Interpretacja 0113-KDIPT1-1.4012.717.2025.2.MG

Interpretacja indywidualna - stanowisko w części nieprawidłowe i w części prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest:

‒ nieprawidłowe w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług (Zakupów) służących organizacji jubileuszowej gali z wyjątkiem kosztów noclegów,

‒ prawidłowe w zakresie braku obowiązku naliczenia podatku VAT z tytułu uczestnictwa w jubileuszu Pracowników oraz Partnerów Biznesowych.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

14 lipca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 14 lipca 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy

- prawa do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług (Zakupów) służących organizacji jubileuszowej gali z wyjątkiem kosztów noclegów,

- braku obowiązku naliczenia podatku VAT z tytułu uczestnictwa w jubileuszu Pracowników oraz Partnerów Biznesowych.

Uzupełnili go Państwo - w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 18 września 2025 r. (data wpływu 18 września 2025 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

A spółka akcyjna z siedzibą ... (dalej: „Wnioskodawca” lub „Spółka”) jest polskim rezydentem podatkowym, podlegającym nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu na terytorium Rzeczpospolitej Polski, tj. podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych w rozumieniu art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2025 r., poz. 278, ze zm.).

Wnioskodawca jest także czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług (dalej: „VAT”) zgodnie z art. 96 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r., poz. 361, ze zm.; dalej: „Ustawa o VAT”). W rozliczeniach VAT, Spółka w przeważającej części wykazuje czynności opodatkowane takie jak sprzedaż krajowa VAT oraz świadczenie usług, dla którego podatnikiem jest ich nabywca tzw. „eksport usług”. Sprzedaż zwolniona z VAT w 2022 r. była na marginalnym poziomie, tj. jej udział w całości obrotu Spółki wynosił mniej niż 2%.

Głównym przedmiotem działalności gospodarczej prowadzonej przez Wnioskodawcę jest aktywność związana z produkcją.... .... i inne.

Wnioskodawca jest podmiotem …, który w branży .... funkcjonuje od .... (.....).

Z okazji jubileuszu ...., a także mającej miejsce kilka miesięcy wcześniej premiery najnowszego produktu, tj. ....Wnioskodawca zorganizował jubileuszową galę.

Wśród zaproszonych przez Wnioskodawcę gości znaleźli się pracownicy zatrudnieni na podstawie umów o pracę, członkowie zarządu, rady nadzorczej wraz osobami towarzyszącymi (dalej łącznie jako: „Pracownicy”) a także stali współpracownicy, partnerzy biznesowi oraz osoby ze świata mediów, biznesu i kultury, z Polski jak i z zagranicy (dalej łącznie jako: „Partnerzy biznesowi”).

Udział w wydarzeniu był całkowicie dobrowolny, natomiast zaproszeni goście (około ... osób) zostali poproszeni o wcześniejsze potwierdzenie obecności (ostatecznie w wydarzeniu uczestniczyło ....osób).

Uroczysta jubileuszowa gala obejmowała część oficjalną, podczas której zostały przekazane podziękowania Pracownikom za ich zaangażowanie w rozwój działalności Wnioskodawcy, a także informacje na temat wyników sprzedażowych i planów dotyczących dalszego rozwoju, oraz zaprezentowano spektakl artystyczny wraz z filmem promującym Wnioskodawcę (szczegółowo opisane poniżej). Następnie miała miejsce część nieoficjalna, której towarzyszył catering oraz zabawa taneczna, podczas której zaproszeni goście mogli porozmawiać w kuluarach, jak również poznać produkty Wnioskodawcy prezentowane na ekranach bądź stanowiskach z ....

W związku z organizacją uroczystej jubileuszowej gali, Spółka poniosła następujące wydatki związane z:

1.(...)

dalej wszystkie łącznie określane jako: „Zakupy”.

Spółka poniosła również wydatki na alkohol, niemniej jednak nie są one objęte niniejszym wnioskiem i nie zawierają się w zdefiniowanych wyżej Zakupach.

Wszystkie Zakupy zostały sfinansowane ze środków obrotowych Spółki oraz udokumentowane fakturami, w części (krajowe dostawy towarów i usług) z wykazaną na nich kwotą naliczonego podatku VAT.

Z uwagi na zbieg istotnych dla Wnioskodawcy wydarzeń, a mianowicie ww. .... działalności Spółki, a także mającej miejsce kilka miesięcy wcześniej premiery ...., organizacja jubileuszowej gali miała łącznie kilka celów opisanych poniżej.

A. Integracja Pracowników i zespołów projektowych, wspieranie motywacji i lojalności wobec Spółki, docenienie ich pracy oraz budowanie pozytywnej atmosfery

Jednym z głównych celów organizacji uroczystej jubileuszowej gali przez Spółkę było zintegrowanie Pracowników oraz współpracowników wchodzących w skład zespołów roboczych, docenienie ich ciężkiej pracy, w szczególności wysiłku jaki włożyli w wytworzenie ...., której premiera miała miejsce kilka miesięcy wcześniej, a także wzmocnienie i budowanie wśród nich pozytywnej atmosfery, m.in. zwiększającej poczucie przynależności do grupy pasjonatów branży ... (hasło „...” to jedna z wartości, którymi kieruje się Spółka).

Spółce zależy m.in. na zachęceniu Pracowników do pozostania w Spółce jak najdłużej, do zwiększenia ich lojalności i zaangażowania, identyfikacji ze Spółką i ...., a także na dobrostanie psychicznym swoich Pracowników. Kapitał ludzki jest kluczowym kapitałem Spółki, to dzięki Pracownikom Spółka może tworzyć .... i prowadzić swoją działalność gospodarczą.

.... jest szczególnym rodzajem produktu, którego sukces sprzedażowy jest uzależniony od opinii konsumentów (....). .... są bardzo krytycznym odbiorcą, dlatego procesowi produkcji .... towarzyszy dużo stresu po stronie twórców, chcących sprostać wysokim oczekiwaniom .... Co więcej, sam okres przed premierą ....to czas bardzo napiętego harmonogramu działań. Zespoły projektowe wkładają dużo wysiłku, aby zrealizować zadania w ustalonym czasie. Przesunięcie daty premiery .... mogłoby bowiem zostać negatywnie odebrane przez .......

Zgrany zespół projektowy jest kluczowy dla efektywnej realizacji projektów wymagających kreatywnych rozwiązań. Pozwala on z jednej strony na zastosowaniu efektu synergii, dzięki wymianie doświadczeń i spostrzeżeń pomiędzy członkami zespołu projektowego, a także na zapewnieniu wzajemnego wsparcia (zarówno w trakcie produkcji, jak i po wydaniu ...., gdy dochodzi do zmierzenia się z opinią ....o efekcie wielomiesięcznej, wytężonej pracy).

Podkreślenia wymaga również to, że prace nad największą produkcją w dziejach Spółki (tj. ...) częściowo przypadały na czas pandemii COVID-19, a także późniejszej, trudnej sytuacji geopolitycznej związanej z wojną w Ukrainie. W związku z tym istotna część Pracowników zmuszona była wykonywać swoje obowiązki poza biurem, w ramach pracy zdalnej. W tym czasie do Pracowników dołączyły również nowe osoby, które często nigdy wcześniej nie miały okazji poznać się i porozmawiać „na żywo”.

To z kolei nie pozostało bez wpływu na wzajemne relacje między Pracownikami oraz atmosferę panującą w poszczególnych zespołach.

Spółka dba o wizerunek przyjaznego i kluczowego pracodawcy. Stąd też, istotna część uroczystej jubileuszowej gali poświęcona była podziękowaniom adresowanym do Pracowników (oraz niektórych Partnerów biznesowych w postaci współpracowników ściśle współpracujących z Pracownikami) za ich wysiłek włożony w pracę nad (...) w tym wymagającym czasie, czy to w formie przemówień członków zarządu oraz osób prowadzących wydarzenie, czy to w formie przekazanych upominków.

Co więcej, Pracownicy mieli możliwość zintegrowania się poprzez wspólne oglądanie występów artystycznych, możliwość dzielenia się przeżyciami z wieczoru, wspólną fotografię oraz zabawę taneczną, a w rezultacie budowanie poczucia przynależności do zespołu, a tym samym identyfikacji ze Spółką. Podkreślenia wymaga również to, że zaproszeni goście w postaci osób towarzyszących Pracownikom, którzy nie są bezpośrednio związani ze Spółką umową o pracę lub jakąkolwiek umową cywilnoprawną, stanowili osoby, których obecność była ważna dla Spółki z różnych przyczyn. W przypadku takich osób, ich zaproszenie miało na celu wzmocnienie więzi, relacji z danym Pracownikiem poprzez np. wzrost poczucia wspólnoty (otwartość pracodawcy na bliskich pracowników wzmacnia relację pracodawcy z pracownikiem).

B. Promowanie produktów oferowanych przez Wnioskodawcę

Wydarzenie było okazją do tego, aby zaprezentować Partnerom biznesowym dotychczasowe portfolio (...) stworzonych przez Wnioskodawcę, ze szczególnym uwzględnieniem najnowszego produktu ....

Oficjalna część uroczystości przebiegała według scenariusza, w ramach którego przedstawiano kolejne ważne z perspektywy Spółki wydarzenia z jej ponad ....historii, ukazujące jak wielki postęp uczyniła i tym samym dając wyraz temu, że oferowane przez nią produkty należą do najlepszych oferowanych na świecie.....

Jak już wyżej wskazywano, prace nad .... w części przypadały na czasy pandemii COVID-19. To nie pozostało bez wpływu na dotychczasowe strategie marketingowe, a przez to konkretne działania mające reklamować Spółkę oraz jej produkty.

Wiele z zaplanowanych spotkań biznesowych, targów i imprez branżowych, które przed wybuchem pandemii stanowiły realizację działań marketingowych zostało odwołanych bądź przesuniętych. Istotna część tych działań musiała zmienić charakter na cyfrowy, a komunikacja zastąpiona korespondencją mailową.

Pomimo działalności prowadzonej w .... branży....., w której marketing cyfrowy odgrywa niebagatelną rolę, w praktyce nie jest on w stanie w całości zastąpić czynnika ludzkiego i wypełnić luki związanej z brakiem spotkań z kluczowymi kontrahentami oraz spotkaniami „na żywo”. Spotkania na żywo, jak potwierdzają badania naukowe, stanowią najlepszy sposób na budowanie i rozwijanie trwałych relacji (w tym poprzez tzw. networking) w oparciu o wzajemne zaufanie i lojalność. Relacje biznesowe są natomiast podstawą funkcjonowania organizacji, w szczególności w branży rozrywkowej, do której można zaliczyć branżę ....

W związku z powyższym, organizacja uroczystej jubileuszowej gali oprócz rozpowszechniania wiedzy o Spółce i oferowanych przez nią produktach umożliwiła także osobom odpowiedzialnym z ramienia Spółki m.in. za jej działania marketingowe, PRowe, czy też sprzedażowe odbycie spotkań z kluczowymi Partnerami biznesowymi „na żywo”, aby w kuluarach omówić szczegóły dotychczasowej współpracy, a także zakreślić jej ewentualne ramy na przyszłość. Ponadto, Spółka liczy, że pośrednio będzie w stanie skorzystać z zasięgów w social mediach (bardzo ważnego w branży ... źródła do budowania rozpoznawalności marki) swoich gości, którzy będą na nich publikować informacje i zdjęcia z wydarzenia.

Konkretne działania Spółki mające uzasadniać ww. cele organizacji uroczystej jubileuszowej gali to przede wszystkim:

‒ prezentacja filmu przedstawiającego historię działalności Spółki, portfolio dotychczas wydanych .... oraz zdobytych nagród i wyróżnień;

‒ prezentacja informacji na temat dotychczasowych wyników sprzedaży najnowszej .... oraz dalszych planów i perspektyw rozwoju;

‒ występy artystyczne stanowiące ... mające promować produkt Spółki;

‒ animacje prezentujące.... stworzone w dotychczasowej, ponad .... historii Spółki wyświetlane podczas całego wydarzenia na ekranach rozstawionych w różnych lokalizacjach na terenie całego obiektu;

‒ wystrój obiektu nawiązujący do kolorów i loga Spółki, co także zwiększa szanse na szerzenie rozpoznawalności marki Spółki w social mediach gości;

‒ stanowiska z ... (produktami) Spółki;

‒ upominki rozdawane uczestnikom podczas wydarzenia (gadżety reklamowe m.in. bluzy z logo Spółki oraz jej produktów);

‒ udokumentowanie wydarzenia (w formie zdjęć, filmu) w celu późniejszej publikacji informacji o wydarzeniu w social mediach, które wzmocni budowę wizerunku Spółki jako atrakcyjnego pracodawcy, partnera biznesowego i producenta wysokiej klasy ....(w szczególności uznanej przez wielu ....na świecie marki związanej z nową ....).

Powyższe wydarzenie miało także na celu wpisanie się w założenia strategii społecznej odpowiedzialności biznesu, m.in. w zakresie utrzymania pozycji odpowiedzialnego pracodawcy, czy ugruntowania pozycji zaufanego i stabilnego partnera biznesowego, któremu zależy na wzmacnianiu relacji biznesowych.

Podsumowując, ww. cele służyć miały osiągnięciu przez Spółkę korzyści biznesowych, czyli przede wszystkim służyć interesowi podatnika (Spółki), wobec czego miały pośredni związek z prowadzoną przez nią działalnością gospodarczą.

W uzupełnieniu wniosku wskazali Państwo:

Faktury dokumentujące Zakupy zostały wystawione na spółkę A S.A., czyli na Wnioskodawcę.

Zakupy, o których mowa we wniosku, służyły organizacji jubileuszu. Jak wskazano we wniosku, w ocenie Spółki organizacja tego wydarzenia w pośredni sposób wpływa na ogół prowadzonej przez nią podstawowej działalności gospodarczej. Podstawową działalnością gospodarczą jest produkcja (...) a następnie ich sprzedaż, co stanowi czynność podlegającą opodatkowaniu VAT.

Pośredni związek z ogólną (a więc podstawową) działalnością, zdaniem Spółki, wynika z uwagi na (1) charakter integracyjno-motywacyjny wydarzenia, w tym budowanie pozytywnej atmosfery, a także (2) charakter biznesowo-reklamowy z uwagi na obecność Partnerów biznesowych. Zarówno w opisie stanu faktycznego, jak i w uzasadnieniu wniosku, Spółka podkreślała znaczenie wydarzenia w tych dwóch wymiarach.

Jak wskazano we wniosku, w ocenie Spółki, uczestnictwo gości w wydarzeniu służyło przede wszystkim działalności gospodarczej prowadzonej przez Spółkę a nie celom osobistym gości.

Spółka opisała stan faktyczny, przedstawiając argumenty wskazujące za tym, co było celem organizacji gali i wyraziła swoją ocenę stanu faktycznego licząc, że tut. Organ dokona subsumpcji zaprezentowanego stanu faktycznego poprzez odniesie się do przedstawionych przez Spółkę argumentów i dokona interpretacji przepisów, w ramach której oceni, czy te argumenty wyczerpują znamiona wykorzystania do celów działalności gospodarczej Spółki a nie celów osobistych uczestników.

Na pytanie Organu o treści „W sytuacji, gdy ww. Zakupy były związane z wykonywanymi przez Państwa czynnościami opodatkowanymi i zwolnionymi, to czy istniała możliwość przyporządkowania całości lub części kwot podatku naliczonego do poszczególnych rodzajów czynności?: odpowiedzieli Państwo: Spółka miała i ma możliwość przyporządkowania kwot podatku naliczonego do poszczególnych rodzajów czynności. Spółka nie odlicza VAT naliczonego z faktur dokumentujących zakupy, które służą wykonaniu czynności zwolnionych z VAT.

Ze względu na możliwość przyporządkowywania zakupów do sprzedaży, Spółka dokonuje jedynie roboczego wyliczenia współczynnika VAT dla celów poglądowo-kontrolnych. Dla roku 2022 taki współczynnik wyniósł 99,85%, przy założeniu uwzględnienia ww. sprzedaży zwolnionej w jego kalkulacji.

Choć Spółka dokonuje wyliczenia ww. współczynnika dla celów kontrolnych, ze względu na możliwość alokacji zakupów do odpowiedniej sprzedaży, Spółka określa współczynnik proporcji, o którym mowa a art. 90 ust. 2-9a ustawy o VAT na poziomie 100%.

Celem organizacji jubileuszowej gali był m.in. wzrost efektywności pracy pracowników, współpracowników, będący skutkiem integracyjno-motywacyjnego charakteru wydarzenia.

Celem organizacji jubileuszowej gali był również wzrost konkurencyjności Spółki oraz pozyskania nowych klientów. Wzrost konkurencyjności oczekiwany był zarówno w zakresie pozyskania nowych klientów, ale także w zakresie budowania pozycji atrakcyjnego pracodawcy. Specyfika branży, w której funkcjonuje Spółka, wymaga pewnego rodzaju rywalizacji z innymi firmami tworzącymi .... o najcenniejszy zasób jakim są ludzie. Branża .... w ostatnich latach bardzo się rozwija, ale rynek wciąż nie jest nasycony specjalistami.

Spółka liczyła, że goście, w szczególności Partnerzy biznesowi (ale także Pracownicy) będą chętnie zamieszczać w swoich social mediach informacje o wydarzeniu oraz zdjęcia, na których widać m.in. logo, grafiki związane z mającą parę miesięcy wcześniej premierę ... Podkreślenia wymaga, że branża (...) należy do branży rozrywkowej, w której siła informacji przekazywanych poprzez social media jest niezmiernie istotna z perspektywy reklamowej, w szczególności, gdy publikujący informacje i zdjęcia posiada dużą ilość osób obserwujących. Dla budowania popytu na ... konieczne jest budowanie szerokich zasięgów umożliwiających przekazywanie informacji nt. samego istnienia, czy też jakości danej .....

Pytania

1. Czy w przedstawionym stanie faktycznym Wnioskodawcy przysługuje, zgodnie z art. 86 ust. 1 Ustawy o VAT, prawo do odliczenia naliczonego podatku VAT z tytułu Zakupów służących organizacji uroczystej jubileuszowej gali z wyjątkiem Kosztów noclegów?

2. Czy Spółka jest zobowiązana do naliczenia VAT z tytułu uczestnictwa w jubileuszu Pracowników oraz Partnerów Biznesowych?

Państwa stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy, w przedstawionym stanie faktycznym będzie on uprawniony do odliczenia naliczonego podatku VAT z tytułu Zakupów (z wyjątkiem Kosztów noclegów), z uwagi na fakt, że pozostają one w związku z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą.

Jednocześnie, w ocenie Wnioskodawcy, Spółka nie ma obowiązku doliczenia VAT należnego w związku z uczestnictwem w gali jubileuszowej Pracowników oraz Partnerów biznesowych. Uczestnictwo w jubileuszu nie stanowi nieodpłatnego świadczenia usług, o którym mowa w art. 8 ust. 2 pkt 2 Ustawy o VAT, ponieważ organizacja tego wydarzenia służy przede wszystkim działalności gospodarczej prowadzonej przez Spółkę.

UZASADNIENIE

Zgodnie z art. 86 ust. 1 Ustawy o VAT w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Kwotę podatku naliczonego stanowi m.in. suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług bądź dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi (art. 86 ust. 2 Ustawy o VAT).

Jak stanowi z kolei art. 15 ust. 1 Ustawy o VAT, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Natomiast stosownie do art. 15 ust. 2 Ustawy o VAT, działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Z powyższych przepisów wynika zatem, że prawo do odliczenia naliczonego podatku co do zasady powstaje, gdy zostaną spełnione następujące przesłanki:

‒ odliczenia dokonuje podatnik VAT,

‒ nabywane towary i usługi, mają być wykorzystywane do czynności opodatkowanych (do których zalicza się również tzw. „eksport usług”),

‒ podatnik otrzymał fakturę z wykazaną kwotą naliczonego podatku.

W związku z powyższym, odliczenie naliczonego podatku nie będzie przysługiwało przede wszystkim w sytuacji, w której nabywane towary lub usługi nie służą podatnikowi do celów wykonywania czynności opodatkowanych. Innymi słowy, co do zasady, brak prawa do odliczenia podatku naliczonego dotyczyć będzie czynności zwolnionych z VAT oraz niepodlegających VAT.

Co istotne, aby skorzystać z prawa do odliczenia podatku naliczonego, podatnik nie musi czekać aż nabyty towar lub usługa zostaną odsprzedane lub efektywnie wykorzystane na potrzeby działalności opodatkowanej VAT. Decydujące znaczenie ma intencja podatnika towarzysząca nabyciu towaru lub usługi, co do ich wykorzystania do wykonywania czynności opodatkowanych.

Dla powstania prawa do odliczenia naliczonego podatku istotne będzie istnienie związku między dokonywanymi zakupami towarów i usług, a prowadzoną działalnością opodatkowaną (wykonywaniem czynności dających prawo do odliczenia). Przy czym związek dokonywanych zakupów z działalnością podatnika może mieć charakter bezpośredni lub pośredni.

O związku bezpośrednim dokonywanych zakupów z działalnością gospodarczą można mówić wówczas, gdy nabywane towary służą np. dalszej odsprzedaży – towary handlowe lub też nabywane towary i usługi są niezbędne do wytworzenia towarów lub usług, będących przedmiotem dostawy; bezpośrednio więc wiążą się z czynnościami opodatkowanymi wykonywanymi przez podatnika.

Pośredni związek nabywanych towarów i usług z działalnością przedsiębiorcy występuje natomiast wówczas, gdy ponoszone wydatki wiążą się z całokształtem funkcjonowania przedsiębiorstwa – mają pośredni związek z działalnością gospodarczą, a tym samym z osiąganym przez podatnika obrotem opodatkowanym.

Aby jednak można było wskazać, że określone zakupy mają chociażby pośredni związek z działalnością podmiotu, istnieć musi związek przyczynowo skutkowy pomiędzy dokonanymi zakupami towarów i usług, a powstaniem obrotu.

Odnosząc powyższe do przedstawionego stanu faktycznego, w pierwszej kolejności należy wskazać, że jednym z celów organizacji uroczystej jubileuszowej gali było rozpowszechnianie wiedzy o Spółce i oferowanych przez nią produktach.

Spółka promowała swoje produkty (...) choćby poprzez animacje prezentujące .... stworzone w dotychczasowej, ponad .... historii Spółki, występy artystyczne, wystrój obiektu, udostępnienie stanowisk z ..., czy też wręczanie gadżetów reklamowych.

W tym kontekście należy zatem mówić o działaniach reklamowych Spółki, ukierunkowanych na zwiększenie rozpoznawalności jej produktów oraz marki, a przez to pośrednio zachęcenie do ich nabycia (czy też do podjęcia przez Partnerów biznesowych wspólnych przedsięwzięć, które w rezultacie będą do tego prowadzić).

Tym samym nie ulega wątpliwości, że w konsekwencji Zakupy związane z organizacją uroczystej jubileuszowej gali, wykazują pośredni związek z funkcjonowaniem przedsiębiorstwa Spółki i prowadzoną przez nią działalnością gospodarczą jako forma jej reklamy.

Do analogicznych wniosków prowadzi także drugi z celów organizacji uroczystej jubileuszowej gali, jakim była integracja Pracowników (w tym również ze współpracownikami) i budowanie pozytywnej atmosfery.

Organizacja tego typu wydarzeń obiektywnie rzecz biorąc zwiększa motywację pracowników, a przez to ich efektywność. To z kolei przyczynia się do wzrostu produktywności całego przedsiębiorstwa, a także zmniejsza ewentualną rotację wśród pracowników, która dezorganizuje jego funkcjonowanie.

Niezależnie od powyższego, należy również pamiętać, że przepisy Ustawy o VAT przewidują przesłanki negatywne, których zaistnienie wyłączać będzie prawo do odliczenia naliczonego podatku VAT z tytułu nabywanych towarów lub usług niezależnie od wykazania ww. związku.

Dotyczy to choćby przypadków przewidzianych w art. 88 ust. 1 pkt 4 Ustawy o VAT, który stanowi, że obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do nabywanych przez podatnika: usług noclegowych i gastronomicznych.

Podobne podejście w tym zakresie prezentują sądy administracyjne, a także sam Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej.

Tytułem przykładu:

‒ Wojewódzki Sąd Administracyjny we Wrocławiu w wyroku z dnia 28 grudnia 2023 r., sygn. akt: I SA/Wr 387/23 oraz analogicznie w wyroku z dnia 3 sierpnia 2023 r., sygn. akt: I SA/Wr 202/23

„Uwzględniając przedstawione powyżej okoliczności sprawy w kontekście powołanych przepisów ustawy dotyczących odliczenia VAT, stwierdzić należy, że wydatki związane z organizacją opisanych wydarzeń jubileuszowych także w części dotyczącej osób niebędących pracownikami czy kontrahentami (m.in. emeryci i dzieci pracowników, członkowie władz i społeczności lokalnej, na terenie prowadzonej przez Stronę działalności) mają pośredni związek z wykonywaną przez Spółkę działalnością gospodarczą. Nabywane przez Spółkę w celu zorganizowania tych wydarzeń usługi czy towary – co na tle opisanego stanu faktycznego oczywiste – nie służyły/nie służą dalszej odsprzedaży, ani nie były, nie są i nie będą wykorzystywane do wytworzenia produktów będących przedmiotem obrotu (co świadczyłoby o bezpośrednim związku z prowadzoną działalnością), ale co najmniej pośrednio – przez wpływ na ogólne funkcjonowanie przedsiębiorstwa jako całości, w tym: budowanie pozytywnych relacji wśród pracowników i współpracowników, zacieśnienie relacji Spółki z pracownikami oraz współpracownikami, budowanie lojalności pracowników i współpracowników, podniesienie efektywności pracy, utrzymanie dobrego wizerunku w oczach potencjalnych pracowników i potencjalnych kontrahentów obecnie i na przyszłość – w konsekwencji mają lub będą miały wpływ na zwiększenie sprzedaży opodatkowanej dokonywanej przez Skarżącą.”

‒ Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z dnia 30 lipca 2019 r., sygn.: 0111-KDIB3-2.4012.318.2019.1.MN

„W rezultacie, skoro wydatki związane z organizacją imprezy jubileuszowej, w której jak wynika z przedstawionego zdarzenia przyszłego wezmą udział pracownicy Spółki i jej kontrahenci (w części nieobejmującej zakupu alkoholu), będzie wykazywała związek z prowadzonymi czynnościami opodatkowanymi, to na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy o VAT podatnikowi przysługuje prawo do odliczenia podatku VAT wykazanego na fakturach z tytułu zakupu kompleksowej usługi organizacji eventu, z uwzględnieniem przesłanek wykluczających to prawo określonych w art. 88 tej ustawy.”

Reasumując powyższe, zdaniem Wnioskodawcy z uwagi na pośredni związek Zakupów z prowadzoną przez nią działalnością gospodarczą, wyrażający się w tym, że umożliwiają one reklamę jego marki oraz oferowanych produktów, a także przyczyniają się do zwiększenia motywacji Pracowników i ich poczucia więzi ze Spółką, przysługiwać będzie mu od nich prawo do odliczenia naliczonego podatku VAT.

Tak jak wskazywano bowiem w przedstawionym stanie faktycznym, Wnioskodawca wykonuje niemal wyłącznie czynności, które uprawniają do odliczenia VAT z tytułu nabywanych towarów i usług (w przeważającej części jest to sprzedaż krajowa VAT oraz świadczenie usług, dla którego podatnikiem jest ich nabywca tzw. „eksport usług”).

Jednocześnie należy wskazać, że w zakresie Kosztów noclegów, z uwagi na brzmienie przepisu art. 88 ust. 1 pkt 4 Ustawy o VAT Wnioskodawca pozbawiony będzie prawa do odliczenia podatku naliczonego.

Odnosząc się z kolei do kwestii rozpoznania VAT należnego z tytułu uczestnictwa w gali jubileuszowej Pracowników i Partnerów biznesowych, na uwagę zasługuje art. 8 ust. 2 Ustawy o VAT. Zgodnie z tym przepisem, za odpłatne świadczenie usług uznaje się:

1) użycie towarów stanowiących część przedsiębiorstwa podatnika do celów innych niż działalność gospodarcza podatnika, w tym w szczególności do celów osobistych podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia, jeżeli podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów lub ich części składowych;

2) nieodpłatne świadczenie usług na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia, oraz wszelkie inne nieodpłatne świadczenie usług do celów innych niż działalność gospodarcza podatnika.

Zgodnie z powyższym, jeśli nieodpłatne świadczenie służy zaspokojeniu celów osobistych lub do celów innych niż działalność gospodarcza, wówczas podlega ono opodatkowaniu VAT. Jeżeli jednak nieodpłatne świadczenie służy zaspokojeniu celów związanych z działalnością gospodarczą podatnika, to nie będzie ono podlegało opodatkowaniu VAT.

Zdaniem Spółki, uczestnictwo w jubileuszu można uznać za kompleksowe świadczenie o charakterze nieodpłatnym, przy czym jego opodatkowanie uzależnione będzie od celu jaki mu przyświecał.

Mając na uwadze przedstawioną wyżej argumentację wskazującą na pośredni związek poniesienia Zakupów z działalnością opodatkowaną Wnioskodawcy, w szczególności na aspekty integracyjno-motywacyjny oraz reklamowy, zdaniem Spółki zaproszenie i uczestnictwo Pracowników i Partnerów biznesowych w gali jubileuszowej nie będzie skutkowało otrzymaniem przez nich nieodpłatnego świadczenia podlegającego opodatkowaniu VAT. W ocenie Spółki, uczestnictwo gości w tym wydarzeniu służy przede wszystkim działalności gospodarczej prowadzonej przez Spółkę a nie celom osobistym gości.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku, jest:

‒ nieprawidłowe w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług (Zakupów) służących organizacji jubileuszowej gali z wyjątkiem kosztów noclegów,

‒ prawidłowe w zakresie braku obowiązku naliczenia podatku VAT z tytułu uczestnictwa w jubileuszu Pracowników oraz Partnerów Biznesowych.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2021 r. poz. 685 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”

Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:

Przedstawiona zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Prawo do odliczenia podatku naliczonego, jako integralna część systemu VAT, w zasadzie nie może być ograniczane ani pod względem czasu, ani też pod względem zakresu przedmiotowego. Nie jest to bowiem wyjątkowy przywilej podatnika, lecz jego fundamentalne prawo. Możność wykonania tego prawa powinna być zapewniona niezwłocznie i względem wszystkich kwot podatku, które zostały pobrane (naliczone) od transakcji związanych z zakupami.

Ponadto, należy podkreślić, że ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

W myśl art. 88 ust. 1 pkt 4 ustawy:

Reguła powyższa wyłącza możliwość obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w odniesieniu do wszystkich wydatków ponoszonych w związku z nabyciem usług noclegowych oraz gastronomicznych, za wyjątkiem nabycia gotowych posiłków przeznaczonych dla pasażerów przez podatników świadczących usługi przewozu osób oraz usług noclegowych nabywanych w celu ich odprzedaży, opodatkowanych u tego podatnika na podstawie art. 8 ust. 2a.

Z kolei jak stanowi art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy:

Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze w sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.

Natomiast w myśl art. 88 ust. 4 ustawy:

Zgodnie z powyższą regulacją, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.

Zatem, aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony, związany z dokonanym nabyciem towarów i usług, w pierwszej kolejności winien spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go – dla tej czynności – za podatnika podatku od towarów i usług, działającego w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

W myśl art. 15 ust. 1 ustawy:

Na podstawie art. 15 ust. 2 ustawy:

W pierwszej kolejności Państwa wątpliwości dotyczą ustalenia, czy przysługuje Państwu, zgodnie z art. 86 ust 1 ustawy, prawo do odliczenia podatku naliczonego z tytułu Zakupów służących organizacji uroczystej jubileuszowej gali z wyjątkiem Kosztów noclegów.

Z opisu sprawy wynika, że są Państwo czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Z okazji jubileuszu .... działalności, a także mającej miejsce kilka miesięcy wcześniej premiery najnowszego produktu, tj. .... zorganizowali Państwo jubileuszową galę. Wśród zaproszonych przez Państwa gości znaleźli się pracownicy zatrudnieni na podstawie umów o pracę, członkowie zarządu, rady nadzorczej wraz osobami towarzyszącymi (dalej łącznie jako: „Pracownicy”) a także stali współpracownicy, partnerzy biznesowi oraz osoby ze świata mediów, biznesu i kultury, z Polski jak i z zagranicy (dalej łącznie jako: „Partnerzy biznesowi”). Udział w wydarzeniu był całkowicie dobrowolny.

W związku z organizacją uroczystej jubileuszowej gali, Spółka poniosła następujące wydatki (łącznie określane jako: „Zakupy”) związane z:

1) najmem namiotu, w którym odbywało się wydarzenie oraz jego zaaranżowaniem na jego potrzeby (m.in. najem i montaż urządzeń takich jak klimatyzacja, oświetlenie, agregaty prądotwórcze, wykładziny, sanitariaty, meble, scenografia, elementy dekoracyjne i pozostałe wyposażenie);

2) montażem sceny, nagłośnienia oraz urządzeń do efektów specjalnych;

3) organizacją występów artystycznych (m.in. koszty wynagrodzenia artystów, muzyków, DJ-a, osób prowadzących galę, a także ich przejazdów oraz noclegów);

4) obsługą wydarzenia (m.in. wynagrodzenie kelnerów, hostess, ochrony, koszty transportu oraz sprzątania);

5) cateringiem (w tym m.in. tort);

6) noclegiem gości (dalej: „Koszty noclegów”);

7) transportem gości;

8) obsługą zdjęciową oraz filmową podczas wydarzenia (m.in. nagrania video, reżyseria, montaż, obsługa techniczna);

9) przygotowaniem gadżetów reklamowych, zaproszeń i innych materiałów drukowanych;

10) doradztwem prawnym dotyczącym organizacji wydarzenia (m.in. umowy, projekty, zezwolenia).

Organizacja jubileuszowej gali miała na celu:

• integrację Pracowników i zespołów projektowych, wspieranie motywacji i lojalności wobec Spółki, docenienie ich pracy oraz budowanie pozytywnej atmosfery,

• promowanie produktów oferowanych przez Wnioskodawcę,

• wpisanie się w założenia strategii społecznej odpowiedzialności biznesu, m.in. w zakresie utrzymania pozycji odpowiedzialnego pracodawcy, czy ugruntowania pozycji zaufanego i stabilnego partnera biznesowego, któremu zależy na wzmacnianiu relacji biznesowych,

• wzrost efektywności pracy pracowników, współpracowników, będący skutkiem integracyjno-motywacyjnego charakteru wydarzenia,

• wzrost konkurencyjności Spółki oraz pozyskania nowych klientów.

Ww. cele służyć miały osiągnięciu przez Spółkę korzyści biznesowych, czyli przede wszystkim służyć interesowi podatnika (Spółki), wobec czego miały pośredni związek z prowadzoną przez nią działalnością gospodarczą.

W rozliczeniach VAT, Spółka w przeważającej części wykazuje czynności opodatkowane. Sprzedaż zwolniona z VAT w 2022 r. była na marginalnym poziomie, tj. wynosiła mniej niż 2%. Faktury dokumentujące Zakupy zostały wystawione na spółkę A S.A. Zakupy służyły organizacji jubileuszu. W ocenie Spółki organizacja tego wydarzenia w pośredni sposób wpływa na ogół prowadzonej przez nią podstawowej działalności gospodarczej, która stanowi czynności podlegające opodatkowaniu VAT. Spółka miała i ma możliwość przyporządkowania kwot podatku naliczonego do poszczególnych rodzajów czynności. Spółka nie odlicza VAT naliczonego z faktur dokumentujących zakupy, które służą wykonaniu czynności zwolnionych z VAT. Ze względu na możliwość przyporządkowywania zakupów do sprzedaży, Spółka dokonuje jedynie roboczego wyliczenia współczynnika VAT dla celów poglądowo-kontrolnych.

Odnosząc się do przedstawionego przez Państwa opisu prawy należy wskazać, że decydujące znaczenie dla oceny istnienia prawa do odliczenia podatku naliczonego ma zamierzony (deklarowany) związek podatku naliczonego z czynnościami opodatkowanymi. Przy czym związek ten może mieć charakter bezpośredni lub pośredni.

O związku bezpośrednim dokonywanych zakupów z działalnością podatnika można mówić wówczas, gdy nabywane towary służą, np. dalszej odsprzedaży (towary handlowe) lub też nabywane towary i usługi są niezbędne do wytworzenia towarów lub usług będących przedmiotem dostawy. Bezpośrednio wiążą się więc z czynnościami opodatkowanymi wykonywanymi przez podatnika.

Natomiast o pośrednim związku nabywanych towarów i usług z działalnością przedsiębiorcy można mówić wówczas, gdy ponoszone wydatki wiążą się z całokształtem funkcjonowania przedsiębiorstwa – mają pośredni związek z działalnością gospodarczą, a tym samym z osiąganym przez podatnika obrotem opodatkowanym. Aby jednak można było wskazać, że określone zakupy mają chociażby pośredni związek z działalnością podmiotu, istnieć musi związek przyczynowo-skutkowy pomiędzy dokonanymi zakupami towarów i usług a powstaniem obrotu. O pośrednim związku dokonanych zakupów z działalnością podatnika można mówić wówczas, gdy zakup towarów i usług nie przyczynia się bezpośrednio do uzyskania obrotu przez podatnika, np. poprzez ich odsprzedaż, lecz poprzez wpływ na ogólne funkcjonowanie przedsiębiorstwa jako całości, przyczynia się do generowania przez podmiot obrotu.

Istnienie związku między nabywanymi towarami i usługami a transakcjami opodatkowanymi podatnika jest traktowane jako niezbędny wymóg powstania prawa do odliczenia podatku również w Dyrektywie 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej. Stanowisko powyższe znajduje również potwierdzenie w orzecznictwie Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej.

Zasada neutralności podatku VAT, a także kwestia pośredniego związku pomiędzy podatkiem naliczonym VAT a czynnościami opodatkowanymi jako warunku wystarczającego do zachowania prawa do odliczenia VAT były przedmiotem licznych orzeczeń TSUE m.in.: wyrok z 15 stycznia 1998 r. w sprawie C-37/95 (Państwo Belgijskie v. Ghent Coal Terminal NV), wyrok z 22 lutego 2001 r. w sprawie C-408/96 (Abbey National plc v. Commissioners of Customs & Excisie), wyrok z 26 maja 2005 r. w sprawie C-465/03 (Kretztechnik AG v. Finanzamt Linz), wyrok z 27 września 2001 r. w sprawie C-16/00 (CIBO Particiationis SA v. Directeur region al des impots du Nord-Pas-de-Calais). TSUE podkreślał, że co do zasady, prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego przysługuje podatnikom wówczas, gdy istnieje bezpośredni związek poniesionych wydatków ze sprzedażą opodatkowaną. Jednakże, brak bezpośredniego związku z konkretną czynnością podlegającą opodatkowaniu nie wyklucza prawa odliczenia podatku VAT w przypadku tzw. kosztów ogólnych działania podatnika, o ile koszty te mogą być przypisane do działalności podatnika podlegającej opodatkowaniu VAT.

Powyższe potwierdza również wyrok TSUE z 22 października 2015 r. w sprawie C-126/14 (pkt 28), w którym m.in. stwierdzono:

Podobnie TSUE wypowiedział się w wyrokach C-435/05, C-29/08.

Ustawa o podatku od towarów i usług ustanawia zasadę tzw. niezwłocznego odliczenia podatku naliczonego. Zasada ta wyraża się tym, że podatnik, aby skorzystać z prawa do odliczenia podatku naliczonego nie musi czekać aż nabyty towar lub usługa zostaną odsprzedane lub efektywnie wykorzystane na potrzeby działalności opodatkowanej.

Istotna jest intencja nabycia – jeśli dany towar (usługa) ma służyć wykonywaniu czynności opodatkowanych, wówczas – po spełnieniu wymienionych w art. 86 ust. 1 ustawy wymogów formalnych – odliczenie jest prawnie dozwolone, oczywiście jeżeli nie wyłączają go inne przepisy ustawy lub aktów wykonawczych.

Wystarczającym zatem jest, że z okoliczności towarzyszących nabyciu towaru lub usługi, przy uwzględnieniu rodzaju prowadzonej oraz planowanej przez podatnika działalności gospodarczej wynika, że zakup ten dokonany został w celu jego wykorzystania w ramach działalności opodatkowanej. Ta warunkowość realizacji określonego w art. 86 ust. 1 ustawy prawa obniżenia podatku należnego o podatek naliczony powoduje, że nieziszczenie się warunku pozytywnego, jakim jest wykorzystanie towaru lub usługi do realizacji czynności opodatkowanej podatnika, np. gdy okaże się, że zmieniono przeznaczenie towaru (usługi) i został on ostatecznie wykorzystany do czynności zwolnionych od VAT lub niepodlegających VAT – spowoduje konieczność weryfikacji uprzedniego odliczenia podatku naliczonego.

Przenosząc powyższe na grunt przedmiotowej sprawy należy wskazać, że wystąpi pośredni związek wydatków poniesionych przez Państwa na organizację jubileuszowej gali z działalnością gospodarzą Państwa Spółki w zakresie, w jakim wydatki te są związane z uczestnictwem w gali Państwa pracowników, członków zarządu, rady nadzorczej, stałych współpracowników oraz partnerów biznesowych.

Jak bowiem Państwo wskazali jednym z głównych celów organizacji uroczystej jubileuszowej gali przez Spółkę było zintegrowanie Pracowników oraz współpracowników wchodzących w skład zespołów roboczych, docenienie ich ciężkiej pracy, a także wzmocnienie i budowanie wśród nich pozytywnej atmosfery. Wydarzenie było okazją do tego, aby zaprezentować Partnerom biznesowym dotychczasowe portfolio (...) stworzonych przez Wnioskodawcę, ze szczególnym uwzględnieniem najnowszego produktu „...”. Organizacja uroczystej jubileuszowej gali oprócz rozpowszechniania wiedzy o Spółce i oferowanych przez nią produktach umożliwiła także osobom odpowiedzialnym z ramienia Spółki odbycie spotkań z kluczowymi partnerami biznesowymi „na żywo”, aby w kuluarach omówić szczegóły dotychczasowej współpracy, a także zakreślić jej ewentualne ramy na przyszłość. Celem organizacji jubileuszowej gali był m.in. wzrost efektywności pracy pracowników, współpracowników, będący skutkiem integracyjno-motywacyjnego charakteru wydarzenia. Celem organizacji jubileuszowej gali był również wzrost konkurencyjności Spółki oraz pozyskania nowych klientów.

Okoliczności sprawy nie wskazują natomiast związku poniesionych wydatków na organizację jubileuszowej gali z działalnością gospodarczą Państwa Spółki w zakresie, w jakim wydatki te związane były z uczestnictwem w niej osób towarzyszących pracowników, członków zarządu, rady nadzorczej oraz osób ze świata mediów, biznesu i kultury. Wymienione osoby nie były/nie są pracownikami Spółki ani nie są związane z prowadzoną przez nią działalnością. Nie można również stwierdzić, że udział tych gości w jubileuszowej gali miał pozytywny wpływ na możliwość pozyskania przez Państwa nowych kontrahentów. Trudno zatem uznać, że obecność osób towarzyszących oraz osób ze świata mediów, biznesu i kultury podczas gali w jakikolwiek sposób przyczyniła się do wzrostu sprzedaży, zmotywowania załogi do dalszej pracy, a tym samym do wzrostu efektywności pracy. Nie można bowiem uczestnictwu tych osób w gali przypisać atrybutów, które są charakterystyczne dla pracowników czy kontrahentów w relacji ze Spółką, a mianowicie zintegrowania z firmą i między sobą, budowania zespołu, czy wzrostu motywacji do pracy, co w efekcie sprzyjałoby zwiększeniu efektywności pracy, a w konsekwencji miało wpływ na wyniki Spółki. Należy więc stwierdzić, że możliwość uczestnictwa w jubileuszowej gali osób towarzyszących oraz osób ze świata mediów, biznesu i kultury, chociaż może pozytywnie wpływać na odbiór imprezy przez pozostałych jej uczestników, to nie wykazuje ani bezpośredniego, ani pośredniego związku z Państwa działalnością gospodarczą.

Odnosząc się zatem do Państwa wątpliwości dotyczących prawa do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług (Zakupów) służących organizacji jubileuszowej gali zauważam, że w celu odliczenia podatku naliczonego, w pierwszej kolejności powinni Państwo przyporządkować ponoszone wydatki do poszczególnych rodzajów działalności, tj. działalności (czynności) opodatkowanej podatkiem VAT oraz działalności (czynności) zwolnionej od podatku. W przypadku zakupów bezpośrednio związanych z działalnością opodatkowaną, na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, odliczają Państwo podatek naliczony w całości, natomiast w przypadku wydatków związanych z czynnościami zwolnionymi od podatku VAT prawo do odliczenia podatku naliczonego nie przysługuje Państwu w ogóle.

Jak wynika z opisu sprawy Spółka w przeważającej części wykazuje czynności opodatkowane. Zakupy służyły organizacji jubileuszu. Organizacja tego wydarzenia w pośredni sposób wpływa na ogół prowadzonej przez Spółkę podstawowej działalności gospodarczej, która stanowi czynności podlegające opodatkowaniu VAT. Spółka miała i ma możliwość przyporządkowania kwot podatku naliczonego do poszczególnych rodzajów czynności. Spółka nie odlicza VAT naliczonego z faktur dokumentujących zakupy, które służą wykonaniu czynności zwolnionych z VAT.

Wobec powyższego, skoro jubileuszowa gala miała związek z Państwa działalnością, a Spółka w ramach prowadzonej działalności wykonuje czynności opodatkowane podatkiem od towarów i usług oraz czynności zwolnione od podatku, to nie można się zgodzić z Państwem, że wydatki miały związek tylko z działalnością opodatkowaną. Tym samym, stwierdzić należy, że wydatki służące organizacji jubileuszowej gali miały związek zarówno z czynnościami opodatkowanymi podatkiem od towarów i usług jak i z czynnościami zwolnionymi od podatku.

Zatem, w odniesieniu do wydatków służących organizacji jubileuszowej gali w części dotyczącej pracowników Spółki, członków zarządu, rady nadzorczej, stałych współpracowników oraz partnerów biznesowych, przysługiwało Państwu prawo do odliczenia podatku naliczonego wyłącznie w zakresie w jakim te wydatki były/są związane z Państwa czynnościami opodatkowanymi.

Natomiast, w odniesieniu wydatków służących organizacji jubileuszowej gali w części dotyczącej pracowników Spółki, członków zarządu, rady nadzorczej, stałych współpracowników oraz partnerów biznesowych, w zakresie w jakim były/są związane z wykonywanymi przez Państwa czynnościami zwolnionymi od podatku, nie przysługiwało Państwu prawo odliczenia podatku naliczonego.

Również w odniesieniu do wydatków na organizację jubileuszowej gali związanych z uczestnictwem w niej osób towarzyszących pracowników, członków zarządu, rady nadzorczej oraz osób ze świata mediów, biznesu i kultury nie przysługiwało Państwu prawo do odliczenia podatku naliczonego od tych wydatków, ponieważ nie miały/nie mają one ani bezpośredniego, ani pośredniego związku z Państwa działalnością gospodarczą (czynnościami opodatkowanymi).

Także w odniesieniu do poniesionych przez Państwa wydatków na noclegi nie przysługiwało Państwu prawo do odliczenia podatku naliczonego, z uwagi na wyłączenie wynikające z treść art. 88 ust. 1 pkt 4 lit. c ustawy.

Tym samym, oceniając całościowo Państwa stanowisko w zakresie pytania oznaczonego nr 1, uznałem je za nieprawidłowe.

W dalszej kolejności Państwa wątpliwości dotyczą ustalenia, czy są Państwo zobowiązani do naliczenia VAT z tytułu uczestnictwa w jubileuszu Pracowników oraz Partnerów Biznesowych.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy:

Na podstawie art. 2 pkt 6 ustawy:

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:

W myśl art. 8 ust. 1 ustawy:

Z treści powołanego wyżej przepisu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, jednoznacznie wynika, że dostawa towarów i świadczenie usług, co do zasady podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług jedynie wówczas, gdy czynności te są wykonywane odpłatnie.

Ustawodawca jednakże przewidział od powyższej reguły wyjątki, które zostały zawarte – w przypadku dostawy towarów w art. 7 ust. 2 ustawy oraz – w przypadku świadczenia usług w art. 8 ust. 2 ustawy.

Zgodnie z art. 7 ust. 2 ustawy:

Z powyższych uregulowań wynika, że opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega generalnie każde nieodpłatne przekazanie towaru należącego do przedsiębiorstwa, z którym wiąże się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, o ile podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu, imporcie lub wytworzeniu tego towaru lub ich części składowych, z wyjątkiem przekazania towarów stanowiących prezenty o małej wartości lub próbki. Jeżeli natomiast podatnik nie miał prawa do odliczenia podatku naliczonego, to nieodpłatne przekazanie tych towarów pozostaje neutralne podatkowo (podatnik nie musi dokonać ich opodatkowania).

Opodatkowaniu podlega również zużycie towarów należących do przedsiębiorstwa na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia, jeżeli podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów lub ich części składowych.

Natomiast zgodnie z art. 8 ust. 2 ustawy:

Interpretując ww. art. 8 ust. 2 pkt 1 ustawy, stwierdzić należy, że opodatkowaniu podlegać powinno, jako odpłatne świadczenie usług, użycie towarów stanowiących część przedsiębiorstwa podatnika do celów innych niż działalność gospodarcza (w tym w szczególności do celów osobistych podatnika lub jego pracowników), jeżeli przysługiwało mu prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego, w całości lub w części, przy nabyciu tych towarów, ich imporcie lub wytworzeniu tych towarów lub ich części składowych.

Tylko łączne zaistnienie ww. przesłanek umożliwia objęcie zakresem opodatkowania VAT usług świadczonych nieodpłatnie. Jeśli jeden z tych warunków nie jest spełniony, to wówczas takie świadczenie usług będzie nieopodatkowane podatkiem od towarów i usług.

Analizując natomiast treść powołanego art. 8 ust. 2 pkt 2 ustawy, należy zauważyć, że dla ustalenia, czy konkretne nieodpłatne świadczenie usług podlega opodatkowaniu na mocy cytowanego wyżej przepisu istotne jest ustalenie celu takiego świadczenia. Jeżeli nieodpłatne świadczenie wpisywało się będzie w cel prowadzonej działalności gospodarczej, wtedy przesłanka uznania takiej nieodpłatnej czynności za odpłatne świadczenie usług, podlegające opodatkowaniu nie zostanie spełniona. Stwierdzenie takie uzależnione jednak jest od konkretnych okoliczności, jakie w danej sprawie występują.

Aby nieodpłatne świadczenie uznać za odpłatne świadczenie usług, tj. za podlegające opodatkowaniu podatkiem VAT, musi być ono świadczone na cele inne niż działalność gospodarcza podatnika. Konsekwentnie opodatkowaniu podlegają te nieodpłatne usługi, które nie mają związku z prowadzoną działalnością, a więc nie mają wpływu na przyszłe obroty przedsiębiorstwa, jego zyski, wizerunek, odbiór przez kontrahentów.

Przez świadczenie usług niezwiązanych z prowadzeniem przedsiębiorstwa należy rozumieć takie świadczenie usług, które odbywa się bez związku z potrzebami prowadzonej działalności.

Natomiast przez usługi związane z prowadzeniem przedsiębiorstwa, należy rozumieć te usługi, które są wykonywane nieodpłatnie w związku z potrzebami prowadzonej działalności gospodarczej podatnika, potrzebami związanymi z funkcjonowaniem prowadzonego przedsiębiorstwa. W tym więc aspekcie winny być rozpatrywane działania podejmowane przez dany podmiot.

Za usługi dokonane do celów działalności gospodarczej należy uznać takie, które mają związek z potrzebami tej działalności. Związek z działalnością gospodarczą mają natomiast takie czynności, których wykonanie jest celowe dla osiągnięcia bądź poprawienia efektów tej działalności. Ta celowość istnieć może również wtedy, gdy taka usługa nieodpłatna nie jest niezbędna do osiągnięcia efektu działalności gospodarczej, ale obiektywnie może na te efekty wpływać.

Ponadto należy wskazać, że istotną kwestią dla zastosowania przepisu art. 8 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług jest ustalenie, czy występuje prawo do odliczenia podatku naliczonego. Takie podejście znajduje potwierdzenie w opinii Rzecznika Generalnego z dnia 23 października 2008 r. w powołanej wyżej sprawie C-371/07, który stwierdził, że „(...) możliwość odliczenia podatku naliczonego stanowi wyraźną przesłankę jedynie dla zastosowania art. 5 ust. 6 lub art. 6 ust. 2 lit. a, jednakże sądzę, że w art. 6 ust. 2 lit. b ma charakter bezwzględnie dorozumiany. Nie ma w tym przypadku charakteru wyraźnego zasadniczo z uwagi na to, że przepis ten odnosi się głównie do usług świadczonych przez pracowników, a koszty pracowników (w formie wynagrodzenia) nie są obciążone podatkiem VAT. Jednakże w przypadku, gdy kompleksowa dostawa winna być sklasyfikowana, jako dostawa usług, wykorzystane towary zazwyczaj będą podlegać opodatkowaniu podatkiem VAT, a podstawą opodatkowania w odniesieniu do wszystkich transakcji wymienionych w art. 6 ust. 2 stanowi „suma wydatków poniesionych przez podatnika na wykonanie usług” (art. 11 część A ust. 1 lit. c). Objęcie tą podstawą opodatkowania kosztu dostaw, od których podatek naliczony nie podlegał odliczeniu, byłoby sprzeczne nie tylko z systematyką art. 5 ust. 6 i art. 6 ust. 2 w całości, ale również z fundamentalną zasadą neutralności podatku VAT dla podatników” – vide pkt 40 opinii.

Mając zatem na uwadze powyższe należy uznać, że w przypadku nieodpłatnego świadczenia usług na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia oraz wszelkiego innego nieodpłatnego świadczenia usług do celów innych niż działalność gospodarcza podatnika, jeżeli podatnikowi przysługiwałoby prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, wówczas zastosowanie znajdzie art. 8 ust. 2 pkt 2 ustawy.

Zatem brak prawa do odliczenia z uwagi na związek wydatków z czynnościami innymi niż działalność gospodarcza podatnika powoduje, że nie występuje obowiązek opodatkowania podatkiem od towarów i usług nieodpłatnego świadczenia usług.

Z opisu sprawy wynika, że zorganizowali Państwo jubileuszową galę, w której uczestniczyli pracownicy zatrudnieni na podstawie umów o pracę, członkowie zarządu, rady nadzorczej wraz osobami towarzyszącymi a także stali współpracownicy, partnerzy biznesowi oraz osoby ze świata mediów, biznesu i kultury, z Polski jak i z zagranicy.

Jak rozstrzygnąłem powyżej, wydatki na jubileuszową galę:

‒ miały związek z prowadzoną przez Państwa działalnością gospodarczą w części odnoszącej się do pracowników zatrudnionych na podstawie umów o pracę, członków zarządu, rady nadzorczej, stałych współpracowników oraz partnerów biznesowych,

‒ nie miały związku z prowadzoną przez Państwa działalnością gospodarczą w części odnoszącej się do osób towarzyszących pracowników, członków zarządu, rady nadzorczej oraz osób ze świata mediów, biznesu i kultury.

Odnosząc do Państwa wątpliwości, wskazuję, że nieodpłatne świadczenie w postaci uczestnictwa w jubileuszowej gali na rzecz pracowników zatrudnionych na podstawie umów o pracę, członków zarządu oraz rady nadzorczej, jako związane z wykonywaną przez Państwa działalnością gospodarczą, dla którego podatek naliczony wynikający z faktur dokumentujących poniesione wydatki podlegał odliczeniu, nie może zostać uznane za czynność podlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT z uwagi na niespełnienie warunku, o którym mowa w art. 8 ust. 2 ustawy. Pracownicy, członkowie zarządu oraz rady nadzorczej należą co prawda do kręgu podmiotów, o których mowa w art. 8 ust. 2 ustawy, lecz ww. nieodpłatne świadczenie nie służyło celom prywatnym tych osób – było związane z prowadzoną przez Państwa działalnością gospodarczą (statusem pracownika/członka organów stanowiących w Państwa Spółce). Zatem, czynności tej nie można uznać za czynność, która podlega opodatkowaniu w rozumieniu art. 2 ust. 2 ustawy.

Również nieodpłatne świadczenie w postaci uczestnictwa w jubileuszowej gali na rzecz stałych współpracowników oraz partnerów biznesowych nie podlega opodatkowaniu z uwagi na fakt, że świadczenie to dotyczyło pośrednio celów związanych z Państwa działalnością gospodarczą i nie dotyczyły zużycia na cele osobiste kontrahentów i gości.

Natomiast w odniesieniu do świadczenia w postaci uczestnictwa w jubileuszowej gali osób towarzyszących pracowników, członków zarządu, rady nadzorczej oraz osób ze świata mediów, biznesu i kultury wskazania wymaga, że nie wykazuje ono ani bezpośredniego, ani pośredniego związku z Państwa działalnością gospodarczą. Wobec tego uznać należy, że ww. wydatki służyły głównie celom prywatnym osób towarzyszących pracowników, członków zarządu, rady nadzorczej oraz osób ze świata mediów, biznesu i kultury. Jednakże - jak wskazałem powyżej - podatek naliczony wynikający z faktur dokumentujących wydatki na organizację jubileuszowej gali w części odnoszącej się do osób towarzyszących pracowników, członków zarządu, rady nadzorczej oraz osób ze świata mediów, biznesu i kultury nie podlegał odliczeniu, gdyż nie zostały spełnione wymogi, o których mowa w art. 86 ust. 1 ustawy.

Tym samym, świadczenia w postaci nieodpłatnego uczestnictwa osób towarzyszących pracowników, członków zarządu, rady nadzorczej oraz osób ze świata mediów, biznesu i kultury w jubileuszowej gali nie można uznać za czynności, które podlegają opodatkowaniu w rozumieniu art. 8 ust. 2 ustawy, a więc za czynności podlegające opodatkowaniu podatkiem VAT.

W konsekwencji, skoro nieodpłatne uczestnictwo w jubileuszowej gali pracowników zatrudnionych na podstawie umów o pracę, członków zarządu, rady nadzorczej, stałych współpracowników oraz partnerów biznesowych, osób towarzyszących pracowników, członków zarządu, rady nadzorczej oraz osób ze świata mediów, biznesu i kultury, nie podlegało opodatkowaniu podatkiem VAT, to nie byli/nie są Państwo zobowiązani do naliczenia podatku od towarów i usług z tego tytułu.

Tym samym, Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 2 uznałem za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem Państwa wniosku (pytań). Inne kwestie przedstawione w opisie sprawy i własnym stanowisku, które nie zostały objęte pytaniami nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa – rozpatrzone.

Zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Ponoszą Państwo ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. Wydając interpretację, jako element stanu faktycznego przyjęto Państwa wskazanie, że „Spółka w przeważającej części wykazuje czynności opodatkowane (…). Sprzedaż zwolniona z VAT w 2022 r. była na marginalnym poziomie (…). (…) organizacja tego wydarzenia w pośredni sposób wpływa na ogół prowadzonej przez nią podstawowej działalności gospodarczej. Podstawową działalnością gospodarczą jest produkcja (...) a następnie ich sprzedaż, co stanowi czynność podlegającą opodatkowaniu VAT. (…) Spółka miała i ma możliwość przyporządkowania kwot podatku naliczonego do poszczególnych rodzajów czynności”. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana interpretacja traci swoją aktualność.

Jednocześnie podkreślam, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu sprawy co oznacza, że w przypadku gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Odnośnie powołanej przez Państwa interpretacji indywidualnej, należy zauważyć, że interpretacje przepisów prawa podatkowego wydawane są w indywidualnych sprawach podatników i niewątpliwie kształtują sytuację prawną tych podatników w sprawach będących przedmiotem rozstrzygnięcia, lecz dotyczą konkretnych stanów faktycznych, co oznacza, że należy je traktować indywidualnie.

Natomiast odnosząc się do powołanych przez Państwa w przedmiotowym wniosku wyroków sądu, wyjaśnić należy, że powołane wyroki są rozstrzygnięciami w indywidualnych sprawach, osadzonych w określonym stanie faktycznym i tylko do nich się zawężają. Zatem, wskazane we wniosku wyroki sądu nie mają wpływu na podjęte w niniejszej interpretacji rozstrzygnięcie.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosują się Państwo do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.