Brak prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją projektu.
Spółka będąca podmiotem leczniczym, polskim rezydentem CIT i czynnym podatnikiem VAT, prowadzi działalność mieszaną. Świadczy głównie zwolnione z VAT usługi medyczne (POZ, AOS, diagnostyka, medycyna pracy), a ok. 4% sprzedaży stanowi działalność opodatkowana, przy ok. 96% zwolnionej; stosuje proporcję z art. 90 ustawy o VAT. W ramach umowy z województwem otrzymała dofinansowanie z EFRR na…
Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
Szanowni Państwo,
stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
30 lipca 2026 r. wpłynął Państwa wniosek z 29 lipca 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy braku prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją projektu pn. „…”.
Treść wniosku jest następująca:
Opis zdarzenia przyszłego
Wnioskodawca jest osobą prawną, podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych, polskim rezydentem podatkowym. Siedziba i zarząd Wnioskodawcy znajdują się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Rok podatkowy Wnioskodawcy zgodny jest z rokiem kalendarzowym.
Spółka jest podmiotem leczniczym wpisanym do rejestru podmiotów wykonujących działalność leczniczą należącym do ... (dalej: ...) – ..., które oferują szeroką opiekę medyczną.
Podstawowym przedmiotem działalności Wnioskodawcy jest Podstawowa Opieka Zdrowotna, a następnie ambulatoryjna opieka specjalistyczna, badania diagnostyczne, świadczenia medycyny pracy oraz profilaktyka i promocja zdrowia.
Podstawową działalnością Spółki jest świadczenie usług medycznych korzystających ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 18 i następnych ustawy o VAT.
Spółka jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT. Oprócz działalności zwolnionej wykonuje także czynności opodatkowane VAT. W związku z prowadzeniem działalności mieszanej Spółka stosuje proporcję, o której mowa w art. 90 ustawy o VAT. Aktualnie udział sprzedaży opodatkowanej wynosi około 4%, natomiast sprzedaży zwolnionej około 96%.
Spółka podpisała umowę nr ... z województwem ... na dofinansowanie ze środków Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego (dalej: EFRR) projektu pn. „...” (dalej: Projekt).
Projekt zakłada kompleksową modernizację oraz rozbudowę całej infrastruktury teleinformatycznej w ... (dalej: Placówka), które świadczy usługi w zakresie POZ i AOS.
Celem projektu jest ... . Przygotowana infrastruktura zapewni także możliwość elastycznego i bezpiecznego wdrażania centralnych rozwiązań e-zdrowia zgodnych z krajowymi i regionalnymi standardami oraz pozwoli skutecznie zarządzać ryzykiem technologicznym w dynamicznie zmieniającym się otoczeniu medycznym.
Zakupione środki trwałe oraz wyposażenie będą wykorzystywane przez konkretną Placówkę, której podstawowa działalność polega na świadczeniu usług medycznych zwolnionych od podatku VAT. Należy przy tym wskazać, że jedyną działalnością opodatkowaną VAT prowadzoną w związku z funkcjonowaniem tej Placówki jest incydentalny najem pomieszczeń. Realizowany Projekt nie dotyczy jednak tej sfery działalności. Modernizowana i rozbudowywana infrastruktura teleinformatyczna będzie wykorzystywana wyłącznie na potrzeby świadczenia usług medycznych zwolnionych od podatku VAT i nie będzie służyć działalności najmu.
Spółka nie będzie w stanie przypisać zakupionej infrastruktury teleinformatycznej do działalności opodatkowanej VAT prowadzonej w innych jednostkach organizacyjnych. Infrastruktura będzie wykorzystywana wyłącznie na potrzeby działalności prowadzonej przez wskazaną Placówkę.
Pytanie
Czy w odniesieniu do realizowanego projektu istnieje możliwość odliczenia przez Spółkę naliczonego podatku od towarów i usług?
Państwa stanowisko w sprawie
Zdaniem Wnioskodawcy, nie przysługuje mu prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego od wydatków realizowanych w ramach opisanego projektu.
Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, prawo do odliczenia podatku naliczonego przysługuje wyłącznie w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.
Warunkiem skorzystania z prawa do odliczenia jest zatem istnienie rzeczywistego i bezpośredniego związku pomiędzy dokonywanymi zakupami a czynnościami opodatkowanymi VAT.
W przedstawionym stanie faktycznym infrastruktura teleinformatyczna nabywana w ramach projektu będzie wykorzystywana przez Placówkę prowadzącą działalność polegającą przede wszystkim na świadczeniu usług medycznych zwolnionych z VAT. Zakupione środki nie będą służyły działalności opodatkowanej realizowanej przez inne komórki organizacyjne Spółki.
Wprawdzie Spółka jako całość wykonuje również czynności opodatkowane i stosuje proporcję odliczenia VAT na poziomie około 4%, jednak sam fakt prowadzenia działalności mieszanej nie oznacza automatycznie możliwości zastosowania proporcji do wszystkich wydatków.
Z utrwalonej praktyki stosowania art. 90 ustawy o VAT wynika, że podatnik w pierwszej kolejności zobowiązany jest do dokonania bezpośredniej alokacji ponoszonych wydatków do czynności opodatkowanych lub zwolnionych od podatku. Dopiero w przypadku wydatków, których nie można jednoznacznie przypisać do określonego rodzaju działalności, zastosowanie znajduje mechanizm proporcjonalnego odliczenia podatku naliczonego.
W ocenie Spółki, w niniejszej sprawie istnieje możliwość jednoznacznego przypisania wydatków do działalności zwolnionej od podatku VAT prowadzonej przez konkretną Placówkę. Tym samym brak jest podstaw do stosowania proporcji sprzedaży, o której mowa w art. 90 ustawy o VAT.
Ponadto występujący na Placówce najem pomieszczeń ma charakter pomocniczy i marginalny, a realizowany projekt nie pozostaje w bezpośrednim związku z wykonywaniem tej działalności. Zakup infrastruktury teleinformatycznej służy przede wszystkim działalności leczniczej zwolnionej od podatku VAT.
W konsekwencji wydatki ponoszone w ramach realizacji Projektu pozostają w bezpośrednim i wyłącznym związku z działalnością zwolnioną od podatku VAT prowadzoną przez Placówkę Spółki. Wydatki te nie będą służyły wykonywaniu czynności opodatkowanych VAT, jak również nie zachodzą przesłanki uzasadniające zastosowanie proporcji, o której mowa w art. 90 ustawy o VAT. Tym samym Spółce nie będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o podatek naliczony wynikający z faktur dokumentujących realizację Projektu, a podatek VAT stanowić będzie dla Spółki koszt związany z jego realizacją.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”, zgodnie z którym:
W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
Zgodnie art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a) ustawy:
Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
Art. 87 ust. 1 ustawy stanowi:
W przypadku, gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu różnicy na rachunek bankowy.
Zasady dokonywania zwrotu różnicy podatku na rachunek bankowy podatnika określone zostały w art. 87 ust. 2 - ust. 6 ustawy.
Z cytowanego wyżej art. 86 ust. 1 ustawy wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego.
Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.
Ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, zgodnie z którym:
Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku, gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.
Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze w sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.
Natomiast w świetle art. 88 ust. 4 ustawy:
Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
Zgodnie z powyższą regulacją, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.
Zatem, aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z dokonanym nabyciem towarów i usług, w pierwszej kolejności powinien spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go - dla tej czynności - za podatnika podatku od towarów i usług, działającego w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.
Stosowanie do treści art. 15 ust. 1 ustawy:
Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
W myśl art. 15 ust. 2 ustawy:
Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
Jak wynika z powołanych powyżej przepisów prawa, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane przez zarejestrowanego, czynnego podatnika podatku VAT w ramach działalności gospodarczej do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.
W omawianej sprawie warunki uprawniające do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego nie będą spełnione, ponieważ – jak wynika z okoliczności sprawy - efekty zrealizowanego projektu nie będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Wskazali Państwo, że modernizowana i rozbudowywana infrastruktura teleinformatyczna będzie wykorzystywana wyłącznie na potrzeby świadczenia usług medycznych zwolnionych od podatku VAT. W związku z powyższym, nie będą mieli Państwo prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od wydatków ponoszonych z tytułu realizacji ww. projektu. Tym samym, z tego tytułu nie będzie przysługiwało Państwu prawo do zwrotu różnicy podatku, o której mowa w art. 87 ust. 1 ustawy.
Reasumując stwierdzam, że nie będą mieli Państwo prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją projektu pn. „…”, ponieważ efekty zrealizowanego projektu nie będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.
Tym samym Państwa stanowisko jest prawidłowe.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
Wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania). Inne kwestie przedstawione we wniosku, które nie zostały objęte pytaniem, nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.
Zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Państwo ponoszą ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu sprawy. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem sprawy podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana interpretacja traci swoją aktualność.
Niniejsza interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu sprawy co oznacza, że w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.
· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.
QuickMap AI przeszukuje 2,87 mln dokumentów podatkowych i zwraca dopasowane orzeczenia z analizą linii orzeczniczej.
Wypróbuj za darmo