Interpretacja 0113-KDIPT1-1.4012.722.2025.2.WL

Interpretacja indywidualna – stanowisko w części prawidłowe i w części nieprawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest:

‒ prawidłowe w części dotyczącej zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy sprzedaży działki nr 1 zabudowanej budynkiem przemysłowym 6-kondygnacyjnym o powierzchni ... m², budynkiem przemysłowym 1-kondygnacyjnym o powierzchni ... m² oraz budynkiem przemysłowym 1-kodygnacyjnym o powierzchni ... m² oraz urządzenia budowlanego,

‒ nieprawidłowe w części dotyczącej zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy sprzedaży piaskownika wody deszczowej i przepompowni ścieków.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

18 lipca 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 10 lipca 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy sprzedaży zabudowanej działki nr 1.

Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 2 września 2025 r. (data wpływu 8 września 2025 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca jest osobą fizyczną, prowadzącą od dnia ... r. działalność gospodarczą, polskim rezydentem podatkowym (podatek PIT) oraz czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług (podatek VAT).

Wnioskodawca prowadzi działalność m.in. w zakresie sprzedaży hurtowej odzieży i obuwia (PKD 46.42.Z), sprzedaży detalicznej prowadzonej przez domy sprzedaży wysyłkowej lub Internet (PKD 47.91Z), sprzedaży detalicznej odzieży prowadzonej w wyspecjalizowanych sklepach (PKD 47.71.Z), pakowania (PKD 82.92.Z), wynajmu i zarządzania nieruchomościami własnymi lub dzierżawionymi (PKD 68.20.Z) oraz kupna i sprzedaży nieruchomości na własny rachunek (PKD 68.10.Z).

W dniu ... r. na podstawie umowy zamiany, Wnioskodawca wraz z małżonką nabył prawo użytkowania wieczystego działki oznaczonej numerem 1 w obrębie …, położonej w ... przy ul. ..., KW nr ... wraz z prawem własności posadowionego na niej budynku poprodukcyjnego, murowanego, w części 5-kondygnacyjnego, a w części 3-kondygnacyjnego, stanowiącego odrębną nieruchomość.

Zgodnie z aktem notarialnym, wydanie i odbiór przedmiotowych nieruchomości miało nastąpić w dniu podpisania umowy zamiany. Umowa zamiany nastąpiła w ramach transakcji niepodlegającej opodatkowaniu podatkiem VAT. Zgodnie z aktem notarialnym został naliczony i pobrany podatek od czynności cywilnoprawnych. W dniu ... r. na podstawie umowy sprzedaży, Wnioskodawca wraz z małżonką, będąc użytkownikami wieczystymi na prawach małżeńskiej wspólności ustawowej przedmiotowej działki gruntu oraz właścicielami posadowionych na niej budynków, budowli i urządzeń stanowiących odrębne nieruchomości, nabyli od Skarbu Państwa w trybie art. 32 ustawy o gospodarce nieruchomościami, prawo własności nieruchomości gruntowej do ich małżeńskiej wspólności ustawowej, przy czym nabycia tego dokonali w ramach prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej, pod firmą PPHU ....

Wydanie i odbiór przedmiotowej nieruchomości nastąpiło w dniu nabycia prawa użytkowania wieczystego. Nabycie prawa własności nieruchomości gruntowej nastąpiło w ramach transakcji opodatkowanej podatkiem VAT i zostało udokumentowane fakturą VAT wystawioną przez Starostwo Powiatowe w ... na PPHU .... Wnioskodawca odliczył VAT wykazany na fakturze, natomiast nabyte prawo własności nieruchomości gruntowej wprowadził do ewidencji środków trwałych w postaci działki gruntu.

Zgodnie z wypisem z kartoteki budynków, na działce gruntu nr 1 posadowione są trzy budynki przemysłowe, murowane, a jako rok budowy wskazano rok … (jeden budynek 6-kondygnacyjny i dwa budynki 1-kondygnacyjne). Budynki są trwale związane z gruntem. Budynki ze względu na zły stan techniczny nie nadają się do użytkowania, nie są i nie były przez Wnioskodawcę użytkowane w ramach prowadzonej działalności gospodarczej. Wnioskodawca nie poniósł jakichkolwiek wydatków na ulepszenie ww. budynków/budowli w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym.

Analizując historię budynku na podstawie materiałów dostępnych w internecie, przedmiotowy budynek stanowił kotłownię Zakładów ... w ....

Nieruchomość była kilkakrotnie sprzedawana. Wnioskodawca nie dysponuje informacjami, czy i w jaki sposób budynki/budowle były użytkowane przez poprzednich właścicieli.

Działka gruntu i budynki nie były udostępniane przez Wnioskodawcę osobom trzecim na podstawie umów najmu, dzierżawy czy innych umów o podobnym charakterze.

Przedmiotowa nieruchomość stanowi zabezpieczenie spłaty należności wynikających z zawartych przez Wnioskodawcę umów kredytowych.

Wnioskodawca rozważa w przyszłości możliwość sprzedaży przedmiotowej nieruchomości zabudowanej i podjął wątpliwość czy jego podejście w zakresie podatku VAT i zastosowania zwolnienia transakcji sprzedaży na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 lub art. 43 ust. 1 pkt 10a jest prawidłowe.

Ponadto, na pytania Organu wskazał Pan odpowiednio:

1) Jakimi obiektami zabudowana jest działka nr 1?

Działka nr 1 jest zabudowana następującymi obiektami:

a. budynkiem przemysłowym 6-kondygnacyjnym o powierzchni ... m²

b. budynkiem przemysłowym 1-kondygnacyjnym o powierzchni ... m²

c. budynkiem przemysłowym 1-kodygnacyjnym o powierzchni ... m²

d. piaskownikiem wody deszczowej

e. przepompownią ścieków

2) Jaka jest data nabycia/wybudowania ww. poszczególnych obiektów znajdujących się na ww. działce?

Zgodnie w wypisem z kartoteki budynków ww. budynki zostały wybudowane w ... roku. Wnioskodawca nie posiada innej dokumentacji potwierdzającej ten fakt. Wnioskodawcy nie jest znana data budowy piaskownika i przepompowni ścieków. Wnioskodawca wraz z małżonką nabył w dniu ... r. na podstawie umowy zamiany prawo użytkowania wieczystego działki oznaczonej nr 1 wraz z prawem własności posadowionych na niej ww. budynków i budowli stanowiących odrębną nieruchomość. W dniu ... r. Wnioskodawca wraz z małżonką, będąc użytkownikami wieczystymi działki gruntu nr 1 oraz właścicielami posadowionych na niej ww. budynków i budowli nabyli od Skarbu Państwa prawo własności nieruchomości gruntowej. Nabycia tego dokonali w ramach prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej.

3) Czy poszczególne obiekty znajdujące się na ww. działce stanowią budynki w rozumieniu przepisów art. 3 pkt 2 ww. ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t.j. Dz. U. z 2025 r., poz. 418)?

Obiekty - 3 budynki przemysłowe znajdujące się na działce nr 1 stanowią budynki w rozumieniu przepisów art. 3 pkt 2 ww. ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane.

4) Czy poszczególne obiekty znajdujące się na działce nr 1 stanowią budowle w rozumieniu przepisów art. 3 pkt 3 ww. ustawy Prawo budowlane? Jeżeli tak, to jakie?

Piaskownik wody deszczowej oraz przepompownia ścieków stanowią budowle w rozumieniu przepisów art. 3 pkt 3 ww. ustawy Prawo budowlane.

5) Czy obiekty znajdujące się na działce będącej przedmiotem sprzedaży stanowią urządzenia budowlane w rozumieniu przepisów art. 3 pkt 9 ww. ustawy Prawo budowlane?

Działka była częściowo ogrodzona. Na chwilę obecną na działce znajdują się jedynie pozostałości po ogrodzeniu.

6) Czy poszczególne budynki/budowle są trwale związane z gruntem?

Budynki są trwale związane z gruntem, budowle nie są trwale związane z gruntem.

7) Czy działka nr 1 była wykorzystywana przez Pana do działalności gospodarczej? Jeżeli tak, to od kiedy?

Wnioskodawca wraz z małżonką nabył od Skarbu Państwa własność nieruchomości gruntowej w dniu ... r. w ramach prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej pod firmą PPHU .... Działka gruntu nr 1 została wprowadzona do ewidencji środków trwałych z dniem ... r. Na działce nie była podejmowana przez Wnioskodawcę działalność gospodarcza.

8) Kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie znajdujących się na działce nr 1 ww. budynków/budowli lub ich części w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy o podatku od towarów i usług?

Budynki znajdujące się na działce zostały wybudowane w ... r. i zgodnie z posiadaną przez Wnioskodawcę wiedzą, były wykorzystywane przez ... jako kotłownia i pomieszczenia biurowe, magazyn i portiernia. Zajęcie nieruchomości na potrzeby własne po ich wybudowaniu/ulepszeniu zdaniem Wnioskodawcy wypełnia definicję pierwszego zasiedlenia zgodnie z art. 2 pkt 14 ustawy VAT. W ocenie Wnioskodawcy do pierwotnego pierwszego zasiedlenia budynków doszło w latach …, kiedy budynki te były wykorzystywane przez ... na potrzeby prowadzonej działalności gospodarczej.

9) Czy budynki/budowle przed ich nabyciem przez Pana były wykorzystywane przez poprzednich właścicieli?

Analizując historię budynków na podstawie materiałów dostępnych w internecie, budynki znajdujące się na działce nr 1 były wykorzystywane przez ... w ... jako kotłownia i pomieszczenia biurowe, magazyn i portiernia. W … r. rozpoczął się proces likwidacji przedsiębiorstwa. W … r. nastąpiło przekształcenie ... w …, której upadłość ogłoszono w … r., a ostatecznie zakończono w … r. Nieruchomość była kilkakrotnie sprzedawana. Z posiadanej przez Wnioskodawcę wiedzy kolejni właściciele nie prowadzili w budynkach/budowlach działalności gospodarczej. Świadczy o tym również bardzo zły stan techniczny budynków.

10) Kiedy nastąpiło zajęcie do używania znajdujących się na działce nr 1 budynków/budowli lub ich części? Należy wskazać dokładną datę.

Budynki znajdujące się na działce nr 1 ze względu na zły stan techniczny nie nadają się do użytkowania. Wnioskodawca nie użytkował ani nie użytkuje przedmiotowych budynków. Nie zostały one wprowadzone do ewidencji środków trwałych.

11) Czy pomiędzy pierwszym zasiedleniem budynków/budowli a sprzedażą upłynie okres dłuższy niż 2 lata?

Zdaniem Wnioskodawcy pomiędzy pierwszym zasiedleniem budynków a sprzedażą upłynie okres dłuższy niż 2 lata.

12) Czy z tytułu nabycia działki nr 1 wraz z posadowionymi na niej budynkami przysługiwało Panu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego?

Wnioskodawca jako użytkownik wieczysty działki gruntu nr 1 nabył od Skarbu Państwa prawo własności przedmiotowej działki w dniu ... r. w ramach prowadzonej działalności gospodarczej. Nabycie prawa własności nieruchomości gruntowej nastąpiło w ramach transakcji opodatkowanej podatkiem VAT i zostało udokumentowane fakturą VAT. Wnioskodawcy przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Pytanie

Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, iż w stanie faktycznym przedstawionym we wniosku, sprzedaż nieruchomości będzie korzystała ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem VAT?

Pana stanowisko w sprawie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku)

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy VAT opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (podatek VAT) podlega min. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Przez dostawę towarów, zgodnie z art. 7 ust. 1 „rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel”, przy czym jako towary rozumie się rzeczy, ich części oraz wszelkie postacie energii.

Zgodnie z art. 2 pkt 22 ustawy VAT pod pojęciem sprzedaży rozumie się odpłatną dostawę i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 podatnikiem podatku VAT są min. „osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat tej działalności”.

Natomiast zgodnie z ust. 2 „działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych”.

Na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy VAT dostawa budynków, budowli lub ich części jest zwolniona z opodatkowania podatkiem VAT, za wyjątkiem sytuacji gdy jest ona dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynków/budowli upłynął okres krótszy niż dwa lata.

W sytuacji gdy pkt 10 nie znajdzie zastosowania, ustawa VAT przewiduje kolejne zwolnienie dla dostawy budynków/budowli.

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10a zwalnia się od podatku VAT dostawę budynków/budowli jeżeli dokonującemu dostawy nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w stosunku do tych budynków/budowli oraz nie poniósł on wydatków na ulepszenie budynków/budowli w kwocie co najmniej 30% ich wartości początkowej.

Pod pojęciem pierwszego zasiedlenia rozumie się, zgodnie z art. 2 pkt 14 ustawy VAT, oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne budynków/budowli po ich wybudowaniu lub ulepszeniu, pod warunkiem, że wydatki na ulepszenie w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej. Jeżeli chodzi o dostawę gruntów, zgodnie z art. 29a ust. 8. przy dostawie budynków/budowli trwale z gruntem związanych, z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu. Oznacza to, że w takiej sytuacji dostawa gruntu jest objęta taką samą stawką podatku VAT jak dostawa budynków/budowli trwale z nim związanych.

Biorąc pod uwagę powołane powyżej przepisy budynki, budowle i grunty stanowią towary, natomiast ich sprzedaż stanowi dostawę towarów, o której mowa w ustawie VAT. Dostawa towarów będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem VAT w sytuacji, gdy będzie dokonana przez podmiot mający status podatnika podatku VAT i działającego, w odniesieniu do danej transakcji, w takim charakterze. W przypadku dostawy budynków/budowli ustawa VAT przewiduje możliwe zwolnienie z opodatkowania transakcji min. na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 i 10a.

Przy ocenie możliwości zastosowania zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy VAT, ważne jest określenie czy w odniesieniu do budynków/budowli miało miejsce pierwsze zasiedlenie, a jeżeli tak, to kiedy ono nastąpiło.

Zgodnie z wypisem z kartoteki budynków, obiekty mające być przedmiotem przyszłej sprzedaży zostały wybudowane w ... r. i miały charakter budynków przemysłowych. Z dostępnych w internecie informacji wynika, iż stanowiły one kotłownię oraz pomieszczenia biurowe, magazyn i portiernię .... Na działce znajduje się również piaskownik wody deszczowej oraz przepompownia ścieków. Wnioskodawcy nie jest znany rok budowy wskazanych budowli, niemniej razem z budynkami stanowiły one przemysłową całość. W ocenie Wnioskodawcy do pierwotnego pierwszego zasiedlenia po wybudowaniu nieruchomości doszło w latach … wieku, kiedy budynki pełniły funkcję kotłowni .... Przeznaczenie i użytkowanie budynków na potrzeby własne przedsiębiorstwa wypełnia definicję pierwszego zasiedlenia przewidzianego ustawą VAT. Zgodnie z wiedzą Wnioskodawcy kolejni właściciele nieruchomości nie prowadzili w budynkach/budowlach zlokalizowanych na działce nr 1 działalności gospodarczej. Zły stan techniczny budynków i budowli wskazuje, iż nie ponosili oni wydatków na ulepszenie budynków/budowli co sugerowałoby, iż w odniesieniu do przedmiotowych budynków/budowli nie dochodziło ponownie do pierwszego zasiedlenia. Niemniej, nawet jeżeli którykolwiek z poprzednich właścicieli nieruchomości poniósłby wydatki na ulepszenie budynków/budowli stanowiące co najmniej 30% wartości początkowej to sprzedaż na rzecz kolejnego właściciela stanowić będzie dostawę dokonaną w ramach pierwszego zasiedlenia. Ostatnia dostawa przedmiotowej nieruchomości miała miejsce w … r., natomiast w … r. nastąpiło przekształcenie prawa wieczystego użytkowania w prawo własności nieruchomości gruntowej. Wnioskodawca nie poniósł jakichkolwiek nakładów na ulepszenie budynków/budowli w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym.

Biorąc powyższe pod uwagę, zdaniem Wnioskodawcy dostawa nieruchomości nie będzie dokonana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim, i pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynków/budowli minie okres dłuższy niż 2 lata, w związku z czym planowana sprzedaż zabudowanej nieruchomości gruntowej będzie korzystać ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest:

‒ prawidłowe w części dotyczącej zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy sprzedaży działki nr 1 zabudowanej budynkiem przemysłowym 6-kondygnacyjnym o powierzchni ... m², budynkiem przemysłowym 1-kondygnacyjnym o powierzchni ... m² oraz budynkiem przemysłowym 1-kodygnacyjnym o powierzchni ... m² oraz urządzenia budowlanego,

‒ nieprawidłowe w części dotyczącej zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy sprzedaży piaskownika wody deszczowej i przepompowni ścieków.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”, podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:

Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

Jak stanowi art. 8 ust. 1 ustawy:

Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (…).

Stosownie do art. 2 pkt 6 ustawy:

Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach – rozumie się przez to rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Według art. 2 pkt 22 ustawy:

Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o sprzedaży – rozumie się przez to odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.

Zgodnie z przedstawionymi przepisami budynki, budowle a także grunty spełniają definicję towaru wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy, a ich sprzedaż jest traktowana jako dostawa towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy, która to czynność podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.

Pojęcia „podatnik” i „działalność gospodarcza”, na potrzeby podatku od towarów i usług, zostały określone w art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy:

Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

W rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy:

Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Określony w ustawie zakres opodatkowania podatkiem od towarów i usług wskazuje, że do tego, aby faktycznie zaistniało opodatkowanie danej czynności, konieczne jest, aby czynność podlegającą opodatkowaniu wykonał podmiot, który dla tej właśnie czynności będzie działał jako podatnik.

Definicja działalności gospodarczej zawarta w ustawie, ma charakter uniwersalny, pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich podmiotów, które prowadzą określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym. Ponadto, działalność gospodarczą stanowi wykorzystywanie towarów w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Przez ciągłe wykorzystywanie składników majątku należy rozumieć takie wykorzystywanie majątku, które charakteryzuje się powtarzalnością lub długim okresem trwania. Zatem, czerpanie dochodów ze składnika majątku wskazuje na prowadzenie działalności gospodarczej.

Analizując powyższe przepisy stwierdzić należy, że dostawa towarów podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy dokonywana będzie przez podmiot mający status podatnika, a dodatkowo działającego w takim charakterze w odniesieniu do danej transakcji.

Istotnym dla określenia, że w odniesieniu do konkretnej dostawy, mamy do czynienia z podatnikiem podatku od towarów i usług jest stwierdzenie, że prowadzi on działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy.

Na podstawie art. 9 ust. 1 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347 z 11.12.2006 s. 1, ze zm.), zwanej dalej „Dyrektywą 2006/112/WE”:

„Podatnikiem” jest każda osoba prowadząca samodzielnie w dowolnym miejscu jakąkolwiek działalność gospodarczą, bez względu na cel czy też rezultaty takiej działalności. „Działalność gospodarcza” obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, włącznie z górnictwem, działalnością rolniczą i wykonywaniem wolnych zawodów lub uznanych za takie. Za działalność gospodarczą uznaje się w szczególności wykorzystywanie w sposób ciągły, majątku rzeczowego lub wartości niematerialnych w celu uzyskania z tego tytułu dochodu.

Z przytoczonych regulacji prawa wspólnotowego wynika, że podatnikiem podatku od towarów i usług może być każda osoba, która okazjonalnie dokonuje czynności opodatkowanych, przy czym czynności te winny być związane z działalnością zdefiniowaną jako działalność gospodarcza, tj. wszelką działalnością producentów, handlowców i osób świadczących usługi, włącznie z górnictwem, działalnością rolniczą i wykonywaniem wolnych zawodów lub uznanych za takie.

Warunkiem opodatkowania danej czynności podatkiem od towarów i usług w świetle powyższych przepisów jest spełnienie dwóch przesłanek łącznie: po pierwsze dana czynność ujęta jest w katalogu czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, po drugie – czynność została wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.

Właściwym zatem jest wykluczenie osób fizycznych z grona podatników w przypadku, gdy dokonują sprzedaży, przekazania, bądź darowizny towarów stanowiących część majątku osobistego, tj. majątku, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży, bądź wykonywania innych czynności w ramach działalności gospodarczej ani też nie został wykorzystany w trakcie jego posiadania na cele działalności gospodarczej.

Dodatkowo należy wskazać, że działalność gospodarcza powinna cechować się stałością, powtarzalnością i niezależnością jej wykonywania, bowiem związana jest z profesjonalnym obrotem gospodarczym. Nie jest natomiast działalnością handlową, a zatem i gospodarczą, sprzedaż majątku osobistego, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży, nie jest związany z prowadzoną działalnością gospodarczą i jest wykorzystywany na potrzeby osobiste. Sprzedaż majątku prywatnego nie może być uznana za działalność gospodarczą ze skutkiem uznania tej osoby za podatnika.

Pojęcie „majątku prywatnego” nie występuje na gruncie analizowanych przepisów ustawy o VAT, jednakże wynika z wykładni art. 15 ust. 2 ustawy o VAT, w której zasadnym jest odwołanie się do treści orzeczenia TSUE w sprawie C-291/92 (Finanzamt Uelzen v. Dieter Armbrecht), które dotyczyło kwestii opodatkowania sprzedaży przez osobę będącą podatnikiem podatku od wartości dodanej, części majątku niewykorzystywanej do prowadzonej działalności gospodarczej, a służącej jej do celów prywatnych. „Majątek prywatny” to zatem taka część majątku danej osoby fizycznej, która nie jest przez nią przeznaczona ani wykorzystywana dla potrzeb prowadzonej działalności gospodarczej. Ze wskazanego orzeczenia wynika zatem, że podatnik musi w całym okresie posiadania danej nieruchomości wykazywać zamiar wykorzystywania części nieruchomości w ramach majątku osobistego. Potwierdzone to zostało również w wyroku TSUE z dnia 21 kwietnia 2005 r., sygn. akt C-25/03 Finanzamt Bergisch Gladbach v. HE, który stwierdził, że majątek prywatny to mienie wykorzystywane dla zaspokojenia potrzeb własnych.

Uznanie, że dany podmiot w odniesieniu do konkretnej czynności działa jako podatnik podatku od towarów i usług, wymaga oceny każdorazowo odnoszącej się do okoliczności faktycznych danej sprawy. W przypadku osób fizycznych, które dokonują sprzedaży, przekazania, bądź darowizny towarów stanowiących część majątku osobistego, tj. majątku, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży bądź wykonywania innych czynności w ramach działalności gospodarczej, należy szczególnie wnikliwie przeanalizować okoliczności, w jakich będzie realizowana transakcja. Co do zasady bowiem osoby fizyczne, które dokonują transakcji w ramach zarządu majątkiem prywatnym, wykluczone są z grona podatników VAT.

Analizując powyższe przepisy stwierdzić należy, że dostawa towarów podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy dokonywana będzie przez podmiot mający status podatnika, a dodatkowo działającego w takim charakterze w odniesieniu do danej transakcji. Istotnym dla określenia, że w odniesieniu do konkretnej dostawy, mamy do czynienia z podatnikiem podatku od towarów i usług jest stwierdzenie, że prowadzi on działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy.

Zaznaczenia wymaga, że sprzedaż składników wykorzystywanych w działalności gospodarczej podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Z opisu sprawy wynika, że jest Pan osobą fizyczną prowadzącą działalność gospodarczą, polskim rezydentem podatkowym (podatek PIT) oraz czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług (podatek VAT). Nabył Pan wraz z małżonką w dniu ... r. na podstawie umowy zamiany prawo użytkowania wieczystego działki oznaczonej nr 1 wraz z prawem własności posadowionych na niej ww. budynków i budowli stanowiących odrębną nieruchomość. W dniu ... r. Pan wraz z małżonką, będąc użytkownikami wieczystymi działki gruntu nr 1 oraz właścicielami posadowionych na niej ww. budynków i budowli nabyli od Skarbu Państwa prawo własności nieruchomości gruntowej. Nabycia tego dokonano w ramach prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej. Działka nr 1 jest zabudowana budynkiem przemysłowym 6-kondygnacyjnym o powierzchni ... m², budynkiem przemysłowym 1-kondygnacyjnym o powierzchni ... m², budynkiem przemysłowym 1-kodygnacyjnym o powierzchni ... m², piaskownikiem wody deszczowej, przepompownią ścieków. 3 budynki przemysłowe znajdujące się na działce nr 1 stanowią budynki w rozumieniu przepisów art. 3 pkt 2 ww. ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane. Piaskownik wody deszczowej oraz przepompownia ścieków stanowią budowle w rozumieniu przepisów art. 3 pkt 3 ww. ustawy Prawo budowlane. W odpowiedzi na pytanie: „Czy obiekty znajdujące się na działce będącej przedmiotem sprzedaży stanowią urządzenia budowlane w rozumieniu przepisów art. 3 pkt 9 ww. ustawy Prawo budowlane?” wskazał Pan, że „Działka była częściowo ogrodzona. Na chwilę obecną na działce znajdują się jedynie pozostałości po ogrodzeniu.” Budynki są trwale związane z gruntem, budowle nie są trwale związane z gruntem. Działka była częściowo ogrodzona. Na chwilę obecną na działce znajdują się jedynie pozostałości po ogrodzeniu.

Budynki znajdujące się na działce zostały wybudowane w ... r. i zgodnie z posiadaną przez Pana wiedzą, były wykorzystywane przez ... jako kotłownia i pomieszczenia biurowe, magazyn i portiernia. Zajęcie nieruchomości na potrzeby własne po ich wybudowaniu/ulepszeniu Pana zdaniem wypełnia definicję pierwszego zasiedlenia zgodnie z art. 2 pkt 14 ustawy VAT. W Pana ocenie do pierwotnego pierwszego zasiedlenia budynków doszło w latach …, kiedy budynki te były wykorzystywane przez ... na potrzeby prowadzonej działalności gospodarczej. Pana zdaniem pomiędzy pierwszym zasiedleniem budynków a sprzedażą upłynie okres dłuższy niż 2 lata. Nie poniósł Pan jakichkolwiek wydatków na ulepszenie ww. budynków/budowli w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym.

Jak wynika z powołanych przepisów, warunkiem opodatkowania danej czynności podatkiem od towarów i usług jest spełnienie dwóch przesłanek: po pierwsze – dana czynność ujęta jest w katalogu czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, po drugie – czynność wykonywana jest przez podmiot, który w jej ramach działa w charakterze podatnika podatku od towarów i usług.

Mając na uwadze powyższe oraz fakt, iż nabycie prawa własności działki nr 1 nastąpiło w ramach prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej oraz, że ww. działka została wprowadzona do ewidencji środków trwałych Pana firmy, a także fakt, że znajdujące się na działce budynki są trwale związane z gruntem, należy stwierdzić, że zabudowana działka nr 1 stanowi część przedsiębiorstwa, które Pan prowadzi. W związku z tym w niniejszej sprawie dojdzie do sprzedaży majątku Pana przedsiębiorstwa.

Zatem przy dostawie ww. zabudowanej działki spełnione będą przesłanki do uznania Pana za podatnika podatku, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy, prowadzącego działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, bowiem sprzedaż będzie dotyczyła składników majątku Pana przedsiębiorstwa.

W konsekwencji, dostawa ta będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, jako odpłatna dostawa towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy.

Przy czym, wykonywana czynność, która podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, może być albo opodatkowana właściwą stawką podatku VAT, albo może korzystać ze zwolnienia od tego podatku.

Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dla dostawy budynków i budowli zostały określone m.in. w art. 43 ust. 1 ustawy.

Stosownie do treści art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy:

Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:

a) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,

b) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Z powyższego uregulowania wynika, że dostawa budynków, budowli lub ich części jest – co do zasady - zwolniona od podatku od towarów i usług. Wyjątek stanowi dostawa w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz jeżeli pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Zatem dla ustalenia zasad opodatkowania dostawy budynków, budowli lub ich części, kluczowym jest ustalenie, kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie i jaki upłynął okres od tego momentu.

Zgodnie z treścią art. 2 pkt 14 ustawy:

Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o pierwszym zasiedleniu - rozumie się przez to oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich:

a) wybudowaniu lub

b) ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.

Z powyższego przepisu wynika, że pierwszym zasiedleniem jest pierwsze zajęcie budynku budowli lub ich części do używania. „Pierwsze zasiedlenie” budynku/budowli lub ich części ma więc miejsce zarówno w sytuacji, w której po wybudowaniu budynku/budowli lub ich części oddano je do użytkowania pierwszemu nabywcy, oddano je w najem, jak i w przypadku wykorzystywania budynku/budowli lub ich części na potrzeby własnej działalności gospodarczej podatnika, bowiem w tych przypadkach doszło do korzystania z budynku/budowli.

W tym miejscu należy nadmienić, że w przypadku budynków i budowli niespełniających przesłanek do zwolnienia od podatku na podstawie powołanego wyżej przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, ustawodawca umożliwia podatnikom - po spełnieniu określonych warunków - skorzystanie ze zwolnienia wskazanego w pkt 10a tego przepisu.

Według art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy:

Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem że:

a) w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,

b) dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.

Powyższy przepis wskazuje, jakie muszą zostać spełnione warunki aby sprzedaż budynków, budowli lub ich części mogła korzystać ze zwolnienia od podatku VAT. Z przepisu tego wynika, że prawo do zwolnienia przysługuje wówczas, gdy w stosunku do budynków, budowli lub ich części będących przedmiotem sprzedaży nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, oraz dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ulepszenie tych obiektów, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.

Jeżeli natomiast nie zostaną spełnione przesłanki zastosowania zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 i pkt 10a ustawy, należy przeanalizować możliwość zastosowania do dostawy zwolnienia od podatku od towarów i usług wynikającego z art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

W świetle art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy:

Zwalnia się od podatku dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Dla zastosowania zwolnienia od podatku VAT, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dla dostawy towarów, spełnione muszą być łącznie dwa warunki wskazane w tym przepisie, tj.:

‒ towary muszą służyć wyłącznie działalności zwolnionej, w żadnym momencie ich posiadania nie można zmienić ich przeznaczenia oraz sposobu wykorzystywania,

‒ brak prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego przy nabyciu (imporcie, wytworzeniu) tych towarów.

Niespełnienie choćby jednego z powyższych warunków daje podstawę do wyłączenia dostawy towarów ze zwolnienia od podatku VAT przewidzianego w ww. art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

Z analizy powołanych wyżej przepisów wynika, że jeżeli dostawa budynków, budowli lub ich części będzie mogła korzystać ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, wówczas badanie przesłanek wynikających z przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10a oraz art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy stanie się bezzasadne.

Jednocześnie wskazania wymaga, że przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nie definiują pojęcia „budynku” i „urządzeń budowlanych”. W tym zakresie należy odnieść się do przepisów ustawy z 7 lipca 1994 r. – Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 418 ze zm.).

W myśl art. 3 pkt 2 Prawa budowlanego:

Ilekroć w ustawie jest mowa o budynku, należy przez to rozumieć taki obiekt budowlany, który jest trwale związany z gruntem, wydzielony z przestrzeni za pomocą przegród budowlanych oraz posiada fundamenty i dach.

Zgodnie z art. 3 pkt 9 Prawa budowlanego:

Ilekroć w ustawie jest mowa o urządzeniach budowlanych, należy przez to rozumieć urządzenia techniczne związane z obiektem budowlanym, zapewniające możliwość użytkowania obiektu zgodnie z jego przeznaczeniem, jak przyłącza i urządzenia instalacyjne, w tym służące oczyszczaniu lub gromadzeniu ścieków, a także przejazdy, ogrodzenia, place postojowe i place pod śmietniki.

Kwestię opodatkowania dostawy gruntu, na którym posadowione zostały budynki lub budowle rozstrzyga art. 29a ust. 8 ustawy, w myśl którego:

W przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu.

Zatem, przy sprzedaży budynków lub budowli, dokonywanej wraz z dostawą gruntu, na którym są one posadowione, grunt dzieli byt prawny budynków w zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Oznacza to, że do dostawy gruntu stosuje się analogiczną stawkę podatku, jak przy dostawie budynków, budowli lub ich części trwale z gruntem związanych. Jeżeli dostawa budynków albo budowli lub ich części korzysta ze zwolnienia od podatku, ze zwolnienia takiego korzysta również dostawa gruntu, na którym obiekt jest posadowiony.

W celu ustalenia czy dostawa przez Pana prawa własności budynku przemysłowego 6-kondygnacyjnego o powierzchni ... m², budynku przemysłowego 1-kondygnacyjnego o powierzchni ... m², budynku przemysłowego 1-kodygnacyjnego o powierzchni ... m², będzie opodatkowana podatkiem VAT czy też będzie korzystać ze zwolnienia od podatku, należy w pierwszej kolejności rozstrzygnąć czy nastąpiło pierwsze zasiedlenie tych budynków.

W odniesieniu do ww. budynków z okoliczności sprawy wynika, że były one wykorzystywane już przed … r. – jako rok budowy wskazano rok ... – przez .... Nieruchomość była kilkakrotnie sprzedawana. W dniu ... r. nabył Pan wraz z małżonką na podstawie umowy zamiany prawo użytkowania wieczystego działki oznaczonej nr 1 wraz z prawem własności posadowionych na niej ww. budynków.

Analiza przedstawionych okoliczności sprawy oraz treści powołanych przepisów prawa prowadzi do wniosku, że planowana sprzedaż ww. budynków nie zostanie dokonana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz pomiędzy pierwszym zasiedleniem a ich dostawą upłyną co najmniej 2 lata.

Zatem, z uwagi na fakt, że w stosunku do ww. budynków doszło już do ich pierwszego zasiedlenia i od pierwszego zasiedlenia do momentu jego sprzedaży upłynie okres dłuższy niż 2 lata, a ponadto – jak wynika z opisu sprawy – nie ponosił Pan nakładów na ulepszenie ww. budynków przekraczających 30% ich wartości początkowej, to dostawa ww. budynków będzie objęta zwolnieniem od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.

Ponadto, jak wyżej wskazano, na działce nr 1, znajduje się urządzenie budowlane tj. pozostałości po ogrodzeniu.

Zaznaczenia wymaga, że urządzenia budowlane stanowią urządzenia techniczne związane z obiektem budowlanym, zapewniające możliwość użytkowania obiektu zgodnie z jego przeznaczeniem, nie są to samodzielne budowle zdefiniowane w art. 3 pkt 3 ww. ustawy Prawo budowlane, które uznaje się za towar na gruncie podatku od towarów i usług. Jednakże urządzenia te należy traktować jako elementy przynależne do budynku i opodatkować łącznie z budynkiem, z którym są powiązane, a tym samym należy przypisać stawkę właściwą dla sprzedawanego obiektu budowlanego znajdującego się na tej samej działce, co urządzenie techniczne. Brak jest podstaw do stosowania przepisów ustawy o podatku od towarów w zakresie stawki podatku VAT dla ww. urządzeń w oderwaniu od budynku, do którego przynależą, gdyż w świetle obowiązujących przepisów nie mają one samodzielnego bytu.

Tym samym, z uwagi na fakt, że sprzedaż ww. budynków znajdujących się na działce nr 1 będzie korzystała ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, to tym samym sprzedaż ww. urządzenia budowlanego związanego z tymi budynkami będzie korzystała ze zwolnienia.

Jak wskazałem wyżej, na mocy art. 29a ust. 8 ustawy, w sytuacji, gdy budynki korzystają ze zwolnienia od podatku, również sprzedaż gruntu, na którym te budynki są posadowione będzie korzystała ze zwolnienia od podatku. Tym samym sprzedaż działki nr 1 na której znajdują się ww. budynki - stosownie do art. 29a ust. 8 ustawy - również będzie korzystała ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.

Tym samym, sprzedaż działki nr 1 zabudowanej budynkiem przemysłowym 6-kondygnacyjnym o powierzchni ... m², budynkiem przemysłowym 1-kondygnacyjnym o powierzchni ... m² oraz budynkiem przemysłowym 1-kodygnacyjnym o powierzchni ... m² będzie korzystała ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 w zw. z art. 29a ust. 8 ustawy. Ze zwolnienia będzie korzystała również dostawa urządzenia budowlanego w postaci pozostałości po ogrodzeniu.

Natomiast w odniesieniu do zbycia piaskownika wody deszczowej i przepompowni ścieków znajdujących się na działce nr 1 zauważenia wymaga, że jak wynika z opisu sprawy ww. piaskownik wody deszczowej i przepompownia ścieków nie są połączone w sposób trwały z gruntem. Zatem, ww. piaskownik wody deszczowej i przepompownia ścieków znajdujące się na działce nr 1 należy traktować jako ruchomości.

Z uwagi na powyższe, dostawa piaskownika wody deszczowej i przepompowni ścieków znajdujących się na działce nr 1 nie będzie korzystała ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 lub pkt 10a ustawy.

W związku z tym, w odniesieniu do tych ruchomości należy rozważyć możliwość zastosowania zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy. Bowiem, jak wyżej wskazano, zwolnienie od podatku określone w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dotyczy wszystkich towarów – zarówno nieruchomości, jak i ruchomości – przy nabyciu (imporcie lub wytworzeniu) których nie przysługiwało podatnikowi prawo do odliczenia podatku VAT i wykorzystywanych – niezależnie od okresu ich używania przez podatnika – wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku VAT.

Aby zastosować zwolnienie od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dla dostawy towarów, spełnione muszą być łącznie dwa warunki wskazane w tym przepisie, tj.:

‒ towary od momentu ich nabycia do momentu ich zbycia muszą służyć wyłącznie działalności zwolnionej, w żadnym momencie ich posiadania nie można zmienić ich przeznaczenia oraz sposobu wykorzystywania,

‒ przy nabyciu (imporcie, wytworzeniu) tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Niespełnienie jednego z powyższych warunków daje podstawę do wyłączenia dostawy towarów ze zwolnienia od podatku VAT przewidzianego w ww. art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

Jak wynika z opisu sprawy, przy zakupie nabyciu nieruchomości przysługiwało Panu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Mając zatem na uwadze okoliczności sprawy stwierdzić należy, że sprzedaż piaskownika wody deszczowej i przepompowni ścieków znajdujących się na działce nr 1 nie będzie korzystała ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, z uwagi na fakt, iż nie zostanie spełniony co najmniej jeden warunek, o którym mowa w tym przepisie.

W związku z powyższym sprzedaż piaskownika wody deszczowej i przepompowni ścieków znajdujących się na działce nr 1 będzie opodatkowana właściwą stawką podatku od towarów i usług.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania). Inne kwestie przedstawione we wniosku, które nie zostały objęte pytaniem nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.

Zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Ponosi Pan ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu sprawy. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem sprawy podanym przez Pana w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana interpretacja traci swoją aktualność.

Jednocześnie należy podkreślić, że ta interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu sprawy, co oznacza, że w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem sprawy i zastosuje się Pan do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.