Wnioskodawcą jest spółka z ograniczoną odpowiedzialnością prowadząca działalność edukacyjną poza systemem oświaty. Świadczy ona odpłatne usługi edukacyjne dla dzieci i młodzieży, obejmujące nauczanie języków obcych, języka polskiego jako języka obcego, korepetycje oraz zajęcia wspomagające proces kształcenia, realizowane zgodnie z programem szkolnym. Usługi są świadczone w formie indywidualnej lub grupowej przez osoby z kwalifikacjami pedagogicznymi, zatrudnione lub współpracujące ze spółką. Spółka…
Interpretacja indywidualna
– stanowisko w części prawidłowe i w części nieprawidłowe
Szanowni Państwo,
stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
26 stycznia 2026 r. wpłynął Państwa wniosek z 21 stycznia 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku od towarów i usług w zakresie:
Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwania – pismem z 11 marca 2026 r. (data wpływu 16 marca 2026 r.).
Treść wniosku jest następująca.
Opis stanu faktycznego
Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą w formie spółki z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą na terytorium Polski. Spółka jest zarejestrowana jako czynny podatnik podatku od towarów i usług.
Przedmiotem działalności Wnioskodawcy, zgodnie z kodami PKD, jest w szczególności działalność w zakresie edukacji, w tym m.in.:
Na moment złożenia niniejszego wniosku Spółka prowadzi działalność edukacyjną poza systemem oświaty i nie jest objęta systemem oświaty w rozumieniu przepisów ustawy Prawo oświatowe. Spółka planuje złożenie wniosku o wpis do ewidencji szkół we wrześniu 2026 r., przy czym uzyskanie statusu jednostki objętej systemem oświaty jest przewidywane najwcześniej od września 2027 r.
Wnioskodawca świadczy usługi edukacyjne skierowane przede wszystkim do dzieci i młodzieży realizujących obowiązek szkolny, w tym dzieci objętych edukacją domową. Usługi te polegają w szczególności na:
Zajęcia prowadzone są w formie nauczania indywidualnego lub w grupach, z uwzględnieniem indywidualnych potrzeb edukacyjnych uczniów, w szczególności wynikających z programu nauczania realizowanego w szkole ucznia lub w ramach edukacji domowej.
Usługi edukacyjne świadczone są przez osoby posiadające odpowiednie kwalifikacje merytoryczne i pedagogiczne, w tym nauczycieli zatrudnionych na podstawie umów o pracę oraz osoby współpracujące ze Spółką na podstawie umów cywilnoprawnych. Członkowie zarządu Spółki również posiadają kwalifikacje pedagogiczne i osobiście uczestniczą w procesie dydaktycznym, prowadząc zajęcia edukacyjne z uczniami.
W zakresie nauczania języków obcych Spółka zatrudnia nauczyciela języka angielskiego na podstawie umowy o pracę oraz współpracuje z native speakerem języka obcego oraz z podmiotem prowadzącym szkołę języka hiszpańskiego. W ramach tej współpracy zajęcia edukacyjne są realizowane przez konkretne osoby prowadzące zajęcia, posiadające odpowiednie kwalifikacje językowe i dydaktyczne.
Zajęcia edukacyjne prowadzone są na podstawie umów zawieranych z rodzicami lub opiekunami prawnymi uczniów. Umowy te określają zakres nauczania i formę zajęć. Nauczanie ma charakter osobisty i polega na bezpośrednim przekazywaniu wiedzy przez nauczyciela na rzecz ucznia.
Świadczone usługi mają charakter kształcenia systemowego, a ich celem jest:
Spółka prowadzi zajęcia obejmujące wszystkie obowiązkowe przedmioty edukacyjne przewidziane dla szkoły podstawowej, w szczególności:
Program nauczania jest dostosowany do wieku uczniów, poziomu edukacyjnego, wymagań egzaminacyjnych określanych przez egzaminatorów.
Proces kształcenia ma zorganizowany i ciągły charakter:
Spółka prowadzi dokumentację dydaktyczną, w tym programy zajęć, plany dydaktyczne, materiały edukacyjne, wewnętrzne zasady oceny postępów uczniów.
Zajęcia prowadzone są wyłącznie przez osoby posiadające kwalifikacje merytoryczne do nauczania danych przedmiotów. Spółka pełni funkcję organizatora i koordynatora procesu dydaktycznego.
Celem działalności spółki jest:
Spółka nie świadczy:
Spółka pełni w szczególności funkcję organizacyjną i administracyjną, obejmującą m.in. koordynację zajęć, obsługę zapisów, rozliczenia finansowe oraz zapewnienie infrastruktury do prowadzenia zajęć. Usługi edukacyjne są faktycznie realizowane przez nauczycieli i osoby prowadzące zajęcia, które wykonują czynności dydaktyczne osobiście.
Od momentu rozpoczęcia działalności spółka osiąga przychody z tytułu świadczenia usług edukacyjnych.
Skala prowadzonej działalności edukacyjnej przedstawia się następująco:
Przy obecnym modelu rozliczeń podatkowych miesięczna kwota podatku VAT należnego wynosi około 12 000 zł.
Wnioskodawca rozważa możliwość:
W uzupełnieniu wniosku na pytania Organu wskazali Państwo:
1. Czy usługi opisane w stanie faktycznym polegające na nauczaniu języków obcych, nauczaniu języka polskiego jako języka obcego świadczone przez Państwa Spółkę są usługami w zakresie kształcenia i/lub wychowania, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.)?
Odp.: Tak. Usługi polegają na prowadzeniu zajęć edukacyjnych dla dzieci i młodzieży w wieku szkolnym, obejmujących m.in. nauczanie języków obcych oraz wsparcie procesu dydaktycznego uczniów. Zajęcia mają charakter dydaktyczny i są ukierunkowane na rozwój wiedzy oraz kompetencji uczniów w wieku szkolnym.
2. Czy świadczone przez Państwa Spółkę usługi polegające na nauczaniu języków obcych, nauczaniu języka polskiego jako języka obcego, są usługami kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 29 ustawy o podatku od towarów i usług?
Odp.: Nie. Usługi te nie stanowią kształcenia zawodowego ani przekwalifikowania zawodowego, lecz edukację dzieci i młodzieży na poziomie podstawowym.
3. Na jakim poziomie, tj. przedszkolnym, podstawowym czy ponadpodstawowym świadczy Państwa Spółka usługi polegające na prowadzeniu zajęć edukacyjnych wspomagających proces kształcenia?
Odp.: Usługi edukacyjne świadczone przez Spółkę realizowane są na poziomie szkoły podstawowej.
4. Kto jest stroną umów (z rodzicami, opiekunami prawnymi dzieci) na świadczenie usług polegających na nauczaniu języków obcych, nauczaniu języka polskiego jako języka obcego, udzielaniu korepetycji oraz prowadzeniu zajęć edukacyjnych wspomagających proces kształcenia – Państwa Spółka czy osoby wykonujące ww. usługi?
Odp.: Stroną umów zawieranych z rodzicami lub opiekunami prawnymi dzieci jest Spółka. Spółka organizuje proces dydaktyczny, zapewnia kadrę dydaktyczną oraz odpowiada za realizację zajęć edukacyjnych dla uczniów.
5. Czy istnieje związek pomiędzy posiadanymi kwalifikacjami przez członków zarządu Państwa Spółki, osób zatrudnionych przez Państwa Spółkę oraz osób współpracujących z Państwa Spółką na podstawie umów cywilnoprawnych, a świadczonymi usługami nauczania języków obcych, nauczania języka polskiego jako języka obcego, udzielania korepetycji oraz prowadzenia zajęć edukacyjnych wspomagających proces kształcenia? Jeśli tak, to jaki?
Odp.: Tak, istnieje związek pomiędzy kwalifikacjami i uprawnieniami osób prowadzących zajęcia, a świadczonymi usługami edukacyjnymi. Zajęcia prowadzone są przez osoby posiadające wyższe wykształcenie kierunkowe i kwalifikacje związane z nauczanym przedmiotem, np. filologię odpowiedniego języka obcego, filologię polską, studia matematyczne lub inne wykształcenie adekwatne do prowadzonych zajęć. Wszyscy nauczyciele posiadają również przygotowanie pedagogiczne oraz zaświadczenia o niekaralności. Osoby prowadzące zajęcia posiadają wiedzę i kompetencje umożliwiające prowadzenie zajęć edukacyjnych dla dzieci i młodzieży.
6. Czy członkowie zarządu Państwa Spółki, osoby zatrudnione przez Państwa Spółkę oraz osoby współpracujące z Państwa Spółką na podstawie umów cywilnoprawnych mają przygotowanie do wykonywania zawodu nauczyciela? Jeżeli tak, to należy opisać, jakie.
Odp.: Osoby prowadzące zajęcia posiadają wykształcenie kierunkowe zgodne z nauczanymi przedmiotami, m.in. w zakresie języka angielskiego, matematyki, języka polskiego, przyrody, biologii, informatyki, edukacji wczesnoszkolnej, pedagogiki specjalnej, psychologii oraz logopedii. Cała kadra dydaktyczna posiada również przygotowanie pedagogiczne umożliwiające prowadzenie zajęć edukacyjnych dla dzieci i młodzieży.
7. W opisie sprawy wskazali Państwo, że prowadzona przez Państwa Placówka będzie posiadać status jednostki systemu oświaty. Zatem proszę jednoznacznie wskazać,
a) czy opisane w stanie faktycznym ww. usługi polegające na nauczaniu języków obcych, nauczaniu języka polskiego jako języka obcego, udzielaniu korepetycji oraz prowadzeniu zajęć edukacyjnych wspomagających proces kształcenia, będą objęte wpisem do ewidencji, o której mowa w art. 168 ustawy z 14 grudnia 2016 r. – Prawo oświatowe (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1043 ze zm.)?
b) czy ww. usługi polegające na nauczaniu języków obcych, nauczaniu języka polskiego jako języka obcego, udzielaniu korepetycji oraz prowadzeniu zajęć edukacyjnych będą usługami w zakresie kształcenia i/lub wychowania, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy?
Odp.: Tak. Prowadzone zajęcia będą objęte wpisem do ewidencji szkół i placówek niepublicznych zgodnie z art. 168 ustawy Prawo oświatowe. Spółka jest w trakcie procedury uzyskania wpisu do ewidencji prowadzonej przez właściwą jednostkę samorządu terytorialnego. Usługi świadczone przez Spółkę polegające na nauczaniu języków obcych, nauczaniu języka polskiego jako języka obcego oraz prowadzeniu zajęć edukacyjnych dla dzieci i młodzieży stanowią usługi w zakresie kształcenia. Spółka organizuje proces dydaktyczny oraz zapewnia kadrę nauczycielską posiadającą odpowiednie kwalifikacje do prowadzenia zajęć edukacyjnych. Celem prowadzonych zajęć jest wsparcie procesu kształcenia dzieci i młodzieży poprzez przekazywanie wiedzy, rozwijanie umiejętności językowych oraz wspieranie rozwoju edukacyjnego uczniów.
Pytania
1) Czy opisane w stanie faktycznym usługi polegające na nauczaniu języków obcych, świadczone przez Wnioskodawcę na rzecz uczniów, podlegają zwolnieniu z podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 28 ustawy o VAT, niezależnie od tego, że Wnioskodawca nie jest jednostką objętą systemem oświaty? Czy zwolnienie to obejmuje również nauczanie języka polskiego jako języka obcego?
2) Czy opisane w stanie faktycznym usługi polegające na udzielaniu korepetycji oraz prowadzeniu zajęć edukacyjnych wspomagających proces kształcenia, obejmujących materiał nauczania realizowany w szkołach podstawowych i ponadpodstawowych, mogą zostać uznane za usługi prywatnego nauczania, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy o VAT?
3) Czy w przypadku uznania, że jedynie część usług świadczonych przez Wnioskodawcę spełnia przesłanki zwolnień określonych w art. 43 ust. 1 pkt 27 lub pkt 28 ustawy o VAT, Wnioskodawca jest uprawniony do stosowania tzw. sprzedaży mieszanej, polegającej na zwolnieniu z podatku VAT usług objętych tymi przepisami oraz opodatkowaniu pozostałych usług edukacyjnych według właściwej stawki podatku VAT?
4) Czy po uzyskaniu przez Wnioskodawcę statusu jednostki objętej systemem oświaty w rozumieniu przepisów ustawy Prawo oświatowe, usługi edukacyjne polegające na kształceniu i wychowaniu dzieci i młodzieży, opisane w stanie faktycznym, będą w pełni korzystały ze zwolnienia z podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a ustawy o VAT?
Państwa stanowisko w sprawie
Ad. 1
Zdaniem Wnioskodawcy, opisane w stanie faktycznym usługi polegające na nauczaniu języków obcych, świadczone na rzecz uczniów, korzystają ze zwolnienia z podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 28 ustawy o VAT, niezależnie od tego, że Wnioskodawca nie jest jednostką objętą systemem oświaty. Zwolnienie to obejmuje również nauczanie języka polskiego jako języka obcego.
Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 28 ustawy o VAT, zwolnieniu z podatku podlegają usługi nauczania języków obcych oraz dostawę towarów i świadczenie usług ściśle z tymi usługami związane, inne niż wymienione w pkt 26, pkt 27 i pkt 29. Przepis ten ma charakter zwolnienia przedmiotowego i nie uzależnia jego zastosowania od posiadania przez usługodawcę statusu jednostki objętej systemem oświaty ani od formy prawnej, w jakiej prowadzona jest działalność.
Warunkiem zastosowania wskazanego zwolnienia jest wyłącznie to, aby przedmiotem świadczenia było nauczanie języka obcego. W przedstawionym przypadku usługi świadczone przez Wnioskodawcę polegają na prowadzeniu kursów językowych oraz zajęć indywidualnych i grupowych z zakresu nauki języków obcych, realizowanych przez nauczycieli oraz osoby współpracujące ze Spółką, co jednoznacznie wypełnia dyspozycję art. 43 ust. 1 pkt 28 ustawy o VAT.
W ocenie Wnioskodawcy pojęcie „język obcy” należy rozumieć w sposób funkcjonalny, tj. jako język inny niż język ojczysty osoby uczonej. W konsekwencji, nauczanie języka polskiego cudzoziemców lub osób nieposługujących się nim jako językiem ojczystym stanowi nauczanie języka obcego w rozumieniu art. 43 ust. 1 pkt 28 ustawy o VAT.
Ad. 2
Zdaniem Wnioskodawcy, opisane w stanie faktycznym usługi polegające na udzielaniu korepetycji oraz prowadzeniu zajęć edukacyjnych wspomagających proces kształcenia, obejmujących materiał nauczania realizowany w szkołach podstawowych i ponadpodstawowych, mogą zostać uznane za usługi prywatnego nauczania, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy o VAT.
Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy o VAT, zwolnieniu z podatku podlegają usługi prywatnego nauczania na poziomie przedszkolnym, podstawowym, ponadpodstawowym i wyższym, świadczone przez nauczycieli. Przepis ten nie definiuje pojęcia „prywatnego nauczania” ani nie wprowadza wprost wymogu, aby nauczyciel był bezpośrednią stroną umowy zawieranej z uczniem lub jego przedstawicielem ustawowym.
W ocenie Wnioskodawcy, kluczowe znaczenie dla zastosowania tego zwolnienia powinien mieć faktyczny charakter świadczonej usługi, a w szczególności to, że nauczanie realizowane jest osobiście przez nauczycieli posiadających odpowiednie kwalifikacje pedagogiczne, na poziomie edukacyjnym wskazanym w przepisie. Usługi te mają charakter indywidualnych lub kameralnych zajęć dydaktycznych, dostosowanych do potrzeb konkretnego ucznia, co odpowiada istocie korepetycji i prywatnego nauczania.
Użyte w art. 43 ust. 1 pkt 27 sformułowanie „świadczone przez nauczycieli” należy interpretować jako odnoszące się do osoby faktycznie realizującej proces dydaktyczny, a nie wyłącznie do podmiotu formalnie występującego jako strona umowy cywilnoprawnej. W analizowanym przypadku nauczyciele (w tym członkowie zarządu) osobiście prowadzą zajęcia, przekazują wiedzę oraz ponoszą odpowiedzialność merytoryczną za przebieg procesu nauczania.
Taki model świadczenia usług nie zmienia edukacyjnego charakteru zajęć ani faktu, że są one realizowane przez nauczycieli w ramach relacji dydaktycznej nauczyciel–uczeń.
Ponadto należy zauważyć, że celem zwolnienia przewidzianego w art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy o VAT jest objęcie preferencją podatkową usług edukacyjnych realizowanych w formie prywatnych zajęć dydaktycznych, stanowiących uzupełnienie systemu edukacji publicznej. Cel ten jest realizowany również w przypadku usług świadczonych przez Wnioskodawcę, które polegają na indywidualnym wsparciu edukacyjnym uczniów, w tym dzieci z niepełnosprawnościami, i są prowadzone przez nauczycieli.
W konsekwencji, zdaniem Wnioskodawcy, opisane usługi korepetycji oraz zajęć edukacyjnych wspomagających proces kształcenia mogą zostać uznane za usługi prywatnego nauczania w rozumieniu art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy o VAT i korzystać ze zwolnienia przewidzianego w tym przepisie.
Ad. 3
Zdaniem Wnioskodawcy, w przypadku uznania, że jedynie część usług świadczonych przez Wnioskodawcę spełnia przesłanki zwolnień określonych w art. 43 ust. 1 pkt 27 lub pkt 28 ustawy o VAT, Wnioskodawca jest uprawniony do stosowania tzw. sprzedaży mieszanej. Polegałaby ona na zwolnieniu z podatku VAT usług objętych tymi przepisami oraz opodatkowaniu pozostałych usług edukacyjnych według właściwej stawki podatku.
W przypadku świadczenia usług mieszanych (częściowo zwolnionych i częściowo opodatkowanych) podatnik jest zobowiązany do rozdzielenia tych świadczeń i ustalenia podatku od części opodatkowanej.
W analizowanym przypadku, Wnioskodawca świadczy zarówno usługi nauczania języków obcych (które mogą korzystać ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 28), jak i usługi korepetycji i zajęć wspomagających proces kształcenia (które mogą korzystać ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 27). Usługi te są odrębne zarówno pod względem przedmiotowym, jak i charakteru świadczenia, co umożliwia ich wyodrębnienie w rozliczeniach podatkowych. Wyodrębnienie jest możliwe zarówno w rozliczeniach finansowych jak i w dokumentacji VAT.
W ocenie Wnioskodawcy zastosowanie sprzedaży mieszanej jest zgodne z celem przepisów ustawy o VAT, który przewiduje zwolnienia przedmiotowe i jednocześnie umożliwia prowadzenie działalności gospodarczej obejmującej zarówno usługi zwolnione, jak i opodatkowane. Rozdzielenie przychodów według rodzaju świadczonych usług pozwala Wnioskodawcy w sposób prawidłowy korzystać ze zwolnień przewidzianych w art. 43 ust. 1 pkt 27 i pkt 28 ustawy o VAT, przy jednoczesnym opodatkowaniu pozostałych usług, które nie spełniają przesłanek do zwolnienia.
Ad. 4
Zdaniem Wnioskodawcy, po uzyskaniu przez Wnioskodawcę statusu jednostki objętej systemem oświaty w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r. – Prawo oświatowe, usługi edukacyjne polegające na kształceniu i wychowaniu dzieci i młodzieży, opisane w stanie faktycznym, będą w pełni korzystały ze zwolnienia z podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a ustawy o VAT.
Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a ustawy o VAT, zwolnieniu z podatku podlegają usługi świadczone przez jednostki objęte systemem oświaty w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r. – Prawo oświatowe, w zakresie kształcenia i wychowania, a także dostawa towarów i świadczenie usług ściśle z tymi usługami związane.
Zwolnienie to ma charakter podmiotowo-przedmiotowy, co oznacza, że dla jego zastosowania muszą być spełnione łącznie dwa warunki:
W analizowanym przypadku Wnioskodawca planuje uzyskanie statusu jednostki objętej systemem oświaty, co umożliwi świadczenie usług edukacyjnych w sposób formalnie uznany przez przepisy oświatowe. Po uzyskaniu tego statusu, wszystkie usługi edukacyjne związane z kształceniem i wychowaniem dzieci i młodzieży, w tym zajęcia wspomagające proces nauczania, korepetycje oraz kursy językowe prowadzone w ramach edukacji, będą wypełniały przesłanki zwolnienia określone w art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a ustawy o VAT.
Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku, jest:
Na wstępie należy zaznaczyć, że w celu zachowania spójności wypowiedzi, Organ udzielił odpowiedzi na Państwa pytania w innej kolejności niż wskazane we wniosku.
Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy:
Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).
Natomiast stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy:
Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (…)
Natomiast, aby dana czynność stanowiąca świadczenie usług w rozumieniu art. 8 ust. 1 ustawy, była opodatkowana podatkiem od towarów i usług, musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.
Stosownie do treści art. 15 ust. 1 ustawy:
Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
Według art. 15 ust. 2 ustawy:
Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
Określony w ustawie zakres opodatkowania podatkiem od towarów i usług wskazuje, że do tego, aby faktycznie zaistniało opodatkowanie danej czynności konieczne jest, aby czynność podlegającą opodatkowaniu wykonał podmiot, który dla tej właśnie czynności będzie działał jako podatnik. Definicja działalności gospodarczej, zawarta w ustawie, ma charakter uniwersalny, pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich podmiotów, które prowadzą określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym.
Przepisy ustawy o podatku od towarów i usług oraz rozporządzeń wykonawczych do tej ustawy przewidują dla niektórych towarów i usług zwolnienie od podatku.
Zastosowanie zwolnienia od podatku, jako odstępstwo od zasady powszechności i równości opodatkowania, możliwe jest jedynie w przypadku wykonywania czynności ściśle określonych w ustawie oraz w przepisach wykonawczych wydanych na podstawie jej upoważnienia.
Zakres i zasady zwolnienia od podatku dostaw towarów lub świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.
Na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy:
Zwalnia się od podatku usługi świadczone przez:
a) jednostki objęte systemem oświaty w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r. – Prawo oświatowe, w zakresie kształcenia i wychowania,
b) uczelnie, jednostki naukowe Polskiej Akademii Nauk oraz instytuty badawcze, w zakresie kształcenia
- oraz dostawę towarów i świadczenie usług ściśle z tymi usługami związane.
Stosownie do art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy:
Zwalnia się od podatku usługi prywatnego nauczania na poziomie przedszkolnym, podstawowym, ponadpodstawowym i wyższym, świadczone przez nauczycieli.
Powyższy przepis jest odzwierciedleniem regulacji art. 132 ust. 1 lit. j) Dyrektywy 2006/112/WE Rady, zgodnie z którym:
Państwa członkowskie zwalniają następujące transakcje:
j) nauczanie prywatne przez nauczycieli, obejmujące kształcenie powszechne lub wyższe.
Z kolei, w myśl art. 43 ust. 1 pkt 28 ustawy:
Zwalnia się od podatku usługi nauczania języków obcych oraz dostawę towarów i świadczenie usług ściśle z tymi usługami związane, inne niż wymienione w pkt 26, pkt 27 i pkt 29.
Stosowanie zwolnień od podatku od towarów i usług ma charakter wyjątkowy i nie podlega wykładni rozszerzającej. W efekcie podatnik uprawniony będzie do zastosowania ww. preferencji jedynie, gdy charakter czynności świadczonych przez niego w sposób jednoznaczny i nie budzący wątpliwości wyczerpuje znamiona ujęte w treści przepisu statuującego jego prawo do zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług.
Jak wynika z wniosku przedmiotem działalności Państwa Spółki, jest w szczególności działalność w zakresie edukacji. Na moment złożenia niniejszego wniosku Spółka prowadzi działalność edukacyjną poza systemem oświaty i nie jest objęta systemem oświaty w rozumieniu przepisów ustawy Prawo oświatowe. Spółka świadczy usługi edukacyjne skierowane przede wszystkim do dzieci i młodzieży realizujących obowiązek szkolny, w tym dzieci objętych edukacją domową. Zajęcia edukacyjne prowadzone są na podstawie umów zawieranych z rodzicami lub opiekunami prawnymi uczniów. Umowy te określają zakres nauczania i formę zajęć. Nauczanie ma charakter osobisty i polega na bezpośrednim przekazywaniu wiedzy przez nauczyciela na rzecz ucznia.
Spółka prowadzi zajęcia obejmujące wszystkie obowiązkowe przedmioty edukacyjne przewidziane dla szkoły podstawowej, w szczególności:
Program nauczania jest dostosowany do wieku uczniów, poziomu edukacyjnego, wymagań egzaminacyjnych określanych przez egzaminatorów.
Usługi te polegają w szczególności na:
Usługi edukacyjne świadczone przez Spółkę realizowane są na poziomie szkoły podstawowej.
Zajęcia prowadzone są w formie nauczania indywidualnego lub w grupach, z uwzględnieniem indywidualnych potrzeb edukacyjnych uczniów, w szczególności wynikających z programu nauczania realizowanego w szkole ucznia lub w ramach edukacji domowej. Istnieje związek pomiędzy kwalifikacjami i uprawnieniami osób prowadzących zajęcia, a świadczonymi usługami edukacyjnymi. Zajęcia prowadzone są przez osoby posiadające wyższe wykształcenie kierunkowe i kwalifikacje związane z nauczanym przedmiotem, np. filologię odpowiedniego języka obcego, filologię polską, studia matematyczne lub inne wykształcenie adekwatne do prowadzonych zajęć. Wszyscy nauczyciele posiadają również przygotowanie pedagogiczne oraz zaświadczenia o niekaralności. Osoby prowadzące zajęcia posiadają wiedzę i kompetencje umożliwiające prowadzenie zajęć edukacyjnych dla dzieci i młodzieży.
Wskazali Państwo, iż istnieje związek pomiędzy kwalifikacjami i uprawnieniami osób prowadzących zajęcia, a świadczonymi usługami edukacyjnymi. Zajęcia edukacyjne prowadzone są na podstawie umów zawieranych z rodzicami lub opiekunami prawnymi uczniów. Umowy te określają zakres nauczania i formę zajęć. Nauczanie ma charakter osobisty i polega na bezpośrednim przekazywaniu wiedzy przez nauczyciela na rzecz ucznia. Stroną umów zawieranych z rodzicami lub opiekunami prawnymi dzieci jest Spółka. Spółka organizuje proces dydaktyczny, zapewnia kadrę dydaktyczną oraz odpowiada za realizację zajęć edukacyjnych dla uczniów.
Przechodząc do kwestii zastosowania zwolnienia dla przedmiotowych usług regulacji art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy wskazania wymaga, iż z przepisu tego wynika, że warunkiem zastosowania zwolnienia jest spełnienie przesłanki o charakterze przedmiotowym, dotyczącej rodzaju świadczonych usług, tj. usług prywatnego nauczania na odpowiednim poziomie edukacji oraz przesłanki podmiotowej, odnoszącej się do usługodawcy, który musi być nauczycielem. Niespełnienie chociażby jednej z ww. przesłanek powoduje, że zwolnienie nie ma zastosowania.
Zwolnione od podatku jest nauczanie prywatne przez nauczycieli, obejmujące kształcenie powszechne lub wyższe.
Prywatne nauczanie obejmuje czynności wykonywane przez nauczycieli na ich własny rachunek i odpowiedzialność (tj. nauczyciel działa we własnym imieniu).
Prywatny charakter nauczania nie zależy od istnienia bezpośredniej relacji umownej między uczącym a uczniem (bądź uczniami), może to być umowa zawarta przez nauczającego, np. z rodzicami uczniów. Bez znaczenia w tej sytuacji pozostaje, czy odbiorcą usługi jest indywidualny uczeń czy też jednocześnie większa liczba osób. W przypadku jednak, gdy nauczyciele świadczący usługi nauczania są zatrudnieni przez inny podmiot, to nie łączy ich bezpośrednia relacja umowna z uczniami bądź ich rodzicami, lecz z podmiotem zatrudniającym.
Przywołany wyżej przepis umożliwia nauczycielom zwolnienie od podatku świadczonych przez nich usług nauczania prywatnego na poziomie przedszkolnym, podstawowym, ponadpodstawowym i wyższym. Zwolnienie to odnosi się zatem do usług nauczania, które obejmuje materiał dydaktyczny realizowany przez szkoły lub uczelnie wyższe. Musi istnieć tu zatem zgodność realizowanego w ramach prywatnego nauczania materiału z materiałem przewidzianym w programie nauczania w wymienionych placówkach oświatowych.
Powyższe stanowisko potwierdza analiza orzeczeń TSUE. W zapadłym rozstrzygnięciu C‑473/08 z 28 stycznia 2010 r. w sprawie Eulitz, Trybunał stwierdził, że nauczyciele świadczący usługi w ramach kursów organizowanych przez podmiot trzeci nie mogą zostać uznani za osoby nauczające „prywatnie” w rozumieniu art. 13 część A ust. 1 lit. j VI Dyrektywy (obecnie art. 132 ust. 1 lit. j Dyrektywy 2006/112/WE). W wyroku tym wskazano także, że:
„Thomas Eulitz działał jako nauczyciel w ramach kursu szkoleniowego proponowanego przez podmiot trzeci – EIPOS. W świetle ustaleń sądu krajowego podmiot ten – a nie Thomas Eulitz – pełnił obowiązki instytucji szkoleniowej, w ramach której ten ostatni nauczał oraz świadczył usługi szkoleniowe uczestnikom rzeczonych kursów” (pkt 52).
Z kolei w wyroku TSUE z 14 czerwca 2007 r. C-445/05 w sprawie Werner Haderer, Trybunał wskazał, że:
„28. Ponadto, aby możliwe było skorzystanie ze zwolnienia przewidzianego w art. 13 część A ust. 1 lit. j) szóstej dyrektywy, nie wystarcza, aby lekcje obejmowały nauczanie na poziomie szkolnym lub uniwersyteckim; poza tym musi być to „nauczanie prywatne przez nauczycieli”.
29. Aczkolwiek z akt postępowania przed sądem krajowym wynika, że W. Haderer udziela lekcji jako nauczyciel, co nie zostało zakwestionowane ani przez państwa członkowskie, ani przez Komisję w uwagach przedstawionych na podstawie art. 23 statutu Trybunału Sprawiedliwości, to jednak pojawia się pytanie, czy lekcje te są udzielane „prywatnie”.
30. To ostatnie określenie umożliwia odróżnienie usług świadczonych przez podmioty wymienione w art. 13 część A ust. 1 lit. i) szóstej dyrektywy od usług wymienionych w tym samym ust. 1 pod lit. j), które są wykonywane przez nauczycieli na ich własny rachunek i na ich własną odpowiedzialność.
31. Do tych ostatnich usług można zaliczyć na przykład kursy indywidualne, w którym to przypadku zasadniczo istnieje związek pomiędzy treścią danej lekcji a kwalifikacjami nauczającego. W tym zakresie brzmienie art. 13 część A ust. 1 szóstej dyrektywy w żaden sposób nie sprzeciwia się temu, aby lekcje udzielane na rzecz większej liczby osób jednocześnie były objęte zwolnieniem ustanowionym w tym przepisie.”
Zgodnie ze stanowiskiem TSUE, zajętym w wyroku C-445/05 z 14 czerwca 2007 r. w sprawie Werner Haderer, nauczanie prywatne obejmuje czynności wykonywane przez nauczycieli na ich własny rachunek i odpowiedzialność. Nie ma przy tym znaczenia okoliczność czy usługa jest świadczona indywidualnemu uczniowi/słuchaczowi, czy też jednocześnie większej liczbie osób. W orzeczeniu tym Trybunał nadmienił, że pojęcie „edukacja szkolna i uniwersytecka” nie obejmuje jedynie nauczania, które kończy się egzaminem w celu uzyskania danych kwalifikacji lub które umożliwia uzyskanie określonego wykształcenia, lecz obejmuje także inną działalność, w ramach której prowadzi się nauczanie w celu poszerzania wiedzy i umiejętności uczniów lub studentów, pod warunkiem, że działalność ta nie będzie miała charakteru wyłącznie rekreacyjnego. Jednocześnie, zdaniem Trybunału, przyjęcie szczególnie ścisłej wykładni pojęcia „edukacji szkolnej i uniwersyteckiej” groziłoby powstaniem rozbieżności w stosowaniu systemu podatku VAT w państwach członkowskich, z tego powodu, że systemy nauczania w każdym państwie członkowskim są zorganizowane w różny sposób.
Trybunał w powyższym orzeczeniu wyznaczył szeroki zakres interpretacyjny pojęcia edukacja szkolna i uniwersytecka, z uwagi na różny sposób organizacji systemu nauczania w państwach członkowskich. Polski ustawodawca zwolnił od podatku od towarów i usług nauczanie prywatne przez nauczycieli, obejmujące wyłącznie kształcenie na poziomie przedszkolnym, podstawowym, ponadpodstawowym i wyższym.
Analiza przedstawionego opisu sprawy, powołanych regulacji prawnych oraz orzecznictwa TSUE prowadzi do stwierdzenia, że zwolnieniem od podatku przewidzianym w art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy o podatku od towarów i usług nie są objęte świadczone przez Państwa Spółkę usługi polegające na udzielaniu korepetycji, prowadzeniu zajęć edukacyjnych wspomagających proces kształcenia oraz usług polegających na nauczaniu języków obcych oraz nauczaniu języka polskiego jako języka obcego.
Jak wskazano wyżej, zwolnieniu na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy podlegają usługi prywatnego nauczania na odpowiednim poziomie kształcenia przez nauczycieli, którzy ww. usługi świadczą we własnym imieniu i na własny rachunek oraz których łączy bezpośrednia relacja umowna z uczniami bądź ich rodzicami.
W rozpatrywanej sytuacji to Spółka jest podatnikiem podatku VAT. Tym samym to Spółka na gruncie podatku VAT jest podmiotem świadczącym te usługi, a nie wspólnicy tej spółki czy nauczyciele zatrudnieni na podstawie umów o pracę oraz osoby współpracujące ze Spółką na podstawie umów cywilnoprawnych. Jak Państwo wskazali we wniosku, stroną umów na świadczenie ww. usług jest Spółka. Natomiast zwolnienie, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy odnosi się do czynności wykonywanych przez podatników podatku VAT będących nauczycielami, a więc osobami fizycznymi. W sytuacji, gdy nauczyciele realizujący usługi nauczania są wspólnikami spółki bądź osobami zatrudnionymi w Spółce na podstawie umów o pracę oraz osobami współpracującymi ze Spółką na podstawie umów cywilnoprawnych, to nie łączy ich bezpośrednia relacja umowna z uczniami bądź ich rodzicami. Bezpośrednia relacja umowna łączy Spółkę z uczniami bądź ich rodzicami. Zatem, w niniejszej sprawie wspólnicy Państwa Spółki oraz nauczyciele zatrudnieni na podstawie umów o pracę czy osoby współpracujące ze Spółką na podstawie umów cywilnoprawnych nie świadczą ww. usług we własnym imieniu i na własny rachunek, a w imieniu i na rachunek Państwa Spółki.
Tym samym, w opisanej sytuacji nie jest spełniony warunek podmiotowy wynikający z treści art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy. Zatem, świadczone przez Państwa Spółkę usługi polegające na udzielaniu korepetycji, prowadzeniu zajęć edukacyjnych wspomagających proces kształcenia oraz usług polegających na nauczaniu języków obcych oraz nauczaniu języka polskiego jako języka obcego nie korzystają ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie ww. art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy.
Zatem, Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 2 należało uznać za nieprawidłowe.
Państwa wątpliwości dotyczą również ustalenia, czy usługa polegająca na nauczaniu języków obcych oraz nauczaniu języka polskiego jako języka obcego korzysta ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie 43 ust. 1 pkt 28 ustawy.
Wskazania wymaga, że zawarte w przepisie art. 43 ust. 1 pkt 28 ustawy zwolnienie nie zawiera żadnych ograniczeń podmiotowych. Skutkiem powyższego, z zawartego w ww. przepisie zwolnienia od podatku VAT skorzystać mogą podmioty realizujące naukę języków obcych. Przytoczony przepis nie precyzuje, jakich języków obcych dotyczy zwolnienie, przez co wskazuje na ich szeroki katalog. Przepis art. 43 ust. 1 pkt 28 ustawy obejmuje jednak usługi inne niż wymienione w art. 43 ust. 1 pkt 26, pkt 27 i pkt 29 ustawy.
Zatem, dla oceny tego, czy ww. usługi polegających na nauczaniu języków obcych oraz nauczaniu języka polskiego jako języka obcego są zwolnione od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 28 ustawy, w pierwszej kolejności należy przeanalizować:
Jak wynika z wniosku, Państwa Spółka świadczy usługi edukacyjne, jednakże nie jest podmiotem, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy o podatku od towarów i usług, tj. nie jest jednostką objętą systemem oświaty w rozumieniu przepisów Prawo oświatowe. Z wniosku nie wynika również, iż świadczą Państwo usługi jako uczelnia, jednostka naukowa Polskiej Akademii Nauk oraz instytut badawczy.
Tym samym, nie jest spełniona przesłanka podmiotowa wynikająca z przepisów art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a i lit. b ustawy, zatem świadczone przez Państwa ww. usługi nie korzystają ze zwolnienia od podatku na podstawie przepisów art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a i lit. b ustawy.
W opisanym przypadku, dla usług polegających na nauczaniu przez Państwa Spółkę języków obcych oraz nauczaniu języka polskiego jako języka obcego, jak wyżej rozstrzygnąłem, nie znajdzie zastosowanie zwolnienie od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy.
Ponadto, jak Państwo wskazali usługi te nie stanowią kształcenia zawodowego ani przekwalifikowania zawodowego, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 29 ustawy, lecz edukację dzieci i młodzieży na poziomie podstawowym.
Zatem, usługi świadczone przez Państwa Spółkę nie stanowią usług wymienionych w art. 43 ust. 1 pkt 26, 27 i 29 ustawy.
Skoro zatem wykluczono zastosowanie zwolnienia od podatku dla świadczonych przez Państwa Spółkę usług polegających na nauczaniu języków obcych oraz nauczaniu języka polskiego jako języka obcego na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26, 27 i 29 ustawy, to należy przeanalizować czy do tych usług znajduje zastosowanie zwolnienie z opodatkowania określone w art. 43 ust. 1 pkt 28 ustawy.
Jak wynika z opisu sprawy, w zakresie nauczania języków obcych Spółka zatrudnia nauczyciela języka angielskiego na podstawie umowy o pracę oraz współpracuje z native speakerem języka obcego oraz z podmiotem prowadzącym szkołę języka hiszpańskiego. Spółka organizuje proces dydaktyczny oraz zapewnia kadrę nauczycielską posiadającą odpowiednie kwalifikacje do prowadzenia zajęć edukacyjnych. Celem prowadzonych zajęć jest wsparcie procesu kształcenia dzieci i młodzieży poprzez przekazywanie wiedzy, rozwijanie umiejętności językowych oraz wspieranie rozwoju edukacyjnego uczniów.
Nadto w tym miejscu należy wskazać, iż ustawa o podatku od towarów i usług ani przepisy wykonawcze do niej nie zawierają definicji języka obcego. Zatem w celu dokonania wykładni powyższego przepisu należy posiłkować się definicjami słownikowymi.
I tak, zgodnie z treścią Słownika Języka Polskiego PWN, „rodzimy” to właściwy danemu narodowi, plemieniu, domowi, miejscowy, narodowy, ojczysty. Natomiast „obcy” to nie należący do danego środowiska, rodziny, mieszkaniec, obywatel innego kraju, cudzoziemiec, nieznajomy.
Zatem, mając na uwadze charakter świadczonych przez Państwa Spółkę usług polegających na nauczaniu języków obcych oraz nauczaniu języka polskiego jako języka obcego należy stwierdzić, że prowadzone przez Państwa ww. usługi stanowią usługi nauczania języka obcego. Tym samym usługi nauczaniu języków obcych oraz nauczaniu języka polskiego jako języka obcego korzystają ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 28 ustawy.
Tym samym, Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 1 uznałem za prawidłowe.
W odniesieniu do kwestii stosowania tzw. sprzedaży mieszanej wskazać należy, iż u podatników, którzy prowadzą zarówno działalność opodatkowaną, jak i zwolnioną pojawia się tzw. sprzedaż mieszana. Jest to jednoczesna sprzedaż towarów i usług zwolnionych z VAT oraz opodatkowanych podatkiem VAT.
W przypadku świadczenia usług mieszanych (zwolnionych i opodatkowanych) podatnik jest zobowiązany do rozdzielenia tych świadczeń i ustalenia podatku od części opodatkowanej.
Jak wskazałem wyżej, świadczone przez Państwa Spółkę usługi polegające na udzielaniu korepetycji oraz prowadzeniu zajęć edukacyjnych wspomagających proces kształcenia nie korzystają ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie ww. art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy. Natomiast, mając na uwadze charakter świadczonych przez Państwa Spółkę usług polegających na nauczaniu języków obcych oraz nauczaniu języka polskiego jako języka obcego uznałem, że usługi te korzystają ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 28 ustawy,
Tym samym Państwa Spółka jest uprawniona do stosowania tzw. sprzedaży mieszanej, polegającej na zwolnieniu z podatku VAT ww. usług nauczania języków obcych i usług nauczania języka polskiego jako języka obcego oraz opodatkowaniu usług polegających na udzielaniu korepetycji oraz prowadzeniu zajęć edukacyjnych wspomagających proces kształcenia, według właściwej stawki podatku VAT.
Zatem Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 3 uznałem za prawidłowe.
Kolejna kwestia dotyczy prawa do zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a ustawy usług edukacyjnych opisanych we wniosku, po uzyskaniu przez Państwa Spółkę statusu jednostki objętej systemem oświaty w rozumieniu przepisów ustawy Prawo oświatowe.
Z przedstawionych wyżej przepisów wynika, że warunkiem zastosowania zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a ustawy jest nie tylko spełnienie przesłanki o charakterze przedmiotowym dotyczącej rodzaju świadczonych usług, tj. kształcenia, ale także przesłanki podmiotowej odnoszącej się do usługodawcy, który musi być jednostką objętą systemem oświaty w rozumieniu przepisów Prawo oświatowe. Niespełnienie chociażby jednej z ww. przesłanek powoduje, że zwolnienie nie ma zastosowania.
W tym miejscu należy się odwołać do przepisów ustawy Prawo oświatowe.
W myśl art. 2 pkt 2 ustawy z 14 grudnia 2016 r. Prawo oświatowe (t. j. Dz. U. 2025 r., poz. 1043 ze zm.):
System oświaty obejmuje szkoły:
a) podstawowe, w tym: specjalne, integracyjne, z oddziałami przedszkolnymi, integracyjnymi, specjalnymi, przysposabiającymi do pracy, dwujęzycznymi, sportowymi i mistrzostwa sportowego, sportowe i mistrzostwa sportowego,
b) ponadpodstawowe, w tym: specjalne, integracyjne, dwujęzyczne, z oddziałami integracyjnymi, specjalnymi, dwujęzycznymi, przygotowania wojskowego, o profilu mundurowym, sportowymi i mistrzostwa sportowego, sportowe, mistrzostwa sportowego, rolnicze, leśne, morskie, żeglugi śródlądowej oraz rybołówstwa,
c) artystyczne;
Na podstawie art. 8 ust. 1 ww. ustawy Prawo oświatowe:
Szkoła i placówka może być szkołą i placówką publiczną albo niepubliczną.
Zgodnie z art. 168 ust. 1 ustawy Prawo oświatowe:
Osoby prawne i osoby fizyczne mogą zakładać szkoły i placówki niepubliczne po uzyskaniu wpisu do ewidencji prowadzonej przez jednostkę samorządu terytorialnego obowiązaną do prowadzenia odpowiedniego typu publicznych szkół i placówek.
Na podstawie art. 168 ust. 9 ustawy Prawo oświatowe:
Organ, o którym mowa w ust. 1, dokonuje wpisu do ewidencji w ciągu 30 dni od daty zgłoszenia oraz z urzędu doręcza zgłaszającemu zaświadczenie o wpisie do ewidencji, a kopię zaświadczenia przekazuje właściwemu kuratorowi oświaty oraz organowi podatkowemu.
Z przepisu tego wynika, że szkoły mogą być zakładane i prowadzone przez osoby fizyczne lub osoby prawne po uzyskaniu wpisu do ewidencji prowadzonej przez jednostkę samorządu terytorialnego.
W opisie sprawy wskazali Państwo, iż Spółka jest w trakcie procedury uzyskania wpisu do ewidencji prowadzonej przez właściwą jednostkę samorządu terytorialnego. Prowadzone zajęcia będą objęte wpisem do ewidencji szkół i placówek niepublicznych zgodnie z art. 168 ustawy Prawo oświatowe.
Tym samym, w sytuacji, gdy Państwa Spółkę uzyska wpis do ewidencji szkół i placówek niepublicznych zgodnie z art. 168 ustawy Prawo oświatowe i będzie jednostką objętą systemem oświaty, spełnione zostanie kryterium podmiotowe zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a ustawy.
Dalszej analizy wymaga przesłanka przedmiotowa uzasadniająca zwolnienie, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy.
Jak wynika z wniosku, usługi polegające na nauczaniu języków obcych, nauczaniu języka polskiego jako języka obcego oraz udzielaniu korepetycji i prowadzeniu zajęć edukacyjnych dla dzieci i młodzieży świadczone przez Państwa Spółkę będą usługami w zakresie kształcenia i wychowania, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy.
Tym samym, usługi edukacyjne, które Państwa Spółka zamierza świadczyć po uzyskaniu wpisu do ewidencji szkół i placówek niepublicznych, będą korzystały ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a ustawy.
Tym samym, Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 4 jest prawidłowe.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
Wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem Państwa wniosku (pytania). Inne kwestie przedstawione w opisie sprawy i własnym stanowisku, które nie zostały objęte pytaniem nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa – rozpatrzone.
Zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Ponoszą Państwo ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego.
Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku, wydana interpretacja traci swą aktualność. Jednocześnie należy podkreślić, że ta interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu sprawy, co oznacza, że w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.
QuickMap AI przeszukuje 2,87 mln dokumentów podatkowych i zwraca dopasowane orzeczenia z analizą linii orzeczniczej.
Wypróbuj za darmo