Interpretacja 0113-KDIPT1-1.4012.852.2025.3.WL

Interpretacja indywidualna
– stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej

25 sierpnia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 18 sierpnia 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy:

‒     niepodlegania opodatkowaniu podatkiem VAT sprzedaży udziałów w działkach nr 1, nr 2, nr 3, nr 4 oraz w działce nr 5,

‒     podatku dochodowego od osób fizycznych.

Uzupełnili go Państwo - w odpowiedzi na wezwanie - pismem z 3 listopada 2025 r. (data wpływu 7 listopada 2025 r.). Treść wniosku wspólnego jest następująca:

Zainteresowani którzy wystąpili z wnioskiem

1)    Zainteresowana będąca stroną postępowania: A.A.

2)    Zainteresowany niebędący stroną postępowania: B.B.

 Opis zdarzenia przyszłego

Na wstępie Zainteresowani wskazali, iż niniejszy wniosek był już przez nich raz złożony, a Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydał:

‒     interpretację z dnia 3 października 2024 r. nr 0113-KDIPT2-1.4011.554.2024.4.RK potwierdzającą, że sprzedaż opisanych we wniosku o interpretacje nieruchomości nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

‒     interpretację z dnia 4 października 2024 r. nr 0113-KDIPT1-1.4012.545.2024.3.WL potwierdzającą, że sprzedaż opisanych we wniosku o interpretacje nieruchomości nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Od momentu wydania powyższych interpretacji podatkowych Zainteresowani nie sprzedali jeszcze żadnych nieruchomości. Sprzedaż jest przez nich nadal planowana. Zmianie uległ jednak jeden element zdarzenia przyszłego, w związku z czym Zainteresowani ponownie składają wniosek o interpretację. Elementem tym jest wystąpienie o warunki zabudowy dla posiadanych nieruchomości. Zainteresowani nie zamierzali występować z wnioskami o warunki zabudowy, jednakże z uwagi na zmianę przepisów w tym zakresie, ten element zdarzenia przyszłego uległ zmianie. Niniejszym, Zainteresowani składają wniosek o interpretację przedstawiając następujący opis zdarzenia przyszłego:

Zainteresowanym będącym stroną postępowania oraz zainteresowanym niebędącym stroną postępowania (dalej: „Zainteresowani”) są osoby fizyczne nieprowadzące działalności gospodarczej pozostające w związku małżeńskim w którym panuje ustawowa wspólność majątkowa małżeńska. Zainteresowani nigdy nie prowadzili, nie prowadzą i nie zamierzają prowadzić działalności gospodarczej. Nie są również zarejestrowani jako czynni podatnicy podatku VAT. Zainteresowani od wielu lat przebywają na stałe za granicą, tam też znajduje się ich ośrodek interesów życiowych. W konsekwencji podlegają oni ograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w rozumieniu art. 3 ust. 2a ustawy o PIT.

W trakcie pobytu za granicą, z zamiarem zabezpieczenia swojej przyszłości i umożliwienia sobie powrotu do Polski i wybudowania domu Zainteresowani w … r. zakupili do majątku wspólnego od osoby fizycznej nieprowadzącej działalności gospodarczej niezabudowaną działkę rolną oznaczoną numerem geodezyjnym 1 (wcześniej 6) oraz działkę oznaczoną numerem geodezyjnym 2 (wcześniej 7). … później, tj. w … r. pojawiła się możliwość kupienia sąsiednich działek o numerze 3 i 4 oraz udziału ... części działki oznaczanej numerem geodezyjnym 5. Wszystkie powyższe działki są długie i wąskie, dlatego też zasadne było kupienie kilku działek geodezyjnych celem umożliwienia wybudowania domu i ulokowania swoich oszczędności w sąsiadujących działkach. Zakup powyższych działek był czynnością niepodlegającą opodatkowaniu. Zainteresowani nie odliczyli podatku VAT. Powyższe działki będą zwane dalej: „Nieruchomościami”.

Zainteresowani z uwagi na sytuację rodzinną oraz poważne choroby, którym ulegli w ostatnim czasie, zdecydowali się na sprzedaż Nieruchomości. Zainteresowani nie wystawili żadnych ogłoszeń na portalach typu ... i ..., nie korzystają również z usług biura nieruchomości. Jedyną formą uzewnętrznienia chęci sprzedaży Nieruchomości jest postawiony na nich baner z numerem telefonu Zainteresowanych.

Zainteresowani nie ponosili, nie ponoszą i nie zamierzają ponosić przed sprzedażą żadnych wydatków w celu zwiększenia atrakcyjności Nieruchomości, w szczególności nie zostały doprowadzone do nich żadne przyłącza.

W związku ze zmianą przepisów i nałożonego na gminy obowiązku wprowadzenia Planów ogólnych oraz obszarów uzupełnienia zabudowy, niezabudowane nieruchomości gruntowe, które nie znajdą się w obszarach uzupełnienia zabudowy, nie będą mogły uzyskać warunków zabudowy, a to oznacza brak prawa do ich zabudowania. Jedynie wystąpienie z wnioskiem o warunki zabudowy do końca … r. zapewni niezabudowanym nieruchomościom gruntowych możliwość ewentualnego zabudowania w przyszłości.

W konsekwencji Zainteresowani zamierzają przed sprzedażą wystąpić z wnioskami o warunki zabudowy dla posiadanych Nieruchomości. W przeciwnym razie posiadane przez Zainteresowanych Nieruchomości staną się bezwartościowe, na co Zainteresowani nie mogą sobie pozwolić.

Wskazać należy, iż nieruchomości nigdy nie były przedmiotem umowy najmu, dzierżawy ani innej umowy o podobnym charakterze.

Środki pieniężne uzyskane ze sprzedaży Nieruchomości zostaną przeznaczone na poprawę jakoś życia oraz zabezpieczenie przyszłości swoich dzieci i wnuków.

Zainteresowani nigdy wcześniej nie dokonywali zbycia jakichkolwiek nieruchomości. Nie zamierzają również w przyszłości kupować i sprzedawać innych nieruchomości. Decyzja o sprzedaży opisanych powyżej Nieruchomości została podyktowana sprecyzowaniem swoich planów życiowych i decyzją o pozostaniu za granicą.

Z uwagi na problem sprzedaży powyższych Nieruchomości tkwiący w niekorzystnym kształcie (działki są wąskie i długie) i braku zainteresowania ze strony potencjalnych nabywców, Zainteresowani rozważają podział Nieruchomości na kilka mniejszych. Na chwilę obecną nie została jednak podjęta ostateczna decyzja co do podziału działek, chyba że będzie to konieczne do wystąpienia z wnioskami o warunki zabudowy. Jeżeli jednak w międzyczasie znajdzie się kupiec na Nieruchomości, Zainteresowani nie dokonają podziału. Jeżeli sprzedaż będzie się przeciągać w czasie, Zainteresowani podzielą działki.

Ponadto, w uzupełnieniu wniosku wskazali Państwo odpowiednio:

a)    w którym państwie znajduje się Państwa miejsce zamieszkania dla celów podatkowych (rezydencja podatkowa)?

„Zainteresowani mają swoje miejsce zamieszkania dla celów podatkowych w Stanach Zjednoczonych: ...”

b)    czy Zainteresowani posiadają status rolnika?

„Zainteresowani nie są rolnikami indywidualnymi w rozumieniu art. 6 ustawy z dnia 11 kwietnia 2003 r. o kształtowaniu ustroju rolnego (t.j. Dz. U. z 2024 r. poz. 423 z późn. zm.).”

c)    czy z działek nr 1 (wcześniej nr 6), nr 2 (wcześniej nr 7), nr 3, nr 4 oraz nr 5 w całym okresie ich posiadania dokonywali/dokonują/do momentu sprzedaży działek będą Państwo dokonywali sprzedaży płodów rolnych? Jeśli tak, proszę wskazać: jakie to płody rolne, czy sprzedaż była/jest/będzie opodatkowana podatkiem VAT czy zwolniona od tego podatku?

„Z działek nr 1 (wcześniej 6), nr 2 (wcześniej 7), nr 3, nr 4 oraz nr 5 w całym okresie ich posiadania Zainteresowani nie dokonywali, nie dokonują sprzedaży płodów rolnych i do momentu sprzedaży działek nie będą dokonywać sprzedaży płodów rolnych.”

d)    w jaki sposób ww. działki były/są/będą wykorzystane przez Zainteresowanych w całym okresie ich posiadania?

„Działki stanowiące własność Zainteresowanych w całym okresie ich posiadania nie są wykorzystywane w żadnym skonkretyzowanym celu. Głównym powodem zakupu powyższego było zabezpieczenie swojej przyszłości i umożliwienie sobie powrotu do Polski, jednakże z uwagi na sytuację rodzinną oraz poważne choroby, którym ulegli w ostatnim czasie, zdecydowali się na ich sprzedaż.”

e)    czy działki nr 1 (wcześniej nr 6), nr 2 (wcześniej nr 7), nr 3, nr 4 oraz nr 5 były/są/będą przez Państwa wykorzystywane w całym okresie ich posiadania do czynności zwolnionych od podatku VAT, opodatkowanych podatkiem VAT, niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT?

„Działki nr 1 (wcześniej 6), nr 2 (wcześniej 7), nr 3, nr 4 oraz nr 5 nie były, nie są, a także nie będą (m.in. z uwagi na fakt stałego przebywania Zainteresowanych za granicą) wykorzystywane przez Zainteresowanych w całym okresie posiadania do czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT.”

f)     czy działki nr 1 (wcześniej nr 6), nr 2 (wcześniej nr 7), nr 3, nr 4 oraz nr 5 były/są/będą przez Państwa wykorzystywane w całym okresie posiadania (tj. od momentu wejścia w jej posiadanie aż do momentu sprzedaży) na cele prywatne (osobiste)? Jeśli tak, to jakie konkretnie cele prywatne zaspokajały i w jakim okresie?

„Działki nr 1 (wcześniej 6), nr 2 (wcześniej 7), nr 3, nr 4 oraz nr 5 stanowią własność Zainteresowanych i w całym okresie ich posiadania były przeznaczone wyłącznie na cele prywatne (osobiste). Tak jak już wskazywano niniejszemu organowi we wniosku, Zainteresowani zakupili nieruchomości celem zabezpieczenia swojej przyszłości i umożliwienia sobie powrotu do Polski, jednakże z uwagi na sytuację rodzinną oraz poważne choroby, którym ulegli w ostatnim czasie, zdecydowali się na ich sprzedaż. Zainteresowani stale przebywają za granicą, zatem przez cały okres posiadania ww. działek, nie były one w żaden sposób przez nich wykorzystywane na konkretne cele.”

g)    gdzie położone są działki i jaka jest ich powierzchnia?

„Działki Zainteresowanych położone są w miejscowości ..., gmina ..., powiat ..., woj. ..., a ich powierzchnia wynosi odpowiednio:

‒     działki nr 1 - … m²,

‒     działki nr 2 - … m²,

‒     działki nr 3 - … m²,

‒     działki nr 4 - … m²,

‒     działki nr 5 - … m².”

h)    czy na dzień sprzedaży dla ww. działek będzie uchwalony miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego? Jeżeli tak, to jakie będzie w dacie sprzedaży przeznaczenie tych działek według tego planu?

„Z uwagi na brak ustalenia dokładnego terminu zawarcia umowy sprzedaży ww. działek, nie jest możliwe przesądzenie, czy na dzień zawarcia umowy sprzedaży przedmiotowych działek będzie obowiązywał na terenie gminy miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego. Na ten moment nie został uchwalony plan zagospodarowania przestrzennego dla obszaru obejmującego miejscowość ....”

i)     czy przed sprzedażą ww. działek zawrą Państwo umowę przedwstępną sprzedaży działek z nabywcą? Jeśli zawrą Państwo umowę przedwstępną z nabywcą, to należy wskazać:

‒    jakie prawa i obowiązki wynikające z postanowień ww. umowy zawartej z przyszłym nabywcą będą ciążyć na Kupującym a jakie na Sprzedających?

‒    czy w umowie przedwstępnej sprzedaży zostaną ustalone warunki, które muszą być spełnione w celu zawarcia ostatecznej umowy sprzedaży, przenoszącej własność działki/działek na nabywcę? Jeśli tak, to jakie?

„Aktualnie Zainteresowani nie są w stanie przesądzić, czy będą zawierać umowy przedwstępne z potencjalnymi nabywcami ww. sprzedawanych działek. Na ten moment Zainteresowani nie są w stanie wskazać, kto będzie potencjalnym nabywcą ww. sprzedawanych działek, w związku z czym nie zawierali jeszcze żadnych umów przedwstępnych. Jeżeli potencjalny nabywca uzależni zawarcie umowy sprzedaży ww. działek od zawarcia umowy przedwstępnej, Zainteresowani rozważą zawarcie takiej umowy. W przypadku zawarcia umowy przedwstępnej może ona zawierać typowe dla tego rodzaju umowy postanowienia, w szczególności dotyczące uiszczenia przez nabywcę zadatku lub zaliczki na poczet ceny oraz zobowiązania stron do zawarcia umowy przyrzeczonej przenoszącej własność nieruchomości w oznaczonym terminie.”

j)     czy przed sprzedażą ww. działek udzielą Państwo nabywcy działek pełnomocnictwa (zgody, upoważnienia) w celu występowania w Państwa imieniu w sprawach dotyczących działki/działek będących przedmiotem sprzedaży?

„Zainteresowani nie będą udzielać nabywcy działek pełnomocnictwa (zgody, upoważnienia) w celu występowania w imieniu Zainteresowanych w sprawach dotyczących działek będących przedmiotem sprzedaży.”

k)    jeżeli tak, to do uzyskania jakich konkretnie decyzji i pozwoleń udzielą Państwo pełnomocnictw nabywcy do występowania w Państwa imieniu?

„Zainteresowani nie udzielą pełnomocnictwa nabywcy do występowania ich imieniu, zatem w konsekwencji nabywca nie będzie miał możliwości uzyskania decyzji, czy też pozwoleń w imieniu Zainteresowanych.”

l)     jakich czynności dokona nabywca do momentu sprzedaży przez Państwa działki/działek w związku z udzielonym pełnomocnictwem?

„Zainteresowani nie udzielą nabywcy pełnomocnictwa, w związku z czym nie będzie on mógł dokonywać żadnych czynności do momentu sprzedaży przez Zainteresowanych działek.”

m)  w przypadku twierdzącej odpowiedzi na pytanie i) proszę wskazać kto, tj. Państwo czy Kupujący, ostatecznie będzie ponosił ryzyko ekonomiczne niepowodzenia sprzedaży?

„Zainteresowani pragną wskazać, iż nie jest możliwe na ten moment stwierdzenie kto będzie ponosił ryzyko ekonomiczne niepowodzenia sprzedaży, gdyż nie można na ten moment stwierdzić, czy Zainteresowani będą zawierać umowy przedwstępne w związku z planowaną sprzedażą ww. działek.”

Pytanie

Czy w opisanym zdarzeniu przyszłym, w świetle art. 15 ust. 1 ustawy o VAT sprzedaż Nieruchomości podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem VAT, zaś Zainteresowanych należy uznać za podatników podatku VAT z tytułu tej transakcji? (oznaczone we wniosku nr 1)

Państwa stanowisko w sprawie

W ocenie Zainteresowanych, w opisanym zdarzeniu przyszłym, w świetle art. 15 ust. 1 ustawy o VAT sprzedaż Nieruchomości nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem VAT, zaś Zainteresowanych nie należy uznać za podatników podatku VAT z tytułu tej transakcji.

W świetle ustawy o VAT opodatkowaniu tym podatkiem podlega m.in. odpłatna dostawa towarów, czyli przeniesienie prawa do rozporządzania towarem jak właściciel (art. 5 ust. 1 pkt 1 w zw. z art. 7 ust. 1 ustawy o VAT). Przez towary rozumie się natomiast rzeczy oraz ich części, a także wszelki postacie energii (art. 2 pkt 6 ustawy o VAT). Zaznaczyć należy, że „Określony w ustawie zakres opodatkowania podatkiem od towarów i usług wskazuje, że do tego, aby faktycznie zaistniało opodatkowanie danej czynności konieczne jest, aby czynność podlegającą opodatkowaniu wykonał podmiot, który dla tej właśnie czynności działa jako podatnik” (interpretacja Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 27 sierpnia 2019 r., nr 0112-KDIL2-3.4012.324.2019.2.ZD).

Jak stanowi art. 15 ust. 1 ustawy o VAT, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. Działalnością gospodarczą jest zaś wszelka działalność producentów, handlowców lub usługodawców w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych (art. 15 ust. 2 ustawy o VAT).

Z powyższych przepisów wynika, że warunkiem opodatkowania danej czynności podatkiem VAT jest spełnienie dwóch przesłanek:

a)    po pierwsze - dana czynność ujęta jest w katalogu czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT,

b)    po drugie - czynność wykonywana jest przez podmiot, który w jej ramach działa w charakterze podatnika podatku VAT.

Tym samym, aby faktycznie zaistniało opodatkowanie danej czynności konieczne jest, aby czynność podlegającą opodatkowaniu wykonał podmiot, który dla tej właśnie czynności będzie działał jako podatnik. W świetle ugruntowanego już orzecznictwa sądów administracyjnych, podatnikiem podatku VAT nie jest natomiast ten, kto jako osoba fizyczna dokonuje jednorazowych, okazjonalnych transakcji, za które nie jest przewidziana ściśle regularna zapłata oraz nie prowadzi zorganizowanej działalności gospodarczej. Dokonywanie określonych czynności incydentalnie, poza sferą prowadzonej działalności gospodarczej, również nie pozwala na uznanie danego podmiotu za podatnika w zakresie tych czynności. W takiej sytuacji osoba fizyczna działa bowiem w ramach zarządu majątkiem prywatnym. TSUE przykładowo w sprawie C-291/92 (wyrok z dnia 4 października 1995 r.) w odniesieniu do pojęcia „majątku prywatnego” wskazał, że jest ono uznawane za taką część majątku danej osoby fizycznej, która nie jest przez nią przeznaczona ani wykorzystywana dla potrzeb prowadzonej działalności gospodarczej. Ze wskazanego orzeczenia wynika zatem, że podatnik musi w całym okresie posiadania danej nieruchomości wykazywać zamiar wykorzystywania części nieruchomości w ramach majątku osobistego. Przykładem takiego wykorzystania nieruchomości mogłoby być. np. wybudowanie domu dla zaspokojenia własnych potrzeb mieszkaniowych. Potwierdzone to zostało również w wyroku TSUE z 21 kwietnia 2005 r., sygn. akt C-25/03, który stwierdził, że majątek prywatny to mienie wykorzystywane dla zaspokojenia potrzeb własnych. W świetle powyższych rozważań, tylko uznanie Zainteresowanych za handlowców w zakresie obrotu nieruchomościami z tytułu planowanej sprzedaży Nieruchomości skutkowałoby uznaniem ich za podatników podatku VAT, co wiązałoby się wówczas z opodatkowaniem planowanej transakcji. Analizując okoliczności zdarzenia przyszłego przez pryzmat cech jakie muszą posiadać działania Zainteresowanych, by móc uznać je za działalność gospodarczą, stwierdzić należy, iż całokształt działań i okoliczności towarzyszących planowanej przez Zainteresowanych sprzedaży Nieruchomości nie kwalifikuje się do uznania ich za działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT.

1.    Nabycie działki

Zainteresowani zakupili przedmiotowe Nieruchomości z zamiarem powrotu do kraju, wybudowania na nich domu, ale również z zamiarem ulokowania zgromadzonych oszczędności. Zamiarem Zainteresowanych nie było odsprzedanie powyższych Nieruchomości. Jak słusznie zauważył WSA we Wrocławiu „działalnością handlową nie jest sprzedaż majątku osobistego (prywatnego), który nie został nabyty w celach odsprzedaży (w celach handlowych), ale celach wykorzystania go na potrzeby prywatne” (wyrok z dnia 21 sierpnia 2019 r., sygn. akt I SA/Wr 94/19).

2.    Cel sprzedaży

Celem sprzedaży jest uzyskanie środków pieniężnych na poprawę jakości swojego życia oraz pomoc dzieciom i wnukom. Zainteresowani są już w podeszłym wieku (… i … lata) i zrezygnowali z budowy domu na przedmiotowych Nieruchomościach.

3.    Działania podejmowane w celu sprzedaży

Przyjęcie, że dany podmiot sprzedając grunt działa w charakterze podatnika prowadzącego handlową działalność gospodarczą wymaga ustalenia, czy jego działalność w tym zakresie przybiera formę zawodową (profesjonalną). Przejawem zaś takiej aktywności określonej osoby w zakresie obrotu nieruchomościami, która może wskazywać, że jej czynności przybierają formę zorganizowaną może być np.: nabycie terenu przeznaczonego pod zabudowę, jego uzbrojenie wydzielenie dróg wewnętrznych, działania marketingowe podjęte w celu sprzedaży działki, wykraczające poza zwykłe formy ogłoszenia czy wystąpienie o opracowanie planu zagospodarowania przestrzennego dla sprzedawanego obszaru, prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie usług deweloperskich lub innych tego rodzaju usług o zbliżonym charakterze. Przy czym, na tego rodzaju aktywność „handlową” wskazywać musi ciąg powyżej przytoczonych okoliczności, a nie stwierdzenie jedynie faktu wystąpienia pojedynczych z nich. Zainteresowani nie podejmowali żadnych tego typu działań. Nie zamierzają doprowadzać do Nieruchomości przyłączy i nie zamierzają dokonywać żadnych czynności nastawionych na zwiększenie wartości Nieruchomości. Zainteresowani wystąpią jedynie o warunki zabudowy dla Nieruchomości. Jest to podyktowane zmianą przepisów, w wyniku której na gminy został nałożony obowiązek wprowadzenia Planów ogólnych oraz obszarów uzupełnienia zabudowy. Niezabudowane nieruchomości gruntowe które nie znajdą się w obszarach uzupełnienia zabudowy, nie będą mogły uzyskać warunków zabudowy, a to oznacza brak prawa do ich zabudowania. Jedynie wystąpienie z wnioskiem o warunki zabudowy do końca … r. zapewni niezabudowanym nieruchomościom gruntowych możliwość ewentualnego w przyszłości. W konsekwencji Zainteresowani zamierzają przed sprzedażą wystąpić z wnioskami o warunki zabudowy dla posiadanych Nieruchomości. W przeciwnym razie posiadane przez Zainteresowanych Nieruchomości staną się bezwartościowe, na co Zainteresowani nie mogą sobie pozwolić.

Wskazać należy, iż przedmiotowe działki mają niekorzystny kształt (są długie i wąskie), w związku z czym znalezienie na nich kupca może okazać się niemożliwe. Tym samym, Zainteresowani rozważają podział Nieruchomości na kilka mniejszych. Podział działek nie będzie zatem nastawiony na zwiększenie przychodów ze sprzedaży, a będzie jedyną drogą do sprawnej sprzedaży Nieruchomości. Jak skonstatował NSA w wyroku z dnia 16 maja 2023 r., sygn., akt II FSK 21/23 „Sam podział przez właściciela jednej nieruchomości na kilka, a nawet kilkanaście działek, w tym także koniecznych do prawidłowego korzystania z działek dróg, a następnie ich sprzedaż nie może jednoznacznie świadczyć o zorganizowanej i ciągłej działalności gospodarczej, a raczej wskazuje na elementy związane z prawidłowym gospodarowaniem własnym, osobistym mieniem.” Nadmienić w tym punkcie należy, że podział działek nie będzie czynnością zmieniającą ich właściciela, a Zainteresowani nie nabędą drugi raz własności działek powstałych w wyniku podziału działki nr 8. Nie można bowiem nabyć dwukrotnie tej samej rzeczy. Zatem pięcioletni termin, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit a) ustawy o PIT nie powinien być liczony na nowo od momentu podziału ww. działek (zob. interpretacja Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 17 marca 2022 r., nr 0115-KDIT3.4011.989.2021.9.AWO).

4.    Dalsze zamiary Wnioskodawcy

Zainteresowani nigdy nie trudnili się obrotem nieruchomościami, a planowana sprzedaż będzie ich pierwszą sprzedażą nieruchomości. Zainteresowani nie zamierzają ponadto nabywać żadnych innych nieruchomości w celu ich dalszej odsprzedaży.

Całokształt powyższych okoliczności nie pozostawia żadnych wątpliwości, iż Zainteresowani zbywając Nieruchomości nie będą działać w charakterze podatnika VAT.

Mając powyższe na względzie, w opisanym zdarzeniu przyszłym, w świetle art. 15 ust. 1 ustawy o VAT sprzedaż Nieruchomości nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem VAT, zaś Zainteresowanych nie należy uznać za podatników podatku VAT z tytułu tej transakcji.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2025 r., poz. 775 ze zm.), zwanej dalej ustawą:

Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:

Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).

Stosownie do art. 2 pkt 6 ustawy:

Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach – rozumie się przez to rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Natomiast w myśl art. 2 pkt 22 ustawy:

Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o sprzedaży – rozumie się przez to odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.

Zatem, grunty spełniają definicję towaru wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy, a ich sprzedaż jest traktowana jako czynność odpłatnej dostawy towarów na terytorium kraju.

Towarem jest także udział w prawie własności lub użytkowania wieczystego nieruchomości. Jest to zgodne z normami unijnymi, bowiem w myśl art. 15 ust. 2 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347 z 11.12.2006 s. 1, ze zm.), zwanej dalej „Dyrektywą 2006/112/WE”:

Państwa członkowskie mogą uznać za rzeczy:

1)    określone udziały w nieruchomości,

2)    prawa rzeczowe dające ich posiadaczowi prawo do korzystania z nieruchomości,

3)    udziały i inne równoważne udziałom tytuły prawne dające ich posiadaczowi prawne lub faktyczne prawo własności lub posiadania nieruchomości lub jej części.

Problematyka współwłasności została uregulowana w art. 195-221 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1071) zwanej dalej „Kodeks cywilny”.

Na mocy art. 195 ustawy Kodeks cywilny:

Własność tej samej rzeczy może przysługiwać niepodzielnie kilku osobom (współwłasność).

Jak stanowi art. 196 § 1 ww. ustawy Kodeks cywilny:

Współwłasność jest albo współwłasnością w częściach ułamkowych, albo współwłasnością łączną.

Na podstawie art. 196 § 2 ww. ustawy Kodeks cywilny:

Współwłasność łączną regulują przepisy dotyczące stosunków, z których ona wynika. Do współwłasności w częściach ułamkowych stosuje się przepisy niniejszego działu.

W świetle art. 46 § 1 ustawy Kodeks cywilny:

Nieruchomościami są części powierzchni ziemskiej stanowiące odrębny przedmiot własności (grunty), jak również budynki trwale z gruntem związane lub części takich budynków, jeżeli na mocy przepisów szczególnych stanowią odrębny od gruntu przedmiot własności.

Art. 198 ustawy Kodeks cywilny stanowi, że:

Każdy ze współwłaścicieli może rozporządzać swoim udziałem bez zgody pozostałych współwłaścicieli.

Współwłaściciel ma względem swojego udziału pozycję wyłącznego właściciela. Ze względu na charakter udziału, każdy ze współwłaścicieli może rozporządzać swoim udziałem bez zgody pozostałych współwłaścicieli. Rozporządzanie udziałem polega na tym, że współwłaściciel może zbyć swój udział.

Wskazać należy, że nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów, w rozumieniu art. 7 ustawy podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, ponieważ aby dana czynność podlegała opodatkowaniu tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.

Pojęcia „podatnik” i „działalność gospodarcza”, na potrzeby podatku od towarów i usług, zostały określone w art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy.

Należy zauważyć, że według art. 15 ust. 1 ustawy:

Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:

Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Określony w ustawie zakres opodatkowania podatkiem od towarów i usług wskazuje, że do tego, aby faktycznie zaistniało opodatkowanie danej czynności, konieczne jest, aby czynność podlegającą opodatkowaniu wykonał podmiot, który dla tej właśnie czynności będzie działał jako podatnik. Definicja działalności gospodarczej zawarta w ustawie, ma charakter uniwersalny, pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich podmiotów, które prowadzą określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym. Ponadto, działalność gospodarczą stanowi wykorzystywanie towarów w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Przez ciągłe wykorzystywanie składników majątku należy rozumieć takie wykorzystywanie majątku, które charakteryzuje się powtarzalnością lub długim okresem trwania. Zatem, czerpanie dochodów ze składnika majątku wskazuje na prowadzenie działalności gospodarczej.

Analizując powyższe przepisy stwierdzić należy, że dostawa towarów podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy dokonywana będzie przez podmiot mający status podatnika, a dodatkowo działającego w takim charakterze w odniesieniu do danej transakcji. Istotnym dla określenia, że w odniesieniu do konkretnej dostawy, mamy do czynienia z podatnikiem podatku od towarów i usług jest stwierdzenie, że prowadzi on działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy.

Na podstawie art. 9 ust. 1 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347 z 11.12.2006 s. 1, ze zm.), zwanej dalej „Dyrektywą 2006/112/WE”:

„Podatnikiem” jest każda osoba prowadząca samodzielnie w dowolnym miejscu jakąkolwiek działalność gospodarczą, bez względu na cel czy też rezultaty takiej działalności. „Działalność gospodarcza” obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, włącznie z górnictwem, działalnością rolniczą i wykonywaniem wolnych zawodów lub uznanych za takie. Za działalność gospodarczą uznaje się w szczególności wykorzystywanie w sposób ciągły, majątku rzeczowego lub wartości niematerialnych w celu uzyskania z tego tytułu dochodu.

Z przytoczonych regulacji prawa wspólnotowego wynika, że podatnikiem podatku od towarów i usług może być każda osoba, która okazjonalnie dokonuje czynności opodatkowanych, przy czym czynności te winny być związane z działalnością zdefiniowaną jako działalność gospodarcza, tj. wszelką działalnością producentów, handlowców i osób świadczących usługi, włącznie z górnictwem, działalnością rolniczą i wykonywaniem wolnych zawodów lub uznanych za takie.

Warunkiem opodatkowania danej czynności podatkiem od towarów i usług w świetle powyższych przepisów jest spełnienie dwóch przesłanek łącznie: po pierwsze dana czynność ujęta jest w katalogu czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, po drugie – czynność została wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.

Właściwym zatem jest wykluczenie osób fizycznych z grona podatników w przypadku, gdy dokonują sprzedaży, przekazania, bądź darowizny towarów stanowiących część majątku osobistego, tj. majątku, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży, bądź wykonywania innych czynności w ramach działalności gospodarczej ani też nie został wykorzystany w trakcie jego posiadania na cele działalności gospodarczej.

W kontekście powyższych rozważań nie jest podatnikiem podatku od towarów i usług ten, kto jako osoba fizyczna dokonuje jednorazowych lub okazjonalnych transakcji, za które nie jest przewidziana ściśle regularna zapłata oraz nie prowadzi zorganizowanej, czy zarejestrowanej działalności gospodarczej, a tylko np. wyzbywa się majątku osobistego. Dokonywanie określonych czynności incydentalnie, poza sferą prowadzonej działalności gospodarczej, również nie pozwala na uznanie danego podmiotu za podatnika w zakresie tych czynności.

Przyjęcie, że dany podmiot sprzedając grunt działa w charakterze podatnika prowadzącego działalność gospodarczą wymaga ustalenia, czy jego działalność w tym zakresie przybiera formę zawodową (profesjonalną). Przejawem zaś takiej aktywności określonej osoby w zakresie obrotu nieruchomościami, która może wskazywać, że jej czynności przybierają formę zorganizowaną może być np.: nabycie terenu przeznaczonego pod zabudowę, jego uzbrojenie, wydzielenie dróg wewnętrznych, działania marketingowe podjęte w celu sprzedaży działek, wykraczające poza zwykłe formy ogłoszenia, uzyskanie decyzji o warunkach zabudowy terenu, czy wystąpienie o opracowanie planu zagospodarowania przestrzennego dla sprzedawanego obszaru, prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie usług deweloperskich lub innych tego rodzaju usług o zbliżonym charakterze. Przy czym, na tego rodzaju aktywność „gospodarczą” wskazywać musi ciąg powyżej przytoczonych okoliczności, a nie stwierdzenie jedynie faktu wystąpienia pojedynczych z nich.

Zatem, w kwestii podlegania opodatkowaniu sprzedaży działek nr 1, nr 2, nr 3, nr 4 oraz udziału w działce nr 5, istotne jest, czy w celu dokonania ich sprzedaży Pani oraz Zainteresowany niebędący stroną postepowania podjęliście aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do wykorzystywanych przez producenta, handlowca i usługodawcę w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy. Skutkowałoby to koniecznością uznania Pani oraz Zainteresowanego niebędącego stroną postepowania za podmioty prowadzące działalność gospodarczą w rozumieniu tego przepisu, a więc za podatników podatku od towarów i usług.

Dodatkowo należy wskazać, że działalność gospodarcza powinna cechować się stałością, powtarzalnością i niezależnością jej wykonywania, bowiem związana jest z profesjonalnym obrotem gospodarczym. Nie jest natomiast działalnością handlową, a zatem i gospodarczą, sprzedaż majątku osobistego, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży, czy też prowadzenia działalności, ani też w trakcie posiadania nie został wykorzystany do działalności gospodarczej.

Z orzeczenia Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z 15 września 2011 r. w sprawach połączonych Jarosław Słaby przeciwko Ministrowi Finansów (C-180/10) oraz Emilian Kuć i Halina Jeziorska-Kuć przeciwko Dyrektorowi Izby Skarbowej w Warszawie (C-181/10) wynika, że czynności związane ze zwykłym wykonywaniem prawa własności nie mogą same z siebie być uznawane za prowadzenie działalności gospodarczej. Sama liczba i zakres transakcji sprzedaży nie mogą stanowić kryterium rozróżnienia między czynnościami dokonywanymi prywatnie, które znajdują się poza zakresem zastosowania dyrektywy, a czynnościami stanowiącymi działalność gospodarczą.

Inaczej jest natomiast – wyjaśnił Trybunał – w wypadku, gdy zainteresowany podejmuje aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do wykorzystywanych przez producentów, handlowców i usługodawców w rozumieniu art. 9 ust. 1 akapit drugi Dyrektywy. Zatem za podatnika należy uznać osobę, która w celu dokonania sprzedaży gruntów angażuje podobne środki wykazując aktywność w przedmiocie zbycia nieruchomości porównywalną do działań podmiotów zajmujących się profesjonalnie tego rodzaju obrotem, tj. działania wykraczające poza zakres zwykłego zarządu majątkiem prywatnym.

Pojęcie „majątku prywatnego” nie występuje na gruncie analizowanych przepisów ustawy o VAT, jednakże wynika z wykładni art. 15 ust. 2 ustawy o VAT, w której zasadnym jest odwołanie się do treści orzeczenia TSUE w sprawie C-291/92 (Finanzamt Uelzen v. Dieter Armbrecht), które dotyczyło kwestii opodatkowania sprzedaży przez osobę będącą podatnikiem podatku od wartości dodanej, części majątku niewykorzystywanej do prowadzonej działalności gospodarczej, a służącej jej do celów prywatnych. „Majątek prywatny” to zatem taka część majątku danej osoby fizycznej, która nie jest przez nią przeznaczona ani wykorzystywana dla potrzeb prowadzonej działalności gospodarczej. Ze wskazanego orzeczenia wynika zatem, że podatnik musi w całym okresie posiadania danej nieruchomości wykazywać zamiar wykorzystywania części nieruchomości w ramach majątku osobistego. Przykładem takiego wykorzystania nieruchomości mogłoby być np. wybudowanie domu dla zaspokojenia własnych potrzeb mieszkaniowych. Potwierdzone to zostało również w wyroku TSUE z dnia 21 kwietnia 2005 r., sygn. akt C-25/03 Finanzamt Bergisch Gladbach v. HE, który stwierdził, że majątek prywatny to mienie wykorzystywane dla zaspokojenia potrzeb własnych.

Ze wskazanych powyżej orzeczeń wynika zatem, że podatnik musi w całym okresie posiadania danej nieruchomości wykazywać zamiar wykorzystywania nieruchomości w ramach majątku osobistego.

Uznanie, że dany podmiot w odniesieniu do konkretnej czynności działa jako podatnik podatku od towarów i usług, wymaga oceny każdorazowo odnoszącej się do okoliczności faktycznych danej sprawy. W przypadku osób fizycznych, które dokonują sprzedaży, przekazania, bądź darowizny towarów stanowiących część majątku osobistego, tj. majątku, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży bądź wykonywania innych czynności w ramach działalności gospodarczej, należy szczególnie wnikliwie przeanalizować okoliczności, w jakich będzie realizowana transakcja. Co do zasady bowiem osoby fizyczne, które dokonują transakcji w ramach zarządu majątkiem prywatnym, wykluczone są z grona podatników VAT.

Z treści złożonego wniosku wynika, że w … r. Pani oraz Zainteresowany niebędący stroną postępowania zakupiliście do majątku wspólnego od osoby fizycznej nieprowadzącej działalności gospodarczej niezabudowaną działkę rolną oznaczoną numerem geodezyjnym 1 (wcześniej 6) oraz działkę oznaczoną numerem geodezyjnym 2 (wcześniej 7). … później, tj. w … r. zakupiliście sąsiednie działki o numerach 3 i 4 oraz udział ... części działki oznaczonej numerem geodezyjnym 5. Pani oraz Zainteresowany niebędący stroną postępowania nigdy nie prowadziliście, nie prowadzicie i nie zamierzacie prowadzić działalności gospodarczej. Nie jesteście rolnikami indywidualnymi w rozumieniu art. 6 ustawy z dnia 11 kwietnia 2003 r. o kształtowaniu ustroju rolnego. Z działek nr 1 (wcześniej 6), nr 2 (wcześniej 7), nr 3, nr 4 oraz nr 5 w całym okresie ich posiadania Pani oraz Zainteresowany niebędący stroną postępowania nie dokonywaliście, nie dokonujecie i do momentu sprzedaży działek nie będziecie dokonywać sprzedaży płodów rolnych. Pani oraz Zainteresowany niebędący stroną postępowania nie jesteście również zarejestrowani jako czynni podatnicy podatku VAT. Pani oraz Zainteresowany niebędący stroną postępowania planujecie sprzedaż ww. działek. Pani oraz Zainteresowany niebędący stroną postępowania nie wystawiliście żadnych ogłoszeń na portalach typu ... i ..., nie korzystacie również z usług biura nieruchomości. Jedyną formą uzewnętrznienia chęci sprzedaży Nieruchomości jest postawiony baner z numerem telefonu. Pani oraz Zainteresowany niebędący stroną postępowania nie ponosiliście, nie ponosicie i nie zamierzacie ponosić przed sprzedażą żadnych wydatków w celu zwiększenia atrakcyjności Nieruchomości, w szczególności nie zostały doprowadzone do nich żadne przyłącza. Nieruchomości nigdy nie były przedmiotem umowy najmu, dzierżawy ani innej umowy o podobnym charakterze. Pani oraz Zainteresowany niebędący stroną postępowania nigdy wcześniej nie dokonywaliście zbycia jakichkolwiek nieruchomości. Nie zamierzacie również w przyszłości kupować i sprzedawać innych nieruchomości.

Pani oraz Zainteresowany niebędący stroną postępowania rozważacie podział Nieruchomości na kilka mniejszych. Na chwilę obecną nie została jednak podjęta ostateczna decyzja co do podziału działek. Ponadto, w związku ze zmianą przepisów i nałożonego na gminy obowiązku wprowadzenia Planów ogólnych oraz obszarów uzupełnienia zabudowy, Pani oraz Zainteresowany niebędący stroną postępowania zamierzacie przed sprzedażą wystąpić z wnioskami o warunki zabudowy dla posiadanych Nieruchomości. Pani oraz Zainteresowany niebędący stroną postępowania na ten moment nie jesteście w stanie wskazać, kto będzie potencjalnym nabywcą ww. sprzedawanych działek, w związku z czym nie zawieraliście jeszcze żadnych umów przedwstępnych. Jeżeli potencjalny nabywca uzależni zawarcie umowy sprzedaży ww. działek od zawarcia umowy przedwstępnej, Pani oraz Zainteresowany niebędący stroną postępowania rozważycie zawarcie takiej umowy. W przypadku zawarcia umowy przedwstępnej może ona zawierać typowe dla tego rodzaju umowy postanowienia, w szczególności dotyczące uiszczenia przez nabywcę zadatku lub zaliczki na poczet ceny oraz zobowiązania stron do zawarcia umowy przyrzeczonej przenoszącej własność nieruchomości w oznaczonym terminie. Pani oraz Zainteresowany niebędący stroną postępowania nie udzielicie pełnomocnictwa nabywcy do występowania w Waszym imieniu, zatem w konsekwencji nabywca nie będzie miał możliwości uzyskania decyzji, czy też pozwoleń w imieniu Pani oraz Zainteresowanego niebędącego stroną postępowania. Nabywca nie będzie mógł dokonywać żadnych czynności do momentu sprzedaży działek przez Panią oraz Zainteresowanego niebędącego stroną postępowania.

W związku z powyższymi okolicznościami stwierdzić należy, że w odniesieniu do sprzedaży udziałów w działkach nr 1, nr 2, nr 3, nr 4 oraz w działce nr 5 nie wystąpił ciąg zdarzeń, które jednoznacznie przesądzają, że sprzedaż udziałów w przedmiotowych działkach wypełnia przesłanki działalności gospodarczej. Pani oraz Zainteresowany niebędący stroną postępowania nie podjęliście takich aktywnych działań w zakresie obrotu nieruchomościami, które świadczyłyby o angażowaniu środków w sposób podobny do wykorzystywanych przez handlowców.

Całokształt powyższych okoliczności wskazuje, że aktywność Pani oraz Zainteresowanego niebędącego stroną postępowania w pełni mieści się w granicach zarządu majątkiem prywatnym, a stanowisko to pozostaje w zgodzie z przywołanym wyrokiem TSUE C-180/10, C-181/10.

Pani oraz Zainteresowany niebędący stroną postępowania dokonując sprzedaży udziałów w działkach nr 1, nr 2, nr 3, nr 4 oraz w działce nr 5 będziecie korzystali z prawa do rozporządzania majątkiem osobistym, co nie jest wykonywaniem działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy. Brak tego statusu pozbawia Panią oraz Zainteresowanego niebędącego stroną postępowania cech podatników podatku VAT, o których mowa w art. 15 ust. 1 ustawy, w zakresie sprzedaży nieruchomości, a dostawę - cech czynności podlegającej opodatkowaniu, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.

W związku z tym, dokonując ww. sprzedaży Pani oraz Zainteresowany niebędący stroną postępowania będziecie korzystali z prawa do rozporządzania własnym majątkiem, która to czynność oznacza działanie w sferze prywatnej, do której nie mają zastosowania przepisy ustawy o podatku od towarów i usług.

W konsekwencji, sprzedaż przez Panią oraz Zainteresowanego niebędącego stroną postępowania udziałów w działkach nr 1, nr 2, nr 3, nr 4 oraz w działce nr 5 nie będzie czynnością podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Organ informuje, że niniejsza interpretacja rozstrzyga wyłącznie w zakresie podatku od towarów i usług, zaś w zakresie dotyczącym podatku dochodowego od osób fizycznych zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Ponoszą Państwo ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu sprawy. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty opis sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem sprawy podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana interpretacja traci swą aktualność.

Jednocześnie podkreślam, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu sprawy co oznacza, że w przypadku gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego. Z funkcji ochronnej będą mogli skorzystać Ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1)    z zastosowaniem art. 119a;

2)    w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3)    z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację przez Zainteresowanego, który jest stroną postępowania

Pani A.A. (Zainteresowana będąca stroną postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) ma prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·         w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·         w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r Ordynacji podatkowej.