Park Narodowy, będący państwową osobą prawną i czynnym podatnikiem VAT, planuje w latach 2026-2028 realizację projektu edukacyjnego dotyczącego ochrony przyrody, współfinansowanego przez Narodowy Fundusz Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej. Projekt obejmuje szereg działań, takich jak szkolenia, warsztaty, wydawnictwa i happeningi, a towary i usługi…
Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
Szanowni Państwo,
stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
29 stycznia 2026 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy braku prawa do odliczenia podatku naliczonego związanego z realizacją projektu pn. „...”. Uzupełnili go Państwo pismami z 3 marca 2026 r. (data wpływu) oraz z 4 marca 2026 r. (data wpływu).
Treść wniosku jest następująca:
Opis zdarzenia przyszłego
Spis oznaczeń: uOP - Ustawa z dnia 16 kwietnia 2004 r. o ochronie przyrody (Dz. U. z 2022 r. poz. 916 ze zm.), uFP - Ustawa z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych (Dz. U. z 2022 r. poz. 1634 ze zm), uVAT - Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2022 r. poz. 931 ze zm.)
... Park Narodowy, zwany dalej Parkiem, jest państwową osobą prawną w rozumieniu art. 9 pkt 14 uFP. Działalność Parku w znacznej mierze obejmuje realizację zadań statutowych (ustawowych) w zakresie ochrony przyrody. Do zadań Parku należy w szczególności:
1) prowadzenie działań ochronnych w ekosystemach parku narodowego, zmierzających do zachowania różnorodności biologicznej, zasobów, tworów i składników przyrody nieożywionej oraz odtworzenia zniekształconych siedlisk przyrodniczych, siedlisk roślin, siedlisk zwierząt lub siedlisk grzybów (art. 8 ust. 2 uOP),
2) udostępnianie obszaru parku narodowego na zasadach określonych w planie ochrony lub zadaniach ochronnych i w zarządzeniach dyrektora parku narodowego,
3) prowadzenie działań związanych z edukacją przyrodniczą.
Park w procesie realizacji zadań, o których mowa w pkt 1-3 dokonuje sprzedaży towarów i usług i jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług w myśl art. 15 ust. 1 uVAT. Wykonywane przez Park czynności są zarówno opodatkowane stawkami VAT, jak również korzystają ze zwolnień przedmiotowych przewidzianych w art. 43 uVAT. Park prowadzi samodzielną gospodarkę finansową, pokrywając z posiadanych środków i uzyskiwanych przychodów wydatki na finansowanie zadań określonych w uOP, w tym zadań Służby Parku Narodowego oraz koszty działalności. Przychodami Parku są: dotacje z budżetu państwa, dotacje z Narodowego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej, dotacje z funduszu leśnego Państwowego Gospodarstwa Leśnego Lasy Państwowe, przychody z najmu obiektów na cele mieszkaniowe i inne niż mieszkaniowe, przychody ze sprzedaży drewna, tusz zwierzyny, przychody ze sprzedaży usług i towarów w zakresie działalności edukacyjnej, przychody z udostępniania Parku w celach turystycznych, przychody z dzierżawy gruntów na cele rolnicze i nierolnicze, przychody z działalności statutowej (ustawowej) w zakresie działalności bieżącej i inwestycyjnej.
W 2026 r. ... Park Narodowy przystąpi do realizacji programu aktywnej edukacji prowadzonej na terenie ... gmin i ... powiatów leżących w (...). Parku Narodowego pn. „...”. Projekt współfinansowany jest przez ... Park Narodowy oraz Narodowy Fundusz Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej. Planowane rozpoczęcie projektu przypada na II kw. 2026 r., a zakończenie w IV kw. 2028 r. Całkowity koszt projektu to … zł. Zasięg przedsięwzięcia będzie obejmował: dzieci, młodzież, dorosłych - mieszkańców województwa (...), a także przyległych województw, tj. województwa … i województwa …, jak również mieszkańców Polski i zagranicy, w tym turystów odwiedzających ... Park Narodowy. Głównym celem planowanego Programu aktywnej edukacji prowadzonego przez ... Park Narodowy jest (...). Celem programu aktywnej edukacji jest (...). Realizacja celów zakłada przejście od wiedzy, przez kształtowanie postaw, aż do działań praktycznych. Projekt obejmuje zestaw komplementarnych działań edukacyjnych, które skutecznie odpowiadają na zidentyfikowane luki i potrzeby:
1. Szkolenia,
2. Zajęcia terenowe i warsztaty edukacyjne dla dzieci i młodzieży,
3. Materiały edukacyjne jak wydawnictwa,
4. Włączenie turystów poprzez wydawnictwa, happeningi edukacyjne, udział przewodników i animacje przyrodnicze – tak, aby również odwiedzający stali się świadomymi ambasadorami ochrony przyrody,
5. Zaangażowanie liderów lokalnych (sołtysów, radnych, nauczycieli) oraz instytucji samorządowych w celu zapewnienia trwałości efektów i szerokiego zasięgu działań edukacyjnych.
Realizacja projektu edukacyjnego w latach 2026-2028 opiera się na rzetelnej diagnozie społecznej, obejmującej poziom świadomości ekologicznej, występujące luki, bariery i motywacje odbiorców. Analiza danych z ostatnich lat (2022-2025) wskazuje, że choć społeczeństwo coraz bardziej dostrzega problemy środowiskowe, to wiedza szczegółowa, praktyczne zachowania i gotowość do działania - zwłaszcza lokalnie - pozostają nadal niewystarczające.
Wyszczególnienie planowanych zadań: - Wydruk czasopisma - skład i druk, opracowanie graficzne i redakcję materiałów - Wykonanie trójdzielnego kalendarza ściennego na rok 2027 i 2028 - skład i druk - Wydawnictwo - kolorowanka dla dzieci - druk i skład, narysowanie plansz rysunków komiksowych do kolorowanki wraz z opracowaniem - napisaniem tekstu edukacyjnego - Wydawnictwo - komiks dla dzieci - druk i skład, opracowanie graficzne, narysowanie plansz rysunków komiksowych w formacie 15 cm x 20,5 cm wraz z opracowaniem wypowiedzi bohaterów komiksu - Organizacja … - wynagrodzenie prelegenta/ów/eksperta/ów, wynagrodzenie trenera/ów, catering - Sześć szkoleń stacjonarnych, w tym również jedno terenowe dla dorosłych - społeczności lokalnej oraz kadry i interesariuszy administracji publicznej - wynagrodzenie prelegenta/eksperta, catering, wynagrodzenie, transport usługa wynajęcia autokaru - Szkolenie dla nauczycieli, edukatorów i osób związanych z edukacją przyrodniczą pt. „…” - transport usługa wynajęcia autokaru, wynagrodzenie prelegenta - eksperta (wykład z przygotowaniem i prezentacją), wynagrodzenie trenera (prowadzenie warsztatu z przygotowaniem i prezentacją, catering, zakup pomocy edukacyjnych na warsztaty - książka pt. …, … A5 z papieru siewnego, torba bawełniana z kolorowym nadrukiem - Zakup pomocy dydaktycznych na potrzeby organizacji ... warsztatów edukacyjnych dla dzieci i młodzieży „…”- Lupa cyfrowa, Obiektyw do smartfona - obiektyw makro, Klucz tropy, Klucz liście - Warsztaty pn. „…”, Wynagrodzenie prelegenta - eksperta (wykład z przygotowaniem i prezentacją ) - Warsztaty tradycyjnego koszenia łąk w celu ochrony różnorodności biologicznej pn. „…” - wynagrodzenie prelegenta/ów /eksperta/ów, wynagrodzenie trenera/ów, - Zakup sprzętu oraz zakup i produkcja pomocy dydaktycznych na potrzeby organizacji 30 happeningów edukacyjnych pn. „…” - Namiot edukacyjno-warsztatowy o wymiarach 3 m x 3 m z nadrukiem, Opracowanie graficzne i redakcja materiałów poligraficznych przeznaczonych do nadruku na 3 ścianach namiotu edukacyjno-warsztatowego, Druk w kolorze na białej piance grubość 3 mm mobilnych tablic edukacyjnych, Opracowanie graficzne i redakcja materiałów poligraficznych mobilnych tablic edukacyjnych - Happening pn. „…” - Wynagrodzenie trenera (prowadzenie 4 warsztatów z przygotowaniem i prezentacją) - Happening pn. „…” - Koszt wynajęcia sceny wraz z nagłośnieniem i obsługą techniczną. - Festiwal … - Wynagrodzenie prelegenta/eksperta (wykład z przygotowaniem i prezentacją), Wynagrodzenie trenera (prowadzenie warsztatu z przygotowaniem i prezentacją), Moderowanie w trakcie festiwalu, Wydruk w kolorze wystawy na płycie, Catering - obiad - trzy dni - Konkursy - zakup nagród oraz cateringu - Zakup sprzętu dydaktycznego na potrzeby stworzenia i emisji w Internecie, tj. na stronie internetowej Parku, portalu .... Parku, kanale.... Parku: - .... filmów edukacyjnych , - .... relacji, - .... pełnych nagrań i emisji wydarzeń, organizowanych w ramach Projektu - m.in. zakup oświetlenia, sprzętu audio, statywy, kamera, akumulator, karty pamięci itd. - Zakup roll-upu z nadrukiem promującym Projekt.
Towary i usługi nabywane w ramach realizacji projektu „...” będą wykorzystywane wyłącznie do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT. Projekt obejmuje realizację kompleksowych działań edukacyjnych z zakresu edukacji przyrodniczej oraz ochrony przyrody.
Pytanie
Czy ... Parkowi Narodowemu będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku od towarów i usług (VAT) od czynności związanych z zakupami na realizację projektu pn. „...”
Państwa stanowisko w sprawie
W ocenie Wnioskodawcy nie ma możliwości odliczenia podatku od towarów i usług zawartego w ramach kosztów planowanych do poniesienia w projekcie „...”. Wymienione wyżej towary i usługi dotyczą podstawowej działalności Parku jaką jest prowadzenie działań związanych z ochroną przyrody oraz edukacją przyrodniczą zgodnie z art. 8b pkt 1 uOP. Nie są one związane ze sprzedażą opodatkowaną dostawy towarów i usług, którą prowadzi ... Park Narodowy. Ponieważ omówione koszty w ramach powyższego projektu nie będą wykorzystywane przez ... Park Narodowy do wykonywania czynności opodatkowanych, Park nie może odzyskać w żaden sposób kosztu podatku VAT, poniesionego na realizacje projektu. Zgodnie z art. 86 ust. 1 uVAT obniżenie kwoty podatku lub zwrot różnicy podatku należnego uzależnione jest od zakresu w jakim nabywane towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Podatek od towarów i usług stanowić będzie koszt kwalifikowany w projekcie.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku, jest prawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Zgodnie z przepisem art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
Według art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy:
Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
Art. 87 ust. 1 ustawy stanowi:
W przypadku, gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu różnicy na rachunek bankowy.
Zasady dokonywania zwrotu różnicy podatku na rachunek bankowy podatnika określone zostały w art. 87 ust. 2 - ust. 6 ustawy.
W świetle art. 88 ust. 4 ustawy:
Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
Stosownie do cytowanych wyżej przepisów prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.
Przedstawiona powyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.
Aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony związany z dokonanym nabyciem towarów i usług, w pierwszej kolejności winien spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go – dla tej czynności – za podatnika podatku od towarów i usług, działającego w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.
W myśl art. 15 ust. 1 ustawy:
Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
Natomiast zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:
Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
Rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. W omawianej sprawie warunek uprawniający do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego nie będzie spełniony, ponieważ – jak wynika z okoliczności sprawy – towary i usługi nabywane w ramach realizacji projektu będą wykorzystywane wyłącznie do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT. Zatem, nie będą mieli Państwo prawa do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z realizacją ww. projektu. Z tego tytułu nie będzie przysługiwało Państwu prawo do zwrotu różnicy podatku, o której mowa w art. 87 ust. 1 ustawy.
Podsumowując stwierdzam, że nie będzie Państwu przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego związanego z realizacją projektu pn. „...”, ponieważ towary i usługi nabywane w ramach realizacji tego projektu będą wykorzystywane wyłącznie do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
Zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Ponoszą Państwo ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana interpretacja traci swoją aktualność.
Pojęcie „kosztu kwalifikowalnego” nie jest pojęciem podatkowym i organy podatkowe nie są właściwe do rozstrzygania wątpliwości podatników odnośnie możliwości zaliczania wartości podatku od towarów i usług do kosztów kwalifikowalnych. Kwestię tę rozstrzygają bowiem przepisy regulujące zasady korzystania ze środków pomocowych. Zasady i przepisy podatkowe przywołane w uzasadnieniu niniejszej interpretacji mogą być jedynie pomocne Państwu przy dokonywaniu oceny, czy podatek VAT w tej sytuacji powinien być kosztem kwalifikowalnym. W związku z powyższym nie zajęto stanowiska w tej sprawie.
Zauważam, że wskazany przez Państwa publikator ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, tj. Dz. U. z 2022 r. poz. 931 ze zm., jest nieaktualny. Obecnie tekst jednolity ww. ustawy opublikowany został w Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem sprawy i zastosują się Państwo do interpretacji.
· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.
QuickMap AI przeszukuje 2,87 mln dokumentów podatkowych i zwraca dopasowane orzeczenia z analizą linii orzeczniczej.
Wypróbuj za darmo