Interpretacja 0113-KDIPT1-1.4012.883.2025.3.MG

Interpretacja indywidualna
– stanowisko w części nieprawidłowe i w części prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest:

‒    nieprawidłowe w zakresie nieuznania Pani za podatnika podatku od towarów i usług w odniesieniu do sprzedaży Lokali mieszkalnych nr 2 i nr 3 wraz z udziałem w prawie własności działki nr …., a w konsekwencji niepodlegania opodatkowaniu sprzedaży ww. Lokali,

‒    prawidłowe w zakresie nieuznania Pani za podatnika podatku od towarów i usług w odniesieniu do sprzedaży Lokalu mieszkalnego nr 4 wraz z udziałem w prawie własności działki nr …, a w konsekwencji niepodlegania opodatkowaniu sprzedaży ww. Lokalu,

‒    prawidłowe w zakresie zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy sprzedaży Lokali mieszkalnych nr 2 i 3,

‒    prawidłowe w zakresie obowiązku zarejestrowania się jako podatnik VAT czynny w związku ze sprzedażą Lokali nr 2 i nr 3.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

3 września 2025 r. wpłynął Pani wniosek z 3 września 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych oraz podatku od towarów i usług w zakresie:

‒    nieuznania Pani za podatnika podatku od towarów i usług w odniesieniu do sprzedaży Lokali mieszkalnych nr 2, 3, 4 wraz z udziałem w prawie własności działki nr ……, a w konsekwencji niepodlegania opodatkowaniu sprzedaży ww. Lokali,

‒    zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy sprzedaży Lokali mieszkalnych nr 2 i 3,

‒    opodatkowania sprzedaż Lokalu nr 4,

‒    obowiązku zarejestrowania się jako podatnik VAT czynny w związku ze sprzedażą Lokali nr 2, nr 3 i nr 4.

Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwanie – pismami z 18 listopada 2025 r. (data wpływu 18 listopada 2025 r.), z 19 listopada 2025 r. (data wpływu 19 listopada 2025 r.) oraz z 11 grudnia 2025 r. (data wpływu 11 grudnia 2025 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca jest polskim rezydentem podatkowym zamieszkałym w Polsce. Wnioskodawca nie prowadzi działalności gospodarczej (nie jest przedsiębiorcą), w szczególności w przedmiocie obrotu i pośrednictwa nieruchomościami, nie jest zarejestrowanym podatnikiem VAT, nie jest rolnikiem. Wnioskodawca ukończył filologię hiszpańską i od 10 lat jest zatrudniony w firmie na umowę o pracę na czas nieokreślony, w przeszłości miał zarejestrowaną jednoosobową działalność gospodarczą a podstawowym przedmiotem działalności była nauka języków obcych. Praca zawodowa Wnioskodawcy w żaden sposób nie jest związana z obrotem i pośrednictwem nieruchomościami.

Na podstawie aktu notarialnego Rep. ….. z dnia ….. Wnioskodawca zakupił nieruchomość gruntową składającą się z działki nr …. położonej w …… obręb ewidencyjny …, o powierzchni 0,0524 ha zabudowanej budynkiem mieszkalnym o powierzchni użytkowej 116 m², dla której Sąd Rejonowy ….. prowadzi księgę wieczystą KW ……. za kwotę 430 000 zł. Na nieruchomości została ustanowiona hipoteka do kwoty 516 000,00 zł na rzecz Banku jako zabezpieczenie spłaty wierzytelności z tytułu zaciągniętego kredytu mieszkaniowego w wysokości 344 000,00 zł. Nieruchomość ta nie była objęta aktualnym planem zagospodarowania przestrzennego, nie stanowiła nieruchomości rolnej.

Wnioskodawca nie posiadała i nie posiada innych nieruchomości, nieruchomość na ... zakupiła z zamiarem wyremontowania i zamieszkania z rodziną. Obecnie Wnioskodawca wraz z mężem i dzieckiem mieszka w domu teściów. Aby pomieścić się w budynku z całą rodziną, planowana była również przeprowadzka teściów i siostry, Wnioskodawca zdecydowała się w 2021 r. na nadbudowę piętra na ul. …. W dniu 17 lutego 2021 r. Urząd Miasta wydał decyzję nr …zatwierdzającą dla Wnioskodawcy projekt budowlany i udzielenie pozwolenia na nadbudowę piętra na ul. … W dniu 17 lutego 2021 r. Urząd Miasta wydał decyzję nr …. zatwierdzającą dla Wnioskodawcy projekt budowlany i udzielenie pozwolenia na nadbudowę i przebudowę budynku mieszkalnego jednorodzinnego na działce nr …. przy ul. …… o jedną kondygnację mieszkalną, rozbudowę wewnętrznej instalacji elektrycznej oraz c.o. wraz z częściowym utwardzeniem terenu.

Aktem notarialnym Rep….w dniu 11.07.2024 r. Wnioskodawca ustanowiła darowiznę udziału wynoszącego ¼ części w prawie własności nieruchomości położonej w …. przy ul. …., utworzonej z zabudowanej działki nr … o powierzchni 0,0524 ha, dla której jest prowadzona księga wieczysta KW ….. na rzecz swojego małżonka, z którym jest w związku małżeńskim od 2020 r. w ustroju rozdzielności majątkowej małżeńskiej wprowadzonej na mocy umowy majątkowej małżeńskiej Rep. A …. z dnia 17.02.2020 r. Aby dokonać zniesienia współwłasności zabudowanej nieruchomości gruntowej Wnioskodawca zawarł w dniu 9 grudnia 2024 r. ugodę sądową na rozprawie w Sądzie Rejonowym (sygn. akt …). W związku z ugodą sądową Strony (Wnioskodawca i jej małżonek) dokonały zniesienia współwłasności nieruchomości w ten sposób, iż:

1)  ustanawiają odrębną własność lokalu mieszkalnego nr 1 o łącznej powierzchni użytkowej 50,94 m², położonego na parterze, oraz postanawiają, iż każdoczesnemu właścicielowi lokalu mieszkalnego nr 1 przysługuje udział …. w nieruchomości wspólnej stanowiącej działkę nr … oraz części budynku i urządzenia, które nie służą wyłącznie do użytku właścicieli lokali i przyznają lokal mieszkalny nr 1 na wyłączną własność mężowi Wnioskodawcy;

2)  ustanawiają odrębną własność lokalu mieszkalnego nr 2 o łącznej powierzchni użytkowej 58,05 m², położonego na 1 piętrze oraz udział …. w nieruchomości wspólnej stanowiącej działkę nr….. oraz części budynku i urządzenia, które nie służą wyłącznie do użytku właścicieli lokali,

3)  ustanawiają odrębną własność lokalu nr 3 o łącznej powierzchni użytkowej 57,72 m², położonego na 2 piętrze oraz udział …. w nieruchomości wspólnej stanowiącej działkę nr ……. oraz części budynku i urządzenia, które nie służą wyłącznie do użytku właścicieli lokali;

4)  ustanawiają odrębną własność lokalu mieszkalnego nr 4 o łącznej powierzchni użytkowej 63,70 m², położonego na trzecim piętrze oraz udział … w nieruchomości wspólnej stanowiącej działkę nr … oraz części budynku i urządzenia, które nie służą wyłącznie do użytku właścicieli lokali.

Lokale nr 2, 3 i 4 przyznają na wyłączną własność Wnioskodawcy.

Dla wyodrębnionych wskutek zawartej ugody sądowej lokali zostały ustanowione oddzielnie księgi wieczyste:

‒    lokal nr 1 – parter ….

‒    lokal nr 2 – pierwsze piętro …..

‒    lokal nr 3 – drugie piętro ……

‒    lokal nr 4 – trzecie piętro ……

Nadbudowa trzeciego piętra była prowadzona systemem gospodarczym a remont pochłaniał zbyt wiele środków finansowych, Wnioskodawca nie mógł wziąć kredytu ponieważ nieruchomość i tak była już obciążona hipoteką, teściowie stwierdzili, że nie chcą się przeprowadzić, rodzina Wnioskodawcy powiększy się, a zamieszkanie z dala od teściów przy dwójce małych dzieci i pracy zawodowej będzie uciążliwe. W związku z tym Wnioskodawca postanowił w najbliższej przyszłości sprzedać lokale 2, 3 i 4 będące jego wyłączną własnością i przeznaczyć uzyskane środki ze sprzedaży tej nieruchomości na własne cele mieszkaniowe, zakup działki od rodziców małżonka przez Wnioskodawcę i małżonka i budowę domu obok działki jego rodziców.

Poza podziałem lokali w budynku i wyodrębnieniem własności poszczególnych lokali Wnioskodawca w lokalach 2 i 3 nie dokonywał ulepszeń przekraczających 30% wartości początkowej nieruchomości, dokonał zwykłych prac remontowych polegających na odtworzeniu stanu pierwotnego takich jak wymiana okien, czy położenie tynków. Wnioskodawca wynajmował zakupioną nieruchomość, gdyż byli tam jeszcze poprzedni lokatorzy, którym dano czas na wyprowadzkę i tym samym najem trwał od grudnia 2019 r. do marca 2020 r. W późniejszym okresie Wnioskodawca nie wynajmował przedmiotowej nieruchomości, gdyż nie nadawała się do tego. Wnioskodawca dokonał również nadbudowy lokalu nr 4. Nieruchomość była zasiedlona przed zakupem w 2019 r. Wnioskodawca nie będzie prowadził w przypadku sprzedaży nieruchomości działań marketingowych wykraczających poza zwykłe formy ogłoszenia. Sprzedaż nieruchomości nastąpi poprzez zamieszczenie ogłoszenia we własnym zakresie na portalach internetowych.

W uzupełnieniu wniosku z 19 listopada 2025 r. wskazała Pani:

Wnioskodawczyni na obecną chwilę nie może jednoznacznie wskazać, czy będą zawarte przedwstępne umowy sprzedaży lokali. Jeżeli nabywca w celu zabezpieczenia własnych interesów będzie wymagał takiej umowy przyrzeczenia sprzedaży lokalu to będzie ona zawarta zgodnie z ogólnie przyjętymi zasadami sprzedaży nieruchomości mieszkalnych. Zarówno w akcie sprzedaży jak i w przedwstępnej umowie stroną umowy będzie Wnioskodawczyni. Na kupującym i sprzedającym będą ciążyć zwykłe obowiązki wynikające z takiej umowy przedwstępnej. Na pewno w celu zawarcia aktu notarialnego sprzedaży Nabywca musi zapłacić Wnioskodawczyni całą wartość wynikającą z umowy sprzedaży lokalu. W umowie przedwstępnej jeżeli zostanie zawarta nie będą udzielane żadne pełnomocnictwa w celu występowania w imieniu Wnioskodawczyni.

Nieruchomość była przed zakupem zasiedlona, Wnioskodawczyni wynajmowała zakupioną nieruchomość, gdyż byli tam jeszcze poprzedni lokatorzy, którym dano czas na wyprowadzkę i tym samym najem trwał do marca 2020 r. Najem był opodatkowany ryczałtem. Od marca 2020 do dnia ustanowienia odrębnej własności poszczególnych lokali budynek nie był wynajmowany.

Lokale mieszkalne Nr 2, 3 i 4 wraz z udziałem w nieruchomości wspólnej od dnia ustanowienia odrębnej własności do dnia ich sprzedaży nie były i nie będą wynajmowane.

W okresie od grudnia 2019 r. do marca 2020 r. przedmiotem najmu była cała nieruchomość bez lokalu nr 4 (trzecie piętro), które było dobudowane w latach 2021-2024.

Stroną umowy najmu była Wnioskodawczyni.

Lokale mieszkalne nie są i nie będą do dnia sprzedaży udostępniane osobom trzecim na podstawie umowy najmu, użyczenia, lub innej umowy.

Budynek, w którym znajdują się lokale mieszkalne nr 2,3 i 4 stanowi budynek w rozumieniu przepisów art. 3 pkt. 2 ustawy Prawo budowlane – jest trwale związany z gruntem, wydzielony z przestrzeni za pomocą przegród budowlanych oraz posiada fundamenty i dach.

Budynek, w którym znajdują się lokale mieszkalne jest trwale związany z gruntem.

Z tytułu nabycia budynku mieszkalnego położonego na działce nr …… nie przysługiwało Wnioskodawczyni prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Nieruchomość została zakupiona na podstawie aktu notarialnego od osoby fizycznej nie prowadzącej działalności gospodarczej. Wnioskodawczyni nabyła powyższą nieruchomość jako majątek osobisty, nie prowadziła działalności gospodarczej, nie była podatnikiem podatku VAT.

Wnioskodawczyni w złożonym wniosku dokładnie opisała, że nadbudowa lokalu nr 4 to jest nadbudowa trzeciego piętra co wynika z udzielonego pozwolenia na nadbudowę. Zakończenie budowy zostało zgłoszone 5 maja 2025 r., pozwolenie na użytkowanie wydano 30.05.2025 r.

Wnioskodawczyni nie dokonywała nadbudowy lokalu nr 3. Lokal nr 3 to drugie piętro budynku, które już istniało. Zakupiony w 2019 r. budynek posiadał:

‒    parter – lokal Nr 1; (po wyodrębnieniu lokalu …..),

‒    pierwsze piętro – lokal nr 2; (po wyodrębnieniu lokalu …..),

‒    drugie piętro – lokal nr 3; (po wyodrębnieniu lokalu ……).

Trzecie dobudowane piętro to lokal nr 4 (po wyodrębnieniu lokalu …..).

Pytania

1.  Czy w odniesieniu do przedstawionego zdarzenia przyszłego należy uznać, iż Wnioskodawca, sprzedając Lokale mieszkalne nr 2, 3, 4 będzie rozporządzał majątkiem prywatnym, a tym samym nie będzie działał w charakterze podatnika prowadzącego działalność gospodarczą, w rozumieniu art. 15 ust. 2 Ustawy o VAT, co w konsekwencji spowoduje, że sprzedaż Lokali nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT?

2.  (oznaczone we wniosku nr 3) Czy w przypadku udzielenia odpowiedzi negatywnej na pytanie nr 1 Wnioskodawca będzie podlegał obowiązkowi zarejestrowania jako podatnik VAT czynny, a w związku z tym przy sprzedaży Lokali 2 i 3 będzie mógł skorzystać ze zwolnienia zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku VAT oraz opodatkować sprzedaż Lokalu nr 4 wg stawki 8%, przewidzianej dla lokali mieszkalnych?

Pani stanowisko w sprawie (doprecyzowane w uzupełnieniu wniosku z 11 grudnia 2025 r.)

Ad. 1.

Zdaniem Wnioskodawcy, sprzedaż Lokali mieszkalnych nastąpi w ramach zwykłego rozporządzania jego majątkiem prywatnym, bez zaangażowania własnych środków i działań zbliżonych do działań profesjonalistów w obrocie nieruchomościami, co w konsekwencji oznacza, że przedmiotowa sprzedaż nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT.

Nieruchomości spełniają definicję towaru wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy o VAT a ich sprzedaż jest traktowana jako czynność odpłatnej dostawy towarów na terytorium kraju, w związku z czym sprzedaż nieruchomości co do zasady powinna być opodatkowana podatkiem VAT wg stawki 23%. Jednak w świetle przepisów ustawy o VAT określona czynność zostanie opodatkowana podatkiem VAT jeżeli zostanie wykonana przez osobę prowadzącą działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT. Działalność gospodarcza zgodnie z tą definicją obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Zatem kluczowe dla uznania, że sprzedaż Lokali nastąpiła w ramach zwykłego zarządu własnym majątkiem jest ustalenie na podstawie stanu faktycznego, czy dana czynność nie podlega definicji prowadzenia działalności gospodarczej zawartej w art. 15 ust. 2 ustawy o VAT.

W najnowszym orzecznictwie ukształtował się pogląd, że dotychczasowy sposób użytkowania nieruchomości, czy motywy ich nabycia mają znaczenie drugorzędne, ponieważ decydujące są przesłanki o charakterze przedmiotowym, obrazujące stopień aktywności sprzedającego w zakresie wyprzedaży swojego majątku. W wyroku WSA I Sa/Gl 1465/21 sąd orzekł, że „czynności związane

Ad. 2. (oznaczone we wniosku Ad. 3.)

W przypadku ewentualnego uznania przez Organ, iż sprzedaż Lokali 2 ,3 i 4 przez Wnioskodawcę będzie dokonana w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, zdaniem Wnioskodawcy sprzedaż lokali mieszkalnych nr 2 i 3 będzie mogła korzystać ze zwolnienia przewidzianego w art. 43 ust. 1 pkt 10 Ustawy o VAT, natomiast sprzedaż lokalu mieszkalnego nr 4 będzie opodatkowana stawką VAT w wysokości 8%.

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT zwalnia się od podatku dostawę budynków budowli lub ich części z wyjątkiem, gdy:

‒    dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,

‒    pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Przez pierwsze zasiedlenie zgodnie z art. 2 pkt 14 ustawy o VAT należy rozumieć oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich:

a)  wybudowaniu lub

b)  ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.

Ponieważ zakupiona w 2019 r. nieruchomość zabudowana budynkiem mieszkalnym była wcześniej zasiedlona przez okres dłuższy niż dwa lata, tym samym warunek dotyczący pierwszego zasiedlenia zdaniem Wnioskodawcy zostanie spełniony.

Odnośnie przeprowadzonego remontu lokali 2 i 3 to należy rozróżnić pojęcie remontu i ulepszenia. Ustawa o podatku od towarów i usług nie definiuje pojęcia ulepszenia. Aby zdefiniować to pojęcie należy odnieść się do ustawy o podatku dochodowym.

Zgodnie z definicją ulepszeniem środka trwałego jest:

1)  Przebudowa - rozumiana jako zmiana istniejącego stanu na inny, wykonanie prac dostosowujących do zmienionych potrzeb technicznych, użytkowych lub funkcjonalnych,

2)  Rozbudowa - rozumiana jako powiększenie budynku, budowli, linii technologicznych,

3)  Rekonstrukcja - rozumiana jako odtworzenie zużytych częściowo lub całościowo składników majątkowych,

4)  Modernizacja - rozumiana jako unowocześnienie.

Zdaniem Wnioskodawcy przeprowadzony remont Lokali nr 2 i 3, polegający na wymianie okien i położeniu tynków, który przywracał stan początkowy nieruchomości nie był ulepszeniem tym niemniej nie przekraczał 30% wartości początkowej budynku. Więc obydwa warunki uprawniające do zwolnienia z opodatkowania VAT sprzedaży lokali nr 2 i 3 zostały zachowane.

Lokal nr 4 ponieważ został dobudowany w 2024 r. nie będzie korzystał ze zwolnienia przewidzianego w art. 43 ust 1 pkt 10, sprzedaż będzie traktowana jako czynność odpłatnej dostawy towarów na terytorium kraju, w związku z czym sprzedaż lokalu nr 4 powinna być opodatkowana podatkiem VAT jeżeli zostanie wykonana przez osobę prowadzącą działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT.

Zgodnie z art. 41 ust. 12 ustawy o VAT obniżoną stawkę podatku w wysokości 8%, o której mowa w ust. 2 stosuje się do dostawy, budowy, remontu, modernizacji, termomodernizacji, przebudowy lub robót konserwacyjnych dotyczących obiektów budowlanych lub ich części zaliczonych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym. Do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym zalicza się budynki mieszkalne jednorodzinne, których powierzchnia użytkowa nie przekracza 300 m² oraz lokale mieszkalne, których powierzchnia nie przekracza 150 m².

W związku z powyższym sprzedaż lokalu nr 4, zdaniem Wnioskodawcy, będzie opodatkowana obniżoną stawką VAT w wysokości 8%.

W uzupełnieniu wniosku z 11 grudnia 2025 r. doprecyzowała Pani własne stanowisko do pytania nr 3 wyjaśniając, że jeżeli sprzedaż lokali zostanie uznana przez Organ jako sprzedaż w ramach prowadzonej działalności gospodarczej zdefiniowanej w art.  15 ust. 2 ustawy o VAT, Wnioskodawczyni dokona zgłoszenia rejestracyjnego zgodnie z art. 96 ust. 1 ustawy o VAT.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku, jest:

‒    nieprawidłowe w zakresie nieuznania Pani za podatnika podatku od towarów i usług w odniesieniu do sprzedaży Lokali mieszkalnych nr 2 i nr 3 wraz z udziałem w prawie własności działki nr ….., a w konsekwencji niepodlegania opodatkowaniu sprzedaży ww. Lokali,

‒    prawidłowe w zakresie nieuznania Pani za podatnika podatku od towarów i usług w odniesieniu do sprzedaży Lokalu mieszkalnego nr 4 wraz z udziałem w prawie własności działki nr …., a w konsekwencji niepodlegania opodatkowaniu sprzedaży ww. Lokalu,

‒    prawidłowe w zakresie zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy sprzedaży Lokali mieszkalnych nr 2 i 3,

‒    prawidłowe w zakresie obowiązku zarejestrowania się jako podatnik VAT czynny w związku ze sprzedażą Lokali nr 2 i nr 3.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:

Jak stanowi art. 8 ust. 1 ustawy:

Stosownie do art. 2 pkt 6 ustawy:

Według art. 2 pkt 22 ustawy:

Zgodnie z przedstawionymi przepisami lokal spełnia definicję towaru wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy, a jego sprzedaż jest traktowana jako dostawa towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy, która to czynność podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.

Nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów, w rozumieniu art. 7 ustawy podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, ponieważ aby dana czynność podlegała opodatkowaniu tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.

Pojęcia „podatnik” i „działalność gospodarcza”, na potrzeby podatku od towarów i usług, zostały określone w art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy:

W rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy:

Określony w ustawie zakres opodatkowania podatkiem od towarów i usług wskazuje, że do tego, aby faktycznie zaistniało opodatkowanie danej czynności, konieczne jest, aby czynność podlegającą opodatkowaniu wykonał podmiot, który dla tej właśnie czynności będzie działał jako podatnik.

Definicja działalności gospodarczej zawarta w ustawie, ma charakter uniwersalny, pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich podmiotów, które prowadzą określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym. Ponadto, działalność gospodarczą stanowi wykorzystywanie towarów w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Przez ciągłe wykorzystywanie składników majątku należy rozumieć takie wykorzystywanie majątku, które charakteryzuje się powtarzalnością lub długim okresem trwania. Zatem, czerpanie dochodów ze składnika majątku wskazuje na prowadzenie działalności gospodarczej.

Analizując powyższe przepisy stwierdzić należy, że dostawa towarów podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy dokonywana będzie przez podmiot mający status podatnika, a dodatkowo działającego w takim charakterze w odniesieniu do danej transakcji.

Istotnym dla określenia, że w odniesieniu do konkretnej dostawy, mamy do czynienia z podatnikiem podatku od towarów i usług jest stwierdzenie, że prowadzi on działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy.

Na podstawie art. 9 ust. 1 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347 z 11.12.2006 s. 1, ze zm.), zwanej dalej „Dyrektywą 2006/112/WE”:

Z przytoczonych regulacji prawa wspólnotowego wynika, że podatnikiem podatku od towarów i usług może być każda osoba, która okazjonalnie dokonuje czynności opodatkowanych, przy czym czynności te winny być związane z działalnością zdefiniowaną jako działalność gospodarcza, tj. wszelką działalnością producentów, handlowców i osób świadczących usługi, włącznie z górnictwem, działalnością rolniczą i wykonywaniem wolnych zawodów lub uznanych za takie.

Warunkiem opodatkowania danej czynności podatkiem od towarów i usług w świetle powyższych przepisów jest spełnienie dwóch przesłanek łącznie: po pierwsze dana czynność ujęta jest w katalogu czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, po drugie – czynność została wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.

Właściwym zatem jest wykluczenie osób fizycznych z grona podatników w przypadku, gdy dokonują sprzedaży, przekazania, bądź darowizny towarów stanowiących część majątku osobistego, tj. majątku, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży, bądź wykonywania innych czynności w ramach działalności gospodarczej ani też nie został wykorzystany w trakcie jego posiadania na cele działalności gospodarczej.

Dodatkowo należy wskazać, że działalność gospodarcza powinna cechować się stałością, powtarzalnością i niezależnością jej wykonywania, bowiem związana jest z profesjonalnym obrotem gospodarczym. Nie jest natomiast działalnością handlową, a zatem i gospodarczą, sprzedaż majątku osobistego, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży, nie jest związany z prowadzoną działalnością gospodarczą i jest wykorzystywany na potrzeby osobiste. Sprzedaż majątku prywatnego nie może być uznana za działalność gospodarczą ze skutkiem uznania tej osoby za podatnika.

Pojęcie „majątku prywatnego” nie występuje na gruncie analizowanych przepisów ustawy o VAT, jednakże wynika z wykładni art. 15 ust. 2 ustawy o VAT, w której zasadnym jest odwołanie się do treści orzeczenia TSUE w sprawie C-291/92 (Finanzamt Uelzen v. Dieter Armbrecht), które dotyczyło kwestii opodatkowania sprzedaży przez osobę będącą podatnikiem podatku od wartości dodanej, części majątku niewykorzystywanej do prowadzonej działalności gospodarczej, a służącej jej do celów prywatnych. „Majątek prywatny” to zatem taka część majątku danej osoby fizycznej, która nie jest przez nią przeznaczona ani wykorzystywana dla potrzeb prowadzonej działalności gospodarczej. Ze wskazanego orzeczenia wynika zatem, że podatnik musi w całym okresie posiadania danej nieruchomości wykazywać zamiar wykorzystywania części nieruchomości w ramach majątku osobistego. Potwierdzone to zostało również w wyroku TSUE z dnia 21 kwietnia 2005 r., sygn. akt C-25/03 Finanzamt Bergisch Gladbach v. HE, który stwierdził, że majątek prywatny to mienie wykorzystywane dla zaspokojenia potrzeb własnych.

Uznanie, że dany podmiot w odniesieniu do konkretnej czynności działa jako podatnik podatku od towarów i usług, wymaga oceny każdorazowo odnoszącej się do okoliczności faktycznych danej sprawy. W przypadku osób fizycznych, które dokonują sprzedaży, przekazania, bądź darowizny towarów stanowiących część majątku osobistego, tj. majątku, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży bądź wykonywania innych czynności w ramach działalności gospodarczej, należy szczególnie wnikliwie przeanalizować okoliczności, w jakich będzie realizowana transakcja. Co do zasady bowiem osoby fizyczne, które dokonują transakcji w ramach zarządu majątkiem prywatnym, wykluczone są z grona podatników VAT.

Analizując powyższe przepisy stwierdzić należy, że dostawa towarów podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy dokonywana będzie przez podmiot mający status podatnika, a dodatkowo działającego w takim charakterze w odniesieniu do danej transakcji. Istotnym dla określenia, że w odniesieniu do konkretnej dostawy, mamy do czynienia z podatnikiem podatku od towarów i usług jest stwierdzenie, że prowadzi on działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy.

Na mocy art. 659 § 1 i § 2 Kodeksu cywilnego:

Z przywołanego przepisu wynika, że najem jest umową dwustronnie zobowiązującą i wzajemną. Odpowiednikiem świadczenia wynajmującego, polegającego na oddaniu rzeczy do używania, jest świadczenie najemcy, polegające na płaceniu umówionego czynszu. Wynika z tego, że umówiony między stronami czynsz jest wynagrodzeniem za możliwość korzystania z cudzej rzeczy i stanowi świadczenie wzajemne, należne za używanie lokalu/budynku przez najemcę. Podstawową usługą świadczoną na rzecz najemcy jest natomiast usługa najmu.

Na gruncie przepisów ustawy o podatku od towarów i usług najem stanowi zatem świadczenie usług zdefiniowane w art. 8 ust. 1 ustawy i podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na mocy art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy. Tym samym wypełnia określoną w art. 15 ust. 2 ustawy definicję działalności gospodarczej.

Wobec tego, podmiot świadczący usługę najmu będzie podatnikiem podatku od towarów i usług wówczas, gdy najem ten będzie wykonywał we własnym imieniu i na własny rachunek.

Z opisu sprawy wynika, że na podstawie aktu notarialnego z dnia …… zakupiła Pani nieruchomość gruntową składającą się z działki nr …zabudowanej budynkiem mieszkalnym. W 2021 r. zdecydowała się Pani na nadbudowę piętra. 17 lutego 2021 r. Urząd Miasta wydał decyzję zatwierdzającą dla Pani projekt budowlany i udzielenie pozwolenia na nadbudowę i przebudowę budynku mieszkalnego jednorodzinnego na działce nr … o jedną kondygnację mieszkalną, rozbudowę wewnętrznej instalacji elektrycznej oraz c.o. wraz z częściowym utwardzeniem terenu. 11.07.2024 r. aktem notarialnym ustanowiła Pani darowiznę udziału wynoszącego ¼ części w prawie własności nieruchomości na rzecz swojego małżonka, z którym jest w związku małżeńskim od 2020 r. w ustroju rozdzielności majątkowej małżeńskiej. Aby dokonać zniesienia współwłasności zabudowanej nieruchomości zawarła Pani 9 grudnia 2024 r. ugodę sądową. W związku z ugodą sądową dokonała Pani wraz z mężem zniesienia współwłasności nieruchomości w ten sposób, iż:

1.  ustanowili Państwo odrębną własność lokalu mieszkalnego nr 1 o łącznej powierzchni użytkowej 50,94 m², położonego na parterze oraz postanowili Państwo, iż każdoczesnemu właścicielowi lokalu mieszkalnego nr 1 przysługuje udział ….. w nieruchomości wspólnej stanowiącej działkę nr ….oraz części budynku i urządzenia, które nie służą wyłącznie do użytku właścicieli lokali i przyznają lokal mieszkalny nr 1 na wyłączną własność mężowi Wnioskodawcy;

2.  ustanowili Państwo odrębną własność lokalu mieszkalnego nr 2 o łącznej powierzchni użytkowej 58,05 m², położonego na 1 piętrze oraz udział ….. w nieruchomości wspólnej stanowiącej działkę nr ….. oraz części budynku i urządzenia, które nie służą wyłącznie do użytku właścicieli lokali,

3.  ustanowili Państwo odrębną własność lokalu nr 3 o łącznej powierzchni użytkowej 57,72 m², położonego na 2 piętrze oraz udział …… w nieruchomości wspólnej stanowiącej działkę nr …. oraz części budynku i urządzenia, które nie służą wyłącznie do użytku właścicieli lokali;

4.  ustanowili Państwo odrębną własność lokalu mieszkalnego nr 4 o łącznej powierzchni użytkowej 63,70 m², położonego na trzecim piętrze oraz udział …… w nieruchomości wspólnej stanowiącej działkę nr …… oraz części budynku i urządzenia, które nie służą wyłącznie do użytku właścicieli lokali.

Lokale nr 2, 3 i 4 przyznali Państwo na Pani wyłączną własność. Dla wyodrębnionych wskutek zawartej ugody sądowej lokali zostały ustanowione oddzielnie księgi wieczyste.

Nadbudowa trzeciego piętra była prowadzona systemem gospodarczym a remont pochłaniał zbyt wiele środków finansowych. Postanowiła Pani w najbliższej przyszłości sprzedać lokale 2, 3 i 4.

Wynajmowała Pani zakupioną nieruchomość, gdyż byli tam jeszcze poprzedni lokatorzy, którym dano czas na wyprowadzkę i tym samym najem trwał od grudnia 2019 r do marca 2020 r. W okresie od grudnia 2019 r. do marca 2020 r. przedmiotem najmu była cała nieruchomość bez lokalu nr 4. Stroną umowy najmu była Wnioskodawczyni.

Zatem, dokonując sprzedaży prawa własności Lokalu mieszkalnego nr 4 wraz z udziałem w prawie własności działki nr .. będzie Pani korzystała z przysługującego Pani prawa do rozporządzania majątkiem osobistym, co nie jest wykonywaniem działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy. Tym samym, w odniesieniu do sprzedaży prawa własności Lokalu mieszkalnego nr 4 wraz z udziałem w prawie własności działki nr …….nie będzie Pani działała w charakterze podatnika podatku od towarów i usług, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy. Brak tego statusu pozbawia dostawę prawa własności Lokalu mieszkalnego nr 4 wraz z udziałem w prawie własności działki nr … cech czynności podlegającej opodatkowaniu, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.

W związku z tym, dokonując sprzedaży prawa własności Lokalu mieszkalnego nr 4 wraz z udziałem w prawie własności działki nr …. będzie korzystała Pani z przysługującego Pani prawa do rozporządzania własnym majątkiem, która to czynność oznacza działanie w sferze prywatnej, do której nie mają zastosowania przepisy ustawy o podatku od towarów i usług.

W konsekwencji, sprzedaż prawa własności Lokalu mieszkalnego nr 4 wraz z udziałem w prawie własności działki nr ….. nie będzie czynnością podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. W związku z powyższym, rozstrzygnięcie kwestii opodatkowania ww. czynności podatkiem od towarów i usług stało się bezprzedmiotowe.

Natomiast inaczej przedstawia się sytuacja w związku ze sprzedażą Lokali mieszkalnych nr 2 i nr 3 wraz z udziałem w prawie własności działki nr ... Zauważyć bowiem należy, że skoro budynek (w którym znajdują się Lokale mieszkalne nr 2 i nr 3) przed wyodrębnieniem lokali był przedmiotem najmu (który spełnia definicję działalności gospodarczej), to będą spełnione przesłanki określone w art. 15 ust. 1 ustawy pozwalające na uznanie Pani za podatnika podatku od towarów i usług, prowadzącego działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, w odniesieniu do sprzedaży Lokali mieszkalnych nr 2 i nr 3 wraz z udziałem w prawie własności działki nr ……..

W konsekwencji, dostawa prawa własności Lokali mieszkalnych nr 2 i nr 3 wraz z udziałem w prawie własności działki nr ……. będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, jako odpłatna dostawa towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy. Transakcja ta będzie dotyczyła bowiem towaru w rozumieniu ustawy oraz dokonana będzie przez Panią jako podatnika podatku od towarów i usług.

Podsumowując, dostawa Lokalu mieszkalnego nr 4 wraz z udziałem w prawie własności działki nr…. nie będzie stanowiła działalności gospodarczej, o której mowa w art. 15 ust. 2 ustawy. Tym samym, z tytułu dostawy Lokalu mieszkalnego nr 4 wraz z udziałem w prawie własności działki nr …. nie będzie Pani podatnikiem w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy, a czynność ta nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Natomiast w odniesieniu do sprzedaż Lokali mieszkalnych nr 2 i nr 3 wraz z udziałem w prawie własności działki nr ….. będzie Pani podatnikiem w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy, a czynność ta będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Wobec powyższego Pani stanowisko w zakresie pytania oznaczonego nr 1 uznałem za:

‒    nieprawidłowe w zakresie nieuznania Pani za podatnika podatku od towarów i usług w odniesieniu do sprzedaży Lokali mieszkalnych nr 2 i nr 3 wraz z udziałem w prawie własności działki nr ….., a w konsekwencji niepodlegania opodatkowaniu sprzedaży ww. Lokali,

‒    prawidłowe w zakresie nieuznania Pani za podatnika podatku od towarów i usług w odniesieniu do sprzedaży Lokalu mieszkalnego nr 4 wraz z udziałem w prawie własności działki nr …., a w konsekwencji niepodlegania opodatkowaniu sprzedaży ww. Lokalu.

W związku z tym, że dokonując sprzedaży prawa własności Lokalu mieszkalnego nr 4 wraz z udziałem w prawie własności działki nr …. będzie Pani korzystała z przysługującego Pani prawa do rozporządzania majątkiem osobistym, co nie jest wykonywaniem działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, a tym samym ww. sprzedaż nie będzie czynnością podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług nie dokonuję oceny stanowiska w zakresie pytania nr 2 w części dotyczącej obowiązku zarejestrowania się jako podatnik VAT czynny w związku ze sprzedażą Lokalu nr 4 oraz opodatkowania sprzedaż Lokalu nr 4, ze względu na warunkowy sposób sformułowania tego pytania. Oczekiwała Pani odpowiedzi na pytanie nr 2 wyłącznie w przypadku negatywnej odpowiedzi na pytanie nr 1.

Natomiast mając na uwadze fakt, że udzieliłem negatywnej odpowiedzi na pytanie nr 1, w odniesieniu do pytania oznaczonego nr 2 w części dotyczącej sprzedaży Lokali nr 2 i nr 3, należy dokonać oceny czy sprzedaż Lokali nr 2 i nr 3 będzie mogła korzystać ze zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy oraz czy w związku ze sprzedażą tych Lokali będzie Pani zobowiązana do zarejestrowania się jako podatnik VAT czynny.

Stosownie do treści art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy:

Z powyższego uregulowania wynika, że dostawa budynków, budowli lub ich części jest - co do zasady - zwolniona od podatku od towarów i usług. Wyjątek stanowi dostawa w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz jeżeli pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Zatem dla ustalenia zasad opodatkowania dostawy budynków, budowli lub ich części, kluczowym jest ustalenie, kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie i jaki upłynął okres od tego momentu.

Zgodnie z treścią art. 2 pkt 14 ustawy:

Z powyższego przepisu wynika, że pierwszym zasiedleniem jest pierwsze zajęcie budynku budowli lub ich części do używania. „Pierwsze zasiedlenie” budynku/budowli lub ich części ma więc miejsce zarówno w sytuacji, w której po wybudowaniu budynku/budowli lub ich części oddano je do użytkowania pierwszemu nabywcy, oddano je w najem, jak i w przypadku wykorzystywania budynku/budowli lub ich części na potrzeby własnej działalności gospodarczej podatnika, bowiem w tych przypadkach doszło do korzystania z budynku/budowli.

Jednocześnie wskazania wymaga, że przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nie definiują pojęcia „budynku”. W tym zakresie należy odnieść się do przepisów ustawy z 7 lipca 1994 r. – Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 418 ze zm.).

W myśl art. 3 pkt 2 Prawa budowlanego:

Kwestię opodatkowania dostawy gruntu, na którym posadowione zostały budynki lub budowle rozstrzyga art. 29a ust. 8 ustawy, w myśl którego:

Zatem, przy sprzedaży budynków lub budowli lub ich części, dokonywanej wraz z dostawą gruntu, na którym są one posadowione, grunt dzieli byt prawny budynków w zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Oznacza to, że do dostawy gruntu stosuje się analogiczną stawkę podatku, jak przy dostawie budynków, budowli lub ich części trwale z gruntem związanych. Jeżeli dostawa budynków albo budowli lub ich części korzysta ze zwolnienia od podatku, ze zwolnienia takiego korzysta również dostawa gruntu, na którym obiekt jest posadowiony.

W celu ustalenia czy dostawa przez Panią prawa własności Lokali mieszkalnych nr 2 i nr 3 będzie opodatkowana podatkiem VAT czy też będzie korzystać ze zwolnienia od podatku, należy w pierwszej kolejności rozstrzygnąć czy nastąpiło pierwsze zasiedlenie tych Lokali mieszkalnych.

W odniesieniu do Lokali mieszkalnych nr 2 i nr 3 wskazała Pani w opisie sprawy, że nieruchomość była przed zakupem zasiedlona. Wynajmowała Pani nieruchomość do marca 2020 r. Budynek, w którym znajdują się lokale mieszkalne nr 2, 3 i 4 stanowi budynek w rozumieniu przepisów art. 3 pkt. 2 ustawy Prawo budowlane. Budynek, w którym znajdują się lokale mieszkalne jest trwale związany z gruntem.

Analiza przedstawionych okoliczności sprawy oraz treści powołanych przepisów prawa prowadzi do wniosku, że planowana sprzedaż Lokali mieszkalnych nr 2 i nr 3 nie zostanie dokonana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz pomiędzy pierwszym zasiedleniem ww. Lokali a ich dostawą upłyną co najmniej 2 lata.

Zatem, z uwagi na fakt, że w stosunku do Lokali mieszkalnych nr 2 i nr 3 doszło już do ich pierwszego zasiedlenia i od pierwszego zasiedlenia do momentu ich sprzedaży upłynie okres dłuższy niż 2 lata, a ponadto – jak wynika z opisu sprawy – nie ponosiła Pani nakładów na ulepszenie przekraczających 30% wartości początkowej nieruchomości, to dostawa Lokali mieszkalnych nr 2 i nr 3 będzie korzystała ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.

Jak wskazałem wyżej, na mocy art. 29a ust. 8 ustawy, w sytuacji, gdy budynki, budowle lub ich części korzystają ze zwolnienia od podatku, również sprzedaż gruntu, na którym te budynki, budowle lub ich części są posadowione będzie korzystała ze zwolnienia od podatku.

Tym samym, dostawa udziału w prawie własności działki nr ….- stosownie do art. 29a ust. 8 ustawy - również będzie korzystała ze zwolnienia od podatku od towarów i usług.

Podsumowując, dostawa Lokali mieszkalnych nr 2 i nr 3 wraz z udziałem w prawie własności działki nr …będzie korzystała ze zwolnienia od podatku w oparciu o art. 43 ust. 1 pkt 10 w zw. z art. 29a ust. 8 ustawy.

Odnosząc się natomiast do obowiązku zarejestrowania się jako podatnik VAT czynny w związku ze sprzedażą Lokali nr 2 i nr 3 wskazać należy, że zgodnie z art. 96 ust. 1 ustawy:

Stosownie do art. 96 ust. 3 ustawy:

W myśl art. 96 ust. 4 ustawy:

Jak wskazano w art. 96 ust. 5 ustawy:

Wobec powyższego, rejestracji należy dokonać przed dniem wykonania pierwszej czynności określonej w art. 5 ustawy, przy czym przepis nie określa, jak wcześnie rejestracja powinna nastąpić. Natomiast powinna ona nastąpić najpóźniej w dniu poprzedzającym dokonanie pierwszej czynności opodatkowanej.

Z uwagi na fakt, że – jak rozstrzygnąłem powyżej – dostawa Lokali mieszkalnych nr 2 i nr 3 wraz z udziałem w prawie własności działki nr … będzie korzystała ze zwolnienia od podatku w oparciu o art. 43 ust. 1 pkt 10 w zw. z art. 29a ust. 8 ustawy, to nie wystąpi u Pani obowiązek złożenia zgłoszenia rejestracyjnego stosownie do art. 96 ust. 1 ustawy.

Jednakże, na podstawie art. 96 ust. 3 ustawy będzie mogła Pani złożyć zgłoszenie rejestracyjne do podatku od towarów i usług.

Wobec powyższego Pani stanowisko w zakresie pytania oznaczonego nr 2, w części dotyczącej sprzedaży Lokali nr 2 i nr 3 uznałem za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania). Inne kwestie przedstawione we wniosku, które nie zostały objęte pytaniem nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.

Informuję, że kwestia ustalenia wysokości stawki podatku od towarów i usług dla dostawy towarów lub świadczenia usług od dnia 1 lipca 2020 r. może być określona tylko i wyłącznie w ramach wydania wiążącej informacji stawkowej określonej w art. 42a ustawy o podatku od towarów i usług.

Zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Ponosi Pani ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Panią w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana interpretacja traci swoją aktualność.

Jednocześnie należy podkreślić, że ta interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu sprawy, co oznacza, że w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Niniejszym rozstrzygnięciem załatwiono wniosek w zakresie podatku od towarów i usług. Natomiast wniosek w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych został załatwiony odrębnym rozstrzygnięciem.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·         w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·         w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej