Interpretacja 0113-KDIPT1-1.4012.885.2025.2.MH

Interpretacja indywidualna
– stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

3 września 2025 r. wpłynął Pani wniosek z 23 sierpnia 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy niepodlegania opodatkowaniu podatkiem VAT sprzedaży działek ……… oraz udziału w drodze …... Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 10 października 2025 r. (data wpływu 15 października 2025 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

W roku 2014 otrzymała Pani aktem notarialnym darowiznę od swojego ojca w postaci działek gruntu o charakterze rolnym, w międzyczasie w 2018 r. wszedł MPZP, działki mają przeznaczenie pod zabudowę mieszkaniową jednorodzinną.

Nieruchomości te stanowiły majątek prywatny i nie były wykorzystywane w prowadzonej działalności gospodarczej ani w jakiejkolwiek innej formie związanej z obrotem gospodarczym.

W roku 2025 dokonała Pani podziału posiadanych działek na mniejsze części oraz sprzedała Pani dwie z nich i planuje Pani sprzedaż kolejnych dwóch w krótkim odstępie czasu.

Sprzedaż będzie miała charakter incydentalny, a środki uzyskane z transakcji zostaną przeznaczone na cele prywatne. Nie prowadzi Pani działalności gospodarczej w zakresie obrotu nieruchomościami ani nie podejmowała Pani wcześniej podobnych działań.

W odpowiedzi na pytania Organu zawarte w wezwaniu:

1)    Proszę wskazać numery ewidencyjne działek będących przedmiotem sprzedaży.

2)    Czy działki będące przedmiotem sprzedaży będą na dzień sprzedaży terenami zabudowanymi czy niezabudowanymi?

3)    Czy działki, o których mowa we wniosku oraz działki powstałe w wyniku ich podziału będą wykorzystywane przez Panią (przez cały okres posiadania, tj. od momentu wejścia w ich posiadanie do momentu ich podziału oraz do momentu ich podziałki do dnia ich sprzedaży) na cele prywatne (osobiste)? Jeśli tak, to jakie konkretnie cele prywatne wykorzystywała/wykorzystuje Pani ww. działki i w jakim okresie?

4)    Czy przed sprzedażą działek podejmie Pani jakiekolwiek działania dotyczące zwiększenia ich wartości (np. uzbrojenie terenu, wyposażenie w urządzenia i sieci: energetyczną, wodociągową, kanalizacyjną, działania marketingowe podjęte w celu sprzedaży działki, wykraczające poza zwykłe formy ogłoszenia)? Jeśli tak, to proszę wskazać jakie to będą działania?

5)    Czy przed dokonaniem sprzedaży działek będących przedmiotem pytania, zamierza Pani zawrzeć z ich nabywcą umowę przedwstępną? Jeśli tak proszę wskazać:

a)    jakie prawa i obowiązki wynikające z postanowień umowy przedwstępnej, która będzie zawarta z przyszłym nabywcą/nabywcami, będą ciążyły na Kupującym/Kupujących, a jakie na Pani?

b)    czy w umowie przedwstępnej sprzedaży zostaną ustalone warunki, które będą musiały być spełnione w celu zawarcia ostatecznej umowy sprzedaży, przenoszących własność ww. działek będących przedmiotem sprzedaży na nabywcę/nabywców? Jeśli tak, to jakie?

6)    Czy przed dokonaniem sprzedaży działek będących przedmiotem pytania udzieli Pani nabywcy/nabywcom działek pełnomocnictwa (zgody, upoważnienia) w celu występowania w Pani imieniu w sprawach dotyczących ww. działek? Jeżeli tak, to należy wskazać:

a)    do uzyskania jakich konkretnie decyzji i pozwoleń udzieli Pani pełnomocnictwa nabywcy/nabywcom do występowania w Pani imieniu?

b)    jakich czynności dokona nabywca/nabywcy do momentu sprzedaży przez Panią ww. działek w związku z udzielonym pełnomocnictwem?

7)    Czy działki będące przedmiotem sprzedaży będą do dnia ich sprzedaży przedmiotem umów cywilnoprawnych (dzierżawa, najem użyczenie, inna umowa – jaka)?

8)    Jeżeli tak, to należy wskazać:

a)    w jakim okresie (kiedy) działka/działki będą udostępniane osobom trzecim?

b)    na podstawie jakiej umowy (najem, dzierżawa, użyczenie, inna umowa – jaka) działka/działki będą udostępniane osobom trzecim?

c)    czy udostępnienie działki/działek będzie czynnością odpłatną czy bezpłatną?

9)    Czy posiada Pani inne nieruchomości oprócz wskazanych we wniosku – jeśli tak to należy wskazać ile i jakie; kiedy je Pani nabyła i do jakich celów były/są wykorzystywane; czy planuje Pani ich sprzedaż w przyszłości?

wskazała Pani:

1)    Działki nr …… to działki sprzedane. Działki o nr …. oraz udział w drodze dojazdowej …. planuje Pani sprzedać w 2026 r.

2)    Działki w momencie sprzedaży nie są i nie będą terenami zabudowanymi.

3)    Działki do momentu sprzedaży są i będą wykorzystywane na cel prywatny związany z uprawą rolną.

4)    Przed sprzedażą nie ma Pani zamiaru wykonywać działań, które mogłyby podnieść ich wartość, nie będzie Pani uzbrajać terenu w media, sprzedaż będzie prowadzona przy pomocy biura nieruchomości. Jest Pani osobą, która boi się samodzielnie sprzedawać swój majątek osobisty, nie zna się Pani na tym, nie chce Pani popełnić błędu tym bardziej, że wcześniej był to majątek Pani taty.

5)    Nie wie Pani, czy będzie Pani zawierała umowę przedwstępną, będzie to zależało od potencjalnego kupującego. Pani nie widzi konieczności zawierania umowy przedwstępnej.

6)    Przed sprzedażą nie udzieli Pani pełnomocnictwa do występowania w Pani imieniu o pozwolenia dotyczące sprzedawanych działek.

7)     

a)    od początku nabycia działek umową darowizny do sprzedaży;

b)    działki za Pani zgodą uprawiane są przez Pani tatę by nie zarosły, nie spisywali Państwo żadnej umowy użyczenia;

c)    udostępnianie działek jest nieodpłatne.

8)    Jeżeli dojdzie w przyszłości do sprzedaży, działki będą oddane w użytkowanie po akcie notarialnym sprzedaży.

9)    Oprócz działek, których dotyczy wniosek posiada Pani jeszcze jedną działkę o nr ……. Na chwilę obecną nie planuje Pani jej sprzedaży w przyszłości.

Pytanie

Czy sprzedaż w 2025 roku kilku działek obecnie budowlanych w jednym roku, otrzymanych w 2014 roku w drodze darowizny od ojca, po dokonaniu ich podziału, będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (VAT), czy też transakcje te będą traktowane jako zarząd majątkiem prywatnym, niepodlegający opodatkowaniu VAT?

Pani stanowisko w sprawie

Pani zdaniem, planowana sprzedaż opisanych działek nie powinna podlegać opodatkowaniu podatkiem VAT, gdyż:

-        działki zostały nabyte w drodze darowizny do majątku prywatnego,

-        sprzedaż nie następuje w ramach zorganizowanej działalności gospodarczej,

-        zgodnie z orzecznictwem Trybunału Sprawiedliwości UE oraz stanowiskiem organów podatkowych, sprzedaż majątku prywatnego nie stanowi czynności podlegającej VAT.

W związku z powyższym prosi Pani o potwierdzenie, że sprzedaż działek w opisanych okolicznościach nie będzie podlegała opodatkowaniu VAT.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku, jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:

Zgodnie z art. 2 pkt 6 ustawy:

Zatem w oparciu o definicję zawartą w art. 2 pkt 6 ustawy, należy przyjąć, że zbycie nieruchomości gruntowych (działek) traktowane jest jako czynność odpłatnej dostawy towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy, podlegającej opodatkowaniu na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.

Nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów, w rozumieniu art. 7 ustawy, podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, ponieważ aby dana czynność była opodatkowana tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.

Pojęcia „podatnik” i „działalność gospodarcza”, na potrzeby podatku od towarów i usług, zostały określone w art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy.

Według art. 15 ust. 1 ustawy:

W myśl art. 15 ust. 2 ustawy:

Definicja działalności gospodarczej zawarta w ustawie ma charakter uniwersalny, pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich podmiotów, które prowadzą określoną działalność występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym. Przy czym, w świetle przytoczonych wyżej przepisów status podatnika podatku od towarów i usług wynika z okoliczności dokonania czynności podlegających opodatkowaniu tym podatkiem.

Dla ustalenia, czy osoba dokonująca transakcji sprzedaży nieruchomości jest podatnikiem podatku VAT istotne jest stwierdzenie, że prowadzi ona działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy.

Zatem, kiedy osoba fizyczna dokonuje sprzedaży swojego majątku osobistego, a czynność ta wykonywana jest okazjonalnie i nie zmierza do nadania jej stałego charakteru, nie oznacza to prowadzenia działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy. Nie jest podatnikiem podatku od towarów i usług ten, kto jako osoba fizyczna dokonuje okazjonalnych transakcji, za które nie jest przewidziana ściśle regularna zapłata oraz nie prowadzi zorganizowanej czy zarejestrowanej działalności gospodarczej. Dokonywanie określonych czynności incydentalnie, poza sferą prowadzonej działalności gospodarczej, nie pozwala na uznanie danego podmiotu za podatnika w zakresie tych czynności.

Jednocześnie wykorzystywanie składników majątku, tj. takie wykorzystywanie majątku, które charakteryzuje się powtarzalnością lub długim okresem trwania, które polega na czerpaniu dochodów ze składnika majątku, wskazuje na prowadzenie działalności gospodarczej. Należy stwierdzić, że każdy, kto dokonuje czynności, które zmierzają do wykorzystania nieruchomości dla celów działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy powinien być uznany za podatnika podatku od towarów i usług.

W konsekwencji, wykorzystywanie majątku należącego do danej osoby stanowi również działalność gospodarczą, jeżeli jest dokonywane w sposób ciągły dla celów zarobkowych. Podstawowym kryterium dla opodatkowania sprzedaży nieruchomości jest ustalenie czy działanie to można uznać za wykorzystywanie majątku w sposób ciągły do celów zarobkowych, czy majątek nabyty został i faktycznie wykorzystany na potrzeby własne, czy też z przeznaczeniem do działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ustawy.

W tym miejscu zaznaczenia wymaga, że pojęcie „majątku prywatnego” nie występuje na gruncie analizowanych przepisów ustawy, jednakże wynika z wykładni art. 15 ust. 2 ustawy, w której zasadnym jest odwołanie się do treści orzeczenia TSUE w sprawie C-291/92 (Finanzamt Uelzen v. Dieter Armbrecht), które dotyczyło kwestii opodatkowania sprzedaży przez osobę będącą podatnikiem podatku od wartości dodanej, części majątku niewykorzystywanej do prowadzonej działalności gospodarczej, a służącej jej do celów prywatnych. „Majątek prywatny” to zatem taka część majątku danej osoby fizycznej, która nie jest przez nią przeznaczona ani wykorzystywana dla potrzeb prowadzonej działalności gospodarczej. Ze wskazanego orzeczenia wynika zatem, że podatnik musi w całym okresie posiadania danej nieruchomości wykazywać zamiar wykorzystywania części nieruchomości w ramach majątku osobistego. Przykładem takiego wykorzystania nieruchomości mogłoby być np. wybudowanie domu dla zaspokojenia własnych potrzeb mieszkaniowych. Potwierdzone to zostało również w wyroku TSUE z dnia 21 kwietnia 2005 r., sygn. akt C-25/03 Finanzamt Bergisch Gladbach v. HE, który stwierdził, że majątek prywatny to mienie wykorzystywane dla zaspokojenia potrzeb własnych.

Ponadto jak wynika z orzeczenia Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z 15 września 2011 r. w sprawach połączonych Jarosław Słaby przeciwko Ministrowi Finansów (C-180/10) oraz Emilian Kuć i Halina Jeziorska-Kuć przeciwko Dyrektorowi Izby Skarbowej w Warszawie (C-181/10), dostawę gruntu przeznaczonego pod zabudowę należy uznać za objętą podatkiem od wartości dodanej, pod warunkiem, że transakcja ta nie stanowi jedynie czynności związanej ze zwykłym wykonywaniem prawa własności.

Przyjęcie, że dana osoba fizyczna sprzedając nieruchomości działa w charakterze podatnika prowadzącego działalność gospodarczą, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, wymaga ustalenia, że jej działalność w tym zakresie przybiera formę zawodową (profesjonalną), czego przejawem jest taka aktywność tej osoby w zakresie obrotu nieruchomościami, która może wskazywać, że jej czynności przybierają formę zorganizowaną, np. nabycie terenu przeznaczonego pod zabudowę, jego uzbrojenie, wydzielenie dróg wewnętrznych, działania marketingowe podjęte w celu sprzedaży działek, wykraczające poza zwykłe formy ogłoszenia, uzyskanie decyzji o warunkach zagospodarowania terenu (zabudowy), czy wystąpienie o opracowanie planu zagospodarowania przestrzennego dla sprzedawanego obszaru, prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie usług developerskich lub innych tego rodzaju usług o zbliżonym charakterze. Przy czym na tego rodzaju aktywność „handlową” wskazywać musi ciąg powyżej przykładowo przytoczonych okoliczności, a nie stwierdzenie jedynie faktu zaistnienia pojedynczych z nich.

Należy stwierdzić, że uznanie, czy dany podmiot w odniesieniu do konkretnej czynności działa jako podatnik podatku od towarów i usług wymaga oceny każdorazowo odnoszącej się do okoliczności faktycznych danej sprawy.

Z opisu sprawy wynika, że otrzymała Pani darowiznę od swojego ojca w postaci działek gruntu. W roku 2025 dokonała Pani podziału posiadanych działek na mniejsze części. Planuje Pani sprzedaż dwóch działek nr ….. oraz udział w drodze dojazdowej ….. Działki w momencie sprzedaży nie są i nie będą terenami zabudowanymi. Nie prowadzi Pani działalności gospodarczej w zakresie obrotu nieruchomościami ani nie podejmowała Pani wcześniej podobnych działań. Działki do momentu sprzedaży są i będą wykorzystywane na cel prywatny związany z uprawą rolną. Przed sprzedażą nie ma Pani zamiaru wykonywać działań, które mogłyby podnieść ich wartość, nie będzie Pani uzbrajać terenu w media, sprzedaż będzie prowadzona przy pomocy biura nieruchomości. Nie wie Pani, czy będzie Pani zawierała umowę przedwstępną, będzie to zależało od potencjalnego kupującego. Nie widzi Pani konieczności zawierania umowy przedwstępnej. Działki za Pani zgodą uprawiane są przez Pani tatę by nie zarosły, nie spisywali Państwo żadnej umowy użyczenia. Udostępnianie działek jest nieodpłatne.

Mając na uwadze powyższe stwierdzić należy, że z całokształtu okoliczności sprawy nie wynika taka Pani aktywność, która wykraczałaby poza ramy czynności związanych ze zwykłym wykonywaniem prawa własności. Zatem sprzedaż przez Panią działek nr ……oraz udziału w drodze nr ……, nie będzie stanowiła działalności gospodarczej podlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Brak jest bowiem przesłanek świadczących o takiej Pani aktywności w przedmiocie zbycia ww. działek/udziału w działce, która jest porównywalna do działań podmiotów zajmujących się profesjonalnie tego rodzaju obrotem. Nie występuje bowiem ciąg zdarzeń, które jednoznacznie przesądzają, że dostawa przedmiotowych działek będzie stanowiła działalność gospodarczą. Jak wynika z całokształtu okoliczności sprawy, nie podejmie Pani aktywnych działań w zakresie obrotu nieruchomościami, które świadczyłyby o angażowaniu środków w sposób podobny do wykorzystywanych przez handlowców.

Konsekwentnie, z tytułu sprzedaży działek nr …. oraz udziału w drodze nr …… nie będzie Pani działała w charakterze podatnika podatku od towarów i usług, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy, prowadzącego działalność gospodarczą, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy. Działania podejmowane przez Panią należą do zakresu zwykłego zarządu majątkiem prywatnym. W związku z tym, będzie Pani korzystała z przysługującego prawa do rozporządzania własnym majątkiem, która to czynność oznacza działanie w sferze prywatnej, do której unormowania ustawy o podatku od towarów i usług nie mają zastosowania.

Wobec powyższego, sprzedaż przez Panią działek nr ……oraz udziału w drodze nr ….. nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.

Zatem, Pani stanowisko uznałem za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·         w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·         w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.