Wnioskodawczyni, osoba fizyczna nieprowadząca działalności gospodarczej, odziedziczyła po matce działki, które w 2025 roku podzieliła na 22 mniejsze działki. W grudniu 2025 roku sprzedała 10 z tych działek (nr X/13, X/15-X/23) w formie aktów notarialnych. Działki są niezabudowane, nie były wykorzystywane gospodarczo, a przed sprzedażą wnioskodawczyni nie podejmowała…
Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
Szanowna Pani,
stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od towarów i usług w zakresie nieuznania sprzedaży działek nr X/15, nr X/16, nr X/17, nr X/18, nr X/19, nr X/20, nr X/21, nr X/22, nr X/23 i nr X/13 za działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, jest prawidłowe.
30 stycznia 2026 r. wpłynął Pani wniosek z 30 stycznia 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku od towarów i usług w zakresie:
· nieuznania sprzedaży działek nr X/15, nr X/16, nr X/17, nr X/18, nr X/19, nr X/20, nr X/21, nr X/22, nr X/23 i nr X/13 za działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy,
· w przypadku uznania sprzedaży ww. działek za działalność gospodarczą - zwolnienia ww. sprzedaży od podatku na mocy art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku od towarów i usług.
Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 5 marca 2026 r. (data wpływu).
Treść wniosku jest następująca:
Opis stanu faktycznego
Wnioskodawca, Pani …. jest osobą nieprowadzącą działalności gospodarczej, legitymującą się numerem PESEL …, zamieszkującą pod adresem ….. Wnioskodawca ma nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce w rozumieniu art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 z późn. zm., dalej zwana: ustawa o PIT).
Wnioskodawca na dzień składania wniosku nie jest czynnym podatnikiem VAT w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775, dalej jako: ustawa o VAT).
Dnia … 2017 r. został sporządzony i podpisany protokół dziedziczenia w formie aktu notarialnego (Repertorium …). Spadek po zmarłej matce Wnioskodawcy został na podstawie ustawy nabyty z dobrodziejstwem inwentarza przez Wnioskodawcę oraz ojca Wnioskodawcy po 1/2 części. Akt poświadczenia dziedziczenia z dnia … 2017 r. sporządzony również w formie aktu notarialnego (Repertorium …) poświadczył nabycie spadku.
Dnia … 2019 r. w formie aktu notarialnego (Repertorium …) została sporządzona i podpisana Umowa o częściowy dział spadku, umowa o częściowy podział majątku wspólnego i częściowy dział spadku. Był to ostatni akt w sprawie spadku.
Dnia … 2025 r. w miejscowości …, obręb …, Gm. …, Wnioskodawca dokonał podziału nieruchomości oznaczonej jako działki nr X/1 i X/3, dla której Sąd Rejonowy w … prowadzi księgę wieczystą …, stanowiącej własność Wnioskodawcy.
Przedmiotowa nieruchomość położona w miejscowości …, w obrębie ewidencyjnym …, gmina …, oznaczona pierwotnie jako działki ewidencyjne nr X/1 i X/3, dla której Sąd Rejonowy w …. prowadzi księgę wieczystą …. Na podstawie decyzji administracyjnej znak: …. z dnia …. 2025 r. zatwierdzony został podział przedmiotowej nieruchomości na szereg nowych działek ewidencyjnych.
Przedmiotowe nieruchomości zostały podzielone na następujące działki:
· działka nr X/4 o powierzchni … ha,
· działka nr X/5 o powierzchni … ha,
· działka nr X/6 o powierzchni … ha,
· działka nr X/7 o powierzchni … ha,
· działka nr X/8 o powierzchni … ha,
· działka nr X/9 o powierzchni … ha,
· działka nr X/10 o powierzchni … ha,
· działka nr X/11 o powierzchni … ha,
· działka nr X/12 o powierzchni … ha,
· działka nr X/13 o powierzchni … ha,
· działka nr X/14 o powierzchni … ha,
· działka nr X/15 o powierzchni … ha,
· działka nr X/16 o powierzchni … ha,
· działka nr X/17 o powierzchni … ha,
· działka nr X/18 o powierzchni … ha,
· działka nr X/19 o powierzchni … ha,
· działka nr X/20 o powierzchni … ha,
· działka nr X/21 o powierzchni … ha,
· działka nr X/22 o powierzchni … ha,
· działka nr X/23 o powierzchni … ha,
· działka nr X/24 o powierzchni … ha,
· działka nr X/25 o powierzchni … ha.
Podział został dokonany zgodnie z mapą podziału sporządzoną przez geodetę uprawnionego, Panią …, za nr …, dnia … 2025 r., która stanowi załącznik do decyzji zatwierdzającej podział. Jednocześnie, w celu zapewnienia prawidłowego dostępu do drogi publicznej dla wydzielonych działek, w decyzji określono obowiązek ustanowienia odpowiednich służebności gruntowych.
W szczególności, przy zbywaniu działek oznaczonych numerami od X/13 do X/22 przewidziano konieczność zapewnienia dostępu do drogi publicznej poprzez ustanowienie służebności gruntowej polegającej na prawie przejazdu lub przechodu przez działkę nr X/24. Warunek ten uznaje się za spełniony również w przypadku sprzedaży wydzielonej działki wraz ze sprzedażą udziału w prawie własności działki nr X/24.
Analogicznie, przy zbywaniu działki nr X/23 wymagane jest zapewnienie dostępu do drogi publicznej poprzez ustanowienie służebności gruntowej polegającej na prawie przejazdu lub przechodu przez działki nr X/24 oraz nr X/25. Również w tym przypadku dopuszczono możliwość spełnienia tego warunku poprzez sprzedaż działki wraz z odpowiednim udziałem w prawie własności działek nr X/24 i nr X/25.
Ponadto, przy zbywaniu działek oznaczonych numerami od X/4 do X/11 wskazano konieczność ustanowienia służebności gruntowej zapewniającej dostęp do drogi publicznej przez działkę nr X/12, przy czym warunek ten może zostać spełniony również poprzez sprzedaż wydzielonej działki wraz z udziałem w prawie własności działki nr X/12.
W konsekwencji przeprowadzony podział nieruchomości oraz określone w decyzji zasady zapewnienia dostępu do drogi publicznej umożliwiają dalsze zbywanie poszczególnych działek, bez konieczności zbywania całości.
Wnioskodawca, dnia … grudnia 2025 r., jako sprzedający zawarł Umowę sprzedaży w formie aktu notarialnego (Repertorium ….). Wobec Umowy sprzedaży strony żądały, aby notariusz dokonał czynności polegającej na złożeniu za pośrednictwem systemu teleinformatycznego wniosku wieczystoksięgowego obejmującego następujące żądania:
Wnioskodawca, dnia … grudnia 2025 r., jako sprzedający zawarł Umowę sprzedaży w formie aktu notarialnego (Repertorium …). Wobec Umowy sprzedaży strony żądały, aby notariusz dokonał czynności polegającej na złożeniu za pośrednictwem systemu teleinformatycznego wniosku wieczystoksięgowego obejmującego następujące żądania:
· odłączenie z księgi wieczystej … działki gruntu nr X/16, założenie nowej księgi wieczystej, a następnie wpis kupującego w nowo założonej księdze wieczystej w dziale II;
· wpis w dziale II nowo założonej księgi wieczystej dla działek gruntu nr X/12, nr X/24 i nr X/25 w udziale … części kupującego.
Wnioskodawca, dnia … grudnia 2025 r., jako sprzedający zawarł Umowę sprzedaży w formie aktu notarialnego (Repertorium …). Wobec Umowy sprzedaży strony żądały, aby notariusz dokonał czynności polegającej na złożeniu za pośrednictwem systemu teleinformatycznego wniosku wieczystoksięgowego obejmującego następujące żądania:
Wnioskodawca, dnia … grudnia 2025 r., jako sprzedający zawarł Umowę sprzedaży w formie aktu notarialnego (Repertorium …). Wobec Umowy sprzedaży strony żądały, aby notariusz dokonał czynności polegającej na złożeniu za pośrednictwem systemu teleinformatycznego wniosku wieczystoksięgowego obejmującego
Wnioskodawca, dnia … grudnia 2025 r., jako sprzedający zawarł Umowę sprzedaży w formie aktu notarialnego (Repertorium …). Wobec Umowy sprzedaży strony żądały, aby notariusz dokonał czynności polegającej na złożeniu za pośrednictwem systemu teleinformatycznego wniosku wieczystoksięgowego obejmującego następujące żądania:
· odłączenie z księgi wieczystej … działki gruntu nr X/15, założenie nowej księgi wieczystej, a następnie wpis kupującego w nowo założonej księdze wieczystej w dziale II;
· wpis w dziale II nowo założonej księgi wieczystej dla działek gruntu nr X/12, nr X/24 i nr X/25 w udziale … części kupującego.
Wnioskodawca, dnia … grudnia 2025 r., jako sprzedający zawarł Umowę sprzedaży w formie aktu notarialnego (Repertorium …). Wobec Umowy sprzedaży strony żądały, aby notariusz dokonał czynności polegającej na złożeniu za pośrednictwem systemu teleinformatycznego wniosku wieczystoksięgowego obejmującego następujące żądania:
· odłączenie z księgi wieczystej … działki gruntu nr X/18, założenie nowej księgi wieczystej, a następnie wpis kupującego w nowo założonej księdze wieczystej w dziale II;
· wpis w dziale II nowo założonej księgi wieczystej dla działek gruntu nr X/12, nr X/24 i nr X/25 w udziale … części kupującego.
Wnioskodawca, dnia … grudnia 2025 r., jako sprzedający zawarł Umowę sprzedaży w formie aktu notarialnego (Repertorium …). Wobec Umowy sprzedaży strony żądały, aby notariusz dokonał czynności polegającej na złożeniu za pośrednictwem systemu teleinformatycznego wniosku wieczystoksięgowego obejmującego następujące żądania:
Wnioskodawca, dnia … grudnia 2025 r., jako sprzedający zawarł Umowę sprzedaży w formie aktu notarialnego (Repertorium …). Wobec Umowy sprzedaży strony żądały, aby notariusz dokonał czynności polegającej na złożeniu za pośrednictwem systemu teleinformatycznego wniosku wieczystoksięgowego obejmującego następujące żądania:
Wnioskodawca, dnia … grudnia 2025 r., jako sprzedający zawarł Umowę sprzedaży w formie aktu notarialnego (Repertorium …). Wobec Umowy sprzedaży strony żądały, aby notariusz dokonał czynności polegającej na złożeniu za pośrednictwem systemu teleinformatycznego wniosku wieczystoksięgowego obejmującego następujące żądania:
Wnioskodawca, dnia … grudnia 2025 r., jako sprzedający zawarł Umowę sprzedaży w formie aktu notarialnego (Repertorium …). Wobec Umowy sprzedaży strony żądały sprzedaży:
· należącej do Wnioskodawcy działki gruntu oznaczonej nr X/23, wchodzącej dotychczas w skład większej nieruchomości objętej księgą wieczystą nr … oraz
· udziału wynoszącego … części w należących do Wnioskodawcy działkach gruntu oznaczonych nr X/12, nr X/24 i nr X/25, wchodzących dotychczas w skład większej nieruchomości objętej księgą wieczystą nr …., dla których zostanie założona nowa księga wieczysta.
Dnia … grudnia 2025 r. została wypisana rezerwacja na działkę nr X/7.
Wnioskodawca dokonał sprzedaży przedmiotowych nieruchomości. Nie były one wykorzystywane do działalności gospodarczej, gdyż takiej nie prowadzi. Transakcji zbycia dokonuje On w ramach zarządu majątkiem prywatnym. Od przedmiotowej działki Wnioskodawcy nie przysługiwało prawo do odliczenia a sprzedaż została objęta podatkiem od czynności cywilnoprawnych.
W uzupełnieniu wniosku odpowiedziała Pani na postawione w wezwaniu pytania:
1) Czy działki nr X/1 i nr X/3, które zostały następnie podzielone, nabyła Pani w drodze działu spadku, o którym mowa we wniosku?
Działki oznaczone nr X/1 i nr X/3 Wnioskodawca nabył w drodze spadku w dniu ….2017 r.
2) Jakie numery posiadają działki objęte zakresem postawionych we wniosku pytań?
Działki objęte zakresem postawionych we wniosku pytań są oznaczone nr: X/15; X/16; X/17; X/18; X/19; X/20; X/21; X/22; X/23; X/13.
3) Czy ww. działki są zabudowane czy niezabudowane?
Wszystkie działki będące przedmiotem wniosku są niezabudowane.
4) W jaki konkretnie sposób wykorzystywała Pani ww. działki przez cały okres ich posiadania, tj. od momentu nabycia do momentu sprzedaży? Jeśli były to cele prywatne/osobiste, to proszę wskazać, jakie to były cele.
Wnioskodawca nie wykorzystywał przedmiotowych działek. Nie prowadził na nich działalności gospodarczej, nie udostępniał ich podmiotom trzecim, działki te były nieużytkowane.
5) Czy jest Pani rolnikiem ryczałtowym, o którym mowa w art. 2 pkt 19 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, korzystającym ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku od towarów i usług? Zgodnie z art. 2 pkt 19 ustawy o podatku od towarów i usług: Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o: rolniku ryczałtowym - rozumie się przez to rolnika dokonującego dostawy produktów rolnych lub świadczącego usługi rolnicze, korzystającego ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 3, z wyjątkiem rolnika obowiązanego na podstawie odrębnych przepisów do prowadzenia ksiąg rachunkowych.
Wnioskodawca nie jest rolnikiem ryczałtowym w rozumieniu art. 2 pkt 19 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług. Nie prowadzi On działalności rolniczej ani nie korzysta ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 3 tej ustawy. W latach 2016-2022 Wnioskodawca studiował i nie prowadził żadnej działalności gospodarczej. Obecnie, od 2022 r., jest zatrudniony w prywatnej firmie w …., gdzie pracuje w godzinach od … do ….
6) Czy z działek objętych postawionymi we wniosku pytaniami dokonywane były przez Panią zbiory i dostawy (sprzedaż) produktów rolnych? Czy przeznaczała Pani produkty rolne z ww. działek wyłącznie na własne potrzeby? Jeśli dokonywała Pani sprzedaży produktów, to czy sprzedaż ta była opodatkowana podatkiem od towarów i usług?
Nie, z działek będących przedmiotem wniosku nie były dokonywane zbiory i dostawy produktów rolnych. Wnioskodawca nie prowadzi i nie prowadził działalności rolniczej.
7) Czy ww. działki były udostępniane innym osobom na podstawie umów cywilnoprawnych (najem, dzierżawa, użyczenie, inna umowa - jaka)? Jeżeli tak, to proszę wskazać:
a) w jakim okresie (kiedy) ww. działki były udostępniane osobom trzecim?
b) na podstawie jakiej umowy (najem, dzierżawa, użyczenie, inna umowa - jaka) ww. działki były udostępniane osobom trzecim?
c) czy udostępnienie działek było czynnością odpłatną czy bezpłatną?
Działki będące przedmiotem wniosku nie były udostępniane podmiotom trzecim.
8) Czy ww. działki objęte są Miejscowym Planem Zagospodarowania Przestrzennego? Jeśli tak, to jakie jest przeznaczenie ww. działek według Miejscowego Planu Zagospodarowania Przestrzennego?
Wszystkie przedmiotowe działki są objęte miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego. Przeznaczenie planu działek według MPZP to teren zabudowy mieszkaniowej i letniskowej.
9) W przypadku braku planu, proszę wskazać czy dla ww. działek została lub do dnia sprzedaży zostanie wydana decyzja o warunkach zabudowy? Jeśli tak, to z czyjej inicjatywy?
Wszystkie przedmiotowe działki są objęte miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego. Przeznaczenie planu działek według MPZP to teren zabudowy mieszkaniowej i letniskowej.
10) Czy przed sprzedażą ww. działek podjęła/podejmie Pani jakiekolwiek działania, dotyczące zwiększenia ich wartości (np. uzbrojenie terenu, wyposażenie w urządzenia i sieć energetyczną, działania marketingowe podjęte w celu sprzedaży działek, wykraczające poza zwykłe formy ogłoszenia)? Jeśli tak, to proszę wskazać jakie to były/będą działania.
Wnioskodawca przed sprzedażą przedmiotowych działek nie podejmował jakiegokolwiek działania, dotyczącego zwiększenia ich wartości (np. uzbrojenie terenu, wyposażenie w urządzenia i sieć energetyczną czy też działania marketingowe). Stan przedmiotowych nieruchomości wymaga szeregu prac przez nabywcę w celu możliwego wykorzystania ich w jakikolwiek funkcjonalny sposób. Na dzień sprzedaży działki te były pokryte trawą, drzewami, nie było ogrodzenia, działka nie była uzbrojona, nie posiadała ona wodociągu i kanalizacji oraz sieci energetycznej.
11) Czy zawarła Pani umowy przedwstępne sprzedaży ww. działek z nabywcami? Jeśli tak, to jakie były konkretne postanowienia tych umów? Proszę precyzyjnie i jednoznacznie opisać, czy w umowach przedwstępnych zostały określone warunki, które musiały zostać spełnione, aby doszło do zawarcia umów sprzedaży ww. działek (np. uzyskanie zgód, pozwoleń, opinii, decyzji itp.)?
Wnioskodawca wskazuje, że w odniesieniu do wszystkich przedmiotowych działek zostały zawarte umowy poprzedzające akt sprzedaży z kupującymi. W umowach tych został określony warunek dotyczący zapewnienia dostępu do drogi. Dostęp do drogi był już zapewniony i wynikał z obowiązującego miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego.
12) Czy udzielała Pani nabywcom ww. działek (lub innym podmiotom) pełnomocnictwa do działania w Pani imieniu, przy czynnościach związanych ze sprzedażą ww. działek? Jeśli tak, to proszę wskazać zakres tego pełnomocnictwa (zakres czynności wykonywanych przez pełnomocnika na Pani rzecz).
Wnioskodawca wskazuje, że przy sprzedaży wszystkich przedmiotowych działek udzielił pełnomocnictwa przedstawicielom firmy … - Panu … oraz Panu …. Zakres udzielonego pełnomocnictwa obejmował w szczególności:
· sprzedaż działek,
· podpisanie przedwstępnej umowy sprzedaży,
· podpisanie przedwstępnej warunkowej umowy sprzedaży,
· podpisanie umowy przeniesienia prawa własności,
· podpisywanie wszelkich aneksów do powyższych umów,
· ustalenie formy płatności (gotówką lub przelewem) według uznania pełnomocnika.
Pełnomocnictwo zostało udzielone w dniu ….12.2025 r. w formie aktu notarialnego.
Wnioskodawca wyjaśnia, że z uwagi na fakt, iż pracuje na etacie codziennie w godzinach od … do … oraz nie prowadzi działalności gospodarczej i nie posiada wiedzy w zakresie procedur prawnych oraz notarialnych, zawarł umowę pośrednictwa sprzedaży.
Wnioskodawca podkreśla, że przedmiotowa nieruchomość nie była wykorzystywana do działalności gospodarczej oraz nie prowadzi On aktywnej sprzedaży nieruchomości. Nabył On jedynie przedmiotowe działki w drodze spadku, które to po czasie zdecydował się zbyć. Nie prowadził On aktywnej sprzedaży, ze względu na brak czasu oraz kompetencji w zakresie handlu nieruchomościami - co potwierdza jego działanie w charakterze zarządu majątkiem prywatnym, oddał On kwestie sprzedaży do podmiotu profesjonalnego na podstawie umowy winien jest On prowizję od sprzedaży. Nie uatrakcyjnił On przedmiotowych działek w postaci działań marketingowych oraz prac poczynionych na nieruchomościach, które zwiększają wartość np. doprowadzenie mediów.
13) Czy dokonywała Pani już wcześniej sprzedaży nieruchomości, a jeżeli tak, to należy podać odrębnie do każdej sprzedanej nieruchomości:
a) kiedy i w jaki sposób weszła Pani w posiadanie tej nieruchomości?
b) w jakim celu nieruchomość ta została nabyta przez Panią?
c) w jaki sposób nieruchomość ta była wykorzystywana przez Panią od momentu wejścia w jej posiadanie do chwili sprzedaży?
d) kiedy dokonała Pani jej sprzedaży i co było przyczyną jej sprzedaży?
e) ile nieruchomości zostało sprzedanych i jakich (niezabudowanych czy zabudowanych; jeśli zabudowanych, to czy były to nieruchomości mieszkalne czy użytkowe)?
f) czy z tytułu ich sprzedaży odprowadzała Pani podatek VAT, składała deklaracje VAT-7 oraz zgłoszenie rejestracyjne VAT-R?
g) na co zostały przeznaczone środki uzyskane ze sprzedaży tych nieruchomości?
Wnioskodawca wskazuje, że dokonał wcześniej sprzedaży dwóch nieruchomości stanowiących udziały po … w lokalu mieszkalnym.
a) Wnioskodawca wszedł w posiadanie udziałów w tych nieruchomościach w drodze spadku po zmarłej matce, która zmarła w dniu ….2016 r. W dniu …2017 sporządzono: akt notarialny - protokół dziedziczenia oraz akt poświadczenia dziedziczenia.
b) Udziały w nieruchomościach nie zostały nabyte w drodze zakupu, lecz zostały odziedziczone w drodze spadku po zmarłej matce.
c) Wnioskodawca wskazuje, że przedmiotowe udziały w nieruchomościach nie były przez Niego wykorzystywane. Mieszkanie pozostawało niewykorzystywane i stało puste.
d) Sprzedaż nastąpiła w dniu ….2017 r. oraz w dniu ….2017 r. Przyczyną sprzedaży była chęć uregulowania spraw majątkowych po otrzymanym spadku.
e) Zostały sprzedane dwie nieruchomości w postaci udziałów po … w lokalu mieszkalnym, które zostały nabyte w drodze spadku.
f) Z tytułu sprzedaży tych nieruchomości został zapłacony należny podatek dochodowy. Wnioskodawca nie miał obowiązku zgłoszenia rejestracyjnego, ponieważ w tej transakcji nie występował w charakterze podatnika prowadzącego działalność gospodarczą, o którym mowa w art. 15 ust. 2 ustawy o VAT. Sprzedaż była dokonana w obrębie zarządu prywatnym majątkiem.
g) Środki uzyskane ze sprzedaży tych nieruchomości zostały przeznaczone na bieżące potrzeby życiowe.
14) Czy posiada Pani inne działki, które w przyszłości zamierza Pani sprzedać?
Po złożeniu przedmiotowego wniosku Wnioskodawca sprzedał jeszcze dwie działki – dnia … lutego została sprzedana działka oznaczona nr X/7 oraz … marca 2026 r. została sprzedana działka oznaczona nr X/14. Nieruchomości te zostały nabyte w drodze spadku po zmarłej matce Wnioskodawcy na podstawie tych samych aktów poświadczenia dziedziczenia co wcześniej wskazane działki. Wnioskodawca wskazuje, że posiada jeszcze inne działki, które na dzień składania wniosku o wydanie indywidualnej interpretacji podatkowej nie mają być sprzedane. Wnioskodawca posiada:
Wszystkie wskazane nieruchomości zostały nabyte w drodze spadku po zmarłej matce Wnioskodawcy.
Pytania
1. Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, że sprzedaż przedmiotowych nieruchomości nie stanowi działalności gospodarczej, o której mowa w art. 15 ust. 2 ustawy o VAT?
2. W sytuacji, w której sprzedaż przez Wnioskodawcę stanowi działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o VAT, to czy podział przedmiotowych nieruchomości, a następnie ich sprzedaż, będzie stanowić odpłatną dostawę towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 w zw. z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, korzystającą ze zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT?
Pani stanowisko w sprawie
Ad. 1
Zdaniem Wnioskodawcy, podział przedmiotowych nieruchomości, a następnie ich sprzedaż, nie stanowi działalności gospodarczej, o której mowa w art. 15 ust. 2 ustawy o VAT i transakcja ta nie podlega pod ww. ustawę.
Ad. 2
W sytuacji, w której to przedmiotowa sprzedaż winna zostać uznana za działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o VAT, to Wnioskodawca skorzysta ze zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT.
Uzasadnienie
W ocenie Wnioskodawcy, jak wynika z analizy przepisów ustawy o VAT, warunkiem opodatkowania czynności podatkiem od towarów i usług jest spełnienie dwóch przesłanek łącznie: pierwsza - dana czynność została wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług, druga - dana czynność ujęta jest w katalogu czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Brak spełnienia chociaż jednej przesłanki oznaczać będzie brak możliwości opodatkowania przedmiotowym podatkiem.
Przenosząc to na niniejszą sprawę, zdaniem Wnioskodawcy, na gruncie art. 15 ust. 2 ustawy o VAT, nie jest podatnikiem podatku od towarów i usług ten, kto jako osoba fizyczna dokonuje jednorazowych lub okazjonalnych transakcji, za które nie jest przewidziana ściśle regularna zapłata oraz nie prowadzi zorganizowanej, czy zarejestrowanej działalności gospodarczej, a tylko np. wyzbywa się majątku osobistego.
Dodatkowo, jak wskazuje Wyrok Trybunału Sprawiedliwości z dnia 15 września 2011 r. sygn. akt C-181/10: dostawę gruntu przeznaczonego pod zabudowę należy uznać za objętą podatkiem VAT na podstawie prawa krajowego państwa członkowskiego, jeżeli państwo to skorzystało z możliwości przewidzianej w art. 12 ust. 1 dyrektywy VAT, niezależnie od częstotliwości takich transakcji oraz od kwestii, czy sprzedawca prowadzi działalność producenta, handlowca lub usługodawcy, pod warunkiem że transakcja ta nie stanowi jedynie czynności związanej ze zwykłym wykonywaniem prawa własności. A jak wskazuje w tym zakresie wyrok z dnia 20 czerwca 1996 r. w sprawie sygn. akt C-155/94, czynności związane ze zwykłym wykonywaniem prawa własności nie mogą same z siebie być uznawane za prowadzenie działalności gospodarczej.
Zatem, najważniejszą kwestią do ustalenia, czy Wnioskodawca podlega opodatkowaniu w tym zakresie pozostaje to, czy sprzedaż nieruchomości następuje jako czynność związana ze zwykłym wykonywaniem prawa własności w tym zakresie i nie może zostać zakwalifikowana jako działalność gospodarcza Wnioskodawcy.
Jak wynika z opisu zdarzenia przyszłego, Wnioskodawca nie prowadzi działalności gospodarczej, a przedmiotowa sprzedaż ma charakter jednostkowy. Wnioskodawca w nieruchomościach nie wykonywał profesjonalnych (właściwych dla przedsiębiorcy) kroków zmierzających do podniesienia wartości nieruchomości.
Dodatkowo nie zostały podjęte formalne i proceduralne działania zmierzające do wykorzystywania nieruchomości do celów gospodarczych - żadne faktyczne czynności zmierzające do zmiany charakteru nieruchomości nie zostały podjęte. Jak wskazano w opisie stanu faktycznego, jakiekolwiek zmiany w tym zakresie nie wystąpiły, Wnioskodawca dokonał jedynie podziału przedmiotowych nieruchomości w ramach zarządu majątkiem prywatnym.
Zatem należy uznać, że Wnioskodawca nie jest podmiotem, co do którego znajdują zastosowanie przepisy art. 15 ust. 2 ustawy o VAT, jako że nie spełnia On przesłanek przedmiotowej ustawy do uznania go za osobę prowadzącą działalność gospodarczą.
Dodatkowo na względzie należy mieć na uwadze art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, który to definiuje nam przedmiot opodatkowania. Opodatkowaniu podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, niewątpliwie niniejsza przesłanka została spełniona. Opodatkowaną dostawą, w rozumieniu art. 7 ustawy o VAT, mamy do czynienia pod warunkiem wykonania jest przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług. Na mocy art. 15 ust. 1 ustawy o VAT, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. Natomiast działalność gospodarcza, według art. 15 ust. 2 ustawy o VAT, obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych. Określony w ustawie zakres opodatkowania podatkiem od towarów i usług wskazuje, że do tego, aby faktycznie zaistniało opodatkowanie danej czynności, konieczne jest, aby czynność podlegającą opodatkowaniu wykonał podmiot, który dla tej właśnie czynności będzie działał jako podatnik. Definicja działalności gospodarczej zawarta w ustawie, ma charakter uniwersalny.
Podatnikiem podatku od towarów i usług może być każda osoba, która okazjonalnie dokonuje czynności opodatkowanych, przy czym czynności te winny być związane z działalnością zdefiniowaną jako działalność gospodarcza, tj. wszelką działalnością producentów, handlowców i osób świadczących usługi, włącznie z działalnością rolniczą i wykonywaniem wolnych zawodów lub uznanych za takie.
Warunkiem opodatkowania danej czynności podatkiem od towarów i usług w świetle powyższych przepisów, jest spełnienie dwóch przesłanek łącznie: po pierwsze dana czynność ujęta jest w katalogu czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, po drugie - czynność została wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług. Zdaniem Wnioskodawcy, przejawem takiej aktywności w zakresie obrotu nieruchomościami, można mówić, gdy czynności wykonane przez sprzedającego przybierają formę zorganizowaną może to być np.: nabycie terenu przeznaczonego pod zabudowę, jego uzbrojenie, wydzielenie dróg wewnętrznych, działania marketingowe podjęte w celu sprzedaży działek, wykraczające poza zwykłe formy ogłoszenia, uzyskanie decyzji o warunkach zabudowy terenu, czy wystąpienie o opracowanie planu zagospodarowania przestrzennego dla sprzedawanego obszaru, prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie usług deweloperskich lub innych tego rodzaju usług o zbliżonym charakterze.
Przy czym, na tego rodzaju aktywność „handlową” wskazywać musi ciąg powyżej przytoczonych okoliczności, a nie stwierdzenie jedynie faktu wystąpienia pojedynczych z nich.
Jednakże trzeba mieć na uwadze regulację określoną w art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT, która to odnosi się do zwolnienia z podatku dostawy towarów, jakimi są dostawa terenów niezabudowanych innych niż tereny budowlane. Należy podkreślić, że Wnioskodawca nie nabył tych działek celem odpłatnego zbycia - a jedynie je odziedziczył, co kłóci się z samą definicją handlu. W swej istocie ustawa o podatku od towarów i usług definiuje nam pojęcia terenów innych niż budowlane. Zgodnie z art. 2 pkt 33 ustawy o VAT, przez tereny budowlane rozumie się grunty przeznaczone pod zabudowę zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, a w przypadku braku takiego planu - zgodnie z decyzją o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, o których mowa w przepisach o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym.
Wobec czego, w ocenie Wnioskodawcy, należy uznać, że Wnioskodawca będzie zwolniony z konieczności zapłaty podatku od towaru i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku w zakresie nieuznania sprzedaży działek nr X/15, nr X/16, nr X/17, nr X/18, nr X/19, nr X/20, nr X/21, nr X/22, nr X/23 i nr X/13 za działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, jest prawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”, podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:
Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).
Stosownie do art. 2 pkt 6 ustawy:
Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach – rozumie się przez to rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
Według art. 2 pkt 22 ustawy:
Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o sprzedaży – rozumie się przez to odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.
Zatem, grunty spełniają definicję towaru wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy, a ich sprzedaż jest traktowana jako czynność odpłatnej dostawy towarów na terytorium kraju.
Jednak nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów, w rozumieniu art. 7 ustawy podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, ponieważ aby dana czynność podlegała opodatkowaniu tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.
Pojęcia „podatnik” i „działalność gospodarcza”, na potrzeby podatku od towarów i usług, zostały określone w art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy.
Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy:
Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
W rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy:
Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
Określony w ustawie zakres opodatkowania podatkiem od towarów i usług wskazuje, że do tego, aby faktycznie zaistniało opodatkowanie danej czynności, konieczne jest, aby czynność podlegającą opodatkowaniu wykonał podmiot, który dla tej właśnie czynności będzie działał jako podatnik. Definicja działalności gospodarczej zawarta w ustawie, ma charakter uniwersalny, pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich podmiotów, które prowadzą określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym. Ponadto, działalność gospodarczą stanowi wykorzystywanie towarów w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
Przez ciągłe wykorzystywanie składników majątku należy rozumieć takie wykorzystywanie majątku, które charakteryzuje się powtarzalnością lub długim okresem trwania. Zatem, czerpanie dochodów ze składnika majątku wskazuje na prowadzenie działalności gospodarczej.
Analiza powyższych przepisów prowadzi do stwierdzenia, że dostawa towarów podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy dokonywana będzie przez podmiot mający status podatnika, a dodatkowo działającego w takim charakterze w odniesieniu do danej transakcji. Istotnym dla określenia, że w odniesieniu do konkretnej dostawy, mamy do czynienia z podatnikiem podatku od towarów i usług jest stwierdzenie, że prowadzi on działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy.
Na podstawie art. 9 ust. 1 Dyrektywy 2006/112/WE:
„Podatnikiem” jest każda osoba prowadząca samodzielnie w dowolnym miejscu jakąkolwiek działalność gospodarczą, bez względu na cel czy też rezultaty takiej działalności. „Działalność gospodarcza” obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, włącznie z górnictwem, działalnością rolniczą i wykonywaniem wolnych zawodów lub uznanych za takie. Za działalność gospodarczą uznaje się w szczególności wykorzystywanie w sposób ciągły, majątku rzeczowego lub wartości niematerialnych w celu uzyskania z tego tytułu dochodu.
Z przytoczonych regulacji prawa wspólnotowego wynika, że podatnikiem podatku od towarów i usług może być każda osoba, która okazjonalnie dokonuje czynności opodatkowanych, przy czym czynności te winny być związane z działalnością zdefiniowaną jako działalność gospodarcza, tj. wszelką działalnością producentów, handlowców i osób świadczących usługi, włącznie z górnictwem, działalnością rolniczą i wykonywaniem wolnych zawodów lub uznanych za takie.
Warunkiem opodatkowania danej czynności podatkiem od towarów i usług w świetle powyższych przepisów jest spełnienie dwóch przesłanek łącznie: po pierwsze dana czynność ujęta jest w katalogu czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, po drugie – czynność została wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.
Właściwym zatem jest wykluczenie osób fizycznych z grona podatników w przypadku, gdy dokonują sprzedaży, przekazania, bądź darowizny towarów stanowiących część majątku osobistego, tj. majątku, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży, bądź wykonywania innych czynności w ramach działalności gospodarczej ani też nie został wykorzystany w trakcie jego posiadania na cele działalności gospodarczej.
W kontekście powyższych rozważań nie jest podatnikiem podatku od towarów i usług ten, kto jako osoba fizyczna dokonuje jednorazowych lub okazjonalnych transakcji, za które nie jest przewidziana ściśle regularna zapłata oraz nie prowadzi zorganizowanej, czy zarejestrowanej działalności gospodarczej, a tylko np. wyzbywa się majątku osobistego. Dokonywanie określonych czynności incydentalnie, poza sferą prowadzonej działalności gospodarczej, również nie pozwala na uznanie danego podmiotu za podatnika w zakresie tych czynności.
Przyjęcie, że dany podmiot sprzedając grunt działa w charakterze podatnika prowadzącego działalność gospodarczą wymaga ustalenia, czy jego działalność w tym zakresie przybiera formę zawodową (profesjonalną). Przejawem zaś takiej aktywności określonej osoby w zakresie obrotu nieruchomościami, która może wskazywać, że jej czynności przybierają formę zorganizowaną może być np.: nabycie terenu przeznaczonego pod zabudowę, jego uzbrojenie, wydzielenie dróg wewnętrznych, działania marketingowe podjęte w celu sprzedaży działek, wykraczające poza zwykłe formy ogłoszenia, uzyskanie decyzji o warunkach zabudowy terenu, czy wystąpienie o opracowanie planu zagospodarowania przestrzennego dla sprzedawanego obszaru, prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie usług deweloperskich lub innych tego rodzaju usług o zbliżonym charakterze. Przy czym, na tego rodzaju aktywność „gospodarczą” wskazywać musi ciąg powyżej przytoczonych okoliczności, a nie stwierdzenie jedynie faktu wystąpienia pojedynczych z nich.
Dodatkowo wskazania wymaga, że działalność gospodarcza powinna cechować się stałością, powtarzalnością i niezależnością jej wykonywania, bowiem związana jest z profesjonalnym obrotem gospodarczym. Nie jest natomiast działalnością handlową, a zatem i gospodarczą, sprzedaż majątku osobistego, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży, czy też prowadzenia działalności, ani też w trakcie posiadania nie został wykorzystany do działalności gospodarczej.
Z orzeczenia Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z 15 września 2011 r. w sprawach połączonych Jarosław Słaby przeciwko Ministrowi Finansów (C-180/10) oraz Emilian Kuć i Halina Jeziorska-Kuć przeciwko Dyrektorowi Izby Skarbowej w Warszawie (C-181/10) wynika, że czynności związane ze zwykłym wykonywaniem prawa własności nie mogą same z siebie być uznawane za prowadzenie działalności gospodarczej. Sama liczba i zakres transakcji sprzedaży nie mogą stanowić kryterium rozróżnienia między czynnościami dokonywanymi prywatnie, które znajdują się poza zakresem zastosowania dyrektywy, a czynnościami stanowiącymi działalność gospodarczą.
Inaczej jest natomiast – wyjaśnił Trybunał – w wypadku, gdy zainteresowany podejmuje aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do wykorzystywanych przez producentów, handlowców i usługodawców w rozumieniu art. 9 ust. 1 akapit drugi Dyrektywy. Zatem za podatnika należy uznać osobę, która w celu dokonania sprzedaży gruntów angażuje podobne środki wykazując aktywność w przedmiocie zbycia nieruchomości porównywalną do działań podmiotów zajmujących się profesjonalnie tego rodzaju obrotem, tj. działania wykraczające poza zakres zwykłego zarządu majątkiem prywatnym.
Pojęcie „majątku prywatnego” nie występuje na gruncie analizowanych przepisów ustawy o VAT, jednakże wynika z wykładni art. 15 ust. 2 ustawy o VAT, w której zasadnym jest odwołanie się do treści orzeczenia TSUE w sprawie C-291/92 (Finanzamt Uelzen v. Dieter Armbrecht), które dotyczyło kwestii opodatkowania sprzedaży przez osobę będącą podatnikiem podatku od wartości dodanej, części majątku niewykorzystywanej do prowadzonej działalności gospodarczej, a służącej jej do celów prywatnych. „Majątek prywatny” to zatem taka część majątku danej osoby fizycznej, która nie jest przez nią przeznaczona ani wykorzystywana dla potrzeb prowadzonej działalności gospodarczej. Ze wskazanego orzeczenia wynika zatem, że podatnik musi w całym okresie posiadania danej nieruchomości wykazywać zamiar wykorzystywania części nieruchomości w ramach majątku osobistego. Przykładem takiego wykorzystania nieruchomości mogłoby być np. wybudowanie domu dla zaspokojenia własnych potrzeb mieszkaniowych. Potwierdzone to zostało również w wyroku TSUE z dnia 21 kwietnia 2005 r., sygn. akt C-25/03 Finanzamt Bergisch Gladbach v. HE, który stwierdził, że majątek prywatny to mienie wykorzystywane dla zaspokojenia potrzeb własnych.
Ze wskazanych powyżej orzeczeń wynika zatem, że podatnik musi w całym okresie posiadania danej nieruchomości wykazywać zamiar wykorzystywania nieruchomości w ramach majątku osobistego.
Uznanie, że dany podmiot w odniesieniu do konkretnej czynności działa jako podatnik podatku od towarów i usług, wymaga oceny każdorazowo odnoszącej się do okoliczności faktycznych danej sprawy. W przypadku osób fizycznych, które dokonują sprzedaży, przekazania, bądź darowizny towarów stanowiących część majątku osobistego, tj. majątku, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży bądź wykonywania innych czynności w ramach działalności gospodarczej, należy szczególnie wnikliwie przeanalizować okoliczności, w jakich będzie realizowana transakcja. Co do zasady bowiem osoby fizyczne, które dokonują transakcji w ramach zarządu majątkiem prywatnym, wykluczone są z grona podatników VAT.
Pani wątpliwości dotyczą kwestii nieuznania sprzedaży działek nr X/15, nr X/16, nr X/17, nr X/18, nr X/19, nr X/20, nr X/21, nr X/22, nr X/23 i nr X/13 za działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.
Z opisu sprawy wynika, że w grudniu 2025 r. sprzedała Pani działki nr X/15, nr X/16, nr X/17, nr X/18, nr X/19, nr X/20, nr X/21, nr X/22, nr X/23 i nr X/13, powstałe z podziału działek nr X/1 i nr X/3, nabytych przez Panią w drodze działu spadku po zmarłej mamie. Ww. działki nie były wykorzystywane do działalności gospodarczej. Przed sprzedażą ww. działek nie podejmowała Pani jakichkolwiek działań dotyczących zwiększenia ich wartości; na dzień sprzedaży działki te były pokryte trawą, drzewami, nie było ogrodzenia, nie były one uzbrojone, nie posiadały kanalizacji oraz sieci energetycznej. Nie prowadzi Pani aktywnej sprzedaży nieruchomości. Przy sprzedaży wszystkich ww. działek udzieliła Pani pełnomocnictwa przedstawicielom firmy …. Zakres udzielonego pełnomocnictwa obejmował w szczególności: sprzedaż działek, podpisanie przedwstępnej umowy sprzedaży, podpisanie przedwstępnej warunkowej umowy sprzedaży, podpisanie umowy przeniesienia prawa własności, podpisywanie wszelkich aneksów do powyższych umów, ustalenie formy płatności (gotówką lub przelewem) według uznania pełnomocnika. W odniesieniu do wszystkich ww. działek zostały zawarte umowy poprzedzające akty sprzedaży z kupującymi. W umowach tych został określony warunek dotyczący zapewnienia dostępu do drogi (dostęp do drogi był już zapewniony i wynikał z obowiązującego miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego).
Z wniosku nie wynika, aby w związku ze sprzedażą podejmowała Pani aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do wykorzystywanych przez producentów, handlowców i usługodawców. Samo udzielenie pełnomocnictwa przy sprzedaży ww. działek nie powoduje, że zostanie Pani uznana za podatnika prowadzącego działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.
Zatem analiza okoliczności sprawy prowadzi do wniosku, że w odniesieniu do sprzedaży działek nr X/15, nr X/16, nr X/17, nr X/18, nr X/19, nr X/20, nr X/21, nr X/22, nr X/23 i nr X/13, nie wystąpił ciąg zdarzeń, które jednoznacznie przesądzają, że sprzedaż przedmiotowych działek wypełnia przesłanki działalności gospodarczej. Nie podjęła Pani takich aktywnych działań w zakresie obrotu nieruchomościami, które świadczyłyby o angażowaniu środków w sposób podobny do wykorzystywanych przez handlowców. Całokształt powyższych okoliczności wskazuje, że Pani aktywność w pełni mieści się w granicach zarządu majątkiem prywatnym, a stanowisko to pozostaje w zgodzie z przywołanym wyrokiem TSUE C-180/10, C-181/10.
Dokonując sprzedaży działek nr X/15, nr X/16, nr X/17, nr X/18, nr X/19, nr X/20, nr X/21, nr X/22, nr X/23 i nr X/13, korzystała Pani z przysługującego Pani prawa do rozporządzania majątkiem osobistym, co nie jest wykonywaniem działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.
Wobec powyższego, w rozpatrywanej sprawie sprzedaż działek nr X/15, nr X/16, nr X/17, nr X/18, nr X/19, nr X/20, nr X/21, nr X/22, nr X/23 i nr X/13 należy uznać za czynność związaną ze zwykłym wykonywaniem prawa własności. Dokonując ww. sprzedaży korzystała Pani z przysługującego Pani prawa do rozporządzania własnym majątkiem, co oznacza, że nie wypełnia Pani przesłanek zdefiniowanych w art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy, tj. nie występuje Pani w roli podatnika podatku od towarów i usług prowadzącego działalność gospodarczą.
Tym samym, Pani stanowisko w zakresie postawionego we wniosku pytania nr 1, uznałem za prawidłowe.
Jednocześnie, z uwagi na nieuznanie sprzedaży działek nr X/15, nr X/16, nr X/17, nr X/18, nr X/19, nr X/20, nr X/21, nr X/22, nr X/23 i nr X/13 za działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, nie udzielam odpowiedzi na postawione we wniosku pytanie nr 2, ze względu na warunkowy sposób sformułowania tego pytania. Oczekiwała Pani odpowiedzi na pytanie nr 2 wyłącznie w przypadku, gdy sprzedaż przez Panią ww. działek stanowiłaby działalność gospodarczą , o której mowa w art. 15 ust. 2 ustawy.
Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.
Zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Ponosi Pani ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego podanym przez Panią w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana interpretacja traci swoją aktualność.
Jednocześnie informuję, że wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku – pytań sformułowanych przez Panią we wniosku. Inne kwestie przedstawione w opisie sprawy oraz we własnym stanowisku, które nie zostały objęte pytaniem nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.
Podkreślam, że ta interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu sprawy, co oznacza, że w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.
Zgodnie z art. 14f § 2b pkt 3 ustawy Ordynacja podatkowa:
Opłata za wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej podlega zwrotowi wyłącznie w przypadku uiszczenia jej w kwocie wyższej od należnej - w odpowiedniej części.
Z tytułu złożenia niniejszego wniosku wniosła Pani opłatę w wysokości … zł (… stycznia 2026 r. opłatę w wysokości … zł oraz … marca 2026 r. opłatę w wysokości … zł), odpowiadającą … stanom faktycznym. Niniejsza interpretacja rozstrzyga natomiast w zakresie jednego stanu faktycznego - nieuznania sprzedaży działek nr X/15, nr X/16, nr X/17, nr X/18, nr X/19, nr X/20, nr X/21, nr X/22, nr X/23 i nr X/13 za działalność gospodarczą, zatem należna opłata wynosi 40 zł. W związku z tym, opłata w wysokości … zł zostanie zwrócona, stosownie do art. 14f § 2a Ordynacji podatkowej, zgodnie z dyspozycją wskazaną we wniosku - przekazem pocztowym na adres wskazany we wniosku w części F.2., tj. na adres Pani pełnomocnika, Pana ….
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pani do interpretacji.
· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.
QuickMap AI przeszukuje 2,87 mln dokumentów podatkowych i zwraca dopasowane orzeczenia z analizą linii orzeczniczej.
Wypróbuj za darmo