Interpretacja 0113-KDIPT1-1.4012.911.2025.3.AK

Interpretacja indywidualna – stanowisko nieprawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

11 września 2025 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej z 11 września 2025 r., który dotyczy prawa do odliczenia podatku VAT od zakupów sfinansowanych z dotacji otrzymanej z Powiatowego Urzędu Pracy.

Uzupełniła go Pani 11 września 2025 r. oraz w odpowiedzi na wezwania pismami z 13 października 2025 r. (data wpływu 13 października 2025 r.) i 25 listopada 2025 r. (data wpływu 25 listopada 2025 r.) oraz 2 grudnia 2025 r. (data wpływu 2 grudnia 2025 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Z dniem 07.04.2025 r. podjęła Pani działalność gospodarczą. Nie dokonała Pani zgłoszenia na VAT, korzystała Pani ze zwolnienia przewidzianego w art. 113 ustawy o podatku od towarów i usług (dalej: ustawy PTU).

Z dniem 07.08.2025 roku przekroczyła Pani obroty, które dawały Pani możliwość korzystania ze zwolnienia z VAT na podstawie art. 113 ust. 9 ustawy o podatku od towarów i usług i stała się Pani podatnikiem podatku VAT.

Wykonuje Pani czynności wyłącznie podlegające pod opodatkowanie podatkiem od towarów i usług – nie uzyskuje Pani żadnych przychodów zwolnionych z VAT oraz niepodlegających pod opodatkowanie VAT.

Podejmując działalność gospodarczą korzystała Pani z dotacji uzyskanej z Powiatowego Urzędu Pracy w ramach projektu „…”. Otrzymała Pani dotację do zakupów w kwotach brutto, ponieważ w momencie rozpoczęcia prowadzenia działalności nie była Pani podatnikiem VAT i nie przysługiwało Pani prawo do odliczenia VAT zawartego w zakupach sfinansowanych z dotacji.

W umowie zawartej z Powiatowym Urzędem Pracy są zapisy mówiące o kwalifikowalności VAT od zakupów sfinansowanych dotacją i tak podatek VAT:

a)    w przedmiotowym projekcie, jest niekwalifikowalny, chyba że brak jest prawnej możliwości odzyskania podatku VAT zgodnie z przepisami prawa krajowego;

b)    podatek VAT może być uznany za wydatek kwalifikowalny wyłącznie wówczas, gdy Uczestnikowi/czce Projektu, zgodnie z obowiązującym prawodawstwem krajowym, nie przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego lub ubiegania się o zwrot podatku VAT (…).  Posiadanie wyżej wymienionego prawa (potencjalnej prawnej możliwości) wyklucza uznanie wydatku za kwalifikowalny, nawet jeśli faktycznie zwrot nie nastąpił, np. ze względu na niepodjęcie przez Uczestnika/czki Projektu czynności zmierzających do realizacji tego prawa;

c)    w razie posiadania przez Uczestnika/czki Projektu wyżej wymienionego prawa (potencjalnej prawnej możliwości) Uczestnik/czka Projektu jest zobowiązany do zwrotu podatku od zakupionych towarów i usług (podatku VAT) w ramach przyznanych środków w terminie do 14 dni od momentu rozliczenia, o którym mowa § 3 ust. 2 niniejszej Umowy.

Powiatowy Urząd Pracy stoi na stanowisku, że w związku z utratą przez Panią prawa do korzystania ze zwolnienia z VAT z dniem 07.08.2025 roku jest Pani zmuszona zwrócić VAT od wszystkich zakupów poczynionych w ramach dotacji, ponieważ z tym dniem VAT przestał być wydatkiem kwalifikowanym i ma Pani prawo do odliczenia VAT od poczynionych z dotacji zakupów.

Uważa Pani, że z przytoczonych zapisów umowy wynika jednoznacznie, że VAT odnośnie którego nie przysługuje Pani prawo do jego odliczenia, jest wydatkiem kwalifikowanym w zakresie otrzymanego dofinansowania.

Zasady odliczania VAT uregulowane są w art. 86 ust. 1 ustawy PTU. Podstawową zasadą regulującą prawo do odliczenia VAT jest, że VAT od poniesionych kosztów można odliczyć wyłącznie w zakresie, w którym ten VAT ma związek z działalnością opodatkowaną VAT, a więc przychodami, które nie są zwolnione z VAT bądź nie podlegają w ogóle pod przepisy ustawy PTU.

W art. 86 ust. 10, 10d, 10e i 11 oraz ust. 13 ustawy PTU określone są terminy dające prawo do odliczenia VAT, które mają związek ze sprzedażą opodatkowaną. Prawo do odliczenia VAT przysługuje w miesiącu otrzymania faktury lub w trzech kolejnych okresach rozliczeniowych.

Zakupy z dofinansowania poczyniła Pani w kwietniu 2025 roku. Przeszła Pani na VAT w miesiącu sierpniu 2025 r. Wynika z tego, że prawo do odliczenia VAT miała Pani do końca lipca (kwiecień plus trzy kolejne miesiące, a więc maj-lipiec), ale i tak tylko w takim zakresie, w jakim poczynione zakupy miały związek ze sprzedażą opodatkowaną.

W art. 91 ust. 7-7d ustawy PTU z kolei jest mowa o korekcie VAT związanej ze zmianą przeznaczenia zakupionych towarów. Zmiana przeznaczenia dotyczy utraty związku ze sprzedażą opodatkowaną bądź nabycia prawa do odliczenia VAT w związku z przeznaczeniem zakupów do sprzedaży opodatkowanej. Te przepisy nie mają zastosowania do zakupów, które miały związek wyłącznie ze sprzedażą zwolnioną - nie doszło do zmiany ich przeznaczenia, zostały zakupione w okresie, gdy nie była Pani czynnym podatnikiem VAT i zostały wykorzystane do sprzedaży w całości zwolnionej z VAT.

Część poczynionych przez Panią w kwietniu 2025 r. zakupów miała związek ze sprzedażą wyłącznie zwolnioną z VAT, czyli sprzedażą, którą zrealizowała Pani w okresie 07.04.2025 r. – 06.08.2025 r. Dotyczy to materiałów wykorzystanych do produkcji towarów sprzedanych przez Panią w okresie do 06.08.2025 roku. W okresie tym korzystała Pani ze zwolnienia podmiotowego z VAT, a więc cała Pani sprzedaż była zwolniona z VAT. Wszystkie materiały, które zakupiła Pani do dnia 06.08.2025 r. i wykorzystała je Pani do wytworzonych przez Panią produktów w tym okresie miały związek ze sprzedażą zwolnioną, a więc nie miała Pani prawa do odliczenia VAT od faktur dokumentujących ich zakup.

Wszystkie te materiały zostały wykorzystane w okresie do 06.08.2025 r. a więc miały związek ze sprzedażą zwolnioną z VAT i nie miała Pani prawa do odliczenia VAT od faktur dokumentujących ich zakup oraz nie nabyła Pani takiego prawa z dniem 07.08.2025 roku. Nie ma Pani prawnej możliwości odzyskania podatku VAT zgodnie z przepisami prawa krajowego. O takiej możliwości jest mowa w umowie z Powiatowym Urzędem Pracy. Uważa Pani więc, że nie powinna Pani zwracać VAT od zakupionych materiałów, które zostały wykorzystane przeze Panią w okresie do 06.08.2025 r.

W uzupełnieniu wniosku wskazała Pani:

1.    Wszystkie faktury dokumentujące nabycia opisane we wniosku otrzymała Pani w dniach 09.04.2025-25.04.2025, a więc dotyczą miesiąca kwietnia 2025 r.

2.    Wszystkie zakupy poczynione w ramach dotacji z Urzędu Pracy są udokumentowane fakturami VAT z wykazanym podatkiem VAT w stawce 23%.

3.    W ramach dotacji nabyła Pani następujące towary:

Wszystkie zakupy były opodatkowane stawką 23% VAT i VAT ten był zawarty na fakturach dokumentujących transakcje. Pozycje 1-7 oraz 11 z przedstawionej tabeli dokumentują zakup środków trwałych, a więc są to kompletne i zdatne do użytku przedmioty o przewidywanym okresie używania dłuższym niż rok, wykorzystywane będą przez Panią na potrzeby związane z prowadzoną działalnością gospodarczą. Natomiast żadna z przedstawionych pozycji nie wymagała wprowadzenia na ewidencję środków trwałych, ponieważ żaden z zakupów nie przekraczał jednostkowej ceny 10.000 zł.

4.    Wszystkie zakupione przez Panią materiały z otrzymanego dofinansowania będą wykorzystywane w działalności opodatkowanej podatkiem od towarów i usług. Podatnikiem tego podatku stała się Pani jednak w dniu 07.08.2025 r. Do dnia 06.08.2025 roku była Pani podmiotowo zwolniona z podatku VAT na podstawie art. 113 ust. 9 ustawy PTU.

5.    Prowadzi Pani działalność wyłącznie podlegającą pod opodatkowanie podatkiem od towarów i usług. W okresie 07.04.2025 - 06.08.2025 korzystała Pani ze zwolnienia z podatku VAT, na podstawie art. 113 ust. 9 ustawy PTU. Zakupy mające związek ze sprzedażą zrealizowaną w tym okresie miały związek wyłącznie ze sprzedażą zwolnioną z VAT. Zakupy wykorzystane do przychodów uzyskanych od dnia 07.08.2025 r. mają związek wyłącznie ze sprzedażą opodatkowaną.

6.    Pierwszy przychód z działalności uzyskała Pani w dniu 02.06.2025 r. w wysokości 38,48 zł.

7.    W ramach dotacji zakupiła Pani między innymi materiały wykorzystywane do produkcji sprzedawanych przez Panią wyrobów (pozycje 8-10 tabeli z pkt 3). Pozycja 8 oraz część pozycji 10 (o wartości 3.119,34 zł brutto) zostały wykorzystane do sprzedaży, którą uzyskała Pani w okresie korzystania ze zwolnienia z VAT. To samo dotyczy pozycji 12 – filtry zostały w całości zużyte w czasie, kiedy korzystała Pani ze zwolnienia z VAT.

Pozostałe towary przedstawione w tabeli posiadała Pani na dzień utraty zwolnienia z VAT i będą mieć związek ze sprzedażą opodatkowaną.

8.    Przedmiotem Pani działalności zgodnie z klasyfikacją PKD jest: 32.99.Z - Produkcja pozostałych wyrobów, gdzie indziej niesklasyfikowana.

9.    Produkuje i sprzedaje Pani toppery okolicznościowe na torty, akcesoria cukiernicze oraz inne dekoracje wycinane laserowo.

10. Otrzymane dofinansowanie w całości będzie przeznaczone bezpośrednio do wytwarzania i reklamy wytwarzanych przez Panią produktów.

Pytanie

Czy ma Pani prawną możliwości odliczenia VAT od zakupów sfinansowanych z dotacji otrzymanej z Powiatowego Urzędu Pracy i wykorzystanych do produktów sprzedanych w okresie, gdy korzystała Pani ze zwolnienia z VAT wynikającego z art. 113 ust. 9 ustawy PTU?

Pani stanowisko w sprawie

Uważa Pani, że wszystkie materiały, które zostały wykorzystane w okresie do 06.08.2025 r., a więc miały związek wyłącznie ze sprzedażą zwolnioną z VAT i nie miała Pani prawa do odliczenia VAT od faktur dokumentujących ich zakup oraz nie nabyła Pani takiego prawa z dniem 07.08.2025 roku. Nie ma Pani prawnej możliwości odzyskania podatku VAT zgodnie z przepisami prawa krajowego.

W uzupełnieniu wniosku wskazała Pani:

Doprecyzowując stanowisko, uważa Pani, że nie ma prawa odliczenia podatku VAT od zakupów sfinansowanych z dotacji wykorzystanych do dnia 06.08.2025 r., ponieważ zużyte materiały miały związek wyłącznie ze sprzedażą zwolnioną z VAT.

Natomiast na pozostałe zakupy z dotacji niewykorzystane do dnia 06.08.2025 r. uważa Pani, że posiada takie prawo.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku, jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 86 ust. 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej ustawą:

Stosownie do treści art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:

Z treści art. 86 ust. 1 ustawy wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki,  tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza tym samym możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno tzw. przesłanek pozytywnych wynikających z cyt. art. 86 ust. 1 ustawy, oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Podkreślenia wymaga, że ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, w myśl którego:

Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze w sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.

Na mocy art. 88 ust. 4 ustawy:

Zgodnie z powyższą regulacją, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.

Zatem, aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony związany z dokonanym nabyciem towarów i usług, w pierwszej kolejności winien spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go – dla tej czynności – za podatnika podatku od towarów i usług, działającego w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

W świetle postanowień art. 15 ust. 1 ustawy:

Według art. 15 ust. 2 ustawy:

Określony w ustawie zakres opodatkowania podatkiem od towarów i usług wskazuje, że do tego, aby faktycznie zaistniało opodatkowanie danej czynności, konieczne jest, aby czynność podlegającą opodatkowaniu wykonał podmiot, który dla tej właśnie czynności będzie działał jako podatnik.

Definicja działalności gospodarczej zawarta w ustawie, ma charakter uniwersalny, pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich podmiotów, które prowadzą określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym. Ponadto, działalność gospodarczą stanowi wykorzystywanie towarów w sposób ciągły dla celów zarobkowych. Przez ciągłe wykorzystywanie składników majątku należy rozumieć takie wykorzystywanie majątku, które charakteryzuje się powtarzalnością lub długim okresem trwania. Zatem czerpanie dochodów ze składnika majątku wskazuje na prowadzenie działalności gospodarczej.

W oparciu o art. 86 ust. 10 ustawy:

Zgodnie art. 86 ust. 10b pkt 1 ustawy:

W myśl z art. 86 ust. 11 ustawy:

Stosownie do treści art. 86 ust. 13 ustawy:

Jednakże, aby podatnik nabył prawo do odliczenia VAT muszą zostać spełnione jeszcze dwie przesłanki, tj. transakcja faktycznie zaistniała i podatnik posiada fakturę dokumentującą tę transakcję. Oznacza to, że odliczenia podatku naliczonego, w odniesieniu do nabytych towarów lub wyświadczonych usług, co do zasady można dokonać dopiero w rozliczeniu za okres, w którym spełnione są łącznie następujące przesłanki:

• powstał obowiązek podatkowy w odniesieniu do nabywanych towarów i usług,
• doszło do faktycznego nabycia tych towarów i usług,
• podatnik jest w posiadaniu faktury dokumentującej tę transakcję.

Zauważenia wymaga, że ustawa nie pozbawia podatnika prawa do dokonania odliczenia podatku VAT od zakupów, o ile występują przesłanki świadczące o tym, że zakupione towary i usługi będą wykorzystywane do bieżącej (lub przyszłej) działalności opodatkowanej. Niemniej ustawodawca narzucił podatnikom chcącym dokonać odliczenia podatku VAT od poczynionych nabyć obowiązek rejestracji jako podatnik VAT czynny. Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi. Natomiast dla realizacji tego prawa konieczne jest m.in. posiadanie statusu podatnika VAT czynnego.

Na podstawie art. 113 ust. 1 ustawy:

Na mocy art. 113 ust. 2 ustawy:

Stosownie do art. 113 ust. 9 ustawy:

Według art. 113 ust. 4 ustawy:

Z przepisu art. 113 ust. 5 ustawy wynika, że:

Zgodnie z art. 113 ust. 10 ustawy:

W świetle art. 113 ust. 11 ustawy:

Na podstawie art. 113 ust. 13 ustawy:

Według art. 96 ust. 1 ustawy:

W myśl art. 96 ust. 3 ustawy:

Stosownie do art. 96 ust. 4 ustawy:

Ponadto na mocy art. 96 ust. 5 ustawy:

Zatem, rejestracji należy dokonać przed dniem wykonania pierwszej czynności określonej w art. 5 ustawy, przy czym przepis nie określa, jak wcześnie rejestracja powinna nastąpić. Natomiast powinna ona nastąpić najpóźniej w dniu poprzedzającym dokonanie pierwszej czynności opodatkowanej.

Pani wątpliwości dotyczą prawa do odliczenia podatku VAT od zakupów sfinansowanych z dotacji otrzymanej z Powiatowego Urzędu Pracy.

Jak wynika z powołanych powyżej przepisów prawa, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane przez zarejestrowanego, czynnego podatnika podatku VAT w ramach działalności gospodarczej do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

Podstawowym warunkiem, którego spełnienie należy analizować w aspekcie prawa do odliczenia podatku VAT jest związek dokonywanych nabyć towarów i usług ze sprzedażą uprawniającą do dokonywania takiego odliczenia, czyli sprzedażą generującą podatek należny.

Z przedstawionych okoliczności sprawy wynika, że podjęła Pani działalność gospodarczą z dniem 07.04.2025 r. Nie dokonała Pani zgłoszenia na VAT, korzystała Pani ze zwolnienia przewidzianego w art. 113 ustawy o podatku od towarów i usług.

Z otrzymanej z Powiatowego Urzędu Pracy dotacji zakupiła Pani w kwietniu 2025 r. określone towary wymienione w poz. 1-12 tabeli:

• poz. 1-7 oraz 11 ww. tabeli – to środki trwałe wykorzystywane na potrzeby prowadzonej działalności gospodarczej.  Są to kompletne i zdatne do użytku przedmioty o przewidywanym okresie używania dłuższym niż rok, wykorzystywane będą przez Panią na potrzeby związane z prowadzoną działalnością gospodarczą. Natomiast żadna z przedstawionych pozycji nie wymagała wprowadzenia na ewidencję środków trwałych, ponieważ żaden z zakupów nie przekraczał jednostkowej ceny 10.000 zł,
• poz. 8-10 ww. tabeli – to materiały wykorzystywane do produkcji sprzedawanych wyrobów,
• poz. 12 ww. tabeli – to filtry wentylacyjne, kieszeniowe i HEPA.

Wszystkie zakupy były opodatkowane stawką 23% VAT i VAT ten był zawarty na fakturach dokumentujących transakcje.

Analiza okoliczności sprawy i obowiązujących przepisów prowadzi do wniosku, że w  rozpatrywanej sprawie warunek wskazany w art. 86  ust. 1 ustawy w momencie zakupu towarów sfinansowanych z dotacji otrzymanej z Powiatowego Urzędu Pracy, tj. w kwietniu 2025  r., w celu produkcji topperów okolicznościowych na torty, akcesoriów cukierniczych oraz innych dekoracji wycinanych laserowo nie był spełniony, gdyż ww. towary nie były wykorzystywane przez Panią do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT i nie była Pani czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług.

Zatem w momencie zakupów nie miała Pani prawa do odliczenia podatku naliczonego od zakupionych ww. towarów, sfinansowanych z dotacji z Powiatowego Urzędu Pracy.

Z okoliczności sprawy wynika również, że z dniem 7.08.2025 r. przekroczyła Pani obroty, które dawały Pani możliwość korzystania ze zwolnienia z VAT na podstawie art. 113 ust. 9 ustawy i stała się Pani podatnikiem podatku VAT. Zakupy mające związek ze sprzedażą zrealizowaną w okresie od 7.04.2025 r. do 6.08.2025 r. miały związek wyłącznie ze sprzedażą zwolnioną z VAT. Zakupy wykorzystane do przychodów uzyskanych od dnia 07.08.2025 r. mają związek wyłącznie ze sprzedażą opodatkowaną. Wskazała Pani, iż pozycja 8, 12 oraz część pozycji 10 zostały wykorzystane do sprzedaży, którą uzyskała Pani w okresie korzystania ze zwolnienia z VAT.

W związku z tym, że część zakupionych towarów/materiałów (poz. 8, 12 i częściowo 10) została wykorzystana przez Panią do sprzedaży, którą uzyskała Pani w okresie, gdy była Pani podatnikiem zwolnionym od podatku VAT, to nie przysługuje Pani prawo do odliczenia podatku naliczonego od tych towarów, sfinansowanych z dotacji z Powiatowego Urzędu Pracy.

Jak Pani wskazała we wniosku, pozostałe towary przedstawione w tabeli posiadała Pani na dzień utraty zwolnienia z VAT i będą mieć związek ze sprzedażą opodatkowaną.

W konsekwencji powyższego, w analizowanej sprawie w momencie rozpoczęcia wykorzystywania pozostałych towarów do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług, doszło do zmiany ich przeznaczenia.

Zmiana przeznaczenia zakupionych towarów do wykonywania czynności opodatkowanych daje podatnikowi, pod pewnymi warunkami, możliwość odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących nabycie towarów i usług, który nie został odliczony przy ich nabyciu, na zasadach wynikających z art. 91 ustawy.

Wyjaśnienia wymaga, że w art. 91 ustawy zostały określone zasady dotyczące sposobu i terminu dokonywania korekt podatku naliczonego.

W świetle art. 91 ust. 1 ustawy:

W myśl art. 91 ust. 2 ustawy:

Na mocy art. 91 ust. 3 ustawy:

W świetle art. 91 ust. 4 ustawy:

Jak wynika z art. 91 ust. 5 ustawy:

Według art. 91 ust. 6 ustawy:

Zgodnie z brzmieniem art. 91 ust. 7 ustawy:

Na podstawie art. 91 ust. 7a ustawy:

W oparciu o art. 91 ust. 7b ustawy:

Jak stanowi art. 91 ust. 7c ustawy:

Według art. 91 ust. 7d ustawy:

Z powyższych przepisów wynika, że podatnik jest zobowiązany do rozpoznania prawa do odliczenia podatku naliczonego w momencie nabycia towarów i usług oraz dokonania ewentualnej korekty tego odliczonego bądź nieodliczonego podatku w przypadku późniejszej zmiany przeznaczenia nabytych towarów i usług lub zmiany sposobu wykorzystania.

Zaznaczenia wymaga, że związek podatku do odliczenia z poszczególnymi rodzajami czynności (opodatkowanymi lub nieopodatkowanymi) ma charakter prognozowany, planowany. Zatem może się zmienić przekreślając prawo do odliczenia lub to odliczenie uzasadniając.

Analiza powołanych wyżej przepisów jednoznacznie wskazuje, że w przypadku zmiany przeznaczenia nabywanych towarów i usług zarówno w sytuacji, gdy podatnik miał prawo do obniżenia kwot podatku należnego o całą kwotę podatku naliczonego od wykorzystywanego przez siebie towaru lub usługi i dokonał takiego obniżenia, jak również w sytuacji, gdy nie miał takiego prawa, a następnie zmieniło się prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tego towaru lub usługi, podatnik jest obowiązany dokonać korekty podatku.

W rozpatrywanej sprawie mamy do czynienia z sytuacją, gdy nabycie towarów nastąpiło w okresie, kiedy prawo do odliczenia Pani nie przysługiwało z uwagi na fakt, iż korzystała Pani w tym czasie ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 113 ust. 9 ustawy. Na moment utraty zwolnienia posiadała Pani nabyte środki trwałe, których wartość nie przekracza 15.000 zł i nie zostały wprowadzone do ewidencji środków trwałych (poz. 1-7 i 11 tabeli) i część zakupionych materiałów (poz. 9 i częściowo 10). Towary te są przedmiotem obecnie prowadzonej działalności przez Panią jako czynnego podatnika VAT i są wykorzystane do czynności opodatkowanych.

Zatem w analizowanej sprawie nastąpiła zmiana przeznaczenia wykorzystywanych przez Panią ww. towarów i materiałów, które posiadała Pani w chwili utraty zwolnienia, z towarów/materiałów, które wykorzystywała Pani do czynności zwolnionych na towary/materiały wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem VAT. Zmiana ta nastąpiła od miesiąca, w którym uzyskała Pani status czynnego podatnika podatku VAT i przeznaczyła Pani nabyte towary wyłącznie do czynności opodatkowanych podatkiem VAT.

W konsekwencji, na podstawie art. 91 ust. 7c ustawy ma Pani prawo do dokonania korekty nieodliczonego podatku z tytułu zakupu towarów wymienionych w poz. 1-7 i 11 tabeli, poprzez jego uwzględnienie w deklaracji dla potrzeb podatku od towarów i usług za miesiąc, w którym uzyskała Pani status czynnego podatnika VAT, a od końca miesiąca, w którym oddano je do użytkowania do czasu tej zmiany nie upłynął okres 12 miesięcy.

Jednocześnie na podstawie art. 91 ust. 7d ustawy ma Pani prawo do dokonania korekty nieodliczonego podatku z tytułu zakupu materiałów wymienionych w poz. 9 i częściowo 10 (pozostałe na dzień utraty zwolnienia), poprzez jego uwzględnienie w deklaracji dla potrzeb podatku od towarów i usług za miesiąc, w którym uzyskała Pani status czynnego podatnika VAT.

Tym samym, oceniając całościowo Pani stanowisko – z uwagi na niewskazanie prawa do dokonania korekty podatku naliczonego na podstawie art. 91 ust. 7 c i ust. 7d ustawy, uznałem je za nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

•  Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pani do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.