Interpretacja 0113-KDIPT1-1.4012.92.2026.3.MSU

Interpretacja indywidualna
– stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

27 stycznia 2026 r. wpłynął Państwa wniosek z 27 stycznia 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy:

-        zwolnienia od podatku usług szkoleniowych/kursów na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a ustawy, świadczonych po uzyskaniu statusu jednostki objętej systemem oświaty, w rozumieniu przepisów ustawy z 14 grudnia 2016 r.

-        zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 28 ustawy usług nauczania języków obcych, w tym usługi nauczania języka polskiego dla obcokrajowców, świadczonych poza systemem oświaty.

Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 2 marca 2026 r. (data wpływu) oraz pismem z 2 kwietnia 2026 r. (data wpływu).

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca prowadzi na terytorium Polski działalność gospodarczą, której głównym przedmiotem są pozostałe pozaszkolne formy edukacji, gdzie indziej niesklasyfikowane (PKD 85.59.B). Przedmiotem prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej jest działalność edukacyjna (oświatowa).

Wnioskodawca jako tzw. osoba prowadząca (organ prowadzący), zamierza uzyskać status placówki oświatowo-wychowawczej (dalej: „Placówka”), co będzie potwierdzone wpisem do ewidencji szkół i placówek niepublicznych. Tym samym, prowadzona przez Wnioskodawcę Placówka będzie posiadać status jednostki systemu oświaty.

Placówka ma prowadzić działalność wyłącznie w formule online, przy wykorzystaniu aplikacji mobilnych (...) oraz aplikacji przeglądarkowych. Nauczanie odbywa się za pośrednictwem aplikacji „…” wraz z ich wersjami przeglądarkowymi, które stanowią środowisko dydaktyczne, w którym użytkownik uzyskuje dostęp do kursów po wniesieniu opłaty.

Spółka prowadzi działalność edukacyjną skierowaną do uczniów od 1 klasy szkoły podstawowej do 1 roku studiów. Oferta obejmuje kursy z przedmiotów szkolnych realizowane na bieżąco na poszczególnych poziomach nauczania oraz kursy przygotowujące do egzaminu ósmoklasisty i matury. Wszystkie zajęcia mają charakter kształcenia w zakresie przedmiotów ogólnokształcących, zgodnych z programem szkolnym i wymaganiami egzaminacyjnymi. Materiał dydaktyczny jest przekazywany w sposób zorganizowany i systematyczny, w ramach tematycznych modułów odpowiadających kolejnym działom programu nauczania.

Nauczanie ma formę asynchroniczną. Oznacza to, że uczestnik nie bierze udziału w lekcji na żywo, tylko korzysta z nagranych wcześniej materiałów w dowolnym czasie, we własnym tempie, z możliwością wielokrotnego powrotu do treści. Każdy kurs składa się z zestawu lekcji wideo, nagranych rozwiązań zadań, zestawów interaktywnych ćwiczeń i quizów oraz materiałów pomocniczych w postaci notatek do wydrukowania. Platforma umożliwia również wyszukiwanie tematów, monitorowanie postępów w nauce i pracę z zadaniami domowymi. Uczestnik może zadawać pytania na czacie, w tym w formie zapytań kierowanych do asystenta nauczania AI („…”) oraz do osób wspierających kurs merytorycznie lub technicznie.

Dostęp do kursów jest odpłatny i jest kupowany na określony czas. Może to być płatność jednorazowa albo subskrypcja odnawiana cyklicznie. Po zakupie dostęp jest nadawany automatycznie na konto użytkownika, które zakłada on przy użyciu wskazanych danych logowania (np. e-mail i hasło lub logowanie przez zewnętrzne serwisy). Spółka nie prowadzi limitów liczebności grup, ponieważ kursy są dostępne online dla nieograniczonej liczby uczestników. Nabór jest ciągły, bez określonych terminów rekrutacji.

Placówka ma realizować cele edukacyjno-wychowawcze typowe dla jednostek objętych systemem oświaty, w szczególności: przygotowanie uczniów do egzaminu ósmoklasisty i matury (poziom podstawowy i rozszerzony), wspieranie osiągania wyników pozwalających na podjęcie studiów, pomoc w przygotowaniu do bieżących sprawdzianów i wykonywaniu zadań domowych, nadrabianie zaległości szkolnych, zapewnienie szerokiej dostępności wsparcia edukacyjnego dla uczniów, w tym w modelu tańszym niż tradycyjne korepetycje, a także pomoc osobom dorosłym w przygotowaniu do matury po latach oraz w przygotowaniu do konkursów szkolnych. Działalność dodatkowa polega na popularyzowaniu wiedzy z matematyki i innych przedmiotów objętych ofertą w mediach społecznościowych.

W ramach działalności dydaktycznej spółka prowadzi i będzie prowadziła kursy z wybranych przedmiotów na określonych etapach nauki, przy czym lista ta ma charakter otwarty i może zostać rozszerzana w przyszłości.

Aktualnie są to w szczególności:

-        matematyka:;

-        język polski:;

-        język angielski:;

-        geografia:;

-        chemia:;

-        biologia:;

-        język polski dla obcokrajowców:;

-        historia sztuki:.

W ramach działalności edukacyjnej Wnioskodawca prowadzi oraz rozwija odrębny segment kursów z języków obcych. Kursy te realizowane są w tej samej formule organizacyjnej, co pozostałe zajęcia spółki, tj. wyłącznie online, w trybie asynchronicznym, poprzez udostępnienie uczestnikom materiałów.

Aktualnie spółka prowadzi kursy języka angielskiego o charakterze egzaminacyjnym i praktycznym, w tym: kurs przygotowujący do egzaminu ósmoklasisty z języka angielskiego, kurs przygotowujący do matury z języka angielskiego na poziomie podstawowym oraz kurs przygotowujący do matury na poziomie rozszerzonym. Dodatkowo spółka udostępnia kurs języka angielskiego dla podróżujących, kierowany do osób dorosłych, w szczególności rodziców uczniów korzystających z pozostałych kursów spółki. Kursy te mają na celu nauczanie języka jako takiego, odpowiednio w zakresie wymagań szkolnych i egzaminacyjnych albo w zakresie praktycznej komunikacji w sytuacjach podróżowania.

Spółka prowadzi również kurs języka polskiego dla obcokrajowców. Kurs ten jest przeznaczony zarówno dla osób dorosłych, jak i dzieci, których językiem ojczystym nie jest język polski. Celem kursu jest nauczenie uczestników posługiwania się językiem polskim w mowie i piśmie, w stopniu umożliwiającym komunikację w życiu codziennym oraz realizację potrzeb edukacyjnych. Kurs ten jest realizowany online w trybie asynchronicznym, w oparciu o nagrane lekcje oraz ćwiczenia językowe dostępne na platformie, z możliwością zadawania pytań na czacie.

W przygotowaniu znajdują się kolejne kursy językowe obejmujące język francuski, japoński oraz koreański. Po ich uruchomieniu będą one prowadzone w analogicznej formule online asynchronicznej, poprzez udostępnianie uczestnikom nagranych lekcji oraz ćwiczeń i materiałów wspierających naukę.

Materiały edukacyjne przygotowują osoby posiadające odpowiednie kompetencje merytoryczne w zakresie nauczanych przedmiotów. Część kadry ma formalne przygotowanie pedagogiczne, część natomiast posiada kwalifikacje kierunkowe potwierdzone wykształceniem wyższym i/lub studiami podyplomowymi, bez pełnego przygotowania pedagogicznego.

W zakresie matematyki kursy są prowadzone przez jedną osobę o wykształceniu magisterskim w dziedzinie nauk ścisłych oraz ukończone studia podyplomowe w zakresie przygotowania do wykonywania zawodu nauczyciela zapewniające przygotowanie psychologiczno-pedagogiczne i dydaktyczne do nauczania matematyki w szkole podstawowej i ponadpodstawowej.

W zakresie języka polskiego zajęcia prowadzi osoba z tytułem magistra filologii polskiej, posiadająca przygotowanie pedagogiczne w specjalności nauczycielskiej. Oddzielnie prowadzony kurs języka polskiego dla obcokrajowców przygotowuje osoba z wykształceniem magisterskim w zakresie polonistyki ze specjalizacją nauczania języka polskiego jako obcego lub drugiego, wzmocnionym studiami podyplomowymi obejmującymi przygotowanie pedagogiczne.

W zakresie języka angielskiego kursy przygotowuje i prowadzi osoba z wykształceniem magisterskim w zakresie filologii angielskiej (profil translatorski), posiadająca także wcześniejsze wykształcenie licencjackie w obszarze filologii angielskiej (w tym dydaktyki języka angielskiego). Jest to jednocześnie nauczyciel pracujący w szkole z odpowiednim wykształceniem pedagogicznym.

W zakresie geografii zajęcia prowadzi osoba z tytułem magistra w obszarze geografii/nauk przyrodniczych, posiadająca przygotowanie pedagogiczne, status nauczyciela mianowanego oraz dodatkowo uprawnienia egzaminatora Okręgowej Komisji Egzaminacyjnej.

W zakresie chemii kursy prowadzi osoba posiadająca stopień doktora oraz wykształcenie wyższe w obszarze technologii/inżynierii chemicznej. W zakresie biologii kurs maturalny prowadzi osoba z wykształceniem kierunkowym w dyscyplinie nauk biologicznych, posiadająca dodatkowe przygotowanie pedagogiczne uzyskane w ramach studiów podyplomowych umożliwiające nauczanie biologii na poziomie szkoły podstawowej i ponadpodstawowej.

W zakresie historii kursy prowadzi osoba z tytułem magistra w obszarze historii (w tym wiedzy o społeczeństwie), z potwierdzonym przygotowaniem pedagogicznym. W zakresie historii sztuki kurs (w przygotowaniu) jest opracowywany przez osobę z wykształceniem magisterskim w dziedzinie historii sztuki, która legitymuje się również ukończonymi studiami podyplomowymi w zakresie przygotowania psychologiczno-pedagogicznego i dydaktycznego do nauczania tego przedmiotu.

W zakresie fizyki kursy prowadzi osoba z wykształceniem magisterskim z geografii, posiadająca ukończone studia podyplomowe w zakresie fizyki w szkole.

Dodatkowo spółka planuje rozwijać kurs o tematyce „dawki leków”; materiał do tego kursu przygotowuje osoba będąca w trakcie uzupełniania kwalifikacji pedagogicznych na studiach podyplomowych, z planowanym zakończeniem tego przygotowania w 2027 r.

W uzupełnieniu z 2 marca 2026 r. na poszczególne pytania wskazali Państwo odpowiednio:

1.    Czy Państwa Spółka jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług?

Tak, Spółka jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług.

2.    Czy usługi szkoleniowe świadczone przez Państwa Spółkę będą usługami w zakresie kształcenia i/lub wychowania, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy? Odpowiedzi proszę udzielić odrębnie do każdego szkolenia będącego przedmiotem Państwa wniosku.

Na wstępie wskazują Państwo, że ustawa o VAT nie zawiera legalnej definicji pojęcia „usług w zakresie kształcenia i wychowania”, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy. Zakres tego pojęcia należy zatem rekonstruować w oparciu o przepisy ustawy Prawo oświatowe oraz przepisy dyrektywy 2006/112/WE, z której omawiane zwolnienie zostało implementowane. Prawo oświatowe określa cele systemu oświaty, obejmujące w szczególności zapewnienie prawa do kształcenia się, wychowania i opieki odpowiednich do wieku i rozwoju uczniów oraz wspieranie ich rozwoju intelektualnego, emocjonalnego i społecznego. W praktyce za usługi w zakresie kształcenia uznaje się te świadczenia, których istotą jest przekazywanie i utrwalanie wiedzy oraz umiejętności w ramach zorganizowanego procesu dydaktycznego, natomiast usługi w zakresie wychowania obejmują działania kształtujące postawy, wartości i zachowania uczniów, realizowane w zgodzie z celami systemu oświaty. Zakres zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy o VAT należy przy tym rozumieć zgodnie z art. 132 ust. 1 lit. i–j dyrektywy 2006/112/WE i utrwalonym orzecznictwem, zgodnie z którymi kształcenie obejmuje przekazywanie wiedzy i umiejętności w ramach zorganizowanego procesu nauczania, ukierunkowanego na rozwój edukacyjny uczniów oraz przygotowanie ich do dalszej nauki i egzaminów.

Na tym tle wszystkie usługi szkoleniowe opisane we wniosku mają, w ocenie Wnioskodawcy, charakter usług w zakresie kształcenia w rozumieniu art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy o VAT. Poniżej przedstawione zostanie odniesienie do poszczególnych szkoleń.

Kursy z matematyki dla klas 1–3 szkoły podstawowej, kursy dla klas 4, 5, 6, 7 i 8 szkoły podstawowej, kurs przygotowujący do egzaminu ósmoklasisty z matematyki, kursy przygotowujące do egzaminów eksternistycznych po szkole podstawowej i po szkole średniej, kurs przygotowujący do konkursu kuratoryjnego z matematyki, kursy dla szkoły średniej na poziomie podstawowym i rozszerzonym, kursy przygotowujące do matury podstawowej i rozszerzonej, a także kursy z analizy matematycznej i logiki matematycznej są usługami w zakresie kształcenia. Ich celem jest systematyczne przekazywanie i utrwalanie wiedzy oraz umiejętności z matematyki na poziomie szkoły podstawowej i średniej, wyrównywanie braków edukacyjnych, pogłębianie kompetencji oraz przygotowanie do egzaminów przewidzianych w polskim systemie oświaty (egzamin ósmoklasisty, matura, egzaminy eksternistyczne, konkursy przedmiotowe). Są to typowe usługi kształcenia ogólnego.

Kurs „matura podstawowa z matematyki” również stanowi usługę w zakresie kształcenia, choć adresowaną do osób dorosłych. Jego celem jest odtworzenie i uzupełnienie materiału z matematyki wymaganego na poziomie szkoły średniej oraz przygotowanie do ponownego przystąpienia do egzaminu maturalnego po przerwie w nauce. W sensie przedmiotowym jest to nadal usługa kształcenia ogólnego, ukierunkowana na przygotowanie do egzaminu zewnętrznego.

Kurs przygotowujący do egzaminu ósmoklasisty z języka polskiego, kurs przygotowujący do matury podstawowej z języka polskiego oraz kurs przygotowujący do matury rozszerzonej z języka polskiego również stanowią usługi w zakresie kształcenia. Są one ukierunkowane na rozwój kompetencji językowych i literackich uczniów, zrozumienie tekstów kultury, kształcenie umiejętności wypowiedzi pisemnej i ustnej oraz przygotowanie do egzaminów państwowych. Kursy te treścią i zakresem odpowiadają kształceniu ogólnemu na poziomie szkoły podstawowej i średniej.

Kurs przygotowujący do egzaminu ósmoklasisty z języka angielskiego oraz kurs przygotowujący do matury podstawowej i rozszerzonej z języka angielskiego są usługami nauczania języka obcego, realizowanymi na poziomie odpowiadającym programom szkolnym oraz wymaganiom egzaminacyjnym. Ich zasadniczym celem jest opanowanie przez uczniów materiału językowego wymaganego w systemie oświaty oraz przygotowanie do egzaminów zewnętrznych. Z tego względu są to usługi w zakresie kształcenia; jednocześnie, na gruncie art. 43 ust. 1 pkt 28 ustawy, stanowią nauczanie języków obcych.

Kurs „angielski dla podróżujących”, skierowany do osób dorosłych, w szczególności rodziców uczniów, również ma charakter usługi kształcenia. Jego celem jest praktyczna nauka języka angielskiego w typowych sytuacjach życia codziennego i podróżnego, co wpisuje się w obszar kształcenia ustawicznego osób dorosłych oraz rozwijania kompetencji językowych. Tym samym jest to usługa edukacyjna w zakresie kształcenia, realizowana poza formalnym systemem klasowo-lekcyjnym, ale zgodna z celami kształcenia ustawicznego.

Analogicznie, planowane kursy z języka francuskiego, japońskiego i koreańskiego będą stanowiły usługi nauczania języków obcych. Zakładanym celem tych kursów jest nabycie przez uczestników określonego poziomu kompetencji językowych pozwalającego na posługiwanie się danym językiem w życiu codziennym, w pracy lub w dalszej edukacji. Z tego względu będą one usługami w zakresie kształcenia, a równocześnie - z uwagi na przedmiot świadczenia - mieszczą się w pojęciu nauczania języków obcych w rozumieniu art. 43 ust. 1 pkt 28 ustawy.

Kurs przygotowujący do matury rozszerzonej z geografii stanowi usługę w zakresie kształcenia ogólnego z zakresu geografii na poziomie szkoły średniej. Obejmuje on realizację i utrwalenie treści programowych z geografii oraz przygotowanie do egzaminu maturalnego. Służy zatem pogłębieniu wiedzy przedmiotowej i przygotowaniu uczniów do dalszej edukacji.

Kursy z chemii dla klas 7 i 8 szkoły podstawowej, kurs powtarzający po szkole podstawowej przed profilem biologiczno-chemicznym, kursy dla klas 1-4 liceum z chemii, kurs obejmujący zagadnienia reakcji chemicznych oraz kurs przygotowujący do matury rozszerzonej z chemii również są usługami w zakresie kształcenia. Ich przedmiotem jest nauczanie chemii na poziomie programowym szkoły podstawowej i średniej, przygotowanie do wyboru profilu dalszej nauki oraz do egzaminu maturalnego. Kurs realizuje dodatkowo element praktycznego zastosowania wiedzy chemicznej poprzez pracę z doświadczeniami, ale pozostaje częścią procesu dydaktycznego.

Kurs przygotowujący do matury rozszerzonej z biologii ma charakter edukacyjny, obejmuje przekazywanie i utrwalanie wiedzy z biologii na poziomie szkoły średniej, przygotowanie do egzaminu maturalnego oraz rozwijanie zainteresowań przyrodniczych uczniów. W konsekwencji również stanowi usługę kształcenia ogólnego.

Kursy z fizyki, o których mowa we wniosku, będą obejmowały materiał z fizyki. Ich celem jest przekazywanie i utrwalanie wiedzy z zakresu fizyki, kształcenie umiejętności rozwiązywania zadań rachunkowych i problemowych oraz przygotowanie do dalszej nauki i ewentualnych egzaminów. Również w tym przypadku zasadniczą treścią świadczenia jest kształcenie ogólne w rozumieniu przepisów oświatowych.

Kurs „język polski dla obcokrajowców”, przeznaczony dla dzieci i dorosłych, jest usługą nauczania języka polskiego jako języka obcego. Celem kursu jest nabycie i rozwój kompetencji językowych umożliwiających funkcjonowanie w środowisku polskojęzycznym, w tym w systemie oświaty i na rynku pracy. Tego typu kurs należy traktować jako usługę kształcenia w ramach kształcenia ustawicznego; jednocześnie wpisuje się on w kategorię nauczania języków obcych w rozumieniu art. 43 ust. 1 pkt 28 ustawy.

Kurs z historii sztuki (w przygotowaniu) będzie miał charakter usługi kształcenia. Jego celem będzie przekazywanie wiedzy z zakresu historii i teorii sztuki, rozwijanie kompetencji kulturowych i estetycznych uczestników, a w razie potrzeby także przygotowanie do zdawania historii sztuki jako przedmiotu maturalnego. Kurs ten wpisuje się w kształcenie ogólne w rozumieniu przepisów prawa oświatowego.

Kurs „dawki leków”, wskazany we wniosku jako kurs w przygotowaniu, ma charakter specjalistycznego szkolenia z zakresu prawidłowego obliczania i podawania dawek leków, adresowanego w szczególności do osób wykonujących zawody medyczne lub przygotowujących się do ich wykonywania. Jego celem jest nabycie i utrwalenie konkretnych umiejętności praktycznych oraz wiedzy niezbędnej do bezpiecznego wykonywania czynności zawodowych. W sensie przedmiotowym jest to usługa w zakresie kształcenia, ukierunkowana na podniesienie kwalifikacji zawodowych uczestników i rozwój ich kompetencji w obszarze medycznym.

Kurs historii, o którym mowa we wniosku jako elemencie oferty, również należy traktować jako usługę kształcenia ogólnego. Obejmuje on przekazywanie i usystematyzowanie wiedzy historycznej, rozwijanie umiejętności analizy wydarzeń historycznych oraz przygotowanie do egzaminów lub dalszej nauki. Jego treść wpisuje się w zakres kształcenia ogólnego na poziomie szkoły podstawowej lub średniej, w zależności od docelowej grupy uczestników.

Podsumowując, wszystkie wskazane we wniosku kursy - zarówno skierowane do uczniów szkół podstawowych i średnich, jak i do osób dorosłych - stanowią w ocenie Wnioskodawcy usługi w zakresie kształcenia w rozumieniu art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy o VAT. W przypadku części z nich (kursów językowych, w tym kursu języka angielskiego, kursu języka polskiego dla obcokrajowców oraz planowanych kursów z języka francuskiego, japońskiego i koreańskiego) spełnione są równolegle przesłanki zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 28 ustawy.

3.    Jeśli nie wszystkie usługi będące przedmiotem wniosku o interpretację będą stanowiły usługi w zakresie kształcenia i/lub wychowania, to proszę jednoznacznie wskazać, które ich nie stanowią.

Wszystkie usługi będą stanowiły usługi w zakresie kształcenia i/lub wychowania.

4.    Czy wszystkie usługi szkoleniowe objęte zakresem wniosku, będą objęte wpisem do ewidencji, o której mowa w art. 168 ustawy z 14 grudnia 2016r. Prawo oświatowe?

Wnioskodawca wyjaśnia, że nie wszystkie usługi szkoleniowe opisane we wniosku będą objęte wpisem do ewidencji, o której mowa w art. 168 ustawy Prawo oświatowe. Wpisem tym będą objęte wyłącznie te kursy, które są adresowane do dzieci i młodzieży i które będą realizowane w ramach niepublicznej placówki oświatowo-wychowawczej prowadzonej przez Spółkę.

Dotyczy to w szczególności kursów z matematyki dla klas 1–3 oraz 4–8 szkoły podstawowej, kursów z matematyki dla uczniów szkół średnich (poziom podstawowy i rozszerzony), kursu przygotowującego do egzaminu ósmoklasisty z matematyki, kursów przygotowujących do matury podstawowej i rozszerzonej z matematyki, kursów przygotowujących do egzaminów eksternistycznych po szkole podstawowej i po szkole średniej, kursu przygotowującego do konkursu kuratoryjnego z matematyki, kursów z chemii dla klas 7–8 szkoły podstawowej i dla klas 1–4 liceum, kursu z chemii, kursu przygotowującego do matury rozszerzonej z chemii, kursu przygotowującego do matury rozszerzonej z biologii, kursu z fizyki, kursu z historii, kursu przygotowującego do egzaminu ósmoklasisty z języka polskiego, kursu przygotowującego do matury podstawowej i rozszerzonej z języka polskiego, kursu przygotowującego do egzaminu ósmoklasisty z języka angielskiego, kursu przygotowującego do matury podstawowej i rozszerzonej z języka angielskiego, a także kursu z geografii przygotowującego do matury rozszerzonej oraz kursu historii sztuki adresowanego do uczniów szkół ponadpodstawowych. Wszystkie te zajęcia są projektowane jako oferta edukacyjna dla uczniów w wieku szkolnym i będą prowadzone w ramach placówki oświatowo-wychowawczej, a więc zostaną objęte wpisem do ewidencji szkół i placówek niepublicznych.

W ramach placówki mogą być również realizowane kursy z analizy matematycznej, logiki matematycznej oraz kurs „dawki leków”, o ile uczestnikiem jest uczeń w wieku szkolnym, który chce opanować materiał na poziomie wykraczającym poza podstawę programową.

Natomiast kursy, które są adresowane wyłącznie do osób dorosłych, w szczególności kurs „matura podstawowa z matematyki”, kurs „angielski dla podróżujących” oraz zajęcia z języka polskiego dla obcokrajowców w części przeznaczonej dla dorosłych słuchaczy, nie będą prowadzone w ramach niepublicznej placówki oświatowo-wychowawczej i nie będą objęte wpisem, o którym mowa w art. 168 Prawa oświatowego. Podobnie będzie w przypadku kursów dla studentów, gdzie uczestnikami kursu będą osoby pełnoletnie. Zostaną one zorganizowane i świadczone jako odrębna działalność edukacyjna Spółki, prowadzona poza systemem oświaty. W konsekwencji usługi te nie będą korzystać ze zwolnienia z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy o VAT i będą opodatkowane na zasadach ogólnych lub w przypadku języków obcych będą korzystały ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 28 ustawy o VAT.

5.    Czy usługi szkoleniowe będące przedmiotem wniosku, będą stanowiły usługi elektroniczne w rozumieniu art. 2 pkt 26 ustawy o podatku od towarów i usług?

W ocenie Wnioskodawcy, usługi szkoleniowe będące przedmiotem wniosku nie stanowią usług elektronicznych w rozumieniu art. 2 pkt 26 ustawy o podatku od towarów i usług. Zgodnie z tym przepisem, przez usługi elektroniczne rozumie się usługi świadczone drogą elektroniczną, o których mowa w art. 7 rozporządzenia wykonawczego Rady (UE) nr 282/2011. Rozporządzenie to wskazuje, że do usług świadczonych drogą elektroniczną należą wyłącznie takie świadczenia, które są realizowane za pomocą Internetu lub sieci elektronicznej, są co do zasady zautomatyzowane, wymagają jedynie minimalnego udziału człowieka po stronie usługodawcy, a ich wykonanie bez wykorzystania technologii informacyjnej byłoby niemożliwe. Jednocześnie w art. 7 ust. 3 rozporządzenia wprost wskazano, że usługami elektronicznymi nie są usługi edukacyjne, w ramach których treść kursu przekazywana jest przez nauczyciela za pomocą Internetu lub sieci elektronicznej (zdalne nauczanie), natomiast załącznik I do rozporządzenia jako usługi elektroniczne wymienia wyłącznie automatyczne nauczanie na odległość wymagające niewielkiego bądź niewymagające w ogóle udziału człowieka.

Na tym tle sposób świadczenia usług szkoleniowych przez Spółkę nie spełnia, w ocenie Wnioskodawcy, kumulatywnie cech usługi elektronicznej w rozumieniu art. 2 pkt 26 ustawy. Rzeczywiście, technicznie dostęp do kursów odbywa się za pośrednictwem platformy internetowej lub aplikacji, a materiał dydaktyczny jest udostępniany w formie nagranych lekcji wideo, nagranych rozwiązań zadań oraz interaktywnych ćwiczeń. Nie jest to jednak świadczenie „w pełni zautomatyzowane” oderwane od udziału człowieka. Treści kursów są przygotowywane przez nauczycieli i specjalistów z danej dziedziny, a proces nauczania obejmuje stały nadzór merytoryczny nad programem, bieżące aktualizowanie materiałów oraz dostosowywanie treści do zmian w podstawie programowej i wymaganiach egzaminacyjnych.

Platforma oferuje dwa kanały komunikacji z uczestnikami. Po pierwsze, dostępny jest czat z asystentem AI („…”), który wspomaga naukę w oparciu o materiał opracowany wcześniej przez nauczycieli i pomaga uczniom poruszać się po treści kursu. Po drugie, funkcjonuje czat z osobami wspierającymi – odpowiedzi udzielają zarówno osoby z zespołu obsługi, jak i twórcy kursów (nauczyciele i specjaliści z danej dziedziny), którzy odpowiadają na pytania merytoryczne dotyczące materiału. W miarę potrzeb przygotowywane są dodatkowe wyjaśnienia, nowe przykłady i zadania, a materiały kursowe są uzupełniane na podstawie zgłaszanych problemów. Asystent AI pełni funkcję narzędzia pomocniczego, ułatwiającego uczniom pracę z materiałem, natomiast merytoryczny kształt procesu dydaktycznego pozostaje po stronie kadry nauczycielskiej.

W rezultacie świadczenie nie polega na jednorazowym, anonimowym udostępnieniu pakietu plików cyfrowych, po czym rola usługodawcy ogranicza się do obsługi płatności. Przeciwnie, istotą działalności Spółki jest prowadzenie zorganizowanego procesu dydaktycznego, w którym platforma internetowa pełni wyłącznie funkcję narzędzia technicznego służącego przekazaniu treści i komunikacji z uczniami. To, że część zajęć odbywa się w formule asynchronicznej i że uczeń może odtworzyć nagranie w dogodnym dla siebie momencie, nie zmienia faktu, że usługa jako całość ma charakter edukacyjny, z rzeczywistym i istotnym udziałem kadry dydaktycznej. O kwalifikacji decyduje całość świadczenia, a nie tylko forma nośnika, na którym zapisano materiał.

Mając na uwadze powyższe, Wnioskodawca stoi na stanowisku, że opisane we wniosku usługi szkoleniowe - zarówno dla dzieci i młodzieży, jak i dla osób dorosłych - są usługami edukacyjnymi świadczonymi w formule zdalnej, ale nie spełniają przesłanek uznania ich za usługi elektroniczne w rozumieniu art. 2 pkt 26 ustawy o VAT w zw. z art. 7 rozporządzenia 282/2011.

Podkreślić przy tym należy, że nawet jeżeli przyjąć, iż oferowane przez Spółkę kursy online mają charakter usług elektronicznych w rozumieniu art. 2 pkt 26 ustawy o VAT, to nie zmienia to faktu, że sprzedaż tych usług na rzecz krajowych odbiorców może korzystać ze zwolnienia z podatku od towarów i usług, o ile spełnione są warunki określone w art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy. Innymi słowy - sam sposób przekazania treści (za pośrednictwem Internetu) nie pozbawia świadczenia jego edukacyjnego charakteru ani nie wyłącza prawa do zwolnienia, jeżeli usługa w swej istocie stanowi działalność dydaktyczną prowadzoną przez jednostkę objętą systemem oświaty.

Zgodnie z praktyką interpretacyjną Krajowej Informacji Skarbowej, kwalifikacja świadczenia jako „usługi elektronicznej” nie ma wpływu na możliwość zastosowania zwolnienia z VAT, jeśli jego treść i cel odpowiadają zakresowi określonemu w przepisach o zwolnieniach. W interpretacji indywidualnej z dnia 1 sierpnia 2024 r. (0114-KDIP4-2.4012.345.2024.1.MŻA) Dyrektor KIS jednoznacznie wskazał, że „Pojęcie usługi elektronicznej w rozumieniu przepisów ustawy odnosi się wyłącznie do formy świadczenia, a nie do jego treści. Stąd też należy stwierdzić, że identyfikacja danej czynności jako usługi elektronicznej (według nomenklatury unijnej: usługi świadczonej drogą elektroniczną), nie skutkuje zmianą kwalifikacji prawnej tej czynności dla potrzeb stosowania innych przepisów ustawy. Powyższe oznacza, że usługa nie traci statusu usługi zwolnionej tylko dlatego, że jest świadczona drogą elektroniczną. W konsekwencji, jeżeli określona usługa wymieniona w art. 43 ust. 1 ustawy będzie świadczona drogą elektroniczną, w odniesieniu do tej usługi zastosowanie znajdzie zwolnienie od podatku VAT”. Innymi słowy, to cel i przedmiot świadczenia decydują o zwolnieniu, a nie narzędzie techniczne, przy pomocy którego nauczanie jest prowadzone.

Podobne stanowisko prezentują także inne organy podatkowe. W interpretacji z dnia 6 czerwca 2024 r. (0112-KDIL1-2.4012.132.2024.2.ESD) potwierdzono, że „Biorąc pod uwagę przedstawiony opis sprawy oraz powołane przepisy prawa należy stwierdzić, że prowadzone przez Państwa usługi kursów opisanych we wniosku, których celem jest uzyskiwanie i uzupełnianie wiedzy, umiejętności i kwalifikacji zawodowych mieszczą się w definicji kształcenia ustawicznego. Dlatego też, uznać należy, że prowadzone przez Państwa kursy, stanowią usługi szkoleniowe w zakresie kształcenia uczestniczących w nich osób, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy. Kształcenie to jest bowiem uzyskiwaniem i uzupełnianiem wiedzy, umiejętności i kwalifikacji w formach pozaszkolnych. Zatem, przedstawione usługi spełniają kryteria podmiotowo-przedmiotowe zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a ustawy. Ponadto, usługa nie traci statusu usługi zwolnionej tylko dlatego, że jest świadczona drogą elektroniczną. W konsekwencji, jeżeli określona usługa wymieniona w art. 43 ust. 1 ustawy będzie świadczona drogą elektroniczną, w odniesieniu do tej usługi zastosowanie znajdzie zwolnienie od podatku VAT. Podsumowując, stwierdzam, że zwolnienie o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a ustawy, ma zastosowanie do usług wykonywanych przez Państwa w formie zdalnej, tzw. online”.

6.    Czy w świadczeniu ww. usług udział szkolącego będzie znaczący czy niewielki lub żaden?

W odniesieniu do wszystkich usług szkoleniowych będących przedmiotem wniosku należy wskazać, że udział szkolącego nie ogranicza się wyłącznie do czynności technicznych, lecz ma istotne znaczenie dla przebiegu procesu kształcenia. Treści kursów są co do zasady przygotowywane przez nauczycieli i specjalistów z danej dziedziny (opracowanie programu, nagranie lekcji wideo, dobór zadań, przygotowanie quizów i materiałów dodatkowych), a następnie mogą być aktualizowane w związku ze zmianami w podstawie programowej czy wymaganiach egzaminacyjnych.

Uczestnicy mają możliwość zadawania pytań za pośrednictwem czatu dostępnego na platformie. W ramach tego czatu funkcjonuje asystent AI („…”), który pomaga uczniom odszukać właściwe miejsce w materiale, zrozumieć konstrukcję zadań i odwołuje się do treści kursu opracowanej przez nauczycieli oraz czat z osobami wspierającymi, w ramach którego odpowiedzi udzielają osoby merytorycznie przygotowane - w szczególności twórcy kursów i specjaliści z danej dziedziny. W razie potrzeby możliwe jest także udostępnienie dodatkowych materiałów wyjaśniających lub rozbudowanie istniejących modułów o nowe przykłady i zadania.

Platforma internetowa służy przede wszystkim jako narzędzie przekazu treści i komunikacji, natomiast element merytoryczny jest kształtowany przez kadrę dydaktyczną. Asystent AI pełni funkcję wspierającą, opierając się na materiale przygotowanym przez ludzi, a nie zastępując ich w całości. W ocenie Wnioskodawcy pozwala to przyjąć, że udział szkolących w świadczeniu usług szkoleniowych ma charakter istotny, przy czym część czynności technicznych (takich jak samo odtwarzanie nagrań czy obsługa systemu) realizowana jest w sposób zautomatyzowany.

7.    Czy świadczenie ww. usług online będzie zautomatyzowane?

W odniesieniu do sposobu świadczenia usług online należy wskazać, że korzystają one z rozwiązań technicznych, które w naturalny sposób automatyzują część procesu (np. udostępnianie nagrań wideo na platformie, możliwość samodzielnego odtwarzania materiałów przez ucznia o dowolnej porze, automatyczne wyświetlanie kolejnych modułów czy w niektórych przypadkach automatyczne sprawdzanie prostych quizów). Ponadto część funkcjonalności czatu po stronie asystenta AI („…”) ma charakter zautomatyzowany, choć bazuje na treściach i strukturze kursów opracowanych przez nauczycieli.

Nie można jednak stwierdzić, że świadczenie usług jako całość będzie miało charakter w pełni zautomatyzowany. Kluczowe elementy - takie jak przygotowanie programu kursu, opracowanie treści merytorycznych, nagranie lekcji, dobór i omówienie zadań, reagowanie na pytania zadawane przez uczniów za pośrednictwem czatu z osobami wspierającymi, uzupełnianie materiałów - pozostają po stronie kadry dydaktycznej. Platforma służy przede wszystkim jako narzędzie techniczne, które ułatwia dostęp do treści i usprawnia niektóre czynności organizacyjne, natomiast istota świadczenia (proces kształcenia) nie jest pozostawiona wyłącznie działaniu systemu informatycznego czy algorytmu.

W ocenie Wnioskodawcy uzasadnia to stwierdzenie, że usługi będą realizowane z wykorzystaniem pewnego stopnia automatyzacji, który obejmuje głównie techniczny sposób udostępniania treści oraz wsparcie asystenta AI, ale nie będą usługami w pełni zautomatyzowanymi w tym znaczeniu, że odbywałyby się bez istotnego udziału człowieka po stronie usługodawcy.

8.    Czy w ramach usług będzie następowała interakcja z uczestnikami? W jaki sposób?

W ramach usług szkoleniowych będących przedmiotem wniosku przewidziana jest realna interakcja z uczestnikami. Podstawowym narzędziem kontaktu jest czat dostępny na platformie, który funkcjonuje w dwóch formach. Po pierwsze, uczniowie mogą korzystać z asystenta AI („…”), który pomaga im w pracy z materiałem kursu - wskazuje odpowiednie moduły, odwołuje się do fragmentów lekcji i zadań, porządkuje zagadnienia w oparciu o treści przygotowane przez nauczycieli. Po drugie, uczestnicy mogą zadawać pytania poprzez czat obsługiwany przez osoby wspierające, w ramach którego odpowiedzi udzielają zarówno członkowie zespołu obsługi, jak i twórcy kursów (nauczyciele i specjaliści z danej dziedziny).

Za pośrednictwem tych kanałów uczniowie mogą zgłaszać wątpliwości, prosić o doprecyzowanie danego zagadnienia, poprosić o dodatkowe przykłady lub materiały uzupełniające. W miarę potrzeb przygotowywane są dodatkowe materiały, przykłady czy zadania, które następnie są udostępniane uczestnikom kursu. Interakcja występuje również pośrednio poprzez analizę wyników rozwiązywanych przez uczniów quizów i zadań - na tej podstawie prowadzący mogą modyfikować zakres i sposób prezentacji materiału.

Oznacza to, że świadczenie usług nie ogranicza się do pasywnego udostępnienia treści, lecz zakłada stały kontakt i wymianę informacji między uczestnikami a zespołem prowadzącym kursy, przy wykorzystaniu narzędzi online, w tym asystenta AI pełniącego funkcję pomocniczą w procesie dydaktycznym.

W uzupełnieniu z 2 kwietnia 2026 r. na poszczególne pytania wskazali Państwo odpowiednio:

1.    Czy usługi nauczania języków obcych, w tym usługi nauczania języka polskiego dla obcokrajowców, objęte zakresem pytania nr 2, będą usługami w zakresie kształcenia i/lub wychowania, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.)?

Wnioskodawca wyjaśnia, że usługi nauczania języków obcych, w tym usługi nauczania języka polskiego dla obcokrajowców, objęte zakresem pytania nr 2, co do swojej istoty stanowią usługi w zakresie kształcenia, ponieważ ich celem jest przekazywanie i utrwalanie wiedzy językowej oraz rozwijanie kompetencji komunikacyjnych uczestników w ramach zorganizowanego procesu dydaktycznego. Nie są to natomiast, co do zasady, usługi w zakresie wychowania, gdyż ich zasadniczym celem nie jest kształtowanie postaw i zachowań uczniów, lecz nauczanie określonych umiejętności językowych.

Jednocześnie Wnioskodawca wskazuje, że nie wszystkie usługi nauczania języków obcych będą realizowane w ramach niepublicznej placówki oświatowo-wychowawczej. W ramach tej placówki będą prowadzone wyłącznie te kursy językowe, które są adresowane do dzieci i młodzieży w wieku szkolnym. Dotyczy to w szczególności kursu przygotowującego do egzaminu ósmoklasisty z języka angielskiego, kursu przygotowującego do matury podstawowej i rozszerzonej z języka angielskiego, a także kursu języka polskiego dla obcokrajowców w zakresie, w jakim będzie on skierowany do dzieci i młodzieży w wieku szkolnym. W tym zakresie usługi te, jako usługi kształcenia świadczone przez jednostkę objętą systemem oświaty, będą w ocenie Wnioskodawcy, mogły korzystać ze zwolnienia przewidzianego w art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy o VAT.

Natomiast kursy językowe adresowane wyłącznie do osób dorosłych nie będą prowadzone w ramach placówki oświatowo-wychowawczej i nie będą objęte wpisem do ewidencji, o której mowa w art. 168 ustawy Prawo oświatowe. Dotyczy to w szczególności kursu „angielski dla podróżujących”, a także kursu języka polskiego dla obcokrajowców w części przeznaczonej dla dorosłych słuchaczy oraz ewentualnych planowanych kursów innych języków obcych, takich jak język francuski, japoński czy koreański, jeżeli będą one kierowane do osób pełnoletnich. W tym zakresie Wnioskodawca nie opiera zwolnienia na art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy o VAT, lecz zamierza korzystać ze zwolnienia przewidzianego w art. 43 ust. 1 pkt 28 ustawy o VAT, jako zwolnienia właściwego dla usług nauczania języków obcych.

W konsekwencji Wnioskodawca stoi na stanowisku, że usługi nauczania języków obcych, w tym nauczania języka polskiego dla obcokrajowców, są usługami w zakresie kształcenia, natomiast zwolnienie z art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy o VAT będzie mogło dotyczyć wyłącznie tych kursów językowych, które będą realizowane w ramach placówki oświatowo-wychowawczej na rzecz dzieci i młodzieży w wieku szkolnym. W odniesieniu do kursów językowych świadczonych na rzecz osób dorosłych Wnioskodawca zamierza natomiast korzystać ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 28 ustawy o VAT.

2.    Czy usługi nauczania języków obcych, w tym usługi nauczania języka polskiego dla obcokrajowców, objęte zakresem pytania nr 2, będą usługami kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 29 ustawy o podatku od towarów i usług?

Wnioskodawca wyjaśnia, że usługi nauczania języków obcych, w tym usługi nauczania języka polskiego dla obcokrajowców, objęte zakresem pytania nr 2, nie będą stanowiły usług kształcenia zawodowego ani przekwalifikowania zawodowego, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 29 ustawy o podatku od towarów i usług.

3.    W przypadku twierdzącej odpowiedzi na pytanie nr 2, należy wskazać:

a)    Czy ww. usługi w zakresie nauczania języków obcych, w tym usługi nauczania języka polskiego dla obcokrajowców prowadzone będą w formach i na zasadach przewidzianych w odrębnych przepisach? Jeśli tak, to należy wskazać dokładną podstawę prawną w odniesieniu do świadczonych usług?

b)    Czy dla ww. usług w zakresie nauczania języków obcych, w tym usługi nauczania języka polskiego dla obcokrajowców, będą Państwo podmiotem, który uzyskał akredytację w rozumieniu przepisów ustawy Prawo oświatowe?

c)    Czy usługi w zakresie nauczania języków obcych, w tym usługi nauczania języka polskiego dla obcokrajowców, będą finansowane ze środków publicznych?

d)    Czy będą Państwo posiadali stosowną dokumentację potwierdzającą, że źródłem finansowania ww. usług są środki publiczne?

Wnioskodawca nie udzielił twierdzącej odpowiedzi na pytanie nr 2, a więc odstępuje on od odpowiedzi na pytanie nr 3.

4.    Czy usługi objęte zakresem pytania nr 2 będą usługami, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy o podatku od towarów i usług, tj. usługami prywatnego nauczania na poziomie przedszkolnym, podstawowym, ponadpodstawowym i wyższym, świadczonymi przez nauczycieli?

Wnioskodawca wyjaśnia, że usługi objęte zakresem pytania nr 2 nie będą usługami, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy o podatku od towarów i usług, tj. usługami prywatnego nauczania na poziomie przedszkolnym, podstawowym, ponadpodstawowym i wyższym, świadczonymi przez nauczycieli.

W pierwszej kolejności należy wskazać, że zwolnienie z art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy ma charakter szczególny i dotyczy wyłącznie sytuacji, w których usługa nauczania jest świadczona przez nauczyciela prywatnie, to znaczy na jego własny rachunek i odpowiedzialność. Takie rozumienie tego przepisu wynika zarówno z wykładni prawa unijnego, jak i z krajowej praktyki interpretacyjnej. Minister Finansów w interpretacji ogólnej z 20 maja 2024 r. (znak sprawy PT1.8101.1.2024) wyraźnie wskazał, że zwolnienie to obejmuje prywatne nauczanie przez nauczycieli, a nie sytuacje, w których nauczyciel pozostaje do dyspozycji podmiotu trzeciego, który organizuje cały proces edukacyjny i występuje wobec odbiorcy jako usługodawca.

Pytania

1.    Czy zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a ustawy o VAT, Wnioskodawca, po uzyskaniu statusu jednostki objętej systemem oświaty, w rozumieniu przepis w ustawy z 14 grudnia 2016 r. Prawo oświatowe, będzie mógł przy świadczeniu usług opisanych we wniosku korzystać ze zwolnienia od VAT przewidzianego w tym przepisie?

2.    Czy opisane powyżej usługi nauczania języków obcych, w tym usługi nauczania języka polskiego dla obcokrajowców, mogą korzystać ze zwolnienia z podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 28 ustawy o VAT niezależnie od uzyskania przez Wnioskodawcę statusu jednostki objętej systemem oświaty?

Państwa stanowisko w sprawie

Ad 1 (ostatecznie przedstawione w uzupełnieniu wniosku z 2 marca 2026 r.)

Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (VAT) podlega m.in. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy o VAT, dostawa towarów oznacza przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, natomiast w myśl art. 8 ust. 1 ustawy o VAT, przez świadczenie usług rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów.

Jak wynika z art. 41 ust. 1 ustawy o VAT, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1. Jednocześnie, w myśl art. 146aa ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, w okresie od dnia 1 stycznia 2019 r. do końca roku następującego po roku, dla którego wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż - 6% stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110 i art. 138i ust. 4 wynosi 23%.

Jednakże zarówno w treści ustawy o VAT, jak i w przepisach wykonawczych do niej, ustawodawca przewidział opodatkowanie niektórych czynności stawkami obniżonymi bądź zwolnienie od opodatkowania podatkiem VAT.

W tym miejscu wskazać należy, że czynności, które oferuje Wnioskodawca, a w przyszłości planuje również oferować w ramach Placówki we wszystkich opisanych w zdarzeniu przyszłym formach nie będą stanowić dostawy towarów, a zatem będą stanowiły odpłatne świadczenie usług.

W myśl art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a ustawy o VAT, zwalnia się od podatku VAT usługi świadczone przez jednostki objęte systemem oświaty w rozumieniu przepisów ustawy - Prawo oświatowe, w zakresie kształcenia i wychowania oraz dostawę towarów i świadczenie usług ściśle z tymi usługami związane. Przy czym, zgodnie z art. 43 ust. 17 ustawy o VAT, zwolnienie, o którym mowa w ust. 1 pkt 26 ustawy o VAT, nie ma zastosowania do dostawy towarów lub świadczenia usług ściśle związanych z usługami podstawowymi, jeżeli:

-        nie są one niezbędne do wykonania usługi podstawowej, zwolnionej zgodnie z ww. przepisem,

-        ich głównym celem jest osiągnięcie dodatkowego dochodu przez podatnika, przez konkurencyjne wykonywanie tych czynności w stosunku do podatników niekorzystających z takiego zwolnienia.

Z powyższych przepisów wynika, że w celu skorzystania ze zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a ustawy o VAT, konieczne jest spełnienie dwóch przesłanek, tj.:

-        przesłanki o charakterze podmiotowym - dotyczącej statusu podatnika jako jednostki objętej systemem oświaty,

-        przesłanki o charakterze przedmiotowym - dotyczącej charakteru świadczonych usług, które powinny być usługami w zakresie kształcenia i wychowania.

W przypadku Wnioskodawcy ww. warunki uprawniające do zastosowania zwolnienia z opodatkowania podatkiem VAT zostaną, w jego ocenie, spełnione.

Po pierwsze, odnosząc się do przesłanki o charakterze podmiotowym wskazać należy, że zgodnie z art. 2 pkt 3 ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r. - Prawo oświatowe, system oświaty obejmuje placówki oświatowo-wychowawcze, w tym szkolne schroniska młodzieżowe, umożliwiające rozwijanie zainteresowań i uzdolnień oraz korzystanie z różnych form wypoczynku i organizacji czasu wolnego.

W związku z tym, że prowadzona przez Wnioskodawcę Placówka zostanie wpisana przez właściwy organ do ewidencji szkół i placówek niepublicznych i będzie posiadać status placówki oświatowo-wychowawczej, przesłanka o charakterze podmiotowym zostanie spełniona. Należy przy tym nadmienić, że spełnienie przesłanki podmiotowej jest w świetle wskazanego przepisu ustawy o VAT jednoznaczne, tj. albo podmiot jest jednostką objętą systemem oświaty albo nią nie jest. Bez znaczenia pozostaje zakres działania takiego podmiotu, jaki został wpisany do ewidencji szkół i placówek niepublicznych.

Po drugie, świadczone przez Wnioskodawcę usługi będą mieścić się w kategorii usług kształcenia lub wychowania. Według słownika języka polskiego (wydanie internetowe) "kształcenie" to " (1) przekazywanie komuś wiedzy, umiejętności; (2) czynienie starań, aby ktoś zdobywał wiedzę, rozwijał umiejętności; (3) rozwijanie cech charakteru". Z kolei "wychowanie" to " (1) ogół zabiegów mających na celu ukształtowanie człowieka pod względem fizycznym, moralnym i umysłowym oraz przygotowanie go do życia w społeczeństwie, (2) umiejętność zachowania się w towarzystwie".

Literatura fachowa stwierdza natomiast, że "kształcenie" jest pojęciem wieloznacznym, może oznaczać zjawisko, czynność, proces, a także stan pożądany, czyli cel kształcenia lub wynik, stan końcowy (wykształcenie). Kształcenie to ogół procesów stwarzających warunki dla wszechstronnego rozwoju umysłowego człowieka. Oznacza to nabywanie przez niego wiedzy, poglądów, przekonań, możliwości zmieniania otaczającej go rzeczywistości oraz samego siebie, gotowości do podejmowania działań intelektualnych i praktycznych, a także dążenie do rozwijania swoich zainteresowań, zamiłowań, zdolności i uzdolnień.

Pojęcie kształcenie obejmuje zatem swoim zakresem bardzo bogaty obszar zjawisk pedagogicznych. Tradycyjnie przez kształcenie rozumie się proces przyswajania wiadomości, umiejętności i nawyków, a więc formowania intelektualnej strony osobowości człowieka.

Uwzględniając natomiast definicję "kształcenia" przedstawianą przez organy podatkowe: "kształcenie to całość doświadczeń składających się na proces zdobywania wiedzy, umiejętności oraz rozumienia otaczającego świata. Kształcenie obejmuje zarówno proces nauczania, jak i uczenia się, zaś wychowanie to jedna z form działalności społecznej, na którą składa się wiele zabiegów i procesów mających na celu wpływanie na fizyczny, umysłowy i moralny rozwój pokoleń" (m.in. interpretacja indywidualna z 3 sierpnia 2020 r., nr. 0113-KDIPT1-1.4012.382.2020.3.AK oraz interpretacja indywidualna z 9 listopada 2023 r., nr. 0114-KDIP4-2.4012.505.2023.1.KS).

W interpretacji indywidualnej z 6 grudnia 2021 r., znak 0114-KDIP4-2.4012.688.2021.2.MB, organ podatkowy wskazał natomiast, że usługi w zakresie kształcenia dotyczą: "czynności polegających na przekazywaniu informacji celem zdobycia wiedzy, rozwijania umiejętności oraz kształtowania cech charakteru".

Dodatkowo, zdaniem Wnioskodawcy, w tym miejscu należy się odwołać do przepisów zawartych w Prawie oświatowym.

Z przepisu art. 2 pkt 3 Prawa oświatowego wynika, że celem działalności placówek oświatowo-wychowawczych jest umożliwianie rozwijania zainteresowań i uzdolnień oraz korzystanie z różnych form wypoczynku i organizacji czasu wolnego. Pozostałe regulacje Prawa oświatowego nie określają innych celów działalności placówek oświatowo-wychowawczych. Oznacza to, że zakres działalności placówki oświatowo-wychowawczej powinien odpowiadać celowi wynikającemu z ww. przepisu. Prawo oświatowe nie zawiera przepisów, które determinują zakresy działalności placówek oświatowo-wychowawczych.

Odnosząc się natomiast do art. 170 ust. 1 Prawa oświatowego, prowadzenie niepublicznej placówki oświatowo-wychowawczej nie jest działalnością gospodarczą. Zgodnie z art. 3 Prawa przedsiębiorców, działalnością gospodarczą jest zorganizowana działalność zarobkowa, wykonywana we własnym imieniu i w sposób ciągły.

Z kolei zgodnie z art. 170 ust. 2 Prawa oświatowego, "działalność oświatowa" nieobejmująca prowadzenia placówki oświatowo-wychowawczej może być podejmowana na zasadach określonych w przepisach ustawy - Prawo przedsiębiorców. Działalność oświatowa nie została zdefiniowana w Prawie oświatowym, jak również nie została zdefiniowana w ustawie z dnia 7 września 1991 r. o systemie oświaty (tekst jedn.: Dz. U. z 2024 r. poz. 750 z późn. zm.).

Z art. 170 ust. 1 i ust. 2 Prawa oświatowego nie wynika jednak zakaz prowadzenia przez placówkę (w tym placówkę oświatowo-wychowawczą) działalności o charakterze komercyjnym lub działalności zarobkowej, którą jest na przykład oferowanie kursów możliwych do odtworzenia on-line.

Artykuł 170 ust. 1 i ust. 2 Prawa oświatowego należy raczej interpretować w ten sposób, że działalność oświatowa prowadzona w formie placówki (w tym placówki oświatowo-wychowawczej) nie podlega regulacjom wynikającym z Prawa przedsiębiorców.

Powyższy wniosek potwierdzają przedstawiciele doktryny:

"W aktualnym kształcie komentowany przepis przesądza przede wszystkim o wyłączeniu szkół i placówek z zakresu działalności gospodarczej. (...) Ogólnie można stwierdzić, że zakres wyłączenia działalności oświatowej w formach szkoły lub placówki spod działalności gospodarczej jest interpretowany w orzecznictwie wąsko - w zasadzie jako równoznaczny z niestosowaniem takiej kwalifikacji dla potrzeb stosowania przepisów Prawa przedsiębiorców do szkół i placówek niepublicznych; natomiast art. 170 ust. 1 nie implikuje całkowicie rozłącznego traktowania działalności oświatowej i gospodarczej. Wykładni pojęcia działalności gospodarczej w związku z działalnością w formie szkoły lub placówki należy dokonywać ad casum, mając na uwadze konkretny obszar regulacji prawnej działalności gospodarczej oraz jej szczególne cele" (zob. M. Pilich (w:) A. Olszewski, M. Pilich, Prawo oświatowe. Komentarz, wyd. III, Warszawa 2022, art. 170.).

W orzecznictwie z kolei wskazuje się, że art. 170 Prawa oświatowego powinien być traktowany jako przepis szczególny względem Prawa przedsiębiorców wyłączający stosowanie tej ustawy w odniesieniu do przypadku prowadzenia placówek oświatowo-wychowawczych.

Przedstawiciele judykatury podkreślają, że działalność oświatowa, która jednocześnie stanowi działalność gospodarczą została wyłączona z zakresu pojęcia działalności gospodarczej, o którym mowa w Prawie przedsiębiorców. Uzasadnione jest to koniecznością odrębnego, bardziej rygorystycznego nadzoru nad działalnością oświatową (zob.m.in. Wyrok WSA we Wrocławiu z 15 czerwca 2023 r. sygn. III SA/Wr 1100/21; Wyrok NSA z 12 lutego 2020 r. sygn. II FSK 877/18; Wyrok WSA w Krakowie z 12 maja 2022 r. sygn. I SA/Kr 84/22).

Zdaniem Wnioskodawcy, świadczone przez niego usługi opisane w złożonym wniosku, niewątpliwie stanowią usługi związane z kształceniem (a zapewne także i z wychowaniem), ponieważ (najogólniej rzecz ujmując) celem świadczonej przez Wnioskodawcę usługi jest poszerzanie wiedzy teoretycznej oraz umiejętności praktycznych uczniów z różnych dziedzin życia (przekazanie im wiedzy i informacji w tym zakresie). Oferowane usługi mają na celu usystematyzowanie i rozwinięcie wiedzy we wskazanych we wniosku zakresach, co jest ściśle związane z edukacją szkolną.

Z powyższego wynika zatem jednoznacznie, że świadczone przez Wnioskodawcę usługi będą miały charakter usługi kształcenia. Głównym celem działalności Placówki prowadzonej przez Wnioskodawcę będzie bowiem realizacja celów edukacyjno-wychowawczych typowych dla jednostek objętych systemem oświaty, w szczególności: przygotowanie uczniów do egzaminu ósmoklasisty i matury (poziom podstawowy i rozszerzony), wspieranie osiągania wyników pozwalających na podjęcie studiów, pomoc w przygotowaniu do bieżących sprawdzianów i wykonywaniu zadań domowych, nadrabianie zaległości szkolnych, zapewnienie szerokiej dostępności wsparcia edukacyjnego dla uczniów, w tym w modelu tańszym niż tradycyjne korepetycje, a także pomoc w przygotowaniu do konkursów szkolnych. Działalność dodatkowa polega na popularyzowaniu wiedzy z matematyki i innych przedmiotów objętych ofertą w mediach społecznościowych.

Jak zostało wskazane we wniosku, Wnioskodawca cel ten realizuje m.in. poprzez tworzenie i oferowanie kursów opisanych we wniosku.

W ocenie Wnioskodawcy, z powyższego wynika, że świadczy usługi w zakresie kształcenia. W szczególności zadania realizowane przez Placówkę będą skupiać się wokół zdobywania wiedzy, rozwijania umiejętności i kompetencji. W konsekwencji, należy uznać, że druga z przesłanek zastosowania zwolnienia również zostanie przez Wnioskodawcę spełniona.

W tym miejscu należałoby wskazać, że bez zajęć edukacyjnych, w których uczestniczą uczniowie, usługi opisywane we wniosku, tj. oferowane kursy - nie miałyby racji bytu.

Zdaniem Wnioskodawcy, zadania stawiane placówkom oświatowo-wychowawczym przez system oświaty oraz szczegółowe zapisy statutu Placówki będą się pokrywać.

W tym miejscu Wnioskodawca pragnie ponadto zwrócić uwagę, że w przypadku usług kształcenia nie ma znaczenia, w jakiej formie się one odbywają, tj. online czy stacjonarnie.

Przepisy ustawy o VAT, jak również organy podatkowe nie dokonują rozróżnienia w tym zakresie, traktując lekcje, szkolenia, korepetycje czy kursy online (w czasie rzeczywistym) na równi z tymi odbywającymi się w formie stacjonarnej. Tak m.in. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z 31 marca 2023 r., znak 0114-KDIP4-2.4012.51.2023.1.KS: „Tym samym mając na uwadze powołane regulacje prawne oraz przedstawione okoliczności sprawy, stwierdzić należy, że świadczone przez Państwa ww. korepetycje online będą podlegały zwolnieniu od podatku od towarów i usług, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a ustawy. Bez wpływu na to zwolnienie będzie pozostawał fakt, że usługi te będą realizowane w formie online”.

Alternatywnie, usługi te mogą być również uznane za element ściśle związany z usługami głównymi (usługą w zakresie kształcenia), jakie świadczy Placówka, co wciąż umożliwia skorzystanie ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a ustawy o VAT.

Powyższe rozumienie zakresu zwolnienia od VAT wynikającego z art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a ustawy o VAT zgodne jest również z treścią art. 132 ust. 1 pkt i) Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej, państwa członkowskie zwalniają następujące transakcje: (1) kształcenie dzieci lub młodzieży, kształcenie powszechne lub wyższe, kształcenie zawodowe lub przekwalifikowanie, łącznie ze świadczeniem usług i dostawą towarów ściśle z taką działalnością związanych, prowadzone przez odpowiednie podmioty prawa publicznego lub (2) inne instytucje działające w tej dziedzinie, których cele uznane są za podobne przez dane państwo członkowskie.

Z analizowanych przepisów wynikają zatem wyłącznie dwa warunki stosowania zwolnienia, tj.:

1)    kształcenie dzieci lub młodzieży (warunek bezsprzecznie spełniony przez Wnioskodawcę),

2)    prowadzone przez odpowiednie podmioty prawa publicznego lub inne instytucje działające w tej dziedzinie, których cele uznane są za podobne przez dane państwo członkowskie (Wnioskodawca uzyska status jednostki objętej systemem oświaty).

Ponadto, Wnioskodawca zwraca uwagę, że dla niniejszej analizy nie ma znaczenia, w jakiej formie będą świadczone przedmiotowe usługi, tj. czy będzie to indywidualne spotkanie online, czy też możliwość odtwarzania nagrań wideo przez uczniów.

Warunku w zakresie formy prowadzenia zajęć nie zawierają bowiem wskazane powyżej przepisy (zarówno ustawy o VAT, jak i przywołanej dyrektywy).

Zdaniem Wnioskodawcy, sam fakt, że materiał nie jest nadawany "na żywo" nie obniża jego wartości w zakresie kształcenia. Warto w tym miejscu wskazać na interpretację indywidualną z 15 kwietnia 2022 r., nr. 0113-KDIPT1-1.4012.54.2022.2.RG, która dotyczyła nauki języków obcych, natomiast wytacza sposób analizy tego rodzaju szkoleń. W przedmiotowej interpretacji organ wskazał, że: „Mając na uwadze powołane przepisy prawa i opis sprawy, należy stwierdzić, że kursy językowe w formie lekcji video (to znaczy w czasie nierzeczywistym, bez realnego spotkania typu uczeń-nauczyciel i konsultacji na żywo) rozpowszechniane za pomocą sklepu internetowego będą traktowane jako nauczanie języków obcych i w związku z tym tego typu działalność korzysta ze zwolnienia z podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 28 ustawy (...)”.

Jakkolwiek ta interpretacja odnosiła się do innego przepisu, to jednak przy jej wydaniu organ wskazał, że dla zwolnienia z podatku VAT prawnie nieistotna jest forma prowadzenia szkoleń - w tym w szczególności, czy są one prowadzone drogą elektroniczną, a także, czy polegają na odtworzeniu wcześniejszego nagrania (na co uwagę zwrócił też Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z 23 czerwca 2023 r., znak 0112-KDIL1-1.4012.191.2023.2.AR).

Warto w tym miejscu również przytoczyć interpretację indywidualną z 10 lutego 2023 r., znak 0112-KDIL3.4012.531.2022.2.KFK, w której Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wskazał, że: „Wnioskodawca oferuje prowadzenie szkoleń w formie online, to jest za pośrednictwem sieci internetowej, bez konieczności jednoczesnej obecności uczestników oraz osób prowadzących szkolenie w tym samym miejscu. Jedną z form szkoleń, które Wnioskodawca oferuje na platformie jest możliwość zakupu przez Uczestnika nagrania wideo ze szkolenia lub nagrania audio z takiego szkolenia. Wideo-szkolenie jest to udostępniany cyfrowo obraz i dźwięk nagrania ze szkolenia, które nie jest prowadzone "na żywo". Z kolei podcast jest to udostępniany cyfrowo dźwięk nagrania ze szkolenia, które nie jest prowadzone "na żywo". W obu przypadkach Uczestnik nabywa okresowy dostęp do interesującego go nagrania wideo lub audio i może odtworzyć to nagranie w wybranym przez siebie czasie i miejscu - przez okres, na jaki dostęp do nagrania został mu udostępniony. W tym czasie uczestnik może odtwarzać nagranie tyle razy, ile uzna za stosowne. W wypadku wideo-szkoleń i podcastów uczestnik nie ma osobistego kontaktu z osobą prowadzącą szkolenie w jego trakcie i nie ma możliwości zadawania tej osobie pytań w trakcie szkolenia”.

Powyższe interpretacje indywidualne wskazują, że sam fakt odtwarzania danego szkolenia/wykładu online, nie przekreśla możliwości stosowania zwolnienia w tym zakresie. Kluczowy bowiem w tym przypadku jest wkład Wykładowcy w nagranie lekcji wideo, w ramach których przekazuje on uczniom wiedzę i kształci ich z określonych zagadnień merytorycznych. Sam fakt, że lekcje zostały wcześniej nagrane i są udostępniane Słuchaczom nie pozbawia tych usług waloru edukacyjnego. Kursy te są bowiem prowadzone przez Wykładowców posiadających odpowiednie kompetencje, umiejętności i wiedzę z danej dziedziny i przyczyniają się do zwiększenia wiedzy Słuchaczy. Co więcej, dzięki temu, że mogą one być odtwarzane wielokrotnie, mogą przyczynić się do opanowania większej ilości przekazywanego w ramach lekcji materiału, aniżeli miałoby to miejsce w przypadku prowadzenia zajęć w czasie rzeczywistym, kiedy to zazwyczaj nie jest możliwe przyswojenie całego przekazywanego materiału.

Istotną w tym zakresie kwestią jest również fakt, że w ramach dokonanego zakupu usługi uczeń, otrzymuje również możliwość zadawania pytań osobom zaangażowanym merytorycznie w przygotowanie i przeprowadzenie kursu. W związku z tym, uczeń w ramach zakupionej usługi ma zatem możliwość wyjaśnienia jego ewentualnych wątpliwości w przedmiocie lekcji oraz odpowiedzi na zadawane pytania.

Biorąc pod uwagę powyższe, Wnioskodawca wskazuje, że oferowane przez niego usługi, po uzyskaniu statusu placówki oświatowo-wychowawczej, będą mogły korzystać ze zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy o VAT.

Ad 2

(ostatecznie przedstawione w uzupełnieniu wniosku z 2 kwietnia 2026 r.)

Zdaniem Wnioskodawcy, usługi nauczania języków obcych mogą korzystać ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 28 ustawy o podatku od towarów i usług, w przypadku, gdy usługi te nie będą przez Wnioskodawcę świadczone w ramach placówki oświatowo-wychowawczej.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. W myśl art. 8 ust. 1 ustawy, przez świadczenie usług rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7.

Artykuł 43 ust. 1 pkt 28 ustawy stanowi, że zwalnia się od podatku "usługi nauczania języków obcych oraz dostawę towarów i świadczenie usług ściśle z tymi usługami związane, inne niż wymienione w pkt 26, pkt 27 i pkt 29."

W pierwszej kolejności należy przeanalizować, czy planowane usługi nie są objęte zwolnieniami wskazanymi w art. 43 ust. 1 pkt 26, 27 i 29 ustawy.

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy, zwolnione są usługi świadczone przez:

a)    jednostki objęte systemem oświaty w rozumieniu przepisów ustawy - Prawo oświatowe, w zakresie kształcenia i wychowania,

b)    uczelnie, jednostki naukowe Polskiej Akademii Nauk oraz instytuty badawcze, w zakresie kształcenia.

Wnioskodawca, który obecnie nie posiada statusu placówki oświatowo-wychowawczej, nie jest żadnym z wyżej wymienionych podmiotów, więc nie może korzystać ze zwolnienia określonego w art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy.

Artykuł 43 ust. 1 pkt 27 ustawy przewiduje zwolnienie dla usług prywatnego nauczania na poziomie przedszkolnym, podstawowym, ponadpodstawowym i wyższym, świadczonych przez nauczycieli. Planowane usługi nie spełniają tych kryteriów.

Z kolei art. 43 ust. 1 pkt 29 ustawy dotyczy usług kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego:

a)    prowadzonych w formach i na zasadach przewidzianych w odrębnych przepisach, lub

b)    świadczonych przez podmioty, które uzyskały akredytację w rozumieniu przepisów o systemie oświaty, lub

c)    finansowanych w całości ze środków publicznych.

Planowane usługi nie spełniają żadnego z powyższych warunków, ponieważ:

-        są to kursy językowe o charakterze ogólnym, niepowiązane z konkretnym zawodem,

-        nie są prowadzone w formach przewidzianych odrębnymi przepisami,

-        Wnioskodawca nie posiada akredytacji,

-        usługi nie są finansowane ze środków publicznych.

Skoro wykluczone zostało zastosowanie zwolnień z art. 43 ust. 1 pkt 26, 27 i 29 ustawy, należy rozważyć możliwość zastosowania zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 28 ustawy.

Zwolnienie to ma charakter przedmiotowy i nie zawiera żadnych ograniczeń podmiotowych. Oznacza to, że mogą z niego korzystać wszelkie podmioty świadczące usługi nauczania języków obcych, o ile usługi te nie są objęte wcześniej omówionymi zwolnieniami. Kluczowe znaczenie ma więc faktyczny przedmiot świadczonej usługi.

Co istotne, przepis nie wprowadza również żadnych konkretnych wymogów co do formy nauczania. Brak jest podstaw do różnicowania opodatkowania usług nauczania języków obcych w zależności od przyjętej metody czy narzędzi nauczania. Oznacza to, że zwolnieniem objęte jest także nauczanie z wykorzystaniem Internetu oraz aplikacji mobilnych.

Stanowisko takie potwierdza interpretacja indywidualna Dyrektora KIS z 16 września 2021 r. (sygn. 0113-KDIPT1-1.4012.416.2021.2.MGO), w której organ uznał, że zwolnieniu podlegają usługi nauczania języków obcych świadczone w formie kursów video, bez bezpośredniego kontaktu ucznia z lektorem. Organ wskazał, że dla zastosowania zwolnienia nie ma znaczenia sposób przekazywania wiedzy z zakresu języków obcych.

Pogląd ten został również wyrażony w interpretacji z 22 maja 2019 r. (sygn. 0112-KDIL1-3.4012.149.2019.2.JN), gdzie organ stwierdził, że "dla możliwości skorzystania z powyższego zwolnienia nie ma znaczenia, w jaki sposób podmiot prowadzi naukę języków obcych."

Należy również zwrócić uwagę na przepisy dotyczące usług elektronicznych. Zgodnie z art. 2 pkt 26 ustawy VAT, przez usługi elektroniczne rozumie się usługi świadczone drogą elektroniczną, o których mowa w art. 7 rozporządzenia wykonawczego Rady (UE) nr 282/2011. Zgodnie z art. 7 ust. 3 lit. j tego rozporządzenia, do usług świadczonych drogą elektroniczną nie zalicza się "usług edukacyjnych, w ramach których treść kursu przekazywana jest przez nauczyciela za pomocą Internetu lub sieci elektronicznej". Z kolei w punkcie 5 załącznika I do rozporządzenia 282/2011 wymienione zostały usługi, które zalicza się do usług świadczonych drogą elektroniczną, wśród nich w lit.a. wskazano: automatyczne nauczanie na odległość, którego funkcjonowanie wymaga użycia Internetu lub podobnej sieci elektronicznej, wymagające niewielkiego bądź niewymagające żadnego udziału człowieka, łącznie z klasami wirtualnymi, z wyjątkiem sytuacji, gdzie Internet lub podobna sieć elektroniczna wykorzystywana jest jako proste narzędzie służące komunikowaniu się nauczyciela z uczniem.

W ocenie Wnioskodawcy oznacza to, że usługi edukacyjne, w tym nauczanie języków obcych, nie tracą swojego charakteru i możliwości korzystania ze zwolnienia tylko dlatego, że są świadczone za pośrednictwem Internetu.

Planowane przez Wnioskodawcę usługi spełniają wszystkie cechy usług nauczania języków obcych, gdyż:

1)    mają na celu przekazanie wiedzy z zakresu języków obcych,

2)    zawierają uporządkowany program nauczania,

3)    obejmują materiały dydaktyczne w różnych formach przygotowane przez nauczycieli,

4)    zawierają elementy sprawdzania i utrwalania wiedzy,

5)    prowadzą do konkretnych efektów edukacyjnych.

Fakt, że usługi te będą świadczone wyłącznie w formie elektronicznej, bez bezpośredniego kontaktu z nauczycielem, nie zmienia ich charakteru jako usług nauczania języków obcych.

Mając na uwadze powyższe, w ocenie Wnioskodawcy, usługi nauczania języków obcych mogą korzystać ze zwolnienia określonego w art. 43 ust. 1 pkt 28 ustawy o VAT, niezależnie od faktu, że będą one świadczone wyłącznie w formie elektronicznej, bez bezpośredniego kontaktu z nauczycielem.

Warto dodatkowo podkreślić, że celem wprowadzenia zwolnienia dla usług nauczania języków obcych było promowanie edukacji językowej, bez względu na formę jej prowadzenia. Ograniczenie zakresu zwolnienia wyłącznie do tradycyjnych form nauczania byłoby sprzeczne z tym celem, szczególnie w kontekście postępującej cyfryzacji usług edukacyjnych.

Podobnie udostępniane materiały nie mają/nie będą mieć charakteru jedynie pomocniczego czy uzupełniającego, lecz przygotowane przez nauczycieli stanowią w praktyce kompletny kurs językowy, prowadzący do osiągnięcia określonych efektów edukacyjnych. Treści przekazywane są w sposób metodyczny i uporządkowany, zgodnie z zasadami dydaktyki języków obcych.

Co istotne, wszystkie materiały dydaktyczne oraz narzędzia dostępne na platformie są ściśle związane z usługą nauczania języków obcych i służą realizacji celów edukacyjnych. Nie mają one charakteru samoistnego i nie mogą być wykorzystywane niezależnie od głównej usługi edukacyjnej.

Analogiczne stanowisko w podobnych sprawach zajmował wielokrotnie Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, uznając że zwolnieniu podlegają również takie formy nauczania języków obcych jak: (i) kursy językowe w formie materiałów video, (ii) platformy e-learningowe (iii) aplikacje do nauki języków oraz (iv) interaktywne programy edukacyjne, pod warunkiem, że ich celem jest faktyczne nauczanie języka obcego, a nie jedynie dostarczenie narzędzi czy materiałów pomocniczych.

Podsumowując, w ocenie Wnioskodawcy spełnione są wszystkie przesłanki do zastosowania zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 28 ustawy o VAT:

1.    świadczone usługi stanowią nauczanie języków obcych,

2.    nie są objęte zwolnieniami z art. 43 ust. 1 pkt 26, 27 i 29 ustawy,

3.    elektroniczna forma świadczenia usług nie wpływa na możliwość zastosowania zwolnienia,

4.    wszystkie elementy platformy są ściśle związane z usługą nauczania.

W związku z powyższym Wnioskodawca stoi na stanowisku, że usługi nauczania języków obcych świadczone poprzez Internet mogą korzystać ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 28 ustawy.

Należy podkreślić, że mimo braku bezpośrednich zajęć "na żywo", usługi Wnioskodawcy zachowują istotny element osobistego udziału wykwalifikowanej kadry dydaktycznej. Nauczyciele współpracujący przy tworzeniu kursu posiadają odpowiednie kwalifikacje i doświadczenie w nauczaniu języków obcych.

Zatem, choć kontakt z kadrą dydaktyczną nie następuje w czasie rzeczywistym, jej merytoryczny wkład w proces nauczania jest znaczący i kluczowy dla efektywności kształcenia. Materiały nie są generowane automatycznie, lecz tworzone przez doświadczonych specjalistów w dziedzinie nauczania języków obcych, którzy przekazują swoją wiedzę i doświadczenie w formie dostosowanej do wymagań nowoczesnej edukacji online.

Ten znaczący udział kadry dydaktycznej w tworzeniu materiałów edukacyjnych odróżnia platformę Wnioskodawcy od automatycznych systemów nauczania, o których mowa w punkcie 5 załącznika I do rozporządzenia 282/2011. W przypadku platformy Wnioskodawcy nie mamy do czynienia z "automatycznym nauczaniem na odległość (...) wymagającym niewielkiego bądź niewymagającym żadnego udziału człowieka", lecz z przemyślanym i metodycznie opracowanym kursem, w którym udział wykwalifikowanych nauczycieli jest znaczący, choć realizowany w innej formie niż tradycyjne zajęcia.

Sam fakt, że proces nauczania jest rozłożony w czasie i nie wymaga synchronicznej obecności nauczyciela i ucznia, nie zmienia charakteru świadczonej usługi. Wiedza językowa przekazywana w ramach kursu jest tą samą wiedzą, którą nauczyciel przekazałby podczas zajęć stacjonarnych. Treść lekcji zawartych w kursie jest identyczna jak treść lekcji tradycyjnej, zmienia się jedynie sposób jej dostarczenia.

Warto również zauważyć, że taka forma nauczania wpisuje się w aktualny trend cyfryzacji edukacji i odpowiada na współczesne potrzeby uczących się. Jest to szczególnie istotne w kontekście popularności zdalnych form kształcenia, które zostały dodatkowo upowszechnione w okresie ostatnich kilku lat.

Co istotne, wszystkie materiały edukacyjne, aplikacje i narzędzia dostępne na platformie tworzą spójną, kompleksową usługę nauczania języka obcego. Nie są to oderwane elementy, które mogłyby funkcjonować samodzielnie, lecz zintegrowane komponenty procesu dydaktycznego, podporządkowane jednemu celowi - skutecznemu nauczaniu języka obcego.

Analizując opodatkowanie usług, należy również odnieść się do specyfiki oprogramowania i aplikacji mobilnych, które będą wykorzystywane w procesie nauczania. Zarówno platforma internetowa, jak i aplikacje mobilne stanowią jedynie techniczne narzędzia służące realizacji usługi edukacyjnej. Same w sobie nie mają charakteru samoistnego - ich jedynym celem jest umożliwienie dostępu do treści edukacyjnych i realizacji procesu nauczania języka obcego.

Jest to szczególnie istotne w kontekście art. 7 rozporządzenia 282/2011, który definiuje usługi świadczone drogą elektroniczną. Choć technicznie platforma i aplikacje wykorzystują Internet oraz sieci elektroniczne, to jednak nie spełniają one kluczowego warunku dla uznania ich za usługi elektroniczne - ich wykonanie jest możliwe również bez wykorzystania technologii informacyjnej. Wiedza językowa przekazywana za pośrednictwem platformy jest tą samą wiedzą, która mogłaby być przekazana w sposób tradycyjny.

Ponadto Wnioskodawca podkreśla, że sama ustawa o VAT nie definiuje pojęcia "języka obcego". Zatem w celu dokonania wykładni przedmiotowego przepisu należałoby się kierować definicjami słownikowymi. Zgodnie z treścią Słownika Języka Polskiego PWN słowo "obcy" definiowane jest jako "należące do innego państwa, właściwe jemu" oraz "nieznane komuś". W konsekwencji tego język obcy może być rozumiany jako język wcześniej nieznany danemu odbiorcy bądź język, który nie jest właściwy dla mieszkańców danego kraju. Co więcej, również art. 11a ust. 1 ustawy z dnia 7 października 1999 r. o języku polskim wskazuje, że cudzoziemiec lub obywatel Polski na stałe zamieszkały za granicą może uzyskać urzędowe poświadczenie znajomości języka polskiego jako obcego po zdaniu egzaminu z języka polskiego jako obcego, zwanego dalej "egzaminem".

A zatem przytoczone definicje słownikowe oraz przepisy znajdujące się w ustawie o języku polskim pozwalają stwierdzić, że dla cudzoziemców język polski uznawany jest jako język obcy, co w konsekwencji oznacza, że świadczone przez Wnioskodawcę usługi nauczania cudzoziemców języka polskiego również mieszczą się w definicji "usługi nauczania języków obcych" zawartej w przedmiotowym art. 43 ust. 1 pkt 28 ustawy o VAT.

Biorąc pod uwagę powyższe, Wnioskodawca stoi na stanowisku, iż usługi nauczania języków obcych, w tym języka polskiego dla obcokrajowców, mogą korzystać ze zwolnienia z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 28 ustawy o VAT, natomiast w przypadku, gdy usługi te będą świadczone w ramach prowadzonej placówki oświatowo-wychowawczej i będą stanowiły usługi kształcenia i/lub wychowania, to będą one mogły korzystać ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy o VAT.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo w uzupełnieniu wniosku, jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r., poz. 775 ze zm.) zwanej dalej „ustawą”:

Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy:

Natomiast stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy,

Jednocześnie zgodnie z art. 2 pkt 26 ustawy:

Na podstawie art. 7 ust. 1 rozporządzenia wykonawczego Rady (UE) nr 282/2011 z dnia 15 marca 2011 r. ustanawiającego środki wykonawcze do dyrektywy 2006/112/WE w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L 77 z 23 marca 2011 str. 1 ze zm.) – zwanego dalej rozporządzeniem 282/2011:

Stosownie do ust. 2 ww. artykułu:

Natomiast z art. 7 ust. 3 rozporządzenia 282/2011 wynika, że:

Z kolei w punkcie 5 załącznika I do rozporządzenia 282/2011 wymienione zostały następujące usługi, które zalicza się do usług świadczonych drogą elektroniczną:

W kontekście formy świadczenia usług, należy wskazać, że zgodnie z art. 98 ust. 2 pkt a) dyrektywy 2006/112/WE Rady z  28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L 347 z 11 grudnia 2006 s. 1 ze zm.), zwanej dalej Dyrektywą:

Stawka obniżona niższa niż stawka minimalna 5% oraz zwolnienie z prawem do odliczenia VAT zapłaconego na poprzednim etapie mogą być stosowane wyłącznie w odniesieniu do dostaw towarów lub świadczenia usług ujętych w następujących punktach w załączniku III, pkt 1-6 oraz pkt  10c.

Jak stanowi art. 98 ust. 3 Dyrektywy:

Dyrektywa stanowi zatem, że do usług świadczonych drogą elektroniczną nie stosuje się stawek obniżonych. Przepisy ww. dyrektywy nie wprowadzają jednak expressis verbis ograniczenia stosowania zwolnienia w odniesieniu do kategorii usług zwolnionych, świadczonych drogą elektroniczną.

Pojęcie usługi elektronicznej w rozumieniu przepisów ustawy odnosi się wyłącznie do formy świadczenia, a nie do jego treści. Stąd też należy stwierdzić, że identyfikacja danej czynności jako usługi elektronicznej (według nomenklatury unijnej: usługi świadczonej drogą elektroniczną), nie skutkuje zmianą kwalifikacji prawnej tej czynności dla potrzeb stosowania innych przepisów ustawy.

Powyższe oznacza, że usługa nie traci statusu usługi zwolnionej tylko dlatego, że jest świadczona drogą elektroniczną. W konsekwencji, jeżeli określona usługa wymieniona w art. 43 ust. 1 ustawy będzie świadczona drogą elektroniczną, w odniesieniu do tej usługi zastosowanie znajdzie zwolnienie od podatku od towarów i usług.

W treści ustawy, jak i w przepisach wykonawczych do niej, ustawodawca przewidział dla niektórych czynności zwolnienie od podatku.

Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub świadczenia usług zostały określone między innymi w art. 43 ustawy.

Na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy:

Z art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a ustawy wynika, że zwolnienie od podatku od towarów i usług obejmuje usługi w zakresie kształcenia i wychowania świadczone przez jednostki objęte systemem oświaty w rozumieniu przepisów Prawo oświatowe oraz dostawę towarów i świadczenie usług ściśle z tymi usługami związane.

Aby możliwe było skorzystanie ze zwolnienia, przewidzianego w powołanym przepisie ustawy, dany podmiot musi być jednostką objętą systemem oświaty w rozumieniu przepisów Prawo oświatowe oraz musi świadczyć usługi w zakresie kształcenia i wychowania. Nie jest przy tym konieczne, by usługa w zakresie kształcenia była jednocześnie usługą w zakresie wychowania. Na podstawie tego przepisu zwolnieniem od podatku mogą być objęte zarówno usługi w zakresie kształcenia, jak i usługi w zakresie wychowania.

Ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. b ustawy, mogą natomiast korzystać uczelnie, jednostki naukowe Polskiej Akademii Nauk oraz instytuty badawcze, o ile świadczone przez te podmioty usługi są usługami kształcenia.

Regulacja art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy, stanowi implementację prawa unijnego, gdyż w świetle art. 132 ust. 1 lit. i) Dyrektywy 2006/112/WE Rady w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej z 28 listopada 2006 r. (Dz. Urz. UE. L. Nr 347, str. 1, z późn. zm.), zwanej dalej Dyrektywą 2006/112/WE Rady:

Cytowany przepis umiejscowiony został w rozdziale 2 tego aktu, zatytułowanym „Zwolnienia dotyczące określonych czynności wykonywanych w interesie publicznym”, co oznacza, że usługi szkoleniowe na gruncie Dyrektywy 2006/112/WE Rady podlegają zwolnieniu od podatku wyłącznie, gdy są wykonywane w interesie publicznym, tzn. wypełniają obowiązki, jakie ciążą na danym państwie wobec jego obywateli. W żadnym przepisie Dyrektywy 2006/112/WE Rady nie została jednak wskazana definicja „interesu publicznego”, nie zostały również określone podmioty, które mogą działać „w interesie publicznym”. Oznacza to, że zarówno komercyjne przedsiębiorstwa, jak i niekomercyjne organizacje mogą prowadzić działalność z zakresu „interesu publicznego”.

Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej wielokrotnie podkreślał, że zakres zwolnień przewidzianych w Dyrektywie nie może być interpretowany w sposób rozszerzający. Czynności zwolnione zgodnie z Dyrektywą stanowią autonomiczne pojęcia prawa wspólnotowego, a ich ujednolicona interpretacja ma służyć unikaniu rozbieżności w stosowaniu systemu podatku od wartości dodanej w poszczególnych państwach członkowskich. Zgodnie z utrwalonym orzecznictwem „pojęcia używane do opisania zwolnień wymienionych w art. 13 szóstej dyrektywy powinny być interpretowane w sposób ścisły, ponieważ stanowią one odstępstwa od ogólnej zasady, zgodnie z którą podatkiem VAT objęta jest każda dostawa towarów i każda usługa świadczona odpłatnie przez podatnika” (wyrok TSUE z dnia 19 listopada 2009 r. C-461/08 w sprawie Don Bosco Onroerend Goed BV).

Określając krąg usług objętych zwolnieniem na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a ustawy o podatku od towarów i usług ustawodawca odwołał się do przepisów ustawy Prawo oświatowe.

W świetle art. 1 pkt 1 ustawy z 14 grudnia 2016 r. Prawo oświatowe (t. j. Dz. U. 2025 r., poz. 1043 ze zm.):

Zgodnie z art. 2 ww. ustawy Prawo oświatowe:

Według art. 168 ust. 1 ustawy Prawo oświatowe:

Jak wskazałem wyżej, z art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a ustawy wynika, że zwolnienie od podatku od towarów i usług obejmuje usługi w zakresie kształcenia i wychowania świadczone przez jednostki objęte systemem oświaty w rozumieniu przepisów ustawy Prawo oświatowe oraz dostawę towarów i świadczenie usług ściśle z tymi usługami związane.

Dla oceny tego, czy w przedmiotowej sprawie usługi, które zamierzają Państwo świadczyć, będą zwolnione od podatku od towarów i usług stosownie do art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a ustawy, konieczne jest zatem stwierdzenie:

1.    czy będą świadczone przez jednostkę objętą systemem oświaty oraz

2.    czy będą to usługi w zakresie kształcenia i wychowania.

Z przedstawionych okoliczności sprawy wynika, iż zamierzają Państwo uzyskać status placówki oświatowo-wychowawczej, co będzie potwierdzone wpisem do ewidencji szkół i placówek niepublicznych. Przy czym wskazali Państwo również, że nie wszystkie usługi szkoleniowe opisane we wniosku będą objęte wpisem do ewidencji, o której mowa w art. 168 ustawy Prawo oświatowe. Wpisem tym będą objęte wyłącznie te kursy, które są adresowane do dzieci i młodzieży i które będą realizowane w ramach niepublicznej placówki oświatowo-wychowawczej prowadzonej przez Spółkę.

Dotyczy to w szczególności kursów z matematyki dla klas 1–3 oraz 4–8 szkoły podstawowej, kursów z matematyki dla uczniów szkół średnich (poziom podstawowy i rozszerzony), kursu przygotowującego do egzaminu ósmoklasisty z matematyki, kursów przygotowujących do matury podstawowej i rozszerzonej z matematyki, kursów przygotowujących do egzaminów eksternistycznych po szkole podstawowej i po szkole średniej, kursu przygotowującego do konkursu kuratoryjnego z matematyki, kursów z chemii dla klas 7–8 szkoły podstawowej i dla klas 1–4 liceum, kursu „” z chemii, kursu przygotowującego do matury rozszerzonej z chemii, kursu przygotowującego do matury rozszerzonej z biologii, kursu z fizyki, kursu z historii, kursu przygotowującego do egzaminu ósmoklasisty z języka polskiego, kursu przygotowującego do matury podstawowej i rozszerzonej z języka polskiego, kursu przygotowującego do egzaminu ósmoklasisty z języka angielskiego, kursu przygotowującego do matury podstawowej i rozszerzonej z języka angielskiego, a także kursu z geografii przygotowującego do matury rozszerzonej oraz kursu historii sztuki adresowanego do uczniów szkół ponadpodstawowych. W ramach placówki mogą być również realizowane kursy z analizy matematycznej, logiki matematycznej oraz kurs „dawki leków”, o ile uczestnikiem jest uczeń w wieku szkolnym, który chce opanować materiał na poziomie wykraczającym poza podstawę programową.

Natomiast kursy, które są adresowane wyłącznie do osób dorosłych, w szczególności kurs „matura podstawowa z matematyki”, kurs „angielski dla podróżujących” oraz zajęcia z języka polskiego dla obcokrajowców w części przeznaczonej dla dorosłych słuchaczy, nie będą prowadzone w ramach niepublicznej placówki oświatowo-wychowawczej i nie będą objęte wpisem, o którym mowa w art. 168 Prawa oświatowego. Podobnie będzie w przypadku kursów dla studentów, gdzie uczestnikami kursu będą osoby pełnoletnie. Zostaną one zorganizowane i świadczone jako odrębna działalność edukacyjna Spółki, prowadzona poza systemem oświaty.

Skoro zatem będą Państwo świadczyli usługi adresowane do dzieci i młodzieży jako jednostka objęta systemem oświaty w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r. - Prawo oświatowe, to w odniesieniu do tych usług spełnią Państwo przesłankę podmiotową wynikającą z ww. art. 43 ust.  1 pkt 26 lit. a ustawy, dla zwolnienia usług świadczonych przez Państwa.

Aby jednak możliwe było skorzystanie ze zwolnienia przewidzianego w cyt. art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a ustawy nie wystarcza, ażeby dany podmiot był jednostką objętą systemem oświaty w rozumieniu przepisów ustawy Prawo oświatowe, podmiot ten musi świadczyć usługi w zakresie kształcenia i wychowania. Jak już wskazano, nie jest przy tym konieczne, aby usługa w zakresie kształcenia była jednocześnie usługą w zakresie wychowania. Na podstawie cyt. przepisu zwolnieniem od podatku mogą być objęte zarówno usługi w zakresie kształcenia, jak i usługi w zakresie wychowania.

Kształcenie to całość doświadczeń składających się na proces zdobywania wiedzy, umiejętności oraz rozumienia otaczającego świata. Kształcenie obejmuje zarówno proces nauczania, jak i uczenia się, zaś wychowanie to jedna z form działalności społecznej, na którą składa się wiele zabiegów i procesów mających na celu wpływanie na fizyczny, umysłowy i moralny rozwój pokoleń.

W opisie sprawy wskazali Państwo, że świadczone usługi będą stanowiły usługi w zakresie kształcenia i/lub wychowania.

Mając zatem na uwadze powyższe regulacje prawne oraz przedstawiony opis sprawy stwierdzenia wymaga, że wyłącznie usługi adresowane do dzieci i młodzieży , które zamierzają Państwo świadczyć jako podmiot objęty przepisami ustawy Prawo oświatowe, objęte wpisem, o którym mowa w art. 168 Prawa oświatowego,  i które - jak Państwo wskazali - będą usługami w zakresie kształcenia i wychowania, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a ustawy będą podlegały zwolnieniu z opodatkowania podatkiem od towarów i usług, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a ustawy.

Zwolnieniem od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a ustawy nie będą natomiast objęte świadczone przez Państwa usługi prowadzone poza systemem oświaty, tj. kursy, które będą adresowane wyłącznie do osób dorosłych, w szczególności kurs „matura podstawowa z matematyki”, kurs „angielski dla podróżujących”,  zajęcia z języka polskiego dla obcokrajowców oraz kurs „dawki leków” w części przeznaczonej dla dorosłych słuchaczy.

Odnosząc się natomiast do usług nauczania języków obcych, w tym usług nauczania języka polskiego dla obcokrajowców, które będą świadczone poza systemem oświaty, wskazania wymaga, że w myśl art. 43 ust. 1 pkt 28 ustawy:

Zawarte w przepisie art. 43 ust. 1 pkt 28 ustawy zwolnienie od podatku jest najbardziej zawężone merytorycznie, ale jednocześnie nie zawiera żadnych ograniczeń podmiotowych. Skutkiem powyższego z zawartego w ww. przepisie zwolnienia od podatku VAT skorzystać mogą podmioty realizujące naukę języków obcych. Warto zwrócić uwagę, że przytoczony przepis nie precyzuje jakich języków obcych dotyczy zwolnienie, przez co wskazuje na ich szeroki katalog. Przepis art. 43 ust. 1 pkt 28 ustawy obejmuje jednak usługi inne niż wymienione w art. 43 ust. 1 pkt 26, pkt 27 i pkt 29 ustawy.

Zatem w  pierwszej kolejności zbadania wymaga, czy usługi nauczania języków obcych, w tym usługi nauczania języka polskiego dla obcokrajowców, nie stanowią usług wymienionych w ww. punktach 26, 27 i 29.

W konsekwencji, dla oceny tego, czy usługi nauczania języków obcych, w tym usługi nauczania języka polskiego dla obcokrajowców, są zwolnione od podatku od towarów i usług, konieczne jest stwierdzenie:

-        czy są to usługi w zakresie kształcenia i wychowania świadczone przez jednostkę objętą systemem oświaty lub

-        czy są to usługi w zakresie kształcenia świadczone przez uczelnie, jednostki naukowe Polskiej Akademii Nauk oraz instytuty badawcze lub

-        czy są to usługi prywatnego nauczania na poziomie przedszkolnym, podstawowym, ponadpodstawowym i wyższym, świadczone przez nauczycieli lub

-        czy są to usługi kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego oraz czy są:

·         prowadzone w formach i na zasadach przewidzianych w odrębnych przepisach lub

·         świadczone przez podmioty, które uzyskały akredytację w rozumieniu przepisów o systemie oświaty lub

·         w całości ze środków publicznych.

Jak wynika z wniosku, obecnie nie jesteście  Państwo żadnym z podmiotów wymienionych w art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy, tzn. nie jesteście  jednostką objętą systemem oświaty w rozumieniu przepisów o systemie oświaty - zamierzacie dopiero uzyskać status placówki oświatowo-wychowawczej, co będzie potwierdzone wpisem do ewidencji szkół i placówek niepublicznych. Ponadto, z okoliczności sprawy nie wynika, że będziecie świadczyć Państwo ww. usługi jako uczelnia, jednostka naukowa Polskiej Akademii Nauk, ani instytut badawczy.

Tym samym, dla świadczonych przez Państwa usług nauczania języków obcych, w tym usług nauczania języka polskiego dla obcokrajowców, świadczonych poza systemem oświaty, nie znajdzie zastosowania zwolnienie od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a i lit. b ustawy.

W opisanym przypadku nie znajduje również zastosowania zwolnienie od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy, gdyż jak Państwo wskazaliście, świadczone usługi nauczania języków obcych, w tym usługi nauczania języka polskiego dla obcokrajowców, które będą świadczone poza systemem oświaty, nie będą usługami, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy o podatku od towarów i usług, tj. usługami prywatnego nauczania na poziomie przedszkolnym, podstawowym, ponadpodstawowym i wyższym, świadczonymi przez nauczycieli.

Ponadto, świadczone przez Państwa usługi nauczania języków obcych, w tym usługi nauczania języka polskiego dla obcokrajowców, które będą świadczone poza systemem oświaty, nie będą korzystały również ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 29 ustawy, ponieważ wskazaliście Państwo, że przedmiotowe usługi nie będą stanowiły usług kształcenia zawodowego ani przekwalifikowania zawodowego, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 29 ustawy o podatku od towarów i usług.

Zatem, przedmiotowe usługi nauczania języków obcych, w tym usługi nauczania języka polskiego dla obcokrajowców, które będą świadczone poza systemem oświaty, nie stanowią usług wymienionych w punktach 26, 27 i 29.

Skoro zatem wykluczono zastosowanie zwolnienia od podatku dla przedmiotowych usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26, 27 i 29 ustawy, to należy przeanalizować czy do usług nauczania języków obcych, w tym usług nauczania języka polskiego dla obcokrajowców, które będą świadczone poza systemem oświaty, znajdzie zastosowanie zwolnienie z opodatkowania określone w art. 43 ust. 1 pkt 28 ustawy.

Podkreślenia wymaga, że niewątpliwie dla osób pochodzących z innego kraju niż Polska, język polski stanowi język obcy.

Skoro wykluczono zastosowanie zwolnienia od podatku dla oferowanych przez Państwa usług nauczania języków obcych, w tym usług nauczania języka polskiego dla obcokrajowców, świadczonych poza systemem oświaty, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26, 27 i 29 ustawy, to  tym samym spełnione są warunki dla zastosowania dla tych usług zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 28 ustawy.

Podsumowując, ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 28 ustawy będą mogły korzystać wyłącznie usługi nauczania języków obcych, w tym usługi nauczania języka polskiego dla obcokrajowców, które będą świadczone poza systemem oświaty.

Natomiast po uzyskaniu wpisu do ewidencji szkół i placówek niepublicznych usługi te, świadczone dla dzieci i młodzieży w wieku  szkolnym,  tj. kurs przygotowujący do egzaminu ósmoklasisty z języka angielskiego, kurs przygotowujący do matury podstawowej i rozszerzonej z języka angielskiego, a  także kurs języka polskiego dla obcokrajowców, będą korzystały ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a ustawy bowiem, jak Państwo wskazaliście - będą realizowane w ramach placówki oświatowo-wychowawczej i będą stanowiły usługi kształcenia.

Tym samym, Państwa stanowisko należało uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytań). Inne kwestie wynikające z wniosku, które nie zostały objęte pytaniami, nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – w wydanej interpretacji rozpatrzone.

Zgodnie z art. 14f § 2 Ordynacji podatkowej:

Zatem, opłacie podlega każdy odrębny stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe.

Z uwagi na fakt, iż Państwa wniosek dotyczy 2 zdarzeń przyszłych, tj.:

·        zwolnienia od podatku usług szkoleniowych/kursów na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a ustawy –1 zdarzenie przyszłe oraz

·        zwolnienia od podatku usług nauczania języków obcych, w tym usługi nauczania języka polskiego dla obcokrajowców, na podstawie art. 43 ust. 1pkt 28 ustawy – 1 zdarzenie przyszłe

kwota należna z tytułu złożonego wniosku w zakresie 2 zdarzeń przyszłych wynosi 80 zł (40 x 2 zdarzenia przyszłe).

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem sprawy i zastosują się Państwo do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·         w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·         w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.