Interpretacja 0113-KDIPT1-1.4012.923.2025.1.MG

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

17 września 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 16 września 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy braku prawa do odliczenia podatku VAT z faktur dokumentujących nabycie towarów i usług związanych z projektem pn. „...”.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Uniwersytet ... jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług zarejestrowanym pod numerem NIP ….

Uniwersytet działa na podstawie ustawy Prawo o Szkolnictwie Wyższym z dnia 20 lipca 2018 (Dz. U. z 2018 r poz. 1668) z późniejszymi zmianami.

Strukturę organizacyjną uczelni stanowią wydziały, inne jednostki organizacyjne: ogólnouczelniane, międzywydziałowe, rektorat uczelni, domy studenckie oraz stołówki studenckie. Jej działalność obejmuje zarówno obszar podlegający opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, jak również niepodlegający i zwolniony z opodatkowania tym podatkiem. Działalność statutowa, niepodlegająca opodatkowaniu to przede wszystkim dydaktyka i badania naukowe finansowane z subwencji.

Odpłatna działalność to przede wszystkim usługi edukacyjne, które korzystają ze zwolnienia od podatku (zajęcia na studiach niestacjonarnych, podyplomowych, kursy językowe). Działalność podlegająca opodatkowaniu to m.in.: usługi wynajmu, usługi noclegowe, odpłatne usługi badawcze.

Konsorcjum w składzie: Gmina ... (beneficjent koordynujący), Gmina …, Gmina …, Uniwersytet ... (…), partnerzy z Niemiec (firma …) i Danii (firmy: … i …) oraz firma … Sp. z o.o. i Fundacja … pozyskało środki z programu ... na realizację innowacyjnego projektu ... pt.: „...” („...”).

... to międzynarodowy projekt, który wykorzystuje (...).

Projekt realizowany będzie w latach 2025-2030. Projekt jest w 95 proc. finansowany ze środków programu ... oraz Narodowego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej. Pozostałe 5% to wkład własny Konsorcjum.

Głównym celem projektu ... jest (...). Cel główny zostanie osiągnięty poprzez realizację celi szczegółowych. Cel 1 obejmuje (...). Cel 2 to (...). Cel 3 zakłada (...). Cel 4 dotyczy (...). W Polsce przewidziano pilotaż (...), a następnie kolejne oddolne struktury (...). Metody będą replikowane także w (...) poprzez szkolenia e-learningowe, współpracę z (...) i konferencje międzynarodowe. W projekcie zostanie wskazanych (...) w Europie do dalszej współpracy i wymiany doświadczeń.

Główne zadania Uniwersytetu w projekcie to:

1) zarządzanie, monitoring i ewaluacja projektu w zakresie realizowanych i koordynowanych zadań;

2) współpraca przy opracowywaniu treści planów zarządzania (...) i tworzeniu aplikacji wspomagających proces zarządzania;

3) rozwijanie innowacji w zakresie (...) z możliwością ich wdrożenia w projekcie;

4) weryfikacja dostępnych metod (...) dla opracowania koncepcji efektywnej kosztowo (...); weryfikacji poddane zostaną przede wszystkim działania zaproponowane dla (...);

5) realizacja badań – m.in. w zakresie (...);

6) udział wraz ze wszystkimi partnerami w działaniach edukacyjnych, promocyjnych i replikacyjnych projektu.

Projekt ma charakter wdrożeniowy. Środki finansowe pozyskane na realizację projektu pochodzą z KE z Programu ..., NFOŚIGW oraz stanowią wkład własny beneficjentów projektu.

Główne zadania Wnioskodawcy w projekcie koncentrować będą się wokół merytorycznej konsultacji działań związanych z monitoringiem przed i po wdrożeniowym, konsultacji danych przy opracowywaniu aplikacji IT oraz wdrożeń rozwiązań (...), w organizowaniu kampanii edukacyjnych, informacyjnych, wydarzeń promujących cele i rezultaty projektu, tworzenia produktów projektu itp.

W ramach projektu nie są planowane działania związane z komercjalizacją/sprzedażą rezultatów projektu zarówno w okresie jego trwania jak i po jego zakończeniu. Projekt nie jest komercyjny, nie będzie generował przychodów ze sprzedaży oraz nie będzie pobieranych opłat.

Projekt zakłada bezpłatne udostępnienie produktu/produktów dla zewnętrznych i wewnętrznych odbiorców m.in. dokumentów strategicznych, planów działania, opracowań, publikacji wyników w czasopismach naukowych, prezentacji wyników na konferencjach branżowych, edukacji.

Działania projektu realizowane będą przez Beneficjenta przede wszystkim w ramach działalności podstawowej statutowej nieodpłatnej.

Faktury z tytułu nabycia towarów i usług związanych z realizacją projektu będą wystawione wyłącznie na Wnioskodawcę, czyli Uniwersytet ....

Zakresem pytania objęte są wydatki poniesione w ramach realizacji projektu udokumentowane fakturami wystawionymi wyłącznie na Wnioskodawcę, czyli Uniwersytet ....

Efekty zrealizowanego projektu będą wykorzystywane przez Uniwersytet do:

‒   czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT – tj. projekt zakłada bezpłatne udostępnienie produktu/produktów dla zewnętrznych i wewnętrznych odbiorców m.in. dokumentów strategicznych, planów działania, opracowań, publikacji wyników w czasopismach naukowych, prezentacji wyników na konferencjach branżowych, edukacji.

Efekty realizowanego projektu będą wykorzystywane do celów innej niż działalność gospodarcza w aspekcie ich wykorzystywania przez Uniwersytet do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT – tj. projekt zakłada bezpłatne udostępnienie produktu/produktów dla zewnętrznych i wewnętrznych odbiorców m.in. dokumentów strategicznych, planów działania, opracowań, publikacji wyników w czasopismach naukowych, prezentacji wyników na konferencjach branżowych, edukacji.

Pytanie

Czy w odniesieniu do przedmiotowego projektu istnieje możliwość odliczenia podatku VAT z faktur dokumentujących zakup towarów i usług w rozumieniu art. 86 ust. 1 ustawy o VAT?

Państwa stanowisko w sprawie

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy VAT, w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124 ustawy VAT.

Jak wynika z powyższego, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest niewątpliwy i bezsporny związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi, tzn. których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Uniwersytet nie ma prawa do odliczenia podatku VAT z faktur dokumentujących nabycie towarów i usług związanych z projektem „...” („...”).

W ramach projektu nie są planowane działania związane z komercjalizacją/sprzedażą rezultatów projektu zarówno w okresie jego trwania jak i po jego zakończeniu. Projekt nie jest komercyjny, nie będzie generował przychodów ze sprzedaży oraz nie będzie pobieranych opłat.

Projekt zakłada bezpłatne udostępnienie produktu/produktów dla zewnętrznych i wewnętrznych odbiorców m.in. dokumentów strategicznych, planów działania, opracowań, publikacji wyników w czasopismach naukowych, prezentacji wyników na konferencjach branżowych, edukacji.

Działania projektu realizowane będą przez Beneficjenta przede wszystkim w ramach działalności podstawowej statutowej nieodpłatnej.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku, jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a) ustawy:

Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

Z art. 87 ust. 1 ustawy wynika, że:

Zasady dokonywania zwrotu różnicy podatku na rachunek bankowy podatnika określone zostały w art. 87 ust. 2 - ust. 6 ustawy.

W świetle art. 88 ust. 4 ustawy:

Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.

Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi. Według zapisu art. 15 ust. 1 ustawy:

Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Na mocy art. 15 ust. 2 ustawy:

Rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy, uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. W omawianej sprawie warunek uprawniający do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego nie zostanie spełniony, ponieważ – jak Państwo wskazali – efekty zrealizowanego projektu będą wykorzystywane przez Uniwersytet do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT. W związku z powyższym, nie będą mieli Państwo prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu realizacji projektu. Tym samym, nie będzie przysługiwało Państwu z tego tytułu prawo do zwrotu różnicy podatku, o której mowa w art. 87 ust. 1 ustawy.

Reasumując, nie będą mieli Państwo prawa do odliczenia podatku VAT z faktur dokumentujących nabycie towarów i usług związanych z projektem pn. „...”, ponieważ efekty projektu nie będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.