Interpretacja 0113-KDIPT1-1.4012.938.2025.2.RG

Interpretacja indywidualna
– stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej

22 września 2025 r. wpłynął Państwa wniosek wspólny z 17 września 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy zwolnienia od podatku od towarów i usług sprzedaży trzech lokali użytkowych.

Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 27 października 2025 r. (data wpływu 30 października 2025 r.). Treść wniosku jest następująca:

Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem

1.  Zainteresowany będący stroną postępowania:…

2.  Zainteresowana niebędąca stroną postępowania:…

Opis zdarzenia przyszłego

Dnia 15.05.2001 roku na podstawie aktu notarialnego wraz z małżonką … nabył Pan trzy lokale użytkowe na parterze budynku wraz z udziałem we współwłasności nieruchomości wspólnej stanowiącej grunt oraz części budynku i urządzenia które nie służą wyłącznie do użytku właściciela lokali, a w szczególności: fundamenty, ściany nośne, dach, klatka schodowa, przewody, instalacje wodne, grzewcze, elektryczne.

Nieruchomość została zakupiona od Gminy Miasta …, oznaczona nr geod. ….

Zakupione lokale zostały oznaczone jako lokale: A1, A2 i A3.

Po zakupie lokale zostały wyremontowane, koszty remontu przekroczyły znacznie ponad 30% zakupu.

Nakłady remontowe zostały zakończone w roku 2006, w latach następnych nie ponoszono już żadnych nakładów remontowych w powyższych lokalach.

Lokale A2 i A3 były wykorzystywane do dnia 31.01.2017 roku do prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej.

Od dnia 01.02.2017 lokale A2 i A3 były wynajmowane do dnia 31.12.2024 roku.

Od dnia 01.01.2025 roku wszystkie trzy lokale A1, A2 i A3 nie są już wynajmowane.

Ze względu na wiek i stan zdrowia chce Pan z małżonką sprzedać przedmiotowe lokale.

Lokale zostały zakupione przez Państwa ze środków finansowych wspólnych. Cały czas posiada Pan z małżonką wspólnotę majątkową małżeńską.

Na pytania Organu:

1. Czy jest/był Pan i/lub Pani … jest/była czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT?

2. Czy nabycie przez Pana wraz z Pana małżonką lokali A1, A2 i A3 z udziałem we współwłasności nieruchomości wspólnej, nastąpiło w ramach transakcji:

a) opodatkowanych podatkiem VAT,

b) zwolnionych od podatku VAT,

c) czy niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT?

i czy transakcja ta została udokumentowana fakturą z wykazaną kwotą podatku VAT?

3. Czy z tytułu nabycia lokali przysługiwało Panu i/lub Pana żonie prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego?

4. Czy przedmiotem remontu zakończonego w 2006 r. były wszystkie nabyte lokale, tj. lokal A1, lokal A2 i lokal A3?

5. Czy od wydatków na remont wszystkich lokali przysługiwało Panu i/lub Pana żonie prawo do odliczenia podatku naliczonego?

6. Czy ww. lokale były wykorzystywane przez Pana i/lub Pana żonę wyłącznie na cele działalności zwolnionej? Jeżeli tak, to jaką działalność zwolnioną z opodatkowania podatkiem VAT, do której wykorzystywane były lokale, Pan i/lub Pana żona wykonywali - należy podać podstawę prawną zwolnienia?

7. Czy przedmiotem sprzedaży będzie również udział we współwłasności nieruchomości wspólnej?

8. W jaki sposób był wykorzystywany przez Pana i/lub Pana żonę lokal A1 po poniesionych nakładach (zakończonych w 2006 roku) do dnia 31.12.2024 r.?

9. Kto był stroną umowy najmu lokali A1, A2 i A3 tylko Pan czy Pan i Pana żona?

odpowiedzieli Państwo:

Ad. 1 Tak, byłem czynnym, zarejestrowanym płatnikiem podatku VAT. Żona … nigdy nie była płatnikiem podatku VAT.

Ad. 2 Nabycie nieruchomości nastąpiło w ramach transakcji zwolnionych od podatku VAT. Transakcja została potwierdzona fakturą VAT, gdzie zamiast kwoty podatku zapisano ZW.

Ad. 3 Nie, nie przysługiwało mi oraz żonie prawo do obniżenia kwoty podatku, ponieważ transakcja była z niego zwolniona.

Ad. 4 Tak, remont dotyczył wszystkich trzech lokali, tj. A1, A2 oraz A3.

Ad. 5 Tak, prawo do odliczenia podatku naliczonego przysługiwało mnie, tj. ….

Ad. 6 Nie, lokale nie były wykorzystywane wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku VAT.

Ad. 7 Tak, przedmiotem sprzedaży będzie również udział we współwłasności nieruchomości wspólnej.

Ad. 8 Lokal A1 był wielokrotnie wynajmowany, a ponadto w okresie prowadzenia działalności gospodarczej, tj. od dnia 31.01.2017 r. był wykorzystywany jako magazyn wyrobów gotowych prowadzonej przeze mnie firmy. Obecnie, zgodnie z informacją przesłaną we wniosku jest nieużytkowany.

Ad. 9 Stroną umowy najmu byłem tylko ja, tj. … a od dnia 31.01.2017 r. prowadzona przeze mnie firma ….

Pytanie

Czy sprzedając przedmiotowe lokale Pan i Zainteresowana niebędąca stroną postępowania będziecie mogli skorzystać ze zwolnienia z podatku od towarów i usług?

Państwa stanowisko w sprawie

Państwa zdaniem sprzedaż przedmiotowych lokali może skorzystać ze zwolnienia z tytułu podatku od towarów i usług.

Swoje stanowisko motywują Państwo przepisami art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, który mówi, że ze zwolnienia korzysta sprzedaż nieruchomości następująca po pierwszym zasiedleniu, gdy od pierwszego zasiedlenia minęły 2 lata.

Przez pierwsze zasiedlenie rozumie się oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich:

a)    wybudowaniu lub

b)    ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.

Uważają Państwo, że przedmiotowe lokale spełniają powyższe warunki, od pierwszego zasiedlenia minęło już dawno 2 lata, a koszty ulepszenia znacznie przekroczyły 30% ich wartości zakupu.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku, jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:

Zgodnie z art. 2 pkt 6 ustawy:

Natomiast w myśl art. 2 pkt 22 ustawy:

Towarem jest także udział w prawie własności lub użytkowania wieczystego nieruchomości. Jest to zgodne z normami unijnymi, bowiem w myśl art. 15 ust. 2 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347 z 11.12.2006 s. 1, ze zm.), zwanej dalej „Dyrektywą 2006/112/WE”:

Zaznaczenia wymaga, że na gruncie przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, również zbycie udziału w towarze (np. współwłasności w częściach wspólnych budynku, współwłasności w nieruchomości gruntowej) stanowi odpłatną dostawę towarów. Powyższe potwierdził Naczelny Sąd Administracyjny w Warszawie w uchwale 7 sędziów z 24 października 2011 r., sygn. akt I FPS 2/11.

Problematyka współwłasności została uregulowana w art. 195-221 ustawy z 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1071).

Według art. 195 ustawy Kodeks cywilny:

Jak stanowi art. 196 § 1 ww. ustawy Kodeks cywilny:

Na podstawie art. 196 § 2 ww. ustawy Kodeks cywilny:

W świetle art. 46 § 1 ustawy Kodeks cywilny:

Art. 198 ustawy Kodeks cywilny stanowi, że:

Współwłaściciel ma względem swojego udziału pozycję wyłącznego właściciela. Ze względu na charakter udziału, każdy ze współwłaścicieli może rozporządzać swoim udziałem bez zgody pozostałych współwłaścicieli. Rozporządzanie udziałem polega na tym, że współwłaściciel może zbyć swój udział.

Nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów, w rozumieniu art. 7 ustawy, podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, ponieważ aby dana czynność była opodatkowana tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.

Pojęcia „podatnik” i „działalność gospodarcza”, na potrzeby podatku od towarów i usług, zostały określone w art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy.

Według art. 15 ust. 1 ustawy:

W myśl art. 15 ust. 2 ustawy:

Określony w ustawie zakres opodatkowania podatkiem od towarów i usług wskazuje, że do tego, aby faktycznie zaistniało opodatkowanie danej czynności, konieczne jest, aby czynność podlegającą opodatkowaniu wykonał podmiot, który dla tej właśnie czynności będzie działał jako podatnik. Definicja działalności gospodarczej zawarta w ustawie, ma charakter uniwersalny, pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich podmiotów, które prowadzą określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym.

Analizując powyższe przepisy stwierdzić należy, że dostawa towarów podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy dokonywana będzie przez podmiot mający status podatnika, a dodatkowo działającego w takim charakterze w odniesieniu do danej transakcji. Istotnym dla określenia, że w odniesieniu do konkretnej dostawy, mamy do czynienia z podatnikiem podatku od towarów i usług jest stwierdzenie, że prowadzi on działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy.

Na podstawie art. 9 ust. 1 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347 z 11.12.2006 s. 1, ze zm.), zwanej dalej „Dyrektywą 2006/112/WE”:

Z przytoczonych regulacji prawa wspólnotowego wynika, że podatnikiem podatku od towarów i usług może być każda osoba, która okazjonalnie dokonuje czynności opodatkowanych, przy czym czynności te winny być związane z działalnością zdefiniowaną jako działalność gospodarcza, tj. wszelką działalnością producentów, handlowców i osób świadczących usługi, włącznie z górnictwem, działalnością rolniczą i wykonywaniem wolnych zawodów lub uznanych za takie.

Warunkiem opodatkowania danej czynności podatkiem od towarów i usług w świetle powyższych przepisów jest spełnienie dwóch przesłanek łącznie: po pierwsze dana czynność ujęta jest w katalogu czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, po drugie – czynność została wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.

Właściwym zatem jest wykluczenie osób fizycznych z grona podatników w przypadku, gdy dokonują sprzedaży, przekazania, bądź darowizny towarów stanowiących część majątku osobistego, tj. majątku, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży, bądź wykonywania innych czynności w ramach działalności gospodarczej ani też nie został wykorzystany w trakcie jego posiadania na cele działalności gospodarczej.

W kontekście powyższych rozważań nie jest podatnikiem podatku od towarów i usług ten, kto jako osoba fizyczna dokonuje jednorazowych lub okazjonalnych transakcji, za które nie jest przewidziana ściśle regularna zapłata oraz nie prowadzi zorganizowanej, czy zarejestrowanej działalności gospodarczej, a tylko np. wyzbywa się majątku osobistego. Dokonywanie określonych czynności incydentalnie, poza sferą prowadzonej działalności gospodarczej, również nie pozwala na uznanie danego podmiotu za podatnika w zakresie tych czynności.

Jak wynika z opisu sprawy, 15.05.2001 roku na podstawie aktu notarialnego wraz z małżonką ... nabył Pan trzy lokale użytkowe na parterze budynku wraz z udziałem we współwłasności nieruchomości wspólnej stanowiącej grunt oraz części budynku i urządzenia, które nie służą wyłącznie do użytku właściciela lokali, a w szczególności: fundamenty, ściany nośne, dach, klatka schodowa, przewody, instalacje wodne, grzewcze, elektryczne. Zakupione lokale zostały oznaczone jako lokale: A1, A2 i A3. Nie przysługiwało Panu oraz żonie prawo do obniżenia kwoty podatku, ponieważ transakcja była z niego zwolniona. Lokale A2 i A3 były wykorzystywane do dnia 31.01.2017 roku do prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej. Od dnia 01.02.2017 lokale A2 i A3 były wynajmowane do dnia 31.12.2024 roku. Lokal A1 był wielokrotnie wynajmowany, a ponadto w okresie prowadzenia działalności gospodarczej, tj. od dnia 31.01.2017 r. był wykorzystywany jako magazyn wyrobów gotowych prowadzonej przez Pana firmy. Stroną umowy najmu był tylko Pan - … a od dnia 31.01.2017 r. prowadzona przez Pana firma ….

W rozpatrywanej sprawie, pomimo że ww. lokale: A1, A2 i A3 nabył Pan wraz z małżonką, z którą cały czas posiada Pan wspólnotę majątkową małżeńską, to jednak przedmiotowe lokale użytkowe były wykorzystywane wyłącznie przez Pana na cele prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy oraz stroną umów najmu tych lokali był tylko Pan, zatem z tytułu dostawy ww. lokali użytkowych, to wyłącznie Pan będzie stroną dokonującą czynności podlegającej opodatkowaniu tym podatkiem i będzie występował w charakterze podatnika, o którym mowa art. 15 ust. 1 ustawy. Skoro bowiem lokale, będące przedmiotem sprzedaży były wykorzystywane przez Pana do prowadzenia działalności gospodarczej w rozumieniu przepisów ustawy, to Pan w sensie ekonomicznym na gruncie podatku VAT jest właścicielem tych lokali i to Pan w efekcie dokona ich dostawy.

W związku z powyższymi okolicznościami stwierdzić należy, że w odniesieniu do sprzedaży trzech lokali użytkowych na parterze budynku wraz z udziałem we współwłasności nieruchomości wspólnej stanowiącej grunt oraz części budynku i urządzenia, które nie służą wyłącznie do użytku właściciela lokali wystąpi Pan jako podatnik w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy, prowadzący działalność gospodarczą, w myśl art. 15 ust. 2 ustawy. W związku z tym dostawa trzech lokali użytkowych będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT, jako odpłatna dostawa towarów. 

Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.

W myśl art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy:

Z powyższego uregulowania wynika, że dostawa budynków, budowli lub ich części jest generalnie zwolniona od podatku od towarów i usług. Wyjątek stanowi dostawa dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz jeżeli pomiędzy pierwszym zasiedleniem, a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Dla ustalenia zasad opodatkowania dostawy budynków, budowli lub ich części kluczowym jest ustalenie, kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie i jaki upłynął okres od tego momentu.

W świetle art. 2 pkt 14 ustawy:

Zatem, w przypadku, gdy po wybudowaniu budynek, budowla lub jego część jest wykorzystywana, w tym używana na potrzeby własnej działalności, okoliczność ta powoduje, że ma już miejsce pierwsze zasiedlenie tego obiektu.

Jak wynika z powyższych uregulowań, zwolnienie wynikające z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy stosuje się w odniesieniu do dostawy całości lub części budynków lub budowli, jeżeli w stosunku do nich powstało pierwsze zasiedlenie, przy czym okres pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą nie jest krótszy niż 2 lata. Wykluczenie z tego zwolnienia następuje w sytuacjach, gdy dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz w sytuacji, gdy od momentu pierwszego zasiedlenia do chwili sprzedaży nie minęły co najmniej 2 lata.

W tym miejscu należy nadmienić, że w przypadku budynków/budowli niespełniających przesłanek do zwolnienia od podatku na podstawie powołanego wyżej przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, ustawodawca umożliwia podatnikom – po spełnieniu określonych warunków – skorzystanie ze zwolnienia wskazanego w pkt 10a tego przepisu.

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy:

Jak wynika z powyższego, prawo do zwolnienia od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy, przysługuje wówczas, gdy w stosunku do obiektów, będących przedmiotem sprzedaży, nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego oraz dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ulepszenie tych obiektów, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.

Analiza powołanych wyżej przepisów wskazuje, że jeżeli dostawa budynków, budowli lub ich części będzie mogła korzystać ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, wówczas badanie przesłanek wynikających z przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10a stanie się bezzasadne.

Natomiast jeżeli nie zostaną spełnione przesłanki zastosowania zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 i pkt 10a ustawy, należy przeanalizować możliwość skorzystania ze zwolnienia od podatku w oparciu o przepis art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

Jak wynika z art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy:

Zwolnienie od podatku określone w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dotyczy wszystkich towarów – zarówno nieruchomości, jak i ruchomości – przy nabyciu (imporcie lub wytworzeniu) których nie przysługiwało podatnikowi prawo do odliczenia podatku VAT i wykorzystywanych – niezależnie od okresu ich używania przez podatnika (kilka dni, miesięcy czy lat) – wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku VAT.

Jak wskazano wyżej, aby zastosować zwolnienie od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dla dostawy towarów, spełnione muszą być łącznie dwa warunki wskazane w tym przepisie, tj.:

• towary od momentu ich nabycia do momentu ich zbycia muszą służyć wyłącznie działalności zwolnionej, w żadnym momencie ich posiadania nie można zmienić ich przeznaczenia oraz sposobu wykorzystywania;
• przy nabyciu (imporcie, wytworzeniu) tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Niespełnienie jednego z powyższych warunków daje podstawę do wyłączenia dostawy towarów ze zwolnienia od podatku VAT przewidzianego w ww. art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

Analiza przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, regulujących wyżej wskazane prawo do zwolnienia od podatku dostaw budynków, budowli lub ich części prowadzi do wniosku, że w odniesieniu do tych towarów może wystąpić jedna z ww. podstaw do zastosowania zwolnienia od tego podatku. Istotne jest wobec tego każdorazowe kompleksowe zbadanie okoliczności towarzyszących danej dostawie. Zauważyć bowiem należy, że stosowanie zwolnień od podatku ma charakter wyjątkowy i nie podlega ani wykładni rozszerzającej, ani zawężającej, natomiast możliwość wychodzenia poza wykładnię literalną jest niedopuszczalna. W efekcie, podatnik uprawniony jest do zastosowania ww. preferencji, gdy charakter dokonywanych przez niego czynności, w sposób jednoznaczny i niebudzący wątpliwości, wyczerpuje znamiona ujęte w treści przepisu statuującego jego prawo do zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług.

Ponadto, zgodnie z art. 29a ust. 8 ustawy:

W świetle tego przepisu, przy sprzedaży budynków, budowli lub ich części, dokonywanej wraz z dostawą gruntu, na którym są one posadowione, grunt dzieli ich byt prawny w zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Oznacza to, że do dostawy gruntu stosuje się analogiczną stawkę podatku jak przy dostawie budynków, budowli lub ich części trwale z gruntem związanych. Jeżeli dostawa budynków albo budowli lub ich części korzysta ze zwolnienia od podatku, ze zwolnienia takiego korzysta również dostawa gruntu, na którym obiekt jest posadowiony.

W celu ustalenia, czy w przedmiotowej sprawie zastosowanie znajdzie zwolnienie od podatku, czy opodatkowanie właściwą stawką podatku VAT, należy w pierwszej kolejności rozstrzygnąć, czy względem lokali oznaczonych A1, A2 i A3 nastąpiło pierwsze zasiedlenie.

Z treści wniosku wynika, że po zakupie wszystkie lokale zostały wyremontowane, koszty remontu przekroczyły znacznie ponad 30% zakupu. Był Pan czynnym, zarejestrowanym płatnikiem podatku VAT, żona nigdy nie była płatnikiem podatku VAT. W związku z wydatkami na remont przysługiwało Panu prawo do odliczenia podatku naliczonego. Nakłady remontowe zostały zakończone w roku 2006, w latach następnych nie ponoszono już żadnych nakładów remontowych w powyższych lokalach. Lokale A2 i A3 były wykorzystywane do dnia 31.01.2017 roku do prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej. Od dnia 01.02.2017 lokale A2 i A3 były wynajmowane do dnia 31.12.2024 roku. Lokal A1 był wielokrotnie wynajmowany, a ponadto w okresie prowadzenia działalności gospodarczej, tj. od dnia 31.01.2017 r. był wykorzystywany jako magazyn wyrobów gotowych prowadzonej przez Pana firmy. Od dnia 01.01.2025 roku wszystkie trzy lokale A1, A2 i A3 nie są już wynajmowane.

Analiza przedstawionych we wniosku okoliczności oraz treści powołanych przepisów prawa prowadzi do stwierdzenia, że dostawa trzech lokali użytkowych (oznaczonych A1, A2 i A3) wraz z udziałem we współwłasności nieruchomości wspólnej stanowiących części budynku i urządzeń, które nie służą wyłącznie do użytku właściciela lokali, tj.: fundamenty, ściany nośne, dach, klatka schodowa, przewody, instalacje wodne, grzewcze, elektryczne, nie nastąpi w ramach pierwszego zasiedlenia, w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy, gdyż jak wynika z wniosku, do pierwszego zasiedlenia lokali już doszło oraz od pierwszego zasiedlenia do zbycia lokali upłynie okres dłuższy niż 2 lata.

Tym samym, skoro od pierwszego zasiedlenia do chwili planowanej dostawy lokali użytkowych (oznaczonych A1, A2 i A3) wraz z udziałem we współwłasności nieruchomości wspólnej upłynie okres dłuższy niż 2 lata, to zostaną spełnione przesłanki do zastosowania zwolnienia od podatku określone w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy. Jednocześnie – stosownie do art. 29a ust. 8 ustawy – powyższe zwolnienie będzie miało zastosowanie do sprzedaży udziału we współwłasności nieruchomości wspólnej stanowiącej grunt przynależny do ww. lokali.

Podsumowując, sprzedaż trzech lokali użytkowych (oznaczonych A1, A2 i A3) wraz z udziałem we współwłasności nieruchomości wspólnej stanowiącej części budynku i urządzeń, które nie służą wyłącznie do użytku właściciela lokali, tj.: fundamenty, ściany nośne, dach, klatka schodowa, przewody, instalacje wodne, grzewcze, elektryczne będzie zwolniona od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy. W konsekwencji zwolnieniem tym, zgodnie z treścią art. 29a ust. 8 ustawy, objęta będzie także sprzedaż przynależnego do lokali udziału w gruncie.

Tak więc, skoro sprzedaż trzech lokali użytkowych (oznaczonych A1, A2 i A3) wraz z udziałem we współwłasności nieruchomości wspólnej będzie korzystała ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, to tym samym bezzasadnym stało się badanie przesłanek do zastosowania zwolnienia od podatku w oparciu o art. 43 ust. 1 pkt 10a oraz pkt 2 ustawy.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego. Z funkcji ochronnej będą mogli skorzystać Ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·         Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację przez Zainteresowanego, który jest stroną postępowania

Pan … (Zainteresowany będący stroną postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) ma prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w …. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·         w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·         w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r Ordynacji podatkowej.