Gmina realizuje inwestycję oświetleniową (wymianę opraw LED, budowę lamp hybrydowych, modernizację szaf) z dofinansowaniem unijnym. Wydatki udokumentowano fakturą VAT, a powstała infrastruktura ma służyć wyłącznie do zadań własnych gminy, nie do działalności gospodarczej. Gmina jest czynnym podatnikiem VAT, ale złożyła…
Interpretacja indywidualna
– stanowisko prawidłowe
Szanowni Państwo,
stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
3 lutego 2026 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie braku uznania Państwa za podatnika podatku od towarów i usług w związku z realizowaną inwestycją pn. „…” oraz braku prawa do odliczenia podatku VAT w związku z ww. inwestycją.
Treść wniosku jest następująca:
Opis stanu faktycznego
Na realizację przedmiotowej inwestycji Gmina (…) otrzymała dofinansowanie w ramach interwencji (…) Kierowany przez Społeczność (…), komponent Wdrażanie Lokalnej Strategii Rozwoju, na podstawie umowy o przyznanie pomocy nr (…).
Do wniosku o przyznanie pomocy Gmina (…) dołączyła oświadczenie o kwalifikowalności podatku VAT, w którym wskazano, że pomimo posiadania statusu czynnego podatnika VAT, w związku z realizacją przedmiotowej operacji nie ma możliwości odzyskania podatku VAT, z uwagi na treść art. 15 ust. 6 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, zgodnie z którym jednostki samorządu terytorialnego nie są podatnikami VAT w zakresie czynności wykonywanych jako organy władzy publicznej.
Wydatki związane z realizacją inwestycji zostały udokumentowane jedną fakturą VAT wystawioną na następujące dane nabywcy: Gmina (…), ul. (…), (…), NIP (…). Faktura została wystawiona jako numer (…), data wystawienia (…), i została zapłacona przez Gminę (…).
Efektem realizacji inwestycji jest powstanie infrastruktury oświetleniowej drogowej, obejmującej wymianę opraw LED na istniejących słupach, budowę wolnostojących lamp hybrydowych oraz modernizację szaf oświetleniowych. W ramach wymiany opraw zamontowano (…) sztuk opraw LED o strumieniu świetlnym co najmniej 125 lm/W, temperaturze barwy światła 4000K, stopniu ochrony IP66, z zabezpieczeniami przepięciowymi i zwarciowymi oraz modułami wymienialnymi na miejscu, z gwarancją producenta na 10 lat.
W ramach budowy lamp hybrydowych wykonano (…) stanowisk wyposażonych w oprawy LED, panele fotowoltaiczne, turbiny wiatrowe i akumulatory zapewniające minimum trzy dni autonomii, z możliwością zdalnego sterowania czasem i mocą świecenia. Modernizacja szaf oświetleniowych objęła cztery urządzenia wraz z wymianą osprzętu, wykonaniem pomiarów i uruchomieniem systemu, a także instalacją zdalnego sterowania i monitoringu GPRS.
Powstała infrastruktura oświetleniowa jest wykorzystywana wyłącznie do realizacji zadań własnych Gminy (…) i nie będzie wykorzystywana do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług ani do działalności gospodarczej. Przedstawiony stan faktyczny jest kompletny, jednoznaczny i odpowiada rzeczywistemu przebiegowi zdarzeń oraz obejmuje wszystkie okoliczności istotne dla oceny skutków podatkowych w zakresie podatku od towarów i usług.
Pytanie
Czy w przedstawionym stanie faktycznym Gmina (…), realizując inwestycję pn. „…” w ramach wykonywania zadań własnych jako organ władzy publicznej, nie działa w charakterze podatnika podatku od towarów i usług w rozumieniu art. 15 ust. 6 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, a w konsekwencji nie przysługuje jej prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego ani prawo do zwrotu podatku, na podstawie art. 86 ust. 1 w związku z art. 87 ust. 1 tej ustawy, w odniesieniu do wydatków udokumentowanych fakturą VAT poniesionych na realizację przedmiotowej inwestycji?
Państwa stanowisko w sprawie
W ocenie Wnioskodawcy, w przedstawionym stanie faktycznym Gmina (…) realizując inwestycję pn. „…” w ramach wykonywania zadań własnych jako organ władzy publicznej, nie działa w charakterze podatnika podatku od towarów i usług w rozumieniu art. 15 ust. 6 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.
W konsekwencji Gminie (…) nie przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego ani prawo do zwrotu podatku w odniesieniu do wydatków udokumentowanych fakturą VAT poniesionych na realizację przedmiotowej inwestycji, na podstawie art. 86 ust. 1 w związku z art. 87 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług.
Podstawą takiego stanowiska jest fakt, że realizacja inwestycji przez Gminę (…) dotyczy wyłącznie zadań własnych gminy wykonywanych jako organ władzy publicznej w celu zaspokajania zbiorowych potrzeb wspólnoty samorządowej, w tym poprawy bezpieczeństwa ruchu drogowego oraz jakości infrastruktury technicznej.
Zgodnie z linią interpretacyjną Dyrektora KIS jednostki samorządu terytorialnego nie są podatnikami VAT w zakresie czynności wykonywanych jako organy władzy publicznej, a wydatki poniesione w związku z realizacją takich zadań nie podlegają odliczeniu ani zwrotowi podatku VAT, co znajduje potwierdzenie w licznych interpretacjach indywidualnych Dyrektora KIS dotyczących jednostek samorządu terytorialnego.
W ocenie Wnioskodawcy fakt, że Gmina (…) jest zarejestrowana jako czynny podatnik VAT, nie zmienia powyższego stanowiska, ponieważ status podatnika nie obejmuje czynności wykonywanych w ramach zadań własnych gminy, które mają charakter administracyjno-publiczny i nie stanowią działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy o VAT.
Mając na uwadze powyższe, Wnioskodawca jest zdania, że w odniesieniu do wydatków poniesionych na realizację przedmiotowej inwestycji Gmina (…) nie ma prawa do odliczenia ani zwrotu podatku VAT, co odpowiada jednoznacznej ocenie wynikającej z przepisów prawa podatkowego.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Zgodnie z przepisem art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą o VAT”:
W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a) ustawy o VAT:
Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
Z art. 87 ust. 1 ustawy o VAT wynika, że:
W przypadku, gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu różnicy na rachunek bankowy.
Zasady dokonywania zwrotu różnicy podatku na rachunek bankowy podatnika określone zostały w art. 87 ust. 2 – ust. 6 ustawy o VAT.
Zgodnie z art. 88 ust. 4 ustawy o VAT:
Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.
Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.
Art. 15 ust. 1 ustawy o VAT stanowi, że:
Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
Na mocy art. 15 ust. 2 ustawy o VAT:
Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
Jak stanowi art. 15 ust. 6 ustawy o VAT:
Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
Powyższy zapis jest odzwierciedleniem art. 13 obowiązującej od dnia 1 stycznia 2007 r. Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej – (Dz. Urz. UE. L. Nr 347 z 11.12.2006 s. 1, ze zm.), zgodnie z którym:
Krajowe, regionalne i lokalne organy władzy oraz inne podmioty prawa publicznego nie są uważane za podatników w związku z działalnością, którą podejmują lub transakcjami, których dokonują jako organy władzy publicznej, nawet jeśli pobierają należności, opłaty, składki lub płatności w związku z takimi działaniami lub transakcjami.
Jednakże w przypadku gdy podejmują one takie działania lub dokonują takich transakcji, są uważane za podatników w odniesieniu do tych działań lub transakcji, gdyby wykluczenie ich z kategorii podatników prowadziło do znaczących zakłóceń konkurencji.
W każdych okolicznościach podmioty prawa publicznego są uważane za podatników w związku z czynnościami określonymi w załączniku I, chyba że niewielka skala tych działań sprawia, że mogą być one pominięte.
Zgodnie z art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z 2025 r., poz. 1153):
Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność.
Jak stanowi art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:
Do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.
Katalog zadań własnych gminy został określony w art. 7 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym.
Z powołanych wyżej przepisów wynika, że jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów cywilnoprawnych. Będą to zatem wszystkie realizowane przez te jednostki (urzędy) czynności w sferze ich aktywności cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany (nieruchomości i ruchomości), wynajmu, dzierżawy itd., umów prawa cywilnego (nazwanych i nienazwanych).
Mając na uwadze powołane powyżej przepisy prawa oraz przedstawiony opis sprawy należy stwierdzić, że rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy o VAT uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.
Należy podkreślić, że zakres opodatkowania podatkiem VAT wyznacza nie tylko czynnik przedmiotowy – opodatkowaniu podlega odpłatna dostawa towarów lub odpłatne świadczenie usług, ale także czynnik podmiotowy – czynności muszą być wykonywane przez podatnika.
Jak wskazano powyżej, jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które mają charakter cywilnoprawny.
W omawianej sprawie, realizując opisaną inwestycję nie będą Państwo działać jako podatnik podatku VAT. Realizacja inwestycji będzie odbywać się w ramach władztwa publicznego. Jak wskazali Państwo w opisie sprawy, przedmiotowa inwestycja będzie wykorzystywana wyłącznie do realizacji zadań własnych Gminy (…) i nie będzie wykorzystywana do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług ani do działalności gospodarczej. Realizacja inwestycji odbywać się będzie w ramach Państwa zadań własnych.
Realizacja przez Państwa inwestycji pn. „…” nie nastąpi w ramach statusu podatnika podatku VAT (realizując inwestycję nie będą działać Państwo w charakterze podatnika VAT). Ponadto – jak wynika z okoliczności sprawy – efekty powstałe w związku z realizacją inwestycji nie będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT. W związku z powyższym, nie mają Państwo prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od wydatków ponoszonych z tytułu realizacji ww. inwestycji, tym samym nie przysługuje Państwu prawo do zwrotu podatku, o którym mowa w art. 87 ust. 1 ustawy o VAT.
Reasumując, stwierdzam, że w związku z realizowaną inwestycją pn. „…” nie występują Państwo w charakterze podatnika podatku od towarów i usług. Ponadto wydatki poniesione w ramach ww. inwestycji nie mają związku z czynnościami opodatkowanymi podatkiem od towarów i usług. W konsekwencji nie mają Państwo prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od wydatków związanych z realizacją ww. inwestycji.
W związku z powyższym uznałem Państwa stanowisko za prawidłowe.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
Informuję, że wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania). Inne kwestie przedstawione we wniosku, które nie zostały objęte pytaniem nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.
Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem sprawy. Ponoszą Państwo ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym jego przedstawieniem. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem sprawy podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W konsekwencji w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno–skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k – 14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem sprawy i zastosują się Państwo do interpretacji.
· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k – 14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k – 14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA),
lub
· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną
(art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.
QuickMap AI przeszukuje 2,87 mln dokumentów podatkowych i zwraca dopasowane orzeczenia z analizą linii orzeczniczej.
Wypróbuj za darmo