Interpretacja 0113-KDIPT1-2.4012.106.2026.2.AB

Interpretacja indywidualna
– stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

3 lutego 2026 r. wpłynął Państwa wniosek z 3 lutego 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku od towarów i usług w zakresie:

• niepodlegania opodatkowaniu podatkiem VAT dofinansowania otrzymanego przez Gminę na realizację projektu pn.: (…),
• braku prawa do odliczenia podatku VAT od wydatków poniesionych na realizację ww. projektu.

 

Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 23 lutego 2026 r. (wpływ 23 lutego 2026 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Gmina (…) (dalej: „Gmina” lub „Wnioskodawca”) jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług.

Wnioskodawca realizuje inwestycję w zakresie odnawialnych źródeł energii pn. (…) (dalej: „Projekt”).

Przedmiotem Projektu jest zaprojektowanie i budowa regionalnej trasy rowerowej na obszarze (…) Województwa (…) oznaczonej (…) na obszarze gmin: (…). W ramach przedsięwzięcia powstaną również miejsca odpoczynku rowerzystów (MOR) w każdej z gmin, zostaną wdrożone rozwiązania poprawiające bezpieczeństwo (w szczególności na rzecz niezmotoryzowanych uczestników ruchu), zastosowane informacje w językach obcych – z uwzględnieniem dostępności dla osób z różnymi niepełnosprawnościami.

Zadanie realizowane w formule „zaprojektuj i wybuduj” polegające na wykonaniu odcinka Regionalnej Trasy Rowerowej nr (…) w granicach Gminy (…) obejmuje:

1)    opracowanie niezbędnej dokumentacji technicznej (w tym projektów budowlanych) wraz z uzyskaniem niezbędnych decyzji i pozwoleń, w tym pozwolenia na budowę,

2)    przeprowadzenie prac inwestycyjnych:

• wykonanie (…): budowa drogi dla pieszych i rowerów, remont istniejącej drogi dla rowerów, wykorzystanie istniejącej infrastruktury rowerowej i istniejącej (…), wykon. pasów ruchu dla rowerów, przebiegu w jezdni na zasadach ogólnych (w tym z uspokojeniem ruchu),
• budowa i wyposażenie 1 miejsca odpoczynku rowerzystów (MOR) zgodnie ze standardami wraz z działaniami proekologicznymi (tj. oświetlenie solarne, nasadzenia drzew lub krzewów, budki lęgowe dla ptaków, zbiornik przyrynnowy na wodę deszczową),
• montaż licznika do pomiaru ruchu rowerowego - 1 szt.

Łączna długość (…): (…) km, w tym wliczana do wskaźnika produktu: Wspierana infrastruktura rowerowa: 3,66 km.

Gmina dodatkowo wskazuje, że interpretacja przepisów prawa podatkowego wydana na skutek niniejszego wniosku w zakresie prawa do odliczenia VAT jest niezbędna do prawidłowego rozliczenia dofinansowania Projektu.

W uzupełnieniu wniosku Wnioskodawca wskazał, iż:

1.    Na kogo są wystawione faktury dokumentujące wydatki poniesione w związku z realizacją Projektu pn. (…), o którym mowa we wniosku?

Faktury dokumentujące wydatki związane z realizacją projektu są wystawiane na Gminę (…), jako beneficjenta i realizatora części projektu na swoim terenie.

2.    Z jakiego programu, funduszu lub mechanizmu finansowego pochodzi dofinansowanie przyznane Państwu na realizację ww. Projektu (np. środki Unii Europejskiej, budżetu państwa, funduszy celowych, środków krajowych itp.)?

Dofinansowanie pochodzi ze środków: Unii Europejskiej – Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego (EFRR), w ramach programu regionalnego dla Województwa (…) na lata 2021–2027 (np. Fundusze Europejskie dla (…)).

3.    Czy dofinansowanie zostało przekazane bezpośrednio przez instytucję zarządzającą / pośredniczącą, czy za pośrednictwem innego podmiotu?

Środki przekazywane są: przez Instytucję Zarządzającą (Urząd Marszałkowski Województwa (…)), za pośrednictwem lidera projektu – (…), zgodnie z umową o dofinansowanie i umową partnerską.

4.    Czy instytucja przekazująca środki działała w charakterze podmiotu finansującego realizację zadania publicznego, czy też jako nabywca określonych świadczeń?

Instytucja przekazująca środki działa jako podmiot finansujący realizację zadania publicznego, a nie jako nabywca towarów lub usług.

5.    Czy przyznane dofinansowanie miało charakter bezzwrotny (z zastrzeżeniem prawidłowej realizacji Projektu), czy też stanowiło wsparcie o charakterze zwrotnym?

Dofinansowanie ma charakter bezzwrotny, pod warunkiem prawidłowej realizacji projektu oraz spełnienia warunków umowy.

6.    Czy wysokość dofinansowania była uzależniona od spełnienia określonych warunków? Jeśli tak, to proszę wskazać jakich warunków.

Tak. Wysokość dofinansowania jest uzależniona m.in. od: realizacji projektu zgodnie z wnioskiem i harmonogramem, ponoszenia wydatków kwalifikowalnych, osiągnięcia wskaźników produktu i rezultatu, przestrzegania zasad zamówień publicznych, prowadzenia wyodrębnionej ewidencji księgowej, zachowania trwałości projektu.

7.    Czy niespełnienie któregokolwiek z ww. warunków skutkowało pomniejszeniem kwoty dofinansowania?

Tak. Niespełnienie warunków może skutkować: uznaniem wydatków za niekwalifikowalne, pomniejszeniem kwoty dofinansowania, obowiązkiem zwrotu części środków. Takie okoliczności dotychczas nie zaistniały.

8.    Czy realizacja Projektu, objętego zakresem wniosku, była uzależniona od otrzymania dofinansowania, tj. czy w sytuacji gdyby Państwo nie otrzymali dofinansowania to realizowaliby Państwo ww. Projekt?

Tak. Realizacja projektu była uzależniona od uzyskania dofinansowania. W przypadku jego nieotrzymania inwestycja w przedstawionym zakresie nie byłaby realizowana ze względu na ograniczone możliwości finansowe gminy.

9.    Czy mogli Państwo przeznaczyć otrzymane dofinansowanie również na inny cel niż realizacja ww. Projektu? Czy otrzymane dofinansowanie mogło być przeznaczone np. na ogólną Państwa działalność?

Nie. Środki mogą być przeznaczone wyłącznie na realizację projektu, zgodnie z umową o dofinansowanie. Nie mogą być wykorzystane na działalność ogólną gminy.

10. Czy w przypadku niezrealizowania Projektu, o którym mowa we wniosku, byliby Państwo zobowiązani do zwrotu otrzymanego dofinansowania?

Tak. W przypadku niezrealizowania projektu lub naruszenia warunków umowy beneficjent jest zobowiązany do zwrotu otrzymanego dofinansowania (w całości lub części).

11. Czy otrzymane dofinansowanie stanowiło zapłatę za jakiekolwiek świadczenie usług lub dostawę towarów dokonane przez Państwa na rzecz jakiegokolwiek odbiorcy usługi / nabywcy towaru?

Nie. Otrzymane dofinansowanie nie stanowi zapłaty za dostawę towarów ani świadczenie usług przez gminę na rzecz jakiegokolwiek podmiotu. Ma charakter dotacji inwestycyjnej na realizację zadania publicznego.

12. Czy w trakcie realizacji Projektu zobowiązani byli Państwo do rozliczania się z otrzymanych środków finansowych? Jeśli tak, to z kim i w jaki sposób je Państwo rozliczali?

Tak. Gmina jest zobowiązana do rozliczania środków: z Instytucją Zarządzającą (za pośrednictwem lidera projektu), poprzez składanie wniosków o płatność, przedstawianie dokumentów księgowych i sprawozdań z realizacji projektu.

13. Czy towary i usługi zakupione w związku z realizacją Projektu są wykorzystywane wyłącznie do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług? Jeśli nie, to proszę wskazać, do jakich czynności (zwolnionych z opodatkowania podatkiem od towarów i usług i / lub niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług) są wykorzystywane?

Towary i usługi nabywane w ramach projektu nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych VAT, infrastruktura rowerowa będzie ogólnodostępna i nieodpłatna, będzie wykorzystywana do realizacji zadań publicznych gminy, zatem służy czynnościom niepodlegającym opodatkowaniu VAT.

14. Czy realizacja Projektu należy do Państwa zadań własnych, o których mowa w art. 7 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2025 r. poz. 1153 z późn. zm.)? Jeśli tak, to należy wskazać jakie są to zadania?

Tak. Realizacja projektu mieści się w zadaniach własnych gminy określonych w art. 7 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym, w szczególności: pkt 2 – gminne drogi, ulice, mosty, place oraz organizacja ruchu drogowego, pkt 10 – kultura fizyczna i turystyka, w tym tereny rekreacyjne i urządzenia sportowe, pkt 1 – ład przestrzenny i gospodarka nieruchomościami. Budowa trasy rowerowej służy realizacji zadań w zakresie infrastruktury publicznej, transportu lokalnego, turystyki i rekreacji.

Pytania

1.    Czy otrzymane przez Gminę dofinansowanie na realizację Projektu podlega opodatkowaniu podatkiem VAT?

2.    Czy Gminie przysługuje prawo do odliczenia VAT naliczonego od wydatków ponoszonych w ramach Projektu?

Państwa stanowisko w sprawie

1.    Dofinansowanie otrzymane przez Gminę na realizację Projektu nie podlega opodatkowaniu podatkiem VAT.

2.    Gminie nie przysługuje prawo do odliczenia VAT naliczonego od wydatków ponoszonych w ramach Projektu.

 

Uzasadnienie stanowiska Gminy

Ad 1.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Przepis art. 29a ust. 1 ustawy jest odpowiednikiem art. 73 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej – (Dz. Urz. UE L Nr 347, str. 1, z późn. zm.), zgodnie z którym podstawa opodatkowania obejmuje wszystko, co stanowi zapłatę otrzymaną lub którą dostawca lub usługodawca otrzyma w zamian za dostawę towarów lub świadczenie usług od nabywcy, usługobiorcy lub osoby trzeciej, włącznie z subwencjami związanymi bezpośrednio z ceną takiej dostawy lub świadczenia.

Jak Gmina wskazywała powyżej, jeżeli otrzymana dotacja jest w sposób zindywidualizowany i policzalny związana z ceną danego świadczenia, taka dotacja podlega VAT. Z kolei, jeśli związek tego rodzaju nie występuje i równocześnie dotacja nie jest elementem wynagrodzenia związanego z danymi dostawami towarów lub usług, wówczas można – i należy – potraktować ją jako płatność niepodlegającą podatkowi VAT.

Odnosząc powyższe do sytuacji Gminy wskazać należy, że otrzymane przez Gminę dofinansowanie na realizację Projektu nie będzie mieć związku z żadnym świadczeniem wykonywanym przez Gminę. W ramach Projektu Gmina nie będzie bowiem świadczyć usług ani dokonywać dostaw.

Gmina nie ma możliwości odzyskania podatku VAT w projekcie od poniesionych kosztów kwalifikowanych - na podstawie przepisów krajowych tj. ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług oraz aktów wykonawczych do niniejszej ustawy. W związku z powyższym, zapłacony VAT może być uznany za wydatek kwalifikowalny, ponieważ Beneficjentowi, zgodnie z obowiązującym ustawodawstwem krajowym, nie przysługuje prawo (czyli Beneficjent/Partner projektu nie ma prawnych możliwości) do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego lub ubiegania się o zwrot VAT.

Tym samym dofinansowanie otrzymane na realizację Projektu będącego przedmiotem niniejszego wniosku, nie zwiększy podstawy opodatkowania w rozumieniu art. 29a ust. 1 ustawy, a tym samym nie podlega opodatkowaniu podatkiem VAT.

Ad 2.

Stosownie do art. 86 ust. 1 ustawy o VAT w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Z treści tej regulacji wynika, iż prawo do odliczenia podatku naliczonego przysługuje podatnikom podatku VAT w sytuacji, gdy towary i usługi, przy nabyciu których został naliczony podatek, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Zasada ta wyklucza możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Dodatkowo, aby móc skorzystać z prawa do odliczenia VAT na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, podmiot powinien w pierwszej kolejności spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go, w ramach dokonywanej czynności, za podatnika podatku VAT, działającego w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o VAT, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Natomiast zgodnie z art. 15 ust. 6 ustawy, nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

Jak natomiast stanowi art. 6 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t.j. Dz. U. z 2022 r., poz. 559 ze zm.; dalej: „ustawa o samorządzie gminnym”) do zakresu działania Gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.

Zgodnie zaś z art. 7 ust. 1 tej ustawy, zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy. W szczególności zadania własne obejmują sprawy dotyczące m.in. wodociągów i zaopatrzenia w wodę, kanalizacji, usuwania i oczyszczania ścieków komunalnych, utrzymania czystości i porządku oraz urządzeń sanitarnych, wysypisk i unieszkodliwiania odpadów komunalnych, zaopatrzenia w energię elektryczną i cieplną oraz gaz; promocji gminy.

Z powołanych wyżej przepisów wynika, że jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami podatku VAT jedynie w zakresie wszelkich czynności, które mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów cywilnoprawnych. Będą to zatem wszystkie realizowane przez te jednostki (urzędy) czynności w sferze ich aktywności cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany (nieruchomości i ruchomości), wynajmu, dzierżawy.

Nie dochodzi zatem do świadczenia usług ze strony Gminy, które podlegałoby opodatkowaniu VAT zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT.

W konsekwencji, w przypadku zakupu przez Gminę w ramach Projektu usług i towarów związanych z promocją, nadzorem budowlanym, przygotowaniem Projektu i zarządzaniem Projektem, towary i usługi te nie są ani nie będą wykorzystywane przez Gminę do wykonywania czynności opodatkowanych.

Mając powyższe na uwadze, w ocenie Gminy warunek uprawniający do odliczenia podatku naliczonego nie zostanie spełniony, bowiem, jak Gmina wskazywała powyżej, realizacja Projektu należy do zakresu jej zadań własnych, a wydatki, które są ponoszone przez Gminę, nie mają związku z wykonywaniem czynności opodatkowanych VAT.

W związku z powyższym, w ocenie Gminy nie przysługuje jej prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z faktur dokumentujących wydatki ponoszone z tytułu realizacji Projektu.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

W myśl art. 2 pkt 6 ustawy:

Jak stanowi art. 7 ust. 1 ustawy:

Natomiast stosownie do treści art. 8 ust. 1 ustawy:

Pod pojęciem usługi (świadczenia) należy rozumieć każde zachowanie, na które składać się może zarówno działanie (uczynienie, wykonanie czegoś na rzecz innej osoby), jak i zaniechanie (nieczynienie bądź też tolerowanie). Przy ocenie charakteru świadczenia jako usługi należy mieć na względzie, że ustawa zalicza do grona usług każde świadczenie, które nie jest dostawą w myśl art. 7 ustawy. Zauważyć również należy, że usługą będzie tylko takie świadczenie, w przypadku którego istnieje bezpośredni konsument, odbiorca świadczenia odnoszący korzyść o charakterze majątkowym.

Z powołanych wyżej przepisów wynika, że opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zgodnie z zasadą powszechności opodatkowania podlegają wszelkie transakcje, których przedmiotem jest dostawa towarów lub świadczenie usług, pod warunkiem, że są one realizowane przez podatników w rozumieniu ustawy i wykonywane w ramach działalności gospodarczej.

Stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy:

Według art. 15 ust. 2 ustawy:

Jak stanowi natomiast art. 15 ust. 6 ustawy:

Oznacza to, że organ będzie uznany za podatnika podatku od towarów i usług w dwóch przypadkach, tj. gdy wykonuje czynności inne niż te, które mieszczą się w ramach jego zadań oraz, gdy wykonuje czynności mieszczące się w ramach jego zadań, ale czyni to na podstawie umów cywilnoprawnych.

W świetle wskazanych unormowań jednostki samorządu terytorialnego na gruncie podatku od towarów i usług występować mogą w dwoistym charakterze:

• podmiotów niebędących podatnikami, gdy realizują zadania nałożone na nich odrębnymi przepisami prawa, oraz
• podatników podatku od towarów i usług, gdy wykonują czynności na podstawie umów cywilnoprawnych.

Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Zatem, jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów cywilnoprawnych. Bowiem tylko w tym zakresie ich czynności mają charakter działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.

Tym samym, gmina, wykonując we własnym imieniu i na własny rachunek czynności spełniające definicję działalności gospodarczej, określonej w art. 15 ust. 2 ustawy, działa w charakterze podatnika podatku VAT.

Stosownie do treści art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2025 r. poz. 1153 ze zm.):

Zgodnie z art. 6 ust. 1 ww. ustawy o samorządzie gminnym:

W myśl art. 7 ust. 1 pkt 1 ustawy o samorządzie gminnym:

Stosownie do art. 29a ust. 1 ustawy:

Art. 29a ust. 6 ustawy:

Art. 29a ust. 7 ustawy:

Podstawę opodatkowania w podatku od towarów i usług stanowi więc wynagrodzenie, które dostawca lub usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z tytułu dostawy towarów albo świadczenia usług. Wynagrodzenie to oznacza wartość rzeczywiście otrzymaną (lub która ma być otrzymana) w konkretnym przypadku.

Samo otrzymanie jakiejkolwiek zapłaty lub dofinansowania (dotacji, dopłaty, subwencji) nie stanowi żadnej czynności ani zdarzenia opodatkowanego. Jeżeli czynność, za którą wnoszona jest opłata lub do której jest przyznawana dopłata, nie jest czynnością podlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT, to zapłata / dopłata do tej czynności nie stanowi elementu ceny oraz nie może być włączona do podstawy opodatkowania.

Aby ustalić, czy dane dotacje (subwencje i inne dopłaty o podobnym charakterze) są, czy też nie są opodatkowane, należy przeanalizować szczegółowe warunki ich przyznawania, określające cele dofinansowania.

Dotacja, dofinansowanie, subwencja stanowi podstawę opodatkowania, gdy jest dokonywana w celu sfinansowania konkretnej czynności podlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Natomiast dotacje, których nie można powiązać z konkretnymi czynnościami podlegającymi opodatkowaniu podatkiem VAT, nie stanowią podstawy opodatkowania w rozumieniu art. 29a ust. 1 ustawy.

Włączenie do podstawy opodatkowania podatkiem od towarów i usług dotacji, subwencji i innych dopłat o podobnym charakterze ma miejsce tylko wówczas, gdy jest to dotacja, subwencja i inna dopłata o podobnym charakterze związana bezpośrednio z dostawą towaru lub świadczeniem usługi. Nie jest więc podstawą opodatkowania ogólna dotacja (subwencja, inna dopłata o podobnym charakterze) uzyskana przez podatnika, niezwiązana z dostawą towaru lub świadczeniem usługi. W przypadku natomiast, gdy podatnik otrzyma dofinansowanie, które będzie związane z dostawą lub świadczeniem usług, jako pokrycie części lub całości ceny konkretnego świadczenia lub rekompensatę z tytułu wykonania określonego świadczenia po cenach obniżonych, płatność taka będzie zaliczana do podstawy opodatkowania podatkiem od towarów i usług.

Zatem podstawę opodatkowania podatkiem od towarów i usług zwiększa się tylko o takie dotacje, które w sposób bezwzględny i bezpośredni są związane z daną dostawą towarów lub świadczeniem usług. Jeżeli jednak taki bezpośredni związek nie występuje, dofinansowanie ogólne – na pokrycie kosztów działalności nie zwiększa podstawy opodatkowania, a tym samym nie podlega opodatkowaniu.

Opodatkowanie subwencji (dotacji) stanowi wyjątek od zasad ogólnych wspólnego systemu VAT. Nie wszystkie dotacje stanowią element podstawy opodatkowania VAT – opodatkowaniu podlegają jedynie takie, które bezpośrednio wpływają na cenę transakcji. Natomiast inne dotacje nie wchodzą do podstawy opodatkowania, a w konsekwencji nie podlegają opodatkowaniu VAT.

Jak wynika z opisu sprawy są Państwo zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Realizują Państwo inwestycję w zakresie odnawialnych źródeł energii pn. (…). Faktury dokumentujące wydatki związane z realizacją projektu są wystawiane na Państwa, jako beneficjenta i realizatora części projektu na swoim terenie. Otrzymali Państwo dofinansowanie Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego, w ramach programu regionalnego dla Województwa (…) na lata 2021–2027. Dofinansowanie ma charakter bezzwrotny, pod warunkiem prawidłowej realizacji projektu oraz spełnienia warunków umowy. Realizacja projektu była uzależniona od uzyskania dofinansowania. W przypadku jego nieotrzymania inwestycja w przedstawionym zakresie nie byłaby realizowana ze względu na ograniczone możliwości finansowe gminy. Otrzymane dofinansowanie mogło być przeznaczone wyłącznie na realizację projektu, zgodnie z umową o dofinansowanie. Środki nie mogą być wykorzystane na działalność ogólną gminy. W przypadku niezrealizowania projektu lub naruszenia warunków umowy beneficjent jest zobowiązany do zwrotu otrzymanego dofinansowania (w całości lub części). Otrzymane dofinansowanie nie stanowi zapłaty za dostawę towarów ani świadczenie usług przez gminę na rzecz jakiegokolwiek podmiotu. Otrzymane dofinansowanie ma charakter dotacji inwestycyjnej na realizację zadania publicznego. Towary i usługi nabywane w ramach projektu nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych VAT, infrastruktura rowerowa będzie ogólnodostępna i nieodpłatna, będzie wykorzystywana do realizacji zadań publicznych gminy, zatem służy czynnościom niepodlegającym opodatkowaniu VAT. Realizacja projektu mieści się w zadaniach własnych gminy określonych w art. 7 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym.

Jak Państwo wskazali, otrzymane dofinansowanie nie stanowi zapłaty za dostawę towarów ani świadczenie usług przez gminę na rzecz jakiegokolwiek podmiotu, a towary i usługi nabywane w ramach projektu nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych VAT.

Skoro zatem dofinansowanie nie ma bezpośredniego wpływu na cenę towarów i usług, to należy uznać, że jest to dofinansowanie ogólne do Państwa działalności, niezwiązane z konkretnymi dostawami towarów ani świadczeniem usług.

W takiej sytuacji należy uznać, że otrzymane przez Państwa dofinansowanie na realizację projektu pn. (…), jako niedające się powiązać z konkretnymi czynnościami podlegającymi opodatkowaniu, nie stanowi podstawy opodatkowania, o której mowa w art. 29a ust. 1 ustawy, i nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 1 uznałem za prawidłowe.

Odnosząc się do kwestii prawa do odliczenia w związku z realizacją ww. projektu wskazać należy, że podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy.

Zgodnie z tym przepisem:

Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy:

Jak wynika z powołanych przepisów, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi, tzn. których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Ponadto podkreślić należy, że ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Ten ostatni przepis określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Jak wyżej wskazano dofinansowanie otrzymane przez Państwa na realizację projektu pn. (…) nie stanowi podstawy opodatkowania, o której mowa w art. 29a ust. 1 ustawy oraz nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.

Udzielając zatem odpowiedzi w kwestii objętej zakresem pytania oznaczonego we wniosku nr 2, powtórzyć należy, że odliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.

W omawianej sprawie związek taki nie występuje, ponieważ, jak wyżej wskazano, towary i usługi nabywane w ramach projektu nie są przez Państwa wykorzystywane do czynności opodatkowanych VAT. Jak Państwa wskazali infrastruktura rowerowa będzie ogólnodostępna i nieodpłatna, będzie wykorzystywana do realizacji zadań publicznych gminy, zatem służy czynnościom niepodlegającym opodatkowaniu VAT.

Mając zatem na uwadze opis sprawy oraz powołane przepisy prawa należy stwierdzić, że nie mają Państwo prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego w związku z realizacją projektu pn. (…). Powyższe wynika z faktu, że w analizowanym przypadku nie są spełnione – wskazane w art. 86 ust. 1 ustawy – przesłanki warunkujące prawo do odliczenia podatku naliczonego, tj. ponoszone wydatki na realizację ww. projektu, nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

W związku z tym Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 2 uznałem za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem zdarzenia przyszłego. Ponoszą Państwo ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze opisem stanu faktycznego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana interpretacja traci swoją aktualność.

Jednocześnie należy podkreślić, że ta interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu sprawy co oznacza, że w przypadku gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Pojęcie „kosztu kwalifikowalnego” nie jest pojęciem podatkowym i organy podatkowe nie są właściwe do rozstrzygania wątpliwości podatników odnośnie możliwości zaliczania wartości podatku od towarów i usług do kosztów kwalifikowalnych. Kwestię tę rozstrzygają bowiem przepisy regulujące zasady korzystania ze środków pomocowych. Zasady i przepisy podatkowe przywołane w uzasadnieniu niniejszej interpretacji mogą być jedynie pomocne przy dokonywaniu oceny, czy podatek VAT w tej sytuacji powinien być kosztem kwalifikowalnym. W związku z powyższym nie zająłem stanowiska w tej sprawie.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem sprawy i zastosują się Państwo do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·         Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·         w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA),

albo

·         w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.