Miasto realizuje projekt termomodernizacji 18 budynków użyteczności publicznej (szkół, przedszkoli, biblioteki i strażnic OSP) w latach 2021-2026, korzystając z dofinansowania unijnego. Budynki są własnością miasta, a po termomodernizacji są nieodpłatnie przekazywane zarządcom na podstawie umów trwałego zarządu lub użyczenia. Niektóre budynki (szkoły) są wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem…
Interpretacja indywidualna
– stanowisko w części prawidłowe i w części nieprawidłowe
Szanowni Państwo,
stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest w zakresie:
- braku możliwości odliczenia podatku VAT w całości oraz w części oraz braku możliwości otrzymania zwrotu różnicy podatku VAT w stosunku do budynków zarządzanych przez Przedszkola, Powiatową i Miejską Bibliotekę Publiczną oraz Ochotnicze Straże Pożarne (wymienionych w punktach 1-8 oraz 15-18) w związku z realizacją projektu pn. (…) – prawidłowe,
- możliwości odliczenia podatku VAT w całości lub w części lub możliwości otrzymania zwrotu różnicy podatku VAT w stosunku do budynków zarządzanych przez Szkoły Podstawowe (wymienionych w punktach 9-14) w związku z realizacją ww. projektu – nieprawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
6 listopada 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 4 listopada 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy możliwości odliczenia podatku VAT w całości lub w części lub otrzymania zwrotu różnicy podatku VAT w związku z realizacją projektu pn. (…).
Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 9 grudnia 2025 r. (data wpływu 10 grudnia 2025 r.) oraz pismem z 30 grudnia 2025 r. (data wpływu 31 grudnia 2025 r.).
Treść wniosku jest następująca:
Opis stanu faktycznego
Miasto (…) otrzymało dofinansowanie ze środków Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego w ramach Programu Fundusze Europejskie dla (…) 2021-2027 na realizację projektu pn. (…). Z uwagi na fakt, iż Miasto (…) jako samorządowa osoba prawna z założenia wykonuje swoje zadania poprzez własne jednostki organizacyjne, we wniosku aplikacyjnym założono, iż realizacją projektu zajmie się Urząd Miasta (…). Miasto (…) wraz ze swoimi jednostkami budżetowymi stanowi jeden podmiot (jedna osoba prawna) oraz stanowi jednego podatnika podatku VAT.
Jednym z warunków rozliczenia dofinansowania z Instytucją Zarządzającą Programem Fundusze Europejskie dla (…) 2021-2027 jest dostarczenie interpretacji indywidualnej z Biura Krajowej Informacji Podatkowej dotyczącej informacji, czy beneficjent (w tym przypadku przez beneficjenta należy rozumieć Miasto (…) ma prawo czy też nie ma prawa odzyskać podatku VAT w ramach projektu. Jest to o tyle istotne, że według przepisów regulujących zasady dofinansowania ze środków UE, możliwość odzyskania podatku VAT, w określonej wysokości determinuje wysokość tzw. kosztów kwalifikowalnych.
Inwestycja jest realizowana w latach 2021-2026, a jej przedmiotem są roboty budowlane obejmujące kompleksową termomodernizację (ocieplenie ścian i dachu, ocieplenie fundamentów i piwnic, wymiana okien i drzwi, wymiana/przebudowa instalacji c.o./c.w.u, wymiana/modernizacja źródeł energii cieplnej, modernizacja systemów wentylacji) wraz z robotami towarzyszącymi w 18 obiektach użyteczności publicznej (budynki szkół i przedszkoli, budynek biblioteki, budynki Ochotniczych Straży Pożarnych) będących własnością Miasta (…) i służących do wykonywania zadań miasta. Dodatkowo w ramach projektu realizowane są obowiązkowe elementy promocji projektu (tablice informacyjne). Wszystkie obiekty po zakończeniu termomodernizacji są przekazywane odpowiednim zarządcom budynków nieodpłatnie na podstawie umowy trwałego zarządu lub użyczenia. Wszystkie usługi (roboty budowlane, elementy promocji) zakupione w ramach projektu obciążone są podatkiem VAT.
Biorąc pod uwagę status jednostki zarządzającej termomodernizowanymi budynkami na gruncie ustawy o VAT, jej powiązania z beneficjentem oraz wykonywanie tzw. czynności opodatkowanych sytuacja w projekcie przedstawia się następująco:
1. Przedszkole nr (…) (jednostka budżetowa gminy będąca na gruncie ustawy o VAT tym samym podatnikiem co Miasto (…), na obiekcie nie są wykonywane czynności opodatkowane).
2. Przedszkole nr (…) (jednostka budżetowa gminy będąca na gruncie ustawy o VAT tym samym podatnikiem co Miasto (…), na obiekcie nie są wykonywane czynności opodatkowane).
3. Przedszkole nr (…) (jednostka budżetowa gminy będąca na gruncie ustawy o VAT tym samym podatnikiem co Miasto (…), na obiekcie nie są wykonywane czynności opodatkowane).
4. Przedszkole nr (…) (jednostka budżetowa gminy będąca na gruncie ustawy o VAT tym samym podatnikiem co Miasto (…), na obiekcie nie są wykonywane czynności opodatkowane).
5. Przedszkole nr (…) (jednostka budżetowa gminy będąca na gruncie ustawy o VAT tym samym podatnikiem co Miasto (…), na obiekcie nie są wykonywane czynności opodatkowane).
6. Przedszkole nr (…) (jednostka budżetowa gminy będąca na gruncie ustawy o VAT tym samym podatnikiem co Miasto (…), na obiekcie nie są wykonywane czynności opodatkowane).
7. Przedszkole nr (…) (jednostka budżetowa gminy będąca na gruncie ustawy o VAT tym samym podatnikiem co Miasto (…), na obiekcie nie są wykonywane czynności opodatkowane).
8. Przedszkole nr (…) (jednostka budżetowa gminy będąca na gruncie ustawy o VAT tym samym podatnikiem co Miasto (…), na obiekcie nie są wykonywane czynności opodatkowane).
9. Szkoła Podstawowa nr (…) (jednostka budżetowa gminy będąca na gruncie ustawy o VAT tym samym podatnikiem co Miasto (…), na obiekcie są wykonywane zarówno czynności opodatkowane jak również czynności nieopodatkowane, iloczyn WSS i prewspółczynnika dla jednostki służący do obliczania możliwego do odzyskania podatku VAT wynosi poniżej 2%).
10. Szkoła Podstawowa nr (…) (jednostka budżetowa gminy będąca na gruncie ustawy o VAT tym samym podatnikiem co Miasto (…), na obiekcie są wykonywane zarówno czynności opodatkowane jak również czynności nieopodatkowane, iloczyn WSS i prewspółczynnika dla jednostki służący do obliczania możliwego do odzyskania podatku VAT wynosi poniżej 2%).
11. Szkoła Podstawowa nr (…) (jednostka budżetowa gminy będąca na gruncie ustawy o VAT tym samym podatnikiem co Miasto (…), na obiekcie są wykonywane zarówno czynności opodatkowane jak również czynności nieopodatkowane, iloczyn WSS i prewspółczynnika dla jednostki służący do obliczania możliwego do odzyskania podatku VAT wynosi poniżej 2%).
12. Szkoła Podstawowa nr (…) (jednostka budżetowa gminy będąca na gruncie ustawy o VAT tym samym podatnikiem co Miasto (…), na obiekcie są wykonywane zarówno czynności opodatkowane jak również czynności nieopodatkowane, iloczyn WSS i prewspółczynnika dla jednostki służący do obliczania możliwego do odzyskania podatku VAT wynosi poniżej 2%).
13. Szkoła Podstawowa nr (…) (jednostka budżetowa gminy będąca na gruncie ustawy o VAT tym samym podatnikiem co Miasto (…), na obiekcie są wykonywane zarówno czynności opodatkowane jak również czynności nieopodatkowane, iloczyn WSS i prewspółczynnika dla jednostki służący do obliczania możliwego do odzyskania podatku VAT wynosi poniżej 2%).
14. Szkoła Podstawowa nr (…) (jednostka budżetowa gminy będąca na gruncie ustawy o VAT tym samym podatnikiem co Miasto (…), na obiekcie są wykonywane zarówno czynności opodatkowane jak również czynności nieopodatkowane, iloczyn WSS i prewspółczynnika dla jednostki służący do obliczania możliwego do odzyskania podatku VAT wynosi poniżej 2%).
15. Powiatowa i Miejska Biblioteka Publiczna (samorządowa instytucja kultury Miasta (…) stanowiąca odrębny od Miasta (…) podmiot, nie będąca w momencie realizacji inwestycji podatnikiem VAT – zwolnienie podmiotowe, co uniemożliwia wykonywanie czynności opodatkowanych na budynku biblioteki).
16. Ochotnicza Straż Pożarna (…) (stowarzyszenie stanowiące odrębny od Miasta (…) podmiot, nie będące podatnikiem VAT – zwolnienie podmiotowe, co uniemożliwia wykonywanie czynności opodatkowanych na budynku OSP).
17. Ochotnicza Straż Pożarna (…) (stowarzyszenie stanowiące odrębny od Miasta (…) podmiot, nie będące podatnikiem VAT – zwolnienie podmiotowe, co uniemożliwia wykonywanie czynności opodatkowanych na budynku OSP).
18. Ochotnicza Straż Pożarna (…) (stowarzyszenie stanowiące odrębny od Miasta (…) podmiot, nie będące podatnikiem VAT – zwolnienie podmiotowe, co uniemożliwia wykonywanie czynności opodatkowanych na budynku OSP).
W uzupełnieniu wniosku wskazali Państwo, iż:
Ad 1. Miasto (…) jest czynnym, zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT.
Ad 2. Nabywcą towarów i usług w fakturach VAT związanych z realizowanym projektem pn. (…) jest Miasto (…).
Ad 3. Wszystkie budynki poddane termomodernizacji w ramach projektu służą realizowaniu zadań własnych gminy. Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym:
· Przedszkola i Szkoły Podstawowe realizują zadania własne gminy obejmujące sprawy „edukacji publicznej” (pkt 8 w/w przepisu),
· Powiatowa i Miejska Biblioteka Publiczna realizuje zadania własne gminy obejmujące sprawy „kultury, w tym bibliotek gminnych i innych instytucji kultury oraz zabytków i opieki nad zabytkami” (pkt 9 w/w przepisu),
· Ochotnicze Straże Pożarne realizują zadania własne gminy obejmujące sprawy „porządku publicznego i bezpieczeństwa obywateli oraz ochrony przeciwpożarowej i przeciwpowodziowej, w tym wyposażenia i utrzymania gminnego magazynu przeciwpowodziowego” (pkt 14 w/w przepisu).
Ponadto, działania termomodernizacyjne mieszczą się w katalogu zadań własnych gminy dotyczących ochrony środowiska (pkt 1 w/w przepisu).
Na pytanie nr 4 o treści:
Czy budynek Szkoły Podstawowej nr (…) oprócz czynności opodatkowanych podatkiem VAT jak również czynności nieopodatkowanych podatkiem VAT wykorzystywany jest przez Państwa również do czynności zwolnionych z opodatkowania podatkiem od towarów i usług? Proszę wskazać odrębnie dla każdego budynku.
Udzielili Państwo następującej odpowiedzi:
Ad 4. Budynek Szkoły Podstawowej nr (…) wykorzystywany jest:
- do czynności opodatkowanych podatkiem VAT,
- do czynności nieopodatkowanych podatkiem VAT,
- do czynności zwolnionych z opodatkowania podatkiem od towarów i usług.
Wszystkie pozostałe szkoły wykorzystywane są do czynności opodatkowanych podatkiem VAT i do czynności nieopodatkowanych podatkiem VAT.
Na pytanie nr 5 o treści:
W sytuacji gdy zmodernizowane budynki ww. Szkół Podstawowych wymienionych w pytaniu nr 4, są przez Państwa wykorzystywane zarówno do działalności gospodarczej, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), jak i do celów innych niż działalność gospodarcza w rozumieniu art. 15 ust. 2 ww. ustawy o podatku od towarów i usług, to czy istnieje możliwość przyporządkowania ponoszonych wydatków w całości do celów działalności gospodarczej, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług? Proszę wskazać odrębnie dla każdego budynku.
Udzielili Państwo następującej odpowiedzi:
Ad 5. W rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług w zmodernizowanych budynkach Szkół Podstawowych nr 2, 3, 15, 18, 21, 36 nie ma możliwości przyporządkowania ponoszonych wydatków w całości do celów działalności gospodarczej.
Na pytanie nr 6 o treści:
W sytuacji gdy zmodernizowane budynki ww. Szkół Podstawowych wymienionych w pytaniu nr 4, są przez Państwa wykorzystywane w ramach działalności gospodarczej zarówno do czynności opodatkowanych podatkiem VAT oraz czynności zwolnionych od podatku VAT, to należy wskazać, czy mają Państwo obiektywną możliwość odrębnego przyporządkowania kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT i z czynnościami zwolnionymi od podatku VAT? Proszę wskazać odrębnie dla każdego budynku.
Udzielili Państwo następującej odpowiedzi:
Ad 6. Brak możliwości odrębnego przyporządkowania kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT i z czynnościami zwolnionymi od podatku VAT.
Na pytanie nr 7 o treści:
W sytuacji gdy prewspółczynnik ustalony dla Państwa jednostki budżetowej (Szkoły Podstawowej), zgodnie z art. 86 ust. 2a ww. ustawy nie przekracza 2%, to należy wskazać, czy Państwo uznają, iż wynosi on 0%? Proszę wskazać odrębnie dla każdego budynku.
Udzielili Państwo następującej odpowiedzi:
Ad 7. Zgodnie z art. 86 ust. 2a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług ustalony dla Szkół Podstawowych nr: 2, 3, 15, 18, 21, 36 prewspółczynnik nie przekracza 2%, zatem uznaje się iż wynosi on 0%.
Na pytanie nr 8 o treści:
W sytuacji gdy proporcja ustalona dla Państwa Miasta, zgodnie z art. 90 ust. 2 - ust. 9a ww. ustawy nie przekracza 2%, to należy wskazać, czy Państwa Miasto uznaje, iż wynosi ona 0%?
Udzielili Państwo następującej odpowiedzi:
Ad 8. Zgodnie z art. 90 ust. 2 – ust. 9a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług ustalona dla Miasta (…) proporcja nie przekracza 2%, zatem uznaje się iż wynosi ona 0%.
Pytanie
Czy w odniesieniu do projektu (…) realizowanego przez Urząd Miasta (…) – jednostkę organizacyjną samorządowej osoby prawnej Miasta (…), istnieje możliwość odliczenia podatku VAT w całości lub w części lub otrzymania zwrotu różnicy podatku VAT?
Państwa stanowisko w sprawie
Zdaniem Wnioskodawcy, w odniesieniu do projektu pn. (…):
- nie ma możliwości odliczenia podatku VAT w całości ani w części oraz nie ma możliwości otrzymania zwrotu różnicy podatku VAT w stosunku do budynków zarządzanych przez podmioty opisane w polu „opis stanu faktycznego” w punktach 1-8 oraz 15-18 (brak wykonywania czynności opodatkowanych na infrastrukturze objętej projektem.
- ma możliwość odliczenia podatku VAT w całości lub w części lub ma możliwość otrzymania zwrotu różnicy podatku VAT w stosunku do budynków zarządzanych przez podmioty opisane w polu „opis stanu faktycznego” w punktach 9-14 (jednocześnie wysokość zwrotu nie będzie przekraczać 2% wartości podatku VAT, co daje podstawę do odstąpienia od faktycznego odzyskania podatku z uwagi na przepis art. 90 ust. 10 pkt 2).
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest:
- prawidłowe w zakresie braku możliwości odliczenia podatku VAT w całości oraz w części oraz braku możliwości otrzymania zwrotu różnicy podatku VAT w stosunku do budynków zarządzanych przez Przedszkola, Powiatową i Miejską Bibliotekę Publiczną oraz Ochotnicze Straże Pożarne (wymienionych w punktach 1-8 oraz 15-18) w związku z realizacją projektu pn. (…),
- nieprawidłowe w zakresie możliwości odliczenia podatku VAT w całości lub w części lub możliwości otrzymania zwrotu różnicy podatku VAT w stosunku do budynków zarządzanych przez Szkoły Podstawowe (wymienionych w punktach 9-14) w związku z realizacją ww. projektu.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.) – zwanej dalej „ustawą”:
W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
Jak stanowi art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu:
a) nabycia towarów i usług,
b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.
Art. 87 ust. 1 ustawy stanowi:
W przypadku gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu różnicy na rachunek bankowy.
Zasady dokonywania zwrotu różnicy podatku na rachunek bankowy podatnika określone zostały w art. 87 ust. 2 – ust. 6 ustawy.
W świetle art. 88 ust. 4 ustawy:
Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
Stosownie do cytowanych wyżej przepisów prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.
Przedstawiona powyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.
Jednocześnie z zasady tej wynika, że odliczenie podatku naliczonego może być częściowe, tzn. w tej części, w jakiej dane towary lub usługi, z którymi związany jest podatek naliczony są wykorzystywane do realizacji czynności opodatkowanych, z pominięciem tej części podatku od tych towarów i usług, w jakiej towary te (usługi) są wykorzystywane do wykonywania czynności nieopodatkowanych podatkiem VAT.
Doprecyzowaniem powołanego wyżej przepisu art. 86 ust. 1 ustawy jest przepis art. 86 ust. 2a ustawy, zgodnie z którym:
W przypadku nabycia towarów i usług wykorzystywanych zarówno do celów wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza, z wyjątkiem celów osobistych, do których ma zastosowanie art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2, oraz celów, o których mowa w art. 8 ust. 5 - w przypadku, o którym mowa w tym przepisie, gdy przypisanie tych towarów i usług w całości do działalności gospodarczej podatnika nie jest możliwe, kwotę podatku naliczonego, o której mowa w ust. 2, oblicza się zgodnie ze sposobem określenia zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej, zwanym dalej „sposobem określenia proporcji”. Sposób określenia proporcji powinien najbardziej odpowiadać specyfice wykonywanej przez podatnika działalności i dokonywanych przez niego nabyć.
Stosownie do treści art. 86 ust. 2b ustawy:
Sposób określenia proporcji najbardziej odpowiada specyfice wykonywanej przez podatnika działalności i dokonywanych przez niego nabyć, jeżeli:
1) zapewnia dokonanie obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wyłącznie w odniesieniu do części kwoty podatku naliczonego proporcjonalnie przypadającej na wykonywane w ramach działalności gospodarczej czynności opodatkowane oraz
2) obiektywnie odzwierciedla część wydatków przypadającą odpowiednio na działalność gospodarczą oraz na cele inne niż działalność gospodarcza, z wyjątkiem celów osobistych, do których ma zastosowanie art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2, oraz celów, o których mowa w art. 8 ust. 5 - w przypadku, o którym mowa w tym przepisie, gdy przypisanie tych wydatków w całości do działalności gospodarczej nie jest możliwe.
Zgodnie z art. 86 ust. 2c ustawy:
Przy wyborze sposobu określenia proporcji można wykorzystać w szczególności następujące dane:
1) średnioroczną liczbę osób wykonujących wyłącznie prace związane z działalnością gospodarczą w ogólnej średniorocznej liczbie osób wykonujących prace w ramach działalności gospodarczej i poza tą działalnością;
2) średnioroczną liczbę godzin roboczych przeznaczonych na prace związane z działalnością gospodarczą w ogólnej średniorocznej liczbie godzin roboczych przeznaczonych na prace związane z działalnością gospodarczą i poza tą działalnością;
3) roczny obrót z działalności gospodarczej w rocznym obrocie podatnika z działalności gospodarczej powiększonym o otrzymane przychody z innej działalności, w tym wartość dotacji, subwencji i innych dopłat o podobnym charakterze, otrzymanych na sfinansowanie wykonywanej przez tego podatnika działalności innej niż gospodarcza;
4) średnioroczną powierzchnię wykorzystywaną do działalności gospodarczej w ogólnej średniorocznej powierzchni wykorzystywanej do działalności gospodarczej i poza tą działalnością.
Z art. 86 ust. 2d ustawy wynika, że:
W celu obliczenia kwoty podatku naliczonego w przypadku, o którym mowa w ust. 2a, przyjmuje się dane za poprzedni rok podatkowy.
Na mocy art. 86 ust. 2e ustawy:
Podatnik rozpoczynający w danym roku podatkowym wykonywanie działalności gospodarczej i działalności innej niż działalność gospodarcza w celu obliczenia kwoty podatku naliczonego w przypadku, o którym mowa w ust. 2a, przyjmuje dane wyliczone szacunkowo. Podatnik jest obowiązany zawiadomić naczelnika urzędu skarbowego o przyjętych danych wyliczonych szacunkowo w terminie do 25. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym ten sposób określenia proporcji został zastosowany po raz pierwszy, nie później jednak niż w dniu przesłania ewidencji, o której mowa w art. 109 ust. 3.
W myśl art. 86 ust. 2f ustawy:
Przepis ust. 2e stosuje się również, gdy podatnik uzna, że w odniesieniu do wykonywanej przez niego działalności i dokonywanych przez niego nabyć dane za poprzedni rok podatkowy byłyby niereprezentatywne.
Na mocy natomiast art. 86 ust. 2g ustawy:
Proporcję określa się procentowo w stosunku rocznym. Proporcję tę zaokrągla się w górę do najbliższej liczby całkowitej. Przepisy art. 90 ust. 5, 6, 9a, 10 i 10c-10g stosuje się odpowiednio.
Zgodnie z art. 90 ust. 10 ustawy:
W przypadku gdy proporcja określona zgodnie z ust. 2-8:
1) przekroczyła 98% oraz kwota podatku naliczonego niepodlegająca odliczeniu, wynikająca z zastosowania tej proporcji, w skali roku, była mniejsza niż 10 000 zł - podatnik ma prawo uznać, że proporcja ta wynosi 100%;
2) nie przekroczyła 2% - podatnik ma prawo uznać, że proporcja ta wynosi 0%.
W myśl art. 86 ust. 2h ustawy:
W przypadku gdy podatnik, dla którego sposób określenia proporcji wskazują przepisy wydane na podstawie ust. 22, uzna, że wskazany zgodnie z przepisami wydanymi na podstawie ust. 22 sposób określenia proporcji nie będzie najbardziej odpowiadać specyfice wykonywanej przez niego działalności i dokonywanych przez niego nabyć, może zastosować inny bardziej reprezentatywny sposób określenia proporcji.
Natomiast z treści art. 86 ust. 22 ustawy wynika, że:
Minister właściwy do spraw finansów publicznych może, w drodze rozporządzenia, określić w przypadku niektórych podatników sposób określenia proporcji uznany za najbardziej odpowiadający specyfice wykonywanej przez tych podatników działalności i dokonywanych przez nich nabyć oraz wskazać dane, na podstawie których jest obliczana kwota podatku naliczonego z wykorzystaniem tego sposobu określenia proporcji, uwzględniając specyfikę prowadzenia działalności przez niektórych podatników i uwarunkowania obrotu gospodarczego.
Na podstawie powyższej delegacji, zostało wydane rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2015 r. w sprawie sposobu określania zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej w przypadku niektórych podatników (t. j. Dz. U. z 2021 r. poz. 999), zwane dalej „rozporządzeniem”.
Zgodnie z § 1 pkt 1 i pkt 2 rozporządzenia:
Rozporządzenie to określa, w przypadku niektórych podatników, sposób określania zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej uznany za najbardziej odpowiadający specyfice wykonywanej przez tych podatników działalności i dokonywanych przez nich nabyć, zwany dalej „sposobem określenia proporcji” oraz wskazuje dane, na podstawie których jest obliczana kwota podatku naliczonego z wykorzystaniem sposobu określenia proporcji.
W rozporządzeniu tym zostali wskazani podatnicy, do których przepisy w nim zawarte się odnoszą. Są to: jednostki samorządu terytorialnego, samorządowe instytucje kultury, państwowe instytucje kultury, uczelnie publiczne, instytuty badawcze.
W świetle zapisów § 2 pkt 8 rozporządzenia:
Ilekroć w rozporządzeniu jest mowa o jednostkach organizacyjnych jednostki samorządu terytorialnego – rozumie się przez to:
a) urząd obsługujący jednostkę samorządu terytorialnego,
b) jednostkę budżetową,
c) zakład budżetowy.
Na mocy § 3 ust. 1 rozporządzenia:
W przypadku jednostki samorządu terytorialnego sposób określenia proporcji ustala się odrębnie dla każdej z jednostek organizacyjnych jednostki samorządu terytorialnego.
Oznacza to, że sposób określenia proporcji ustala się odrębnie dla:
· urzędu obsługującego jednostki samorządu terytorialnego (tj. urzędu Gminy, urzędu miasta, starostwa powiatowego oraz urzędu marszałkowskiego),
· jednostki budżetowej,
· zakładu budżetowego.
W przypadku jednostek samorządu terytorialnego, nie będzie ustalany jeden „całościowy” sposób określenia proporcji dla jednostek samorządu terytorialnego jako osoby prawnej, tylko będą ustalane odrębnie sposoby określenia proporcji dla wymienionych wyżej jego poszczególnych jednostek organizacyjnych.
Wyżej wymienione rozporządzenie wprowadza wzory, według których wyznaczane są sposoby określenia proporcji, uznane za najbardziej odpowiadające specyfice wykonywanej przez tych podatników działalności i dokonywanych przez nich nabyć. Metody te mają charakter „obrotowy”, polegający na ustaleniu „udziałów” z tytułu działalności gospodarczej w całkowitym „obrocie” z tytułu działalności gospodarczej oraz działalności pozostającej poza sferą podatku od towarów i usług.
W § 3 ust. 2, ust. 3 i ust. 4 rozporządzenia ustawodawca podał ustalony według wzoru sposób określania proporcji w przypadku urzędu obsługującego jednostkę samorządu terytorialnego, w przypadku jednostki budżetowej oraz zakładu budżetowego.
Zauważyć również należy, że w przypadku jednostki samorządu terytorialnego, na którą przepisy nakładają realizację określonych zadań i która realizuje te zadania przy pomocy swoich jednostek organizacyjnych, uzasadnione jest – pomimo że podatnikiem podatku VAT jest Gmina – wyliczenie kwoty podatku naliczonego podlegającego odliczeniu przez jednostkę samorządu terytorialnego w oparciu o sposoby określania proporcji ustalone odrębnie dla wskazanych jednostek organizacyjnych, które wykorzystują majątek powstały w ramach konkretnej inwestycji.
W sytuacji natomiast, kiedy nie ma możliwości jednoznacznego przypisana zakupów do konkretnej jednostki organizacyjnej, najbardziej właściwe będzie przypisanie tego zakupu urzędowi obsługującemu jednostkę samorządu terytorialnego i dokonanie odliczenia podatku naliczonego z zastosowaniem sposobu określenia proporcji właściwego dla tego urzędu.
Należy zauważyć, że powołany wyżej art. 86 ust. 2a ustawy wprost określa, co stanowi kwotę podatku naliczonego w przypadku nabycia towarów i usług, wykorzystywanych zarówno do celów wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych. Zgodnie z tą normą w przypadku nabycia towarów i usług, wykorzystywanych zarówno do celów wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza (z wyjątkiem wykorzystania na cele osobiste, do których może mieć zastosowanie art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2 ustawy), w sytuacji gdy przypisanie tych towarów i usług w całości do działalności gospodarczej nie jest możliwe, kwotę podatku naliczonego oblicza się zgodnie ze sposobem określenia zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej.
Należy zauważyć, że w przypadku wykonywania w ramach działalności gospodarczej czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług oraz zwolnionych z opodatkowania tym podatkiem, należy mieć na uwadze uregulowania zawarte w art. 90 ustawy. Powyższe przepisy stanowią uzupełnienie regulacji art. 86 ustawy.
Zgodnie z art. 90 ust. 1 ustawy:
W stosunku do towarów i usług, które są wykorzystywane przez podatnika do wykonywania czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, jak i czynności, w związku z którymi takie prawo nie przysługuje, podatnik jest obowiązany do odrębnego określenia kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego.
Na mocy art. 90 ust. 2 ustawy:
Jeżeli nie jest możliwe wyodrębnienie całości lub części kwot, o których mowa w ust. 1, podatnik może pomniejszyć kwotę podatku należnego o taką część kwoty podatku naliczonego, którą można proporcjonalnie przypisać czynnościom, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, z zastrzeżeniem ust. 10.
Na podstawie art. 90 ust. 3 ustawy:
Proporcję, o której mowa w ust. 2, ustala się jako udział rocznego obrotu z tytułu czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, w całkowitym obrocie uzyskanym z tytułu czynności, w związku z którymi podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, oraz czynności, w związku z którymi podatnikowi nie przysługuje takie prawo.
Przepis art. 90 ust. 4 ustawy:
Proporcję, o której mowa w ust. 3, określa się procentowo w stosunku rocznym na podstawie obrotu osiągniętego w roku poprzedzającym rok podatkowy, w odniesieniu do którego jest ustalana proporcja. Proporcję tę zaokrągla się w górę do najbliższej liczby całkowitej.
W myśl art. 90 ust. 5 ustawy:
Do obrotu, o którym mowa w ust. 3, nie wlicza się obrotu uzyskanego z dostawy towarów i usług, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji, oraz gruntów i praw wieczystego użytkowania gruntów, jeżeli są zaliczane do środków trwałych podatnika - używanych przez podatnika na potrzeby jego działalności.
Stosownie do art. 90 ust. 6 ustawy:
Do obrotu, o którym mowa w ust. 3, nie wlicza się obrotu z tytułu transakcji dotyczących:
1) pomocniczych transakcji w zakresie nieruchomości i pomocniczych transakcji finansowych;
2) usług wymienionych w art. 43 ust. 1 pkt 7, 12 i 38-41, w zakresie, w jakim transakcje te mają charakter pomocniczy.
Na mocy art. 90 ust. 9a ustawy:
Przy ustalaniu proporcji zgodnie z ust. 2-6 do obrotu nie wlicza się kwoty podatku.
Jak stanowi art. 90 ust. 10 ustawy:
W przypadku gdy proporcja określona zgodnie z ust. 2-8:
1) przekroczyła 98% oraz kwota podatku naliczonego niepodlegająca odliczeniu, wynikająca z zastosowania tej proporcji, w skali roku, była mniejsza niż 10 000 zł - podatnik ma prawo uznać, że proporcja ta wynosi 100%;
2) nie przekroczyła 2% - podatnik ma prawo uznać, że proporcja ta wynosi 0%.
Analiza powołanych wyżej przepisów wskazuje, że na podstawie art. 90 ust. 1 ustawy, występuje obowiązek wyodrębnienia podatku naliczonego związanego z czynnościami, w stosunku do których przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego oraz kwot podatku naliczonego związanego z czynnościami, w związku z którymi takie prawo nie przysługuje.
Należy podkreślić, że przepisy dotyczące zasad odliczania częściowego, zawarte w art. 90 ustawy, znajdują zastosowanie wyłącznie w odniesieniu do czynności wykonywanych w ramach działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy. Zatem dotyczą czynności podlegających opodatkowaniu (opodatkowanych i zwolnionych).
Na zakres prawa do odliczeń w sposób bezpośredni wpływa również pojmowanie statusu danego podmiotu jako podatnika podatku od towarów i usług wykonującego czynności opodatkowane. Tylko podatnik w rozumieniu art. 15 ustawy, ma prawo do odliczenia podatku naliczonego. Co do zasady status podatnika związany jest z prowadzeniem przez dany podmiot działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy.
W myśl art. 15 ust. 1 ustawy:
Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
Według art. 15 ust. 2 ustawy:
Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
Stosownie do art. 15 ust. 6 ustawy:
Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
Powyższy zapis jest odzwierciedleniem art. 13 obowiązującej od dnia 1 stycznia 2007 r. Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347 z 11.12.2006, str. 1, z późn. zm.), zwanej dalej Dyrektywą 2006/112/WE Rady, zgodnie z którym:
Krajowe, regionalne i lokalne organy władzy oraz inne podmioty prawa publicznego nie są uważane za podatników w związku z działalnością, którą podejmują lub transakcjami, których dokonują jako organy władzy publicznej, nawet jeśli pobierają należności, opłaty, składki lub płatności w związku z takimi działaniami lub transakcjami.
Jednakże w przypadku gdy podejmują one takie działania lub dokonują takich transakcji, są uważane za podatników w odniesieniu do tych działań lub transakcji, gdyby wykluczenie ich z kategorii podatników prowadziło do znaczących zakłóceń konkurencji.
W każdych okolicznościach podmioty prawa publicznego są uważane za podatników w związku z czynnościami określonymi w załączniku I, chyba że niewielka skala tych działań sprawia, że mogą być one pominięte.
W świetle art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1153 ze zm.):
Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność.
Zgodnie z art. 6 ust. 1 ww. ustawy o samorządzie gminnym:
Do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.
Katalog zadań własnych gminy został określony w art. 7 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym.
Na podstawie art. 9 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:
W celu wykonywania zadań gmina może tworzyć jednostki organizacyjne, a także zawierać umowy z innymi podmiotami, w tym z organizacjami pozarządowymi.
Z powołanych wyżej przepisów wynika, że jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów cywilnoprawnych. Będą to zatem wszystkie realizowane przez te jednostki (urzędy) czynności w sferze ich aktywności cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany (nieruchomości i ruchomości), wynajmu, dzierżawy itd., umów prawa cywilnego (nazwanych i nienazwanych).
Z opisu sprawy wynika, iż są Państwo czynnym, zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT. Realizują Państwo projekt pn. (…). Inwestycja jest realizowana w latach 2021-2026, a jej przedmiotem są roboty budowlane obejmujące kompleksową termomodernizację wraz z robotami towarzyszącymi w 18 obiektach użyteczności publicznej (budynki szkół i przedszkoli, budynek biblioteki, budynki Ochotniczych Straży Pożarnych) będących Państwa własnością. W Szkole Podstawowej nr (…) są wykonywane zarówno czynności opodatkowane jak również czynności nieopodatkowane. Budynek Szkoły Podstawowej nr (…) wykorzystywany jest do czynności opodatkowanych podatkiem VAT, nieopodatkowanych podatkiem VAT oraz zwolnionych z opodatkowania podatkiem od towarów i usług. W zmodernizowanych budynkach Szkół Podstawowych nr (…) nie ma możliwości przyporządkowania ponoszonych wydatków w całości do celów działalności gospodarczej. Brak możliwości odrębnego przyporządkowania kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT i z czynnościami zwolnionymi od podatku VAT. W Przedszkolu nr (…) nie są wykonywane czynności opodatkowane podatkiem VAT. Powiatowa i Miejska Biblioteka Publiczna jest samorządową instytucją kultury Miasta. Ochotnicza Straż Pożarna (…), (…) oraz (…) jako stowarzyszenia stanowią odrębne od Miasta podmioty. Wszystkie obiekty po zakończeniu termomodernizacji są przekazywane odpowiednim zarządcom budynków nieodpłatnie na podstawie umowy trwałego zarządu lub użyczenia. Nabywcą towarów i usług w fakturach VAT związanych z ww. projektem są Państwo.
W celu odniesienia się do kwestii objętej pytaniem należy wskazać, że podstawowym warunkiem, którego spełnienie należy analizować w aspekcie prawa do odliczenia podatku VAT jest związek dokonywanych nabyć towarów i usług ze sprzedażą uprawniającą do dokonywania takiego odliczenia czyli sprzedażą generującą podatek należny.
Obniżenie podatku należnego o podatek naliczony może nastąpić jedynie na ściśle określonych przez ustawodawcę zasadach, a jedną z podstawowych przesłanek pozytywnych jest niewątpliwy i bezsporny związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi.
Należy zauważyć, że obowiązkiem podatnika w pierwszej kolejności jest przypisanie konkretnych wydatków do określonego rodzaju sprzedaży, z którymi wydatki te są związane. Podatnik ma zatem obowiązek odrębnego określenia, z jakim rodzajem działalności będzie związany podatek wynikający z otrzymanych faktur zakupu, czyli dokonania tzw. bezpośredniej alokacji. Jeżeli takie wyodrębnienie jest możliwe, podatnikowi przysługuje prawo do odliczenia w całości podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług związanych ze sprzedażą opodatkowaną, brak jest natomiast takiego prawa w stosunku do towarów i usług wykorzystywanych do wykonywania czynności niepodlegających temu podatkowi oraz zwolnionych od podatku.
Natomiast w sytuacji, gdy przyporządkowanie ponoszonych wydatków do poszczególnych rodzajów działalności nie jest możliwe, a wydatki służą zarówno do celów wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza, podatnik winien ustalić proporcję, o której mowa w art. 86 ust. 2a i następne ustawy.
Jak wynika z powołanych powyżej przepisów prawa, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy, uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane przez zarejestrowanego, czynnego podatnika podatku VAT w ramach działalności gospodarczej do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.
Odnosząc się w pierwszej kolejności do kwestii możliwości odliczenia podatku VAT w całości oraz w części oraz możliwości otrzymania zwrotu różnicy podatku VAT w stosunku do budynków Przedszkola, Powiatowej i Miejskiej Biblioteki Publicznej oraz Ochotniczych Straży Pożarnych w związku z realizacją ww. projektu, należy stwierdzić, że – jak wynika z całokształtu okoliczności sprawy – towary i usługi nabywane w związku z realizacją projektu nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT w części inwestycji obejmującej Przedszkola, Powiatową i Miejską Bibliotekę Publiczną oraz Ochotnicze Straże Pożarne. Jak Państwo wskazali wszystkie obiekty po zakończeniu termomodernizacji są przekazywane odpowiednim zarządcom budynków nieodpłatnie na podstawie umowy trwałego zarządu lub użyczenia, w tym Powiatowej i Miejskiej Bibliotece Publicznej oraz Ochotniczym Strażom Pożarnym będącymi odrębnymi od Państwa podmiotami. Z kolei w Przedszkolach, będących Państwa jednostkami budżetowymi, nie są wykonywane czynności opodatkowane podatkiem VAT.
W konsekwencji w odniesieniu do wydatków poniesionych w ramach realizacji inwestycji pn. (…) na roboty budowlane obejmujące kompleksową termomodernizację budynków Przedszkoli, Powiatowej i Miejskiej Biblioteki Publicznej oraz Ochotniczych Straży Pożarnych (opisanych punktach 1-8 oraz 15-18 opisu sprawy) należy wskazać, że podstawowe warunki uprawniające do odliczenia podatku naliczonego nie są spełnione, bowiem ww. wydatki nie są wykorzystywane przez Państwa do czynności opodatkowanych podatkiem VAT. Tym samym, na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy, w odniesieniu do ww. wydatków poniesionych w ramach ww. inwestycji w tej części – nie mają Państwo prawa do odliczenia podatku naliczonego.
Tym samym Państwa stanowisko, co do braku możliwości odliczenia podatku VAT w całości oraz w części oraz braku możliwości otrzymania zwrotu różnicy podatku VAT w stosunku do budynków Przedszkoli, Powiatowej i Miejskiej Biblioteki Publicznej oraz Ochotniczych Straży Pożarnych, uznałem za prawidłowe.
Odnosząc się natomiast do kwestii możliwości odliczenia podatku VAT w całości oraz w części oraz możliwości otrzymania zwrotu różnicy podatku VAT w stosunku do budynków Szkół (będących jednostkami budżetowymi Państwa) wymienionych w punktach 9-14 opisu sprawy zauważam, że budynek Szkoły Podstawowej nr (…) wykorzystywany jest do czynności opodatkowanych podatkiem VAT, nieopodatkowanych podatkiem VAT oraz zwolnionych z opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Pozostałe Szkoły wykorzystywane są do czynności opodatkowanych podatkiem VAT i do czynności nieopodatkowanych podatkiem VAT. W zmodernizowanych budynkach Szkół Podstawowych nr (…) nie ma możliwości przyporządkowania ponoszonych wydatków w całości do celów działalności gospodarczej.
W związku z powyższym, skoro majątek powstały w ramach ww. Inwestycji dotyczący budynków Szkół Podstawowych (opisanych w punktach 9-14 opisu sprawy) wykorzystywany jest zarówno do celów działalności gospodarczej (czynności opodatkowanych) oraz niepodlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, to wskazać należy, że Państwu przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego na podstawie art. 86 ust. 1 w związku z art. 86 ust. 2a i następne ustawy, z uwzględnieniem przepisów ww. rozporządzenia.
Przy czym w stosunku do wydatków poniesionych w ramach ww. projektu dotyczących budynku Szkoły Podstawowej nr (…), który jest wykorzystywany w ramach prowadzonej działalności gospodarczej zarówno do czynności opodatkowanych VAT, jak również do zwolnionych od tego podatku, w sytuacji gdy nie mają Państwo możliwości przyporządkowania całości lub części kwot podatku naliczonego związanego z ww. projektem do poszczególnych rodzajów czynności, to w dalszej kolejności są Państwo zobowiązani w odniesieniu do tych zakupów do proporcjonalnego rozliczenia podatku zgodnie z art. 90 ust. 2 i następne ustawy.
Należy jednak zauważyć, że jak wskazano wyżej, w myśl art. 90 ust. 10 pkt 2 ustawy, jeżeli proporcja nie przekracza 2% podatnik ma prawo uznać, że proporcja ta wynosi 0% i nie dokonywać odliczeń podatku naliczonego. Zasada ta – z uwagi na treść art. 86 ust. 2g ustawy – ma również zastosowanie do proporcji, o której mowa w art. 86 ust. 2a ustawy. Nie oznacza to jednak, że wskaźnik poniżej 2% pozbawia podatnika prawa do odliczenia podatku naliczonego z zastosowaniem wyliczonej proporcji. W powyższej sytuacji bowiem podatnik ma prawo wyboru, czy dokona on odliczenia w oparciu o wyliczoną proporcję, czy też zrezygnuje z tego prawa i nie odliczy podatku naliczonego.
Jak wynika z wniosku, ustalony dla Szkół Podstawowych nr: (…) prewspółczynnik nie przekracza 2%, zatem uznaje się, iż wynosi on 0% oraz ustalona dla Miasta proporcja nie przekracza 2%, zatem uznaje się, iż wynosi ona 0%.
Podsumowując, należy stwierdzić, że – co do zasady – przysługuje Państwu prawo do częściowego odliczenia podatku naliczonego od wydatków na realizację Inwestycji, w części w jakiej zakupione towary i usługi są związane z czynnościami opodatkowanymi VAT. Należy jednak zauważyć, że jeśli w analizowanym przypadku prewspółczynnik oraz proporcja, o której mowa w art. 90 ust. 2 i następne ustawy nie przekracza 2%, to na podstawie art. 86 ust. 2g oraz art. 90 ust. 10 pkt 2 ustawy, mogą Państwo przyjąć, że proporcja wynosi 0% i nie przysługuje Państwu prawo do odliczenia podatku naliczonego od wydatków poniesionych na realizację ww. Inwestycji.
W konsekwencji należało uznać za nieprawidłowe Państwa stanowisko co do ma możliwości odliczenia podatku VAT w zakresie wydatków dotyczących budynków wymienionych w punktach 9 - 14, ponieważ Państwo w ww. stanowisku w tym zakresie wskazywali także na możliwość odliczenia podatku w całości.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
Wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem Państwa wniosku (zapytania). Inne kwestie przedstawione we wniosku, które nie zostały objęte pytaniem nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.
Pojęcie „kosztu kwalifikowalnego” nie jest pojęciem podatkowym i organy podatkowe nie są właściwe do rozstrzygania wątpliwości podatników w zakresie możliwości zaliczania wartości podatku od towarów i usług do kosztów kwalifikowalnych. Kwestię tę rozstrzygają przepisy regulujące zasady korzystania ze środków pomocowych. Zasady i przepisy podatkowe przywołane w uzasadnieniu interpretacji mogą jedynie pomóc Państwu ocenić, czy podatek VAT w tej sytuacji powinien być kosztem kwalifikowalnym. W związku z powyższym nie zajęto stanowiska w tej sprawie.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem sprawy i zastosują się Państwo do interpretacji.
· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.
QuickMap AI przeszukuje 2,87 mln dokumentów podatkowych i zwraca dopasowane orzeczenia z analizą linii orzeczniczej.
Wypróbuj za darmo