Interpretacja 0113-KDIPT1-2.4012.1080.2025.2.SM

Interpretacja indywidualna

– stanowisko nieprawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

12 listopada 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 4 listopada 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku od towarów i usług w zakresie braku obowiązku zapłaty podatku VAT w związku z wycofaniem nieruchomości ze spółki jawnej do majątków wspólników. Uzupełnili go Państwo pismem z 22 grudnia 2025 r. (wpływ 30 grudnia 2025 r.) – w odpowiedzi na wezwanie.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Od (…) Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą w ramach spółki jawnej składającej się z dwóch osób fizycznych i mających udziały po 50%, a wcześniej działalność była prowadzona w ramach spółki cywilnej.

Aktualnie Wnioskodawca zamierza zakończyć działalność i wycofać nieruchomości będące własnością spółki jawnej na rzecz wspólników. Wnioskodawca zaznacza, że wycofanie tych nieruchomości będzie równe czyli wartościowo proporcjonalne do posiadanych udziałów.

Wnioskodawca informuje, że jedna działka była zakupiona bez VAT od osoby fizycznej w (…) i wybudowano w (…) budynek usługowy i odliczano podatek VAT.

Druga działka zabudowana także kupiona bez VAT w (…) i w (…) wybudowano budynek usługowy i odliczano podatek VAT. Spółka jest właścicielem dwóch działek niezabudowanych kupionych bez VAT od osoby fizycznej w latach ....

Wnioskodawca wyjaśnia, że po wycofaniu działek ze spółki jawnej do majątków wspólników przedmiotowe nieruchomości będą wynajmowane w ramach najmu osobistego i także opodatkowane podatkiem VAT.

W odpowiedzi na sformułowane w wezwaniu pytania Organu Wnioskodawca wskazał:

1)  Czy są Państwo czynnym, zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług?

Odpowiedź: Tak, Wnioskodawca jest jako Spółka zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług.

2)  W związku z informacjami zawartymi w opisie sprawy:

Od (…) prowadzimy działalność Gospodarczą w ramach spółki jawnej (…)

Aktualnie zamierzamy zakończyć działalność i wycofać nieruchomości będące własnością spółki jawnej na rzecz wspólników.(…)

Informujemy, że jedna działka była zakupiona bez VAT od osoby fizycznej w (…) i wybudowano w (…) budynek usługowy i odliczano podatek VAT.

Druga działka zabudowana także kupiona bez VAT w (…) i w (…) wybudowano budynek usługowy i odliczano podatek VAT.

Spółka jest właścicielem dwóch działek niezabudowanych kupionych bez VAT od osoby fizycznej w latach (…)

proszę jednoznacznie wskazać:

a)  Jakie konkretnie nieruchomości zostaną wycofane z majątku Spółki i przeniesione do majątku prywatnego wspólników?

Odpowiedź: Zostaną wycofane 3 nieruchomości i przeniesione do majątku prywatnego:

‒    budynek usługowy wybudowany na działkach nr 1 i 2 w (…) (kw. …);

‒    budynek usługowy wybudowany na działce nr (…) w (…) (kw. …);

‒    grunty rolne o pow. (…) ha (kw. …).

b)  numery ewidencyjne działek, które zostaną wycofane z majątku Spółki i przeniesione do majątku prywatnego wspólników.

Odpowiedź: Wycofane zostaną ww. działki 1, 2 i 3 oraz grunty rolne oznaczone nr 4, 5, 6, 7, 8 i 9.

c)  numer geodezyjny działki, na której znajduje się budynek usługowy wybudowany w (…).

Odpowiedź: Ten budynek z (…) jest wybudowany na działkach nr 1 i 2.

d)  numer geodezyjny działki, na której znajduje się budynek usługowy wybudowany w (…)

Odpowiedź: Budynek z (…) znajduje się na działce nr 3.

f)   czy wskazany w opisie sprawy budynek usługowy wybudowany w (…) oraz budynek usługowy wybudowany w (…) są trwale związane z gruntem?

Odpowiedź: Tak, oba te budynki są trwale związane z gruntem.

g)  kiedy (proszę podać dzień, miesiąc i rok) nastąpiło pierwsze zasiedlenie ww. wskazanego w opisie sprawy budynku usługowego wybudowanego w (…) oraz budynku usługowego wybudowanego w(…). w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy o podatku od towarów i usług? Odpowiedzi należy udzielić odrębnie dla każdego z ww. budynków.

Odpowiedź: Budynek z (…) został zasiedlony (…), a budynek z (…).

h)  czy pomiędzy pierwszym zasiedleniem a wycofaniem poszczególnych budynków ze Spółki do majątku prywatnego wspólników upłynie okres dłuższy niż 2 lata? Informacji proszę udzielić odrębnie do każdego budynku wraz z podaniem nr działki, na których się znajdują.

Odpowiedź: Tak, w stosunku do obu budynków (… działki 1 i 2 i z (…) działka 3) okres między zasiedleniem a wycofaniem będzie dłuższy niż 2 lata.

i)    czy w związku z nabyciem / wytworzeniem budynku usługowego wybudowanego w (…) oraz budynku usługowego wybudowanego w (…), które zostaną wycofane z majątku Spółki i przeniesione do majątku prywatnego wspólników, Spółce przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT? Informacji proszę udzielić odrębnie do każdego budynku wraz z podaniem numeru ewidencyjnego działki, na których się znajdują.

Odpowiedź: Tak, Spółce przysługiwało takie prawo i odliczała podatek VAT.

j)    czy w stosunku do ww. budynków/budowli lub ich części ponosili/będą Państwo ponosili (do momentu wycofania ich ze Spółki do majątku prywatnego wspólników) nakłady na ulepszenie w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiące co najmniej 30% wartości początkowej danego budynku/budowli lub ich części? Jeśli tak, to proszę wskazać odrębnie do każdego budynku/budowli lub ich części:

-     kiedy ponieśli Państwo te nakłady?

-     czy w stosunku do tych wydatków przysługiwało Państwu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego? Jeżeli nie, to dlaczego.

-     czy i kiedy po zakończeniu ulepszeń miało miejsce pierwsze zasiedlenie tych budynków/budowli lub ich części? Proszę podać dokładną datę.

-     czy pomiędzy pierwszym zasiedleniem tych budynków/budowli lub ich części po ulepszeniu a wycofaniem ich ze Spółki do majątku prywatnego wspólników upłynie okres dłuższy niż 2 lata?

Informacji proszę udzielić odrębnie do każdego budynku/budowli lub ich części wraz z podaniem nr działki, na których się znajdują.

Odpowiedź: W stosunku do obu budynków nie ponoszono nakładów na ulepszenie stanowiących co najmniej 30% wartości początkowej.

k)  odrębnie dla każdej niezabudowanej działki na moment wycofania jej ze Spółki do majątku prywatnego wspólników:

‒    czy na moment wycofania nieruchomości ze Spółki do majątku prywatnego wspólników konkretna działka będzie objęta miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego terenu, jeżeli tak – to jakie będzie przeznaczenie konkretnej działki zgodnie z tym planem? Czy zgodnie z tym planem będzie to działka przeznaczona pod zabudowę/na działce dopuszczalna będzie możliwość zabudowy?

‒    czy na moment wycofania nieruchomości ze Spółki do majątku prywatnego wspólników w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego na konkretnej działce wyznaczone będą linie rozgraniczające tereny o różnym przeznaczeniu? Jeżeli tak, to w której części/częściach MPZP dopuszcza zabudowę, a w której części/częściach MPZP nie dopuszcza żadnej zabudowy?

‒    czy na moment wycofania nieruchomości ze Spółki do majątku prywatnego wspólników dla konkretnej działki będzie obowiązywała decyzja o warunkach zabudowy?

‒    czy w związku z nabyciem niezabudowanych działek, które zostaną wycofane z majątku Spółki i przeniesione do majątku prywatnego wspólników, Spółce przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT? Jeśli tak, to czy Spółka skorzystała z tego prawa? Jeśli nie, to proszę wskazać dlaczego?

Informacji proszę udzielić odrębnie do każdej niezabudowanej działki wraz z podaniem numeru ewidencyjnego tej działki.

Odpowiedź: Wnioskodawca informuje, że niezabudowane działki są gruntami rolnymi i nie są objęte planem zagospodarowania przestrzennego i prowadzona jest na nich działalność rolnicza. W stosunku do tych działek nie ma żadnej decyzji o warunkach zabudowy i nie ma możliwości uzyskania takiej decyzji. Wnioskodawca wyjaśnia, że w stosunku do tych wszystkich działek Spółka nie otrzymała żadnej faktury VAT z naliczonym podatkiem i tym samym nie mogła skorzystać z odliczenia tego podatku.

3)  Czy przeniesienie składników majątkowych na rzecz Wspólników nastąpi przed rozwiązaniem Państwa Spółki, czy po jej rozwiązaniu, tj. przed ustaniem jej bytu prawnego czy po ustaniu jej bytu prawnego?

Odpowiedź: Wnioskodawca informuje, że wycofanie tych wszystkich składników nastąpi przed rozwiązaniem Spółki.

4) Jeżeli przeniesienie składników majątkowych nastąpi przed ustaniem bytu prawnego Spółki, to czy czynność ta będzie odpłatna, czy nieodpłatna?

Odpowiedź: Wycofanie tych składników będzie nieodpłatne.

Pytanie

Czy w związku z wycofaniem tych nieruchomości wystąpi konieczność zapłaty podatku VAT?

Państwa stanowisko w sprawie

W ocenie Wnioskodawcy takie wycofanie nie będzie podstawą do naliczenia podatku VAT, gdyż wskazuje to przepis art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT. Także upływ 10 lat od odliczenia powoduje brak obowiązku sporządzenia korekty.

W uzupełnieniu wskazali Państwo, że Państwa stanowisko w przedmiocie wycofania i zwolnienia z podatku VAT nie uległo zmianie.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

Stosownie do art. 7 ust. 1 ustawy:

Na podstawie art. 2 pkt 6 ustawy:

W sytuacji więc, gdy przedmiotem dostawy są towary w rozumieniu art. 2 pkt 6 ustawy i gdy czynność ta prowadzi do przeniesienia prawa do rozporządzania tymi towarami jak właściciel, mamy do czynienia z dostawą tych towarów w ujęciu art. 7 ust. 1 ustawy podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Z kolei w świetle art. 8 ust. 1 ustawy:

Z treści art. 5 ust. 1 pkt 1 wynika zatem, że opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zgodnie z zasadą powszechności opodatkowania, podlegają wszelkie transakcje, których przedmiotem jest odpłatna dostawa towarów lub odpłatne świadczenie usług, pod warunkiem, że są one realizowane przez podatników w rozumieniu ustawy i wykonywane w ramach działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy.

Ponadto, zgodnie z unormowaniami zawartymi w art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2 ustawy, w pewnych ściśle określonych przypadkach, również nieodpłatne przekazanie towarów i nieodpłatne świadczenie usług należy uznać za spełniające definicję odpłatnej dostawy towarów lub odpłatnego świadczenia usług, które na podstawie art. 5 ust. 1 ustawy podlega opodatkowaniu podatkiem VAT.

Jak stanowi art. 8 ust. 2 ustawy:

Ponadto stosownie do art. 7 ust. 2 ustawy:

Jak wynika z powyższych uregulowań opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega generalnie każde nieodpłatne przekazanie towaru należącego do przedsiębiorstwa, w tym także wszelkie inne darowizny, z którym wiąże się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, o ile podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu, imporcie lub wytworzeniu tych towarów lub ich części składowych.

Zatem, aby nieodpłatne przekazanie towarów – w świetle powołanego art. 7 ust. 2 ustawy – podlegało opodatkowaniu VAT konieczne jest łączne spełnienie następujących warunków:

‒    nieodpłatne przekazanie dokonywane jest przez podatnika podatku VAT,

‒    przekazane przez podatnika towary należą do jego przedsiębiorstwa,

‒    przedmiotem nieodpłatnego przekazania jest towar, w stosunku do którego podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tego towaru lub jego części składowych.

Jeżeli natomiast podatnik nie miał prawa do odliczenia kwoty podatku naliczonego, to wszelkie przekazanie lub zużycie towarów bez wynagrodzenia (nieodpłatne przekazania), pozostaje neutralne podatkowo (podatnik nie musi dokonać ich opodatkowania).

Jak wynika z treści art. 7 ust. 2 ustawy przesłanka do opodatkowania nieodpłatnego przekazania nieruchomości wystąpi nie tylko w sytuacji, gdy przy jej nabyciu przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego, ale również wówczas, gdy prawo takie przysługuje w związku z nabyciem lub wytworzeniem części składowych tej nieruchomości.

Analizując treść art. 7 ust. 2 ustawy warto odwołać się również do orzecznictwa Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej, który wielokrotnie wypowiadał się w kwestii opodatkowania nieodpłatnych świadczeń. W wyroku z 27 czerwca 1989 r. w sprawie C-50/88 (Heinz Kuchne) Trybunał stwierdził, że ze wspólnym systemem podatku od wartości dodanej spójne jest nieopodatkowanie amortyzacji aktywów przedsiębiorstwa w odniesieniu do ich prywatnego użytku w przypadku, gdy VAT od tych towarów nie podlegał odliczeniu, przy jednoczesnym opodatkowaniu wydatków ponoszonych na utrzymanie i używanie towarów, w odniesieniu do których podatnik jest uprawniony do odliczenia podatku. Rozwiązanie to pozwala zarówno uniknąć podwójnego opodatkowania samych towarów, jak i braku opodatkowania ostatecznej konsumpcji. Również w orzeczeniu z 25 maja 1993 r. w sprawie C-193/91 (Gerhard Mohsche) oraz w orzeczeniu z 17 maja 2001 r. w połączonych sprawach C-322/99 (Hans-Georg Fisher) i C-323/99 (Klaus Brandenstein) Trybunał wskazał, że nieodpłatne świadczenia mogą być opodatkowane wyłącznie w takim zakresie, w jakim podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia podatku naliczonego.

Jak wynika z powyższego kluczowym elementem determinującym opodatkowanie podatkiem od towarów i usług czynności polegającej na nieodpłatnym przekazaniu towarów jest to, czy przy nabyciu (w tym również imporcie lub wytworzeniu) tych towarów lub ich części składowych podatnikowi przysługiwało – w całości lub w części – prawo do odliczenia podatku naliczonego.

Za prawidłowością takiego rozstrzygnięcia przemawia zarówno treść przywołanych wyżej przepisów, jak i wskazane orzecznictwo Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej, który opowiada się za opodatkowaniem podatkiem VAT nieodpłatnych dostaw tych towarów, przy nabyciu których podatnikowi przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego. Tylko takie rozwiązanie pozwala bowiem zarówno uniknąć podwójnego opodatkowania, jak i braku opodatkowania ostatecznej konsumpcji.

Nie każda jednak czynność stanowiąca dostawę towarów w rozumieniu art. 7 ust. 1 ustawy podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Aby dana czynność podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, musi być wykonana przez podatnika.

Według art. 15 ust. 1 ustawy:

Na podstawie art. 15 ust. 2 ustawy:

Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że Państwo są zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Prowadzą Państwo od … działalność gospodarczą w ramach spółki jawnej składającej się z dwóch osób fizycznych mających udziały po 50%, a wcześniej działalność była prowadzona w ramach spółki cywilnej. Aktualnie zamierzają Państwo zakończyć działalność i wycofać nieruchomości będące własnością spółki jawnej na rzecz wspólników. Wycofanie tych nieruchomości będzie równe czyli wartościowo proporcjonalne do posiadanych udziałów. Zostaną wycofane 3 nieruchomości i przeniesione do majątku prywatnego:

‒    budynek usługowy wybudowany na działkach nr 1 i 2 w (…) (kw. …);

‒    budynek usługowy wybudowany na działce nr 3 w (…) (kw. …);

‒    grunty rolne o pow. (…) ha (kw. …).

Wycofane zostaną ww. działki 1, 2 i 3 oraz grunty rolne oznaczone nr 4, 5, 6, 7, 8 i 9.

Budynek z (…). został zasiedlony (…), a budynek z (…) – (…). W stosunku do obu budynków okres między zasiedleniem a wycofaniem będzie dłuższy niż 2 lata. Spółce przysługiwało takie prawo i odliczała podatek VAT. W stosunku do obu budynków nie ponoszono nakładów na ulepszenie stanowiących co najmniej 30% wartości początkowej.

Wskazali Państwo, że niezabudowane działki są gruntami rolnymi i nie są objęte planem zagospodarowania przestrzennego i prowadzona jest na nich działalność rolnicza. W stosunku do tych działek nie ma żadnej decyzji o warunkach zabudowy i nie ma możliwości uzyskania takiej decyzji. Wyjaśnili Państwo, że w stosunku do tych wszystkich działek nie otrzymali Państwo żadnej faktury VAT z naliczonym podatkiem i tym samym nie mogli Państwo skorzystać z odliczenia tego podatku.

Podali Państwo, że po wycofaniu działek ze spółki jawnej do majątków wspólników przedmiotowe nieruchomości będą wynajmowane w ramach najmu osobistego i także opodatkowane podatkiem VAT.

Jak wynika z treści wniosku przedmiotem nieodpłatnego przekazania z majątku Państwa Spółki do majątku prywatnego wspólników, jest towar w rozumieniu art. 2 pkt 6 ustawy, tj. budynki wraz z prawem własności gruntu oraz grunty niezabudowane.

Wobec powyższego, planowana czynność nieodpłatnego wycofania niezabudowanych działek oznaczonych nr 4, 5, 6, 7, 8 i 9, do majątku prywatnego wspólników spółki nie będzie stanowiła czynności, o której mowa w art. 7 ust. 2 pkt 1 ustawy, a tym samym, nie będzie stanowiła odpłatnej dostawy towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy gdyż, jak wynika z opisu sprawy - w stosunku do tych wszystkich niezabudowanych działek nie przysługiwało Państwu prawo do odliczenia podatku naliczonego.

W konsekwencji, stwierdzam, że czynność wycofania niezabudowanych działek oznaczonych nr 4, 5, 6, 7, 8 i 9 z Państwa działalności gospodarczej do majątku prywatnego nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Natomiast, z uwagi na przedstawione we wniosku okoliczności sprawy oraz obowiązujące przepisy prawa podatkowego stwierdzam, że dla czynności nieodpłatnego wycofania zabudowanych nieruchomości stanowiących działki o numerach 1, 2 i 3 z Państwa Spółki do majątku prywatnego wspólników zostaną spełnione przesłanki warunkujące zrównanie nieodpłatnego przekazania towarów z odpłatną dostawą towarów, co w konsekwencji oznacza, że czynność ta będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

W analizowanej sprawie przysługiwało Państwu prawo do odliczenia podatku VAT w związku z nabyciem / wytworzeniem budynku usługowego wybudowanego w …. na działkach nr 1 i 2 oraz budynku usługowego wybudowanego w (…) na działce nr 3.

Tym samym skoro przysługiwało Państwu prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony z tytułu nabycia / wytworzenia wytworzeniem budynku usługowego wybudowanego w … na działkach nr 1 i 2 oraz budynku usługowego wybudowanego w … na działce nr 3, to wycofanie ww. nieruchomości, tj. ww. budynków wraz z działkami, na których te budynki są posadowione, do majątku prywatnego wspólników będzie de facto odpłatną dostawą składników majątku Spółki, która będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 w zw. z art. 7 ust. 2 ustawy

Dokonywana czynność, która podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług może albo być opodatkowana właściwą stawką podatku, albo może korzystać ze zwolnienia od tego podatku.

Zwolnienie od podatku, jako odstępstwo od zasady powszechności i równości opodatkowania, możliwe jest jedynie w przypadku wykonywania czynności ściśle określonych w ustawie oraz w przepisach wykonawczych wydanych na podstawie jej upoważnienia.

Zakres i zasady zwolnienia od podatku dostaw towarów lub świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.

W art. 43 ust. 1 pkt 10 i pkt 10a ustawy ustawodawca uregulował zwolnienie od podatku VAT dla dostawy nieruchomości zabudowanych spełniających określone w tych przepisach warunki.

W oparciu o art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy:

Zatem zwolnienie wynikające z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy stosuje się w odniesieniu do dostawy całości lub części budynków, budowli, jeżeli w stosunku do nich powstało pierwsze zasiedlenie, przy czym okres pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą nie jest krótszy niż 2 lata. Wykluczenie z tego zwolnienia następuje w sytuacjach, gdy dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz w sytuacji, gdy od momentu pierwszego zasiedlenia do chwili sprzedaży nie minęły co najmniej 2 lata.

Jak stanowi art. 2 pkt 14 ustawy:

Z powyższego przepisu wynika, że pierwszym zasiedleniem jest pierwsze zajęcie budynku, budowli lub ich części do używania. Zatem aby można było mówić o pierwszym zasiedleniu, musi dojść do zajęcia budynku, budowli lub ich części, ich używania, w tym na potrzeby własne. Pierwsze zasiedlenie budynku, budowli lub ich części ma więc miejsce zarówno w sytuacji, w której po wybudowaniu budynek, budowlę lub ich części oddano w najem, jak i w przypadku wykorzystywania budynku, budowli lub ich części na potrzeby własnej działalności gospodarczej podatnika czy też potrzeby własne osoby fizycznej – bowiem w obydwu przypadkach dochodzi do korzystania z budynku, budowli lub ich części.

W tym miejscu należy również zauważyć, że w przypadku nieruchomości niespełniających przesłanek do zwolnienia od podatku na podstawie powołanego wyżej przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy ustawodawca umożliwia podatnikom – po spełnieniu określonych warunków – skorzystanie ze zwolnienia wskazanego w pkt 10a tego przepisu.

Na mocy art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy:

Powyższe przepisy wskazują, jakie warunki muszą zostać spełnione aby sprzedaż budynków, budowli lub ich części mogła korzystać ze zwolnienia od podatku VAT. Z przepisów tych wynika, że prawo do zwolnienia przysługuje wówczas, gdy w stosunku do obiektów będących przedmiotem sprzedaży nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, oraz dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ulepszenie tych obiektów, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.

Z analizy powołanych wyżej przepisów wynika, że jeżeli dostawa budynków, budowli lub ich części będzie mogła korzystać ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, wówczas badanie przesłanek wynikających z przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy stanie się bezzasadne.

Jeżeli przy zbyciu nieruchomości zabudowanych wystąpią przesłanki uniemożliwiające zastosowanie zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 lub pkt 10a ustawy, to należy przeanalizować zastosowanie zwolnienia dostawy w oparciu o przepis art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

Na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy:

Mając na uwadze powyższe wskazać należy, że dla zastosowania zwolnienia od podatku VAT, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dla dostawy towarów, spełnione muszą być łącznie dwa warunki wskazane w tym przepisie, tj.:

‒    towary muszą służyć wyłącznie działalności zwolnionej, w żadnym momencie ich posiadania nie można zmienić ich przeznaczenia oraz sposobu wykorzystywania,

‒    brak prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego przy nabyciu (imporcie, wytworzeniu) tych towarów.

Niespełnienie choćby jednego z powyższych warunków daje podstawę do wyłączenia dostawy towarów ze zwolnienia od podatku VAT przewidzianego w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

Kwestię opodatkowania dostawy gruntu, na którym posadowione zostały budynki lub budowle, rozstrzyga art. 29a ust. 8 ustawy, w myśl którego:

Z powyższego jednoznacznie wynika, że co do zasady grunt będący przedmiotem sprzedaży jest opodatkowany podatkiem od towarów i usług w taki sposób jak opodatkowane są budynki lub budowle lub ich części na nim posadowione. Oznacza to, że w sytuacji, gdy dostawa budynków, budowli lub ich części korzysta ze zwolnienia od podatku, również sprzedaż gruntu lub zbycie prawa użytkowania wieczystego gruntu, na którym są one posadowione będzie korzystać ze zwolnienia od podatku.

Z opisu sprawy wynika, że nastąpiło pierwsze zasiedlenie obu budynków usługowych i od momentu pierwszego zasiedlenia do dnia planowanej sprzedaży upłynie okres dłuższy niż 2 lata. Jednocześnie nie ponosili Państwo wydatków na ulepszenie budynku usługowego wybudowanego w … na działkach nr 1 i 2 oraz budynku usługowego wybudowanego w …. na działce nr 3 w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym stanowiących co najmniej 30% wartości początkowej budynku.

Zatem w odniesieniu do budynku usługowego wybudowanego w … na działkach nr 1 i 2 oraz budynku usługowego wybudowanego w … na działce nr 3, zostaną spełnione przesłanki do zastosowania zwolnienia od podatku VAT określone w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.

W związku z powyższym – na podstawie art. 29a ust. 8 ustawy – dostawa przynależnego do budynku usługowego wybudowanego w … oraz budynku usługowego wybudowanego w …., gruntu (tj. odpowiednio działek o nr 1 i 2 oraz działki nr 3), na którym posadowione są ww. budynki usługowe będzie korzystała ze zwolnienia od podatku od towarów i usług, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy w związku z art. 29a ust. 8 ustawy.

Wobec powyższego oceniając całościowo Państwa stanowisko, z którego wynika, że wycofanie nie będzie podstawą do naliczenia podatku VAT, gdyż wskazuje to przepis art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, uznałem za nieprawidłowe. Jakkolwiek wywiedli Państwo prawidłowy skutek prawny, tj. wycofanie nie będzie podstawą do naliczenia podatku VAT, ale przepis art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, znajdzie zastosowanie wyłącznie do wycofania nieruchomości zabudowanych, natomiast czynność wycofania niezabudowanych działek oznaczonych nr 4, 5, 6, 7, 8 i 9 z Państwa działalności gospodarczej do majątku prywatnego nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem Państwa wniosku (zapytania). Inne kwestie, które nie zostały objęte pytaniem, nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.

Zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem zdarzenia przyszłego. Ponoszą Państwo ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu sprawy. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty opis sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem sprawy podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana interpretacja traci swą aktualność.

Jednocześnie podkreślam, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu sprawy co oznacza, że w przypadku gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

‒    Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem sprawy i zastosują się Państwo do interpretacji.

‒    Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1)  z zastosowaniem art. 119a;

2)  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3)  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

‒    Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

‒    w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

‒    w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.