Interpretacja 0113-KDIPT1-2.4012.1081.2025.2.MC

Interpretacja indywidualna
– stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej

11 listopada 2025 r. wpłynął Państwa wniosek wspólny z 10 listopada 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie:

1)    nieuznania świadczonych przez Zainteresowanego będącego stroną postępowania (Spółka PL) usług logistycznych za mające charakter usług związanych z nieruchomością, o których mowa w art. 28e ustawy o VAT,

2)    nieuznania, że nabywane przez Zainteresowanego niebędącego stroną postępowania (Spółka …) ww. kompleksowe usługi logistyczne związane ze sprzedażą internetową towarów na terytorium Polski skutkują powstaniem po stronie Spółki … stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej w Polsce w rozumieniu przepisów VAT i tym samym braku zastosowania art. 28b ust. 2 ustawy o VAT do określenia miejsca świadczenia tych usług,

3)    uznania, że do usług logistycznych świadczonych przez Zainteresowanego będącego stroną postępowania (Spółka PL) na rzecz Zainteresowanego niebędącego stroną postępowania (Spółka …):

-        w zakresie sprzedaży internetowej towarów zastosowanie ma art. 28b ust. 1 ustawy o VAT,

-        w zakresie obsługi sprzedaży detalicznej towarów prowadzonej w sklepach stacjonarnych zastosowanie ma art. 28b ust. 2 ustawy o VAT.

Uzupełnili go Państwo - w odpowiedzi na wezwanie - pismem z 12 stycznia 2026 r. (wpływ 12 stycznia 2026 r.). Treść wniosku wspólnego jest następująca:

Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem

1.    Zainteresowany będący stroną postępowania: 1

2.    Zainteresowany niebędący stroną postępowania: 2

Opis stanu faktycznego

Zainteresowany będący stroną postępowania: 1

Zainteresowany niebędący stroną postępowania: 2

Łącznie zwani: Zainteresowani.

… Sp. z o.o. (dalej: „Spółka PL” lub „Usługodawca”) jest polską spółką kapitałową z siedzibą w … zarejestrowaną w Krajowym Rejestrze Przedsiębiorców pod numerem … . Spółka PL jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług w Polsce i posługuje się numerem NIP … . Spółka PL ma za zadanie świadczyć usługi logistyczne na terenie Polski na rzecz dalej wskazanego ..... podmiotu.

2 (dalej: „Spółka 2” lub „Usługobiorca”) to spółka prawa ..... z siedzibą w …, zarejestrowana w Polsce jako czynny podatnik podatku od towarów i usług, posługująca się numerem NIP … .

Przedmiotem działalności gospodarczej Spółki 2 jest sprzedaż produktów kosmetycznych, perfum oraz innych akcesoriów (dalej: „Towary”) dla nabywców zlokalizowanych w różnych krajach Unii Europejskiej, w tym w Polsce. Sprzedaż dokonywana jest zarówno na rzecz prywatnych konsumentów niebędących podatnikami VAT (sprzedaż b2c), jak i klientów biznesowych działających jako podatnicy VAT (sprzedaż b2b).

Model sprzedaży towarów przez Spółkę 2 na terytorium kraju można podzielić na następujące warianty:

·         Sprzedaż Internetowa tj. klient zamawia Towary przez Internet i otrzymuje dostawę do domu lub do zewnętrznego punktu odbioru.

·         Sprzedaż Internetowa - odbiór w sklepie tj. klient zamawia Towary przez Internet, ale odbiera je osobiście w sklepie na terenie Polski.

·         Sprzedaż Retail tj. klient przychodzi do sklepu w Polsce i nabywa Towary na miejscu.

·         Sprzedaż Internetowa - kup i odbierz tj. klient zamawia Towary przez Internet, ale może odebrać je niemal natychmiast w sklepie na terenie Polski.

Spółka 2 posiada w Polsce zarejestrowany oddział – … Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością Oddział w Polsce (dalej: „Oddział PL”). Oddział PL odpowiada za sprzedaż detaliczną w sklepach stacjonarnych na terytorium Polski, natomiast nie uczestniczy w sprzedaży internetowej prowadzonej przez Spółkę 2, która jest zarządzana bezpośrednio z siedziby Spółki w ..... Oddział PL odpowiada wyłącznie za sprzedaż detaliczną w sklepach stacjonarnych, a Spółka … – za sprzedaż internetową i zarządzanie całym procesem logistycznym z ......

Oddział PL jest traktowany jako wyodrębnione stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej w Polsce w zakresie sprzedaży detalicznej w sklepach stacjonarnych.

W kontekście świadczenia usług logistycznych na rzecz Spółki 2, Oddział PL nie nabywa tych usług ani nie zarządza nimi.

Spółka 2 dla potrzeb dotychczas wykonywanej działalności gospodarczej w Polsce nie posiada własnych nieruchomości ani innych istotnych aktywów położonych na terenie kraju, tj. w szczególności maszyn, pojazdów, serwerów oraz sprzętu. Przechowywanie towarów, a także ich sprzedaż detaliczna (retail) odbywa się z wykorzystaniem przestrzeni wynajmowanych bezpośrednio od zewnętrznych podmiotów trzecich.

Należy wskazać, że oba zainteresowane podmioty tj. Spółka 2 i Spółka PL należą do międzynarodowej Grupy … . W związku z potrzebą optymalizacji procesów oraz skróceniem czasu dostaw towarów do klientów postanowiono o uruchomieniu centrum dystrybucyjnego w Polsce obsługiwanego przez Spółkę PL. W tym celu wynajęła ona magazyn zlokalizowany w  … .

Spółka PL, jako Usługodawca świadczy kompleksowe usługi logistyczne, w szczególności dotyczy to przechowywania i dystrybuowania towarów należących do Spółki … . Usługodawca jest także odpowiedzialny m.in. za rozładunek towarów, ważenie i sprawdzanie towarów w celu zidentyfikowania ewentualnych wad i uszkodzeń, przechowywanie ładunków, przygotowywanie towarów do wysyłki do klientów, itp.

Poprzez platformę internetową (www…..pl) zamówienia składane przez klientów, są przesyłane bezpośrednio do serwera znajdującego się w ...., a następnie za pośrednictwem platformy … (używanej przez Grupę …) są automatycznie przekierowywane do realizacji przez magazyn wynajmowany przez Spółkę PL dla realizacji zawartej przez strony umowy obsługi logistycznej.

Właścicielem towarów, do momentu ich zbycia na rzecz klientów jest Spółka …, na żadnym etapie prawo własności towarów nie przechodzi na rzecz Spółki PL. Towary są przechowywane na terytorium Polski do czasu, kiedy Spółka … znajdzie nabywcę na te towary lub będą przemieszczane na terytorium innych krajów przed znalezieniem kupujących, zgodnie z bieżącym zapotrzebowaniem.

Towary przechowywane w magazynie są wykorzystywane zarówno do realizacji zamówień dla sprzedaży przez Internet, jak i w sklepach detalicznych.

Należy wskazać, że Usługodawca nie jest uprawniony do działania w imieniu i na rzecz Spółki …, tj. nie jest upoważniony do zawierania, negocjowania i rozwiązywania umów w imieniu i na jej rzecz.

Wszystkie decyzje zarządcze dla Spółki …, w szczególności rozstrzygnięcia dotyczące działalności biznesowej, rozwoju, sprzedaży, a także ogólnej administracji (takiej jak finanse, usługi IT, marketing), są podejmowane w jej siedzibie w ..... Biuro … w … jest globalną centralą Grupy …, które zarządza działalnością Grupy, podejmuje decyzji w zakresie ogólnych wytycznych, sprawuje nadzór nad działalnością podmiotów powiązanych, zawiera kontrakty z dostawcami usług kluczowych dla całej organizacji.

W założeniu wynagrodzenie za usługi świadczone przez Usługodawcę na rzecz Spółki jest kalkulowane w oparciu o koszty poniesione przez Usługodawcę w związku z ich świadczeniem, które następnie jest powiększone o procentowo określony narzut.

Usługodawca w zakresie świadczenia usług logistycznych zatrudnia własnych pracowników, w tym w szczególności osobę na stanowisku HR country manager oraz kierownika magazynu. Ponadto poprzez zawartą umowę z Agencją Pracy Tymczasowej, będzie także korzystał z zasobów zewnętrznych (pracowników agencyjnych).

Personel Usługodawcy jest odpowiedzialny za przyjmowanie i kontrolę jakościowo-ilościową Towarów dostarczonych do magazynu. W przypadku wystąpienia problemów podczas odbioru partii Towarów, pracownicy magazynu mają bezpośrednio komunikować się z pracownikami Spółki … .

Wszelkie działania związane z Towarami są realizowane przez Usługodawcę zgodnie z warunkami umowy zawartej z Usługobiorcą, z należytą starannością i z zachowaniem zasad najlepszej praktyki właściwej dla firmy świadczącej usługi logistyczne.

W pierwszym okresie funkcjonowania centrum dystrybucyjnego w Polsce, pracownicy Spółki … rekomendowali początkowe ustawienia w magazynie, korzystając z doświadczenia z poprzednich placówek. W ramach rozwoju działalności decyzje dotyczące rozmieszczenia towarów i zarządzania przestrzenią magazynową mają należeć wyłącznie do Usługodawcy. Pracownicy odpowiedzialni za operacje magazynowe są zatrudnieni przez Spółkę PL i to ona sprawuje bezpośrednią kontrolę i nadzór nad swoimi zasobami ludzkimi.

Trzeba zaznaczyć, że przewidywany poziom sprzedaży ma wpływ na liczbę pracowników potrzebnych do obsługi opisywanego procesu. Biorąc pod uwagę, że za sprzedaż pozostaje odpowiedzialna Spółka …, to ona ma rekomendować liczbę potrzebnych pracowników, natomiast za realizację pozyskania personelu oraz za nadzór nad wykonywaniem przez niego obowiązków ma odpowiadać Spółka PL.

Spółka … sprawuje kontrolę nad systemem informatycznym (platforma …), podczas gdy niezbędny sprzęt i wyposażenie magazynu jest po stronie Usługodawcy. Do infrastruktury technicznej potrzebnej do świadczenia usług logistycznych należy przestrzeń biurowa, hala usługowa oraz odpowiednie wyposażenie takie jak: przenośniki, regały wysokiego składowania, wózki …, linie pakowania, wózki widłowe, maszyny pakujące i inne. To wyłącznie Usługodawca ma stanowić o tym, które z dostępnych zasobów są wykorzystane do świadczenia usług na rzecz Spółki … . To pracownicy Usługodawcy decydują o rozmieszczeniu towarów w magazynie podczas ich składowania, a także o wykorzystaniu niezbędnych środków technicznych i wyposażenia magazynu. Jak już wspomniano, Spółka … na początkowym etapie przedstawiła jedynie ogólne wytyczne, dotyczące postępowania z Towarami, które mogą jedynie pośrednio wpływać na wykorzystanie środków technicznych.

Magazyn wykorzystywany jest do przechowywania towarów należących do Spółki … . Towary składowane w magazynie pozostają jej własnością przez cały okres przechowywania, natomiast materiały opakowaniowe wykorzystywane wyłącznie do celów transportowych (takie jak kartony, wypełniacze czy taśmy pakowe) są nabywane przez Spółkę PL. Odpowiedzialność za organizację i realizację transportu towarów do magazynu ponosi Spółka … .

Podsumowując, model biznesowy funkcjonujący w grupie … w zakresie łańcucha dostaw przedstawia się następująco:

·         Spółka PL odpowiada wyłącznie za obszar logistyki i nie przejmuje władztwa nad towarami. Świadczy na rzecz Spółki … kompleksowe usługi logistyczne obejmujące m.in. rozładunek towarów, ich ważenie i kontrolę jakości w celu wykrycia ewentualnych uszkodzeń, przechowywanie ładunków, kompletację zamówień oraz przygotowanie towarów do wysyłki do klientów. Spółka PL przechowuje i dostarcza towary stanowiące własność Spółki … .

·         Spółka … prowadzi sprzedaż towarów zarówno na rzecz konsumentów (B2C), jak i przedsiębiorców (B2B) na terytorium Polski za pośrednictwem kanału internetowego. Zapewnia wsparcie informatyczne dla systemu … wykorzystywanego w magazynie oraz odpowiada za organizację i zarządzanie transportem towarów do magazynu oraz z magazynu do odbiorców końcowych.

·         Spółka PL nie uczestniczy w negocjowaniu ani zawieraniu umów w imieniu Spółki … – ani na terytorium Polski, ani w innych krajach.

·         Całość działalności operacyjnej … związanej ze sprzedażą internetową jest zarządzana centralnie z … przez Spółkę …, obejmując w szczególności rozwój i utrzymanie sklepu internetowego, infrastrukturę IT (w tym serwery), zakupy towarów, działania marketingowe, politykę cenową, obsługę klienta oraz zawieranie i negocjowanie umów handlowych.

Należy podkreślić, że oba podmioty nie zastrzegły między sobą, że jakakolwiek część magazynu stanowiącego centrum dystrybucyjne ma być przydzielona do wyłącznego użytku na rzecz Spółki … . Nawet jeżeli świadczone są kompleksowe usługi logistyczne faktycznie dla potrzeb Spółki …, to nie wyklucza się, aby beneficjentami tych usług były także inne odrębne spółki z Grupy … .

Ponadto w uzupełnieniu wniosku podano:

1.    Spółka … sp. z o.o. jest podatnikiem w rozumieniu art. 28a ustawy o VAT, ponieważ wykonuje samodzielnie działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT, polegającą na odpłatnym świadczeniu kompleksowych usług logistycznych. Spółka PL jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT w Polsce.

2.    Spółka … z siedzibą w .... jest podatnikiem w rozumieniu art. 28a ustawy o VAT, gdyż prowadzi samodzielnie działalność gospodarczą polegającą na sprzedaży towarów (w tym sprzedaży internetowej oraz sprzedaży detalicznej w punktach stacjonarnych), a ponadto jest zidentyfikowana do celów podatku od wartości dodanej w ..... oraz do celów VAT w Polsce.

3.    Spółka PL prowadzi działalność gospodarczą polegającą na świadczeniu usług logistycznych i nie wyklucza świadczenia takich usług również na rzecz innych podmiotów niż Spółka … .

4.    Świadczone przez Spółkę PL kompleksowe usługi logistyczne nie pozostają w bezpośrednim związku z konkretną nieruchomością w rozumieniu art. 28e ustawy o VAT.

Nieruchomość, w której zlokalizowane jest centrum dystrybucyjne, stanowi wyłącznie zaplecze techniczne umożliwiające wykonanie usług logistycznych. Przedmiotem świadczenia nie jest udostępnienie nieruchomości ani przyznanie prawa do korzystania z niej, lecz realizacja kompleksowego procesu logistycznego obejmującego m.in. przyjęcie towarów, ich kontrolę, składowanie, kompletację, pakowanie oraz przygotowanie do wysyłki.

Spółka … nie dysponuje nieruchomością, nie ma prawa do wyłącznego korzystania z jej części ani do decydowania o sposobie jej wykorzystania.

5.    Nieruchomość nie stanowi elementu składowego ani konstytutywnego świadczonych usług logistycznych. Usługi te nie wywodzą się z nieruchomości, lecz z działalności operacyjnej Spółki PL, realizowanej przy wykorzystaniu jej własnych zasobów osobowych i technicznych.

Charakter i zakres usług logistycznych nie zależą od konkretnej lokalizacji magazynu - analogiczne usługi mogłyby być świadczone w innym obiekcie o podobnym przeznaczeniu, bez zmiany ich istoty. Tym samym nieruchomość nie jest elementem determinującym świadczenie, lecz jedynie środkiem technicznym służącym jego realizacji.

6.    Świadczone przez Spółkę PL kompleksowe usługi logistyczne nie są świadczone w odniesieniu do nieruchomości ani dla niej przeznaczone oraz nie mają na celu zmiany prawnego ani fizycznego stanu nieruchomości.

Przedmiotem usług jest obsługa logistyczna towarów, obejmująca m.in. przyjęcie towarów, ich kontrolę ilościową i jakościową, składowanie, kompletację, pakowanie oraz przygotowanie do wysyłki. Usługi te nie ingerują w substancję nieruchomości, nie wpływają na jej stan prawny ani techniczny oraz nie są ukierunkowane na jakiekolwiek zmiany dotyczące samej nieruchomości.

7.    Działalność gospodarcza Spółki … jest zasadniczo organizowana i zarządzana w ..... W kraju siedziby znajdują się kluczowe funkcje operacyjne i decyzyjne Spółki …, w szczególności:

-        zarządzanie działalnością handlową i strategiczną,

-        rozwój i utrzymanie platformy e-commerce oraz infrastruktury IT,

-        serwery obsługujące sprzedaż internetową,

-        zakupy towarów, zarządzanie zapasami,

-        marketing, polityka cenowa i działania handlowe,

-        obsługa klientów oraz negocjowanie i zawieranie umów.

Spółka … posiada w .... odpowiednie zasoby osobowe i techniczne umożliwiające samodzielne prowadzenie podstawowej działalności gospodarczej. Działalność w kraju siedziby nie ogranicza się wyłącznie do funkcji administracyjnych czy posiadania biura.

8.    Spółka … planuje prowadzić sprzedaż towarów w sklepach stacjonarnych na terytorium Polski w sposób długoterminowy i ciągły, bez określania z góry terminu zakończenia tej działalności. Sprzedaż detaliczna w sklepach stacjonarnych stanowi element stałej strategii biznesowej Spółki … na rynku polskim.

9.    a) Spółka … nie posiada nieograniczonego wstępu do magazynu ani prawa do zarządzania powierzchnią magazynową, w której przechowywane są towary.

Dostęp Spółki … do magazynu ma charakter ograniczony i odbywa się wyłącznie w zakresie niezbędnym do realizacji umowy o świadczenie usług logistycznych. Spółka … nie decyduje o rozmieszczeniu towarów w magazynie, nie zarządza powierzchnią magazynową ani nie podejmuje decyzji dotyczących organizacji pracy magazynu. Decyzje te należą wyłącznie do Spółki PL.

b)    Spółka … planuje korzystać z usług logistycznych świadczonych przez Spółkę PL, w tym z przechowywania towarów w magazynie, w sposób długoterminowy, w ramach bieżącej działalności operacyjnej, bez z góry określonego terminu zakończenia współpracy.

10. Spółka … nie ma wpływu na czas pracy zasobów osobowych Spółki PL ani na wybór osób realizujących poszczególne czynności w ramach kompleksowych usług logistycznych.

Zarządzanie personelem, w tym ustalanie harmonogramów pracy, zakresu obowiązków, organizacji pracy oraz nadzór nad pracownikami i pracownikami agencyjnymi, należy wyłącznie do Spółki PL. Spółka … nie uczestniczy w procesach kadrowych, nie wydaje poleceń pracownikom Spółki PL ani nie sprawuje nad nimi kontroli organizacyjnej lub służbowej.

11. Spółka … nie ma wpływu na politykę kadrową Spółki PL.

Polityka kadrowa Spółki PL, w tym w szczególności decyzje dotyczące zatrudniania, zwalniania pracowników, wynagradzania, organizacji czasu pracy, struktury zatrudnienia, korzystania z pracowników agencji pracy tymczasowej oraz zasad zarządzania personelem, jest kształtowana i realizowana wyłącznie przez Spółkę PL. Spółka … nie uczestniczy w podejmowaniu decyzji kadrowych ani nie posiada uprawnień do ingerowania w te obszary.

12. Spółka … nie posiada bezpośredniej kontroli nad zasobami technicznymi ani rzeczowymi Spółki PL.

Zasoby techniczne i rzeczowe wykorzystywane przy świadczeniu kompleksowych usług logistycznych, w tym m.in. wyposażenie magazynu, urządzenia transportowe, linie pakujące, systemy magazynowe oraz infrastruktura techniczna, stanowią własność Spółki PL lub są przez nią wykorzystywane na podstawie odpowiednich umów. Decyzje dotyczące ich użycia, utrzymania, organizacji oraz zarządzania należą wyłącznie do Spółki PL.

13. Spółka … nie ma wpływu na to, jaka część zasobów technicznych lub rzeczowych Spółki PL jest wykorzystywana do wykonania określonych czynności w ramach kompleksowej usługi logistycznej.

Dobór, alokacja oraz sposób wykorzystania zasobów technicznych i rzeczowych są elementem wewnętrznej organizacji działalności Spółki PL i pozostają w jej wyłącznej gestii. Spółka … nie wydaje w tym zakresie poleceń ani wytycznych o charakterze operacyjnym.

14. Spółka … nie ma wpływu na rodzaj ani stan techniczny urządzeń wykorzystywanych przez Spółkę PL przy świadczeniu kompleksowych usług logistycznych.

Decyzje dotyczące wyboru urządzeń, ich parametrów technicznych, modernizacji, wymiany, serwisowania oraz utrzymania w należytym stanie technicznym podejmowane są przez Spółkę PL, zgodnie z jej potrzebami operacyjnymi oraz obowiązującymi przepisami i standardami.

15. Poza nabywaniem kompleksowych usług logistycznych od Spółki PL, Spółka … nabywa na terytorium Polski również środki trwałe oraz inne towary i usługi związane z prowadzoną działalnością gospodarczą, w szczególności:

·         środki trwałe, w tym sprzęt i urządzenia niezbędne do realizacji sprzedaży i obsługi e-sklepu,

·         usługi transportowe, serwisowe, administracyjne lub doradcze;

·         inne standardowe świadczenia operacyjne niezbędne do bieżącej działalności gospodarczej.

Pytania

1.    Czy usługi logistyczne, świadczone przez … PL mają charakter usług związanych z nieruchomością, o których mowa w art. 28e ustawy o VAT?

2.    Czy nabywanie przez 2 od 1 sp. z o.o. kompleksowych usług logistycznych związanych z prowadzoną sprzedażą internetową towarów na terytorium Polski skutkuje powstaniem po stronie 2 stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej w Polsce w rozumieniu przepisów o VAT, a w konsekwencji – zastosowaniem art. 28b ust. 2 ustawy o VAT do określenia miejsca świadczenia tych usług?

3.    Jeżeli stanowisko Zainteresowanych w zakresie odpowiedzi na pytania nr 1 i 2 zostanie uznane za prawidłowe, należy uznać, że:

-        do usług logistycznych świadczonych przez 1 na rzecz 2 w zakresie obsługi sprzedaży internetowej Towarów zastosowanie ma art. 28b ust. 1 ustawy o VAT,

-        natomiast w zakresie obsługi sprzedaży detalicznej Towarów prowadzonej przez 2 w sklepach stacjonarnych – zastosowanie ma art. 28b ust. 2 ustawy o VAT?

Państwa stanowisko w sprawie

Ad 1.

Zdaniem Zainteresowanych, usługi logistyczne, świadczone przez Spółka PL nie mają charakteru usług związanych z nieruchomością, o których mowa w art. 28e ustawy o VAT.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu podlegają:

1)    odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju;

2)    eksport towarów;

3)    import towarów na terytorium kraju;

4)    wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju;

5)    wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.

Z powyższego przepisu wynika tzw. zasada terytorialności, zgodnie z którą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega m.in. odpłatne świadczenie usług, ale tylko w sytuacji, gdy miejscem ich świadczenia (określanym na podstawie przepisów ustawy o VAT) jest terytorium kraju, przez które - w myśl definicji zawartej w art. 2 pkt 1 ustawy o VAT - rozumie się terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Kwestie dotyczące miejsca świadczenia przy świadczeniu usług uregulowane zostały w rozdziale 3 działu V ustawy o VAT.

Zgodnie z ogólną zasadą wyrażoną w art. 28b ust. 1 ustawy o VAT, miejscem świadczenia usług w przypadku świadczenia usług na rzecz podatnika jest miejsce, w którym podatnik będący usługobiorcą posiada siedzibę działalności gospodarczej, z zastrzeżeniem ust. 2-4 oraz art. 28e, art. 28f ust. 1 i 1a, art. 28g ust. 1, art. 28i, art. 28j ust. 1 i 2 oraz art. 28n.

Jednym z wyjątków od ww. zasady ogólnej jest określenie miejsca świadczenia usług związanych z nieruchomościami. W myśl art. 28e ustawy o VAT miejscem świadczenia usług związanych z nieruchomościami, w tym usług świadczonych przez rzeczoznawców, pośredników w obrocie nieruchomościami, usług zakwaterowania w hotelach lub obiektach o podobnej funkcji, takich jak ośrodki wczasowe lub miejsca przeznaczone do użytku jako kempingi, użytkowania i używania nieruchomości oraz usług przygotowywania i koordynowania prac budowlanych, takich jak usługi architektów i nadzoru budowlanego, jest miejsce położenia nieruchomości.

Krajowe regulacje dotyczące określenia miejsca świadczenia usług wynikają z analogicznych rozwiązań w prawie unijnym. Również Dyrektywa VAT w art. 47 przewiduje, iż miejscem świadczenia usług związanych z nieruchomością jest miejsce, w którym znajduje się dana nieruchomość w odniesieniu do m.in. następujących grup usług:

·         usługi rzeczoznawców i agentów nieruchomości,

·         usług zakwaterowania w sektorze hotelarskim lub sektorach o podobnej funkcji, takich jak ośrodki wczasowe lub miejsca przeznaczone do użytku jako kempingi, przyznawanie prawa użytkowania nieruchomości,

·         usługi związane z przygotowaniem i koordynacją prac budowlanych (takich jak usługi architektów i biur nadzoru budowlanego).

W myśl art. 31a ust. 1 Rozporządzenia wykonawczego Rady UE 282/2011 (dalej: „Rozporządzenie UE”), usługi związane z nieruchomościami, o których mowa w art. 47 Dyrektywy VAT, obejmują jedynie te usługi, które mają wystarczająco bezpośredni związek z daną nieruchomością. Usługi uważa się za mające wystarczająco bezpośredni związek z nieruchomością w następujących przypadkach:

1.    Gdy wywodzą się z nieruchomości, a dana nieruchomość stanowi element składowy usługi i jest elementem centralnym oraz niezbędnym z punktu widzenia świadczonych usług.

2.    Gdy są świadczone w odniesieniu do nieruchomości lub dla niej przeznaczone i mają na celu zmianę prawnego lub fizycznego stanu danej nieruchomości.

Ponadto art. 31a ust. 2 lit. h Rozporządzenia UE wskazuje, że Ustęp 1 obejmuje w szczególności wynajem lub wydzierżawianie nieruchomości inne niż opisane w ust. 3 lit. c, łącznie z przechowywaniem towarów w wyznaczonej do tego określonej części nieruchomości przeznaczonej do wyłącznego użytku przez usługobiorcę.

Natomiast zgodnie z art. 31a ust. 3 lit. b ww. Rozporządzenia UE, Ustęp 1 nie ma zastosowania do przechowywania towarów na terenie nieruchomości, jeżeli żadna część nieruchomości nie jest przeznaczona do wyłącznego użytku przez usługobiorcę.

W konsekwencji, określając, czy usługi logistyczne, będące przedmiotem niniejszego wniosku powinny być klasyfikowane jako usługi związane z nieruchomością, należy ustalić czy usługi te pozostają w bezpośrednim związku z konkretną nieruchomością.

Zgodnie z opinią Rzecznik Generalnej w postępowaniu dla wniosku o wydanie orzeczenia w trybie prejudycjalnym złożonym przez Naczelny Sąd Administracyjny (sprawa C-155/12) należy przyjąć wystąpienie wystarczająco bezpośredniego związku pomiędzy usługą a nieruchomością dla celów zastosowania art. 47 Dyrektywy VAT wówczas, gdy przedmiotem usługi jest używanie konkretnej nieruchomości, dokonywanie na niej prac lub wydawanie w jej przedmiocie opinii, lub też wówczas, gdy usługa została w sposób wyraźny wskazana w przepisie.

Jednocześnie w swoim wyroku Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej (dalej „TSUE” lub „Trybunał”) wydanym w dniu 27 czerwca 2013 r. w sprawie C-155/12 RR Donnelley Global Turnkey Solutions Poland sp. z o.o. vs. Minister Finansów stwierdził, że Artykuł 47 Dyrektywy VAT należy interpretować w ten sposób, że kompleksowe usługi w zakresie magazynowania, obejmujące przyjmowanie towarów do magazynu, ich umieszczanie na odpowiednich półkach magazynowych, przechowywanie, pakowanie, wydawanie, rozładunek i załadunek są objęte tym artykułem jedynie wówczas, gdy magazynowanie stanowi świadczenie główne czynności jednolitej i usługobiorcom jest przyznane prawo używania całości lub części wyraźnie określonej nieruchomości.

Innymi słowy świadczenie magazynowania może odznaczać się wystarczająco ścisłym związkiem z nieruchomością jedynie wówczas, gdy jest ono związane z prawem używania konkretnej nieruchomości lub konkretnej części nieruchomości. Tylko w tym przypadku sama nieruchomość byłaby przedmiotem usługi. W tym kontekście może mieć znaczenie okoliczność, że powierzchnie magazynowe nie są w sposób swobodny dostępne dla usługobiorcy.

Z przedstawionego opisu stanu faktycznego wynika, że Spółka 2, jako nabywca usług logistycznych, nie dysponuje w sposób swobodny prawem wyłącznego korzystania z nieruchomości położonej w .... , w której Spółka PL realizuje przedmiotowe usługi. Decyzje dotyczące zagospodarowania powierzchni magazynowej podejmowane są przez Usługodawcę, bez znaczącego udziału pracowników Spółki 2 – to pracownicy Spółki PL ponoszą ostateczną odpowiedzialność za przechowywanie towarów oraz za dobór i wykorzystanie infrastruktury technicznej magazynu.

Dodatkowo należy wskazać, że zakres usług świadczonych przez Usługodawcę na rzecz Spółki 2 obejmuje kompleksową usługę o charakterze logistycznym, w której udostępnianie przestrzeni magazynowej i przechowywanie mają stanowić jedne z elementów szerszego procesu logistycznego, a w ostatecznym rozrachunku – dostawy towarów do klienta. Wykorzystanie przestrzeni magazynowej i przechowywanie towarów nie są celem prowadzonej działalności, nie mają przynosić zysków …, są jedynie jednym ze środków do zrealizowania dostawy towarów.

Przedmiotem usług Spółki PL ma być obsługa Towarów przechowywanych w magazynie oraz aktywne zarządzanie procesem logistycznym, a nie przyznawanie Spółce … prawa użytkowania nieruchomości.

Tym samym, w ocenie Zainteresowanych, analizowane usługi logistyczne nie będą miały charakteru usług związanych z nieruchomością. Zasadniczym celem świadczonych usług ma być obsługa logistyczna Towarów tak, aby w jak najkrótszym czasie dotarły one do nabywców. Ten proces ma zapewnić Spółce … możliwie najbardziej wydajny i efektywny obrót dla jej Towarów.

Analogiczne stanowisko w podobnych stanach faktycznych zajął Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej.

Przykładowo, w interpretacji indywidualnej z dnia 11 kwietnia 2022 r. nr 0114-KDIP1-2.4012.12.2022.2.PC organ stwierdził, że „pomimo iż określona i dedykowana przestrzeń jest przeznaczona wyłącznie do przechowywania i obsługi produktów Państwa Spółki, jednakże Spółka nie ma prawa do decydowania o rozmieszczeniu towarów bądź prawa do zarządzania powierzchnią magazynową, w której przechowywane są towary. Co istotne, Państwa Spółka ma ograniczony dostęp do magazynu Usługodawcy. Zatem należy stwierdzić, że w niniejszym przypadku kompleksowa usługa magazynowo logistyczna świadczona przez Usługodawcę na rzecz Państwa Spółki nie jest usługą związaną z nieruchomością. W konsekwencji do przedmiotowej usługi art. 28e ustawy nie znajduje zastosowania.”

Z kolei w interpretacji indywidualnej z dnia 27 kwietnia 2021 r. nr 0111-KDIB3-3.4012.82.2021.2.WR organ uznał, że usługi logistyczno-magazynowe nie są związane z nieruchomością z uwagi na brak nieograniczonego dostępu usługobiorcy do magazynu oraz fakt, że to pracownicy usługodawcy odpowiedzialni są za bezpośrednie wykonywanie czynności związanych ze składowaniem towarów.

Mając powyższe na uwadze Zainteresowani stoją na stanowisku, że usługi logistyczne objęte zakresem niniejszego wniosku nie będą spełniać kryterium pozwalającego na traktowanie ich jako usług związanych z nieruchomością w rozumieniu art. 28e ustawy o VAT.

Ad 2.

Stanowisko prawne Zainteresowanych w zakresie odpowiedzi na pytanie nr 1 wskazujące, że kompleksowe usługi logistyczne opisane w przedmiotowym wniosku nie stanowią ich zdaniem usług związanych z nieruchomościami w rozumieniu art. 28e ustawy o VAT skutkuje tym, że do miejsca świadczenia tych usług nie znajduje zastosowania ww. przepis szczególny. W związku z powyższym należy rozpatrywać miejsce ich świadczenia, a w rezultacie także miejsce ich opodatkowania zgodnie z zasadami ogólnymi przewidzianymi na mocy art. 28b ustawy o VAT.

Dla właściwego ustalenia zakresu zastosowania art. 28b ustawy o VAT decydującą rolę odgrywa kwestia posiadania przed podatnika stałego miejsca prowadzenia działalności, które znajduje się w innym miejscu niż jego siedziba działalności gospodarczej.

Definicja stałego miejsca prowadzenia działalności

Należy wskazać, że przepisy ustawy o VAT nie zawierają definicji legalnej pojęcia stałego miejsca prowadzenia działalności. W tym względzie należy zatem przeanalizować przepisy prawa unijnego.

Otóż na podstawie art. 11 i art. 53 Rozporządzenia UE przez "stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej" należy rozumieć dowolne miejsce – inne niż miejsce siedziby działalności gospodarczej podatnika, o którym mowa w art. 10 niniejszego Rozporządzenia – które charakteryzuje się wystarczającą stałością oraz odpowiednią strukturą w zakresie zaplecza personalnego i technicznego:

·         do umożliwienia odbioru i wykorzystywania usług świadczonych na jego rzecz na własne potrzeby (tzw. stałe miejsce do celów zakupowych),

·         w celu realizacji dostaw towarów lub usług, w których uczestniczy (tzw. stałe miejsce dla celów sprzedaży).

Dla określenia właściwej istoty stałego miejsca prowadzenia działalności należy sięgnąć do wykładni tego pojęcia wypracowanej na przestrzeni lat w orzecznictwie Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej.

Na podstawie wyroków wydanych przez TSUE określono następujące warunki, które powinny być łącznie spełnione, aby uznać, że podatnik posiada w danym państwie członkowskim stałe miejsce prowadzenia działalności dla celów podatku VAT:

·         obecność w danym państwie jest wystarczająco trwała - tj. podatnik ma zamiar prowadzić działalność gospodarczą w tym państwie na stałe lub przynajmniej długoterminowo;

·         podatnik dysponuje wystarczającymi zasobami ludzkimi i technicznymi - tj. podatnik w danym państwie dysponuje przestrzenią, w której może być prowadzona działalność gospodarcza, odpowiednią infrastrukturą techniczną (która może się różnić w zależności od rodzaju prowadzonej działalności) oraz odpowiednim personelem. W tym względzie Trybunał podkreśla, że aby powstało stałe miejsce prowadzenia działalności, powinny istnieć zarówno zasoby ludzkie, jak i techniczne;

·         należy także dokonać oceny poziomu niezależności i odrębności infrastruktury oraz personelu obecnego w danym państwie wobec działalności prowadzonej w kraju siedziby.

Ponadto Trybunał w ostatnim czasie w swoich wyrokach zwraca w szczególności uwagę na:

·         model biznesowy podatnika (rodzaj działalności) - w tym rozważa się, czy podmiot zagraniczny prowadzi w Polsce swoją podstawową działalność, czy też podejmuje jedynie działania, które mają charakter wyłącznie wspierający/pomocniczy w stosunku do głównej działalności wykonywanej w kraju siedziby;

·         strukturę (zasoby) obecne w kraju siedziby;

·         zasoby techniczne i osobowe obecne w drugim państwie;

·         stopień niezależności i wyodrębnienia infrastruktury i personelu obecnego w drugim państwie/ stopień kontroli sprawowanej nad tymi zasobami przez kierownictwo lub personel znajdujący się w siedzibie podmiotu zagranicznego - w tym zakresie zwraca się uwagę na udział osób fizycznych obecnych w drugim państwie w procesach decyzyjnych mających wpływ na działalność gospodarczą podatnika w tym kraju.

Powołana definicja stałego miejsca prowadzenia działalności interpretowana na podstawie utrwalonego orzecznictwa TSUE oraz wyroków wydawanych przez polskie sądy administracyjne, wskazuje, że sama nazwa „stały” oznacza trwale związany z danym miejscem, nieprzenośny, niezmienny. Powyższe świadczy, że stałe miejsce prowadzenia działalności charakteryzować się musi pewnym określonym stopniem zaangażowania, które pozwala na uznanie, że działalność prowadzona jest w tym miejscu nie w sposób przemijający, czy też okresowy. Konieczna jest zatem pewna określona minimalna skala działalności, która stanowi zewnętrzną oznakę, że działalność w tym miejscu prowadzona jest stale. Zaangażowanie, o którym mowa powinno również przybrać konkretny wymiar osobowo-rzeczowy, pozwalający na świadczenie usług w sposób niezależny. Innymi słowy, dla uznania, że określone miejsce prowadzenia działalności ma charakter stały, konieczne jest istnienie w tym miejscu infrastruktury technicznej oraz personelu ludzkiego, który samodzielnie może świadczyć określone czynności. Taka osobowo-rzeczowa struktura w stałym miejscu prowadzenia działalności powinna występować w sposób stały, tzn. powtarzalny i nieprzemijający [przykładowo interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 7 lipca 2023 r. o sygn. 0114-KDIP1-2.4012.215.2023.1.RST.

Przy czym do przyjęcia stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej w danym państwie nie jest konieczne posiadanie własnego zaplecza personalnego i technicznego. Jak zauważył Naczelny Sąd Administracyjny (dalej: „NSA”) w wydanym wyroku z dnia 11 października 2022 r. o sygn. I FSK 396/21 warunek posiadania takiego zaplecza jest spełniony również wtedy, gdy podatnik wykorzystuje zaplecze należące do innego podmiotu, gdyż taka dostępność do cudzego zaplecza jest porównywalna do dostępności zaplecza własnego. Niemniej, dla uznania, że zachodzi stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej danego podmiotu w Polsce, organ musi wykazać, że - mimo braku własnego zaplecza - podmiotowi temu przysługuje porównywalna jak przy własnej, kontrola nad cudzym zapleczem personalnym i technicznym. Warunek taki w szczególności realizują umowy o usługi lub umowy najmu pozwalające na bezpośrednie uzyskanie wpływu na personalne i techniczne zaplecze. Przy takich umowach przedmiotowe zaplecze pozostaje do dyspozycji podatnika jak własne.

Przywołana teza z wydanego rozstrzygnięcia NSA jest zgodna z Opinią Rzecznika Generalnego Juliane Kokott do wyroku Trybunału z dnia 16 października 2014 r. w polskiej sprawie C-605/12 Welmory sp. z o.o. vs. Dyrektor Izby Skarbowej w Gdańsku. Na podstawie ww. opinii Rzecznik uznał, że co prawda zarówno udostępnienie zaplecza personalnego, jak i technicznego, może prowadzić do powstania stałego miejsca prowadzenia działalności, ale taka sytuacja ma charakter wyjątkowy, zatem może wystąpić jedynie w przypadku, w którym zapleczem personalnym i / lub technicznym podatnik może dysponować jak własnym, tj. tak jakby zatrudniał określone osoby bądź posiadał na własność infrastrukturę techniczną. Innymi słowy, dostępność zaplecza osoby trzeciej musi być porównywalna do dostępności zaplecza własnego.

Działalność logistyczna Spółki PL i jej wpływ na możliwość potencjalnego utworzenia dodatkowego stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej dla Spółki … na terytorium Polski.

Odnosząc powyższe stwierdzenia do przedstawionego we wniosku stanu faktycznego należy podkreślić, że Spółka … nie ma tytułu do nieruchomości, w którym prowadzone jest przedmiotowe centrum dystrybucyjne w … niedaleko …, w szczególności nie jest ani jej właścicielem, ani stroną umowy najmu.

Jednocześnie Spółka … nie jest właścicielem aktywów położonych w Polsce, które mają być wykorzystywane do realizacji opisywanych kompleksowych usług logistycznych na jej rzecz, w szczególności dotyczy to niezbędnego sprzętu oraz wyposażenia magazynu w postaci przenośników, regałów wysokiego składowania, wózków …, linii pakowania, wózków widłowych, maszyn pakujących itp., które stanowią własność Spółki PL.

Ponadto Zainteresowani nie zastrzegli, że w ramach przechowywania Towarów konkretnie określona część magazynu ma być przeznaczona do wyłącznego użytku przez Spółkę … i tylko ona ma decydować o sposobie rozmieszczenia towarów na powierzchni magazynowej.

Jak już wcześniej wyraźnie wskazano, do realizacji kompleksowych usług logistycznych jest wykorzystywane zaplecze personalne należące do Spółki PL i to właśnie ten podmiot ponosi odpowiedzialność za zarządzanie oraz kontrolę nad personelem. Jak wskazano, w początkowym, przejściowym okresie działalności centrum dystrybucyjnego Spółka … przekazywała jedynie rekomendacje dotyczące ustawienia Towarów w magazynie, wynikającymi z wcześniejszych doświadczeń. Niemniej nie można tej chwilowej sytuacji utożsamiać z posiadaniem kontroli nad zasobami osobowymi Usługodawcy.

Podsumowując, w ramach realizacji kompleksowych usług logistycznych na terytorium Polski Usługodawca korzysta z własnych zasobów osobowych (zatrudnionych pracowników) oraz z zasobów zewnętrznych pracowników agencji. Żadna z osób wchodzących w skład tego personelu nie pozostaje zatrudniona, zarządzana ani kontrolowana przez Usługobiorcę. Ponadto przedmiotowe usługi są wykonywane przy wykorzystaniu zasobów rzeczowych, w tym niezbędnej infrastruktury technicznej, które stanowią własność Usługodawcy, a nie Spółki … .

W kontekście powyższego należy stwierdzić, że Spółka … nie posiada na terytorium Polski własnego zaplecza personalnego ani technicznego. Mimo że korzysta z magazynu wynajmowanego przez Spółkę PL w … oraz z usług logistycznych świadczonych przez Spółkę PL w celu składowania i obsługi towarów, nie sprawuje bezpośredniej kontroli nad zasobami technicznymi, rzeczowymi ani osobowymi Spółki PL, ani nad zatrudnionym przez nią personelem (w tym pracownikami własnymi oraz pracownikami agencji). W konsekwencji nie jest spełniona podstawowa przesłanka do uznania, że Spółka … posiada w Polsce stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej.

Nie można uznać, że po stronie zagranicznego usługobiorcy powstaje stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej, jeżeli zaplecze personalne i techniczne, z którego korzysta, stanowi jednocześnie zasoby wykorzystywane przez spółkę krajową do świadczenia usług na jego rzecz.

Mając na uwadze powyższe, w ocenie Zainteresowanych, nabywanie przez Spółkę … w ramach prowadzonej przez nią sprzedaży internetowej usług logistycznych od Spółki PL nie spowoduje powstania stałego miejsca prowadzenia działalności w Polsce w efekcie tej transakcji, a tym samym nie znajdzie zastosowania przepis art. 28b ust. 2 ustawy o VAT.

Ad.3.

Zdaniem Zainteresowanych, w zakresie usług logistycznych dotyczących:

·         obsługi sprzedaży Towarów przez Internet prowadzonej przez Spółkę … zastosowanie znajdzie przepis art. 28b ust. 1 ustawy VAT tj. miejscem świadczenia usług logistycznych będzie miejsce, w którym podatnik będący usługobiorcą posiada siedzibę działalności gospodarczej – w analizowanym przypadku ....,

·         obsługi sprzedaży Towarów w sklepach detalicznych prowadzonej przez Spółka … zastosowanie znajdzie przepis art. 28b ust. 2 ustawy VAT tj. miejscem świadczenia tych usług jest stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej Spółki …, będące odbiorcą tych usług – w analizowanym przypadku Polska.

Zgodnie z art. 28b ust. 1 oraz ust. 2 ustawy VAT:

1)    Miejscem świadczenia usług w przypadku świadczenia usług na rzecz podatnika jest miejsce, w którym podatnik będący usługobiorcą posiada siedzibę działalności gospodarczej, z zastrzeżeniem ust. 2-4 oraz art. 28e, art. 28f ust. 1 i 1a, art. 28g ust. 1, art. 28i, art. 28j ust. 1 i 2 oraz art. 28n.

2)    W przypadku, gdy usługi są świadczone dla stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej podatnika, które znajduje się w innym miejscu niż jego siedziba działalności gospodarczej, miejscem świadczenia tych usług jest to stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej.

Powyższe oznacza, że ustalenie właściwego miejsca świadczenia usług wymaga analizy, dla kogo usługi są świadczone.

W analizowanym stanie faktycznym mamy do czynienia z transakcjami, których odbiorcą jest Spółka …, przy czym w zależności od rodzaju sprzedaży, usługi logistyczne świadczone przez Spółkę PL dotyczą różnych miejsc prowadzenia działalności tego podmiotu:

·         Siedziby działalności gospodarczej Spółki … w .....– w przypadku sprzedaży Towarów realizowanej za pośrednictwem Internetu,

·         Stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej Spółki … w Polsce – w przypadku sprzedaży Towarów w punktach stacjonarnych w Polsce, które doprowadziły do powstania wspomnianego stałego miejsca prowadzenia działalności.

Z punktu widzenia przepisów ustawy o VAT różnica polega na wyodrębnieniu poszczególnych miejsc prowadzenia działalności dla celów określenia miejsca świadczenia usług, co ma istotne znaczenie dla kwalifikacji podatkowej usług logistycznych realizowanych na terytorium Polski.

W efekcie, choć usługi świadczone są w Polsce na rzecz wyodrębnionego miejsca prowadzenia działalności, nie powstaje w tym zakresie odrębny podmiot podatkowy, a obowiązki podatkowe pozostają powiązane z działalnością Spółki … w Polsce zgodnie z zasadami określonymi w art. 28b ustawy o VAT.

Przepisy Ustawy VAT wskazują, że w przypadku świadczenia usług dla innego przedsiębiorcy miejscem świadczenia i jednocześnie opodatkowania jest kraj nabywcy. Dla celu ustalenia miejsca świadczenia nie ma znaczenia, że usługa zostanie wykonana w Polsce – kryterium decydującym jest siedziba usługobiorcy lub jego stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej, jeżeli w związku z daną transakcją takie posiada.

Dodatkowo, jak wynika z art. 106e ust. 5 pkt 1 ustawy VAT w przypadku świadczenia usług na rzecz podatnika z innego kraju UE, który jest zobowiązany do rozliczenia podatku, faktura dokumentująca świadczenie takiej usługi nie zawiera kwoty podatku. Dodatkowo jak wynika z art. 106e ust. 1 pkt 18 ustawy VAT w takim przypadku tj. w przypadku dostawy towarów lub wykonania usługi, dla których obowiązanym do rozliczenia podatku od wartości dodanej lub podatku o podobnym charakterze jest nabywca towaru lub usługi – faktura powinna zawierać wyrazy "odwrotne obciążenie".

Mając na względzie powyższe, Spółka PL, wystawiając faktury z tytułu świadczenia usług logistycznych:

·         dla Spółki … realizującej sprzedaż Towarów przez Internet, wykazuje na fakturze stawkę NP (nie podlega VAT) z adnotacją „odwrotne obciążenie”, zgodnie z zasadą miejsca świadczenia usług określoną w art. 28b ust. 1 ustawy o VAT;

·         dla Spółki … realizującej sprzedaż Towarów w punktach stacjonarnych w Polsce, co stanowi powstanie wyodrębnionego stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej w Polsce, traktuje sprzedaż usług jako krajową i wykazuje na fakturze stawkę właściwą dla usług logistycznych w Polsce (23%), zgodnie z art. 28b ust. 2 ustawy o VAT.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Odstępuję od uzasadnienia prawnego tej oceny.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Informuję, iż wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania). Inne kwestie przedstawione we wniosku, które nie zostały objęte pytaniem, nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa – rozpatrzone.

Informuję ponadto, że aktualny publikator ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług to: t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.

Zaznacza się, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Państwo ponoszą ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu sprawy. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem sprawy podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana interpretacja traci swą aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego. Z funkcji ochronnej będą mogli skorzystać Ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·         Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację przez Zainteresowanego, który jest stroną postępowania

… Sp. z o.o. (Zainteresowany będący stroną postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) ma prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w … . Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·         w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·         w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r Ordynacji podatkowej.

Podstawą prawną dla odstąpienia od uzasadnienia interpretacji jest art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej.