Interpretacja 0113-KDIPT1-2.4012.1096.2025.1.KT

Interpretacja indywidualna
– stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

18 listopada 2025 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania podatkiem VAT świadczonych przez Y czynności na podstawie umowy zawartej z X („darczyńcą”).

Uzupełnili go Państwo pismem z 19 stycznia 2026 r. (wpływ 21 stycznia 2026 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Zgodnie z umową „darczyńca” – X przekazała Y (dalej „Y”) kwotę ... zł na organizację … edycji festiwalu muzycznego (dalej „Festiwal”).

Y jest samorządową instytucją kultury, która zarejestrowana jest jako czynny podatnik podatku od towaru i usług.

Y od lat organizuje festiwal w ramach swojej statutowej działalności. Festiwal jest imprezą otwartą, niebiletowaną, a wstęp na wszystkie koncerty w ramach Festiwalu jest bezpłatny.

Festiwal częściowo finansowany jest z funduszów pozyskanych od sponsorów jednak jego istnienie nie jest warunkowane wysokością pozyskanych w ten sposób środków.

Środki pozyskane od sponsorów stanowiły % wydatków na organizację tegorocznego Festiwalu.

Umowa zobowiązuje Y do:

-        wykorzystania „darowizny” zgodnie z celem darowizny tj. wyłącznie na organizację Festiwalu;

-        umieszczenia logo „darczyńcy” oraz informowanie o udzielonym wsparciu w każdej publikacji dotyczącej Festiwalu (w szczególności w mediach społecznościowych, na stronie internetowej), w relacjach prasowych oraz innych materiałach informacyjnych i promocyjnych, jeżeli takie publikacje będą zamieszczane;

-        ekspozycji materiałów promocyjnych przekazanych przez „darczyńcę” (nr. roll-up) w trakcie koncertów,

-        przygotowania i przekazania „darczyńcy” sprawozdania z realizacji Festiwalu zawierającego opis i dokumentację zdjęciową w oznaczonym terminie do dnia ….12.2025 r.

Wykorzystanie „darowizny” niezgodnie z celem wskazanym w umowie lub niewywiązanie się przez Y z ww. zobowiązań upoważnia „darczyńcę” albo do odwołania darowizny i żądania jej zwrotu w całości albo do żądania zapłaty kary umownej w wysokości równej kwocie „darowizny”.

Pytanie (sformułowane w uzupełnieniu wniosku)

Czy czynności świadczone przez Y, szczegółowo opisane we wniosku i zawarte w umowie, stanowią czynności opodatkowane podatkiem od towarów i usług VAT?

Państwa stanowisko w sprawie

Otrzymana „darowizna” zobowiązuje „obdarowanego” do promocji działalności „darczyńcy” co wiąże się z wykonywaniem na rzecz „darczyńcy” określonych w umowie czynności.

„Darowizna” stanowi tu w istocie wynagrodzenie należne za świadczenie konkretnie wskazanych w umowie usług, co szczególnie jest uwypuklone postanowieniami umowy sankcjonującymi nienależyte wykonanie zobowiązań umownych przez „obdarowanego” obowiązkiem zwrotu całej kwoty darowizny (albo wskutek dokonanego przez „darczyńcę” odstąpienia sankcyjnego albo w formie kary umownej za nienależyte wykonanie umowy).

„Darczyńca” w związku z dokonaną „darowizną” otrzymuje konkretne świadczenie wzajemne, które w świetle art. 8 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług kwalifikuje się jako świadczenie usług. W związku z tym, że Y jest podatnikiem podatku VAT, wykonanie świadczenie podlega opodatkowaniu podatkiem VAT na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą o VAT”:

Z powołanego przepisu wynika tzw. zasada terytorialności, zgodnie z którą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają wymienione czynności, ale tylko w sytuacji, gdy miejscem ich świadczenia (określanym na podstawie przepisów ustawy) jest terytorium kraju.

W myśl definicji zawartej w art. 2 pkt 1 ustawy o VAT:

Jak stanowi art. 2 pkt 4 ustawy o VAT:

Stosownie do art. 2 pkt 6 ustawy o VAT:

Na podstawie art. 7 ust. 1 ustawy o VAT:

Według art. 8 ust. 1 ustawy o VAT:

Przy ocenie charakteru świadczenia jako usługi należy zwrócić uwagę na to, że usługą jest tylko takie świadczenie, w przypadku którego istnieje bezpośredni konsument, odbiorca świadczenia odnoszący z niego korzyść. Wskazać należy bowiem, że czynnikiem wyróżniającym określoną czynność jako czynność usługową (usługę) jest przede wszystkim to, że świadczenie tej czynności zmierza do bezpośredniego zaspokojenia określonej potrzeby zamawiającego.

Ze świadczeniem usługi mamy do czynienia również w sytuacji gdy podatnik dokonuje czynności działając we własnym imieniu, ale na rzecz osoby trzeciej. Wówczas przyjmuje się, że dla celów podatku od towarów i usług podatnik (zleceniobiorca) sam nabył usługę od faktycznego wykonawcy, a następnie wyświadczył tę usługę zleceniodawcy.

Pod pojęciem usługi (świadczenia) należy rozumieć każde zachowanie, na które składać się może zarówno działanie (uczynienie, wykonanie czegoś na rzecz innej osoby), jak i zaniechanie (nieczynienie bądź też tolerowanie). Przy ocenie charakteru świadczenia jako usługi należy mieć na względzie, że ustawa zalicza do grona usług każde świadczenie, które nie jest dostawą w myśl art. 7 ustawy o VAT.

Zauważyć jednak należy, że usługą będzie tylko takie świadczenie, w przypadku którego istnieje bezpośredni konsument, odbiorca świadczenia odnoszący korzyść o charakterze majątkowym. W związku z powyższym czynność podlega opodatkowaniu jedynie wówczas, gdy wykonywana jest w ramach umowy zobowiązaniowej a jedna ze stron transakcji może zostać uznana za bezpośredniego beneficjenta tej czynności.

Przy czym związek pomiędzy otrzymywaną płatnością a świadczeniem na rzecz dokonującego płatności musi mieć charakter bezpośredni i na tyle wyraźny, aby można powiedzieć, że płatność następuje w zamian za to świadczenie.

Zatem aby uznać dane świadczenie za odpłatne świadczenie, musi istnieć stosunek prawny pomiędzy świadczącym usługę a odbiorcą, a w zamian za wykonanie usługi powinno zostać wypłacone wynagrodzenie. Musi istnieć bezpośredni związek pomiędzy świadczoną usługą i przekazanym za nią wynagrodzeniem.

Powyższa analiza prowadzi do wniosku, że istotną cechą wynagrodzenia jest istnienie bezpośredniego związku pomiędzy dostawą towarów lub świadczeniem usług i otrzymaną zapłatą. Oznacza to, że z danego stosunku prawnego, na podstawie którego wykonywana jest usługa, musi wynikać wyraźna, bezpośrednia korzyść na rzecz świadczącego usługę.

Pod pojęciem odpłatności dostawy towarów lub odpłatności świadczenia usług należy zatem rozumieć prawo podmiotu dokonującego dostawy towarów lub świadczącego usługę do żądania od nabywcy towaru, odbiorcy usługi lub osoby trzeciej zapłaty ceny lub ekwiwalentu (np. w postaci świadczenia wzajemnego).

W konsekwencji powyższego należy stwierdzić, że opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług będzie podlegało tylko to świadczenie (usługa), w przypadku którego istnieje konsument, tj. odbiorca świadczenia odnoszący z niego choćby potencjalną korzyść. Dopóki nie istnieje podmiot, który odnosiłby lub powinien odnosić konkretne korzyści o charakterze majątkowym związanym z danym świadczeniem, dopóty świadczenie to nie będzie usługą podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Zauważyć należy, że nie każda czynność stanowiąca dostawę w rozumieniu art. 7 ustawy o VAT lub świadczenie usług w rozumieniu art. 8 ustawy o VAT podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, bowiem aby dana czynność była opodatkowana tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.

W myśl art. 15 ust. 1 ustawy o VAT:

Według art. 15 ust. 2 ustawy o VAT:

Z opisu sprawy wynika, że zgodnie z umową X („darczyńca”) przekazała Państwu kwotę ... zł na organizację … edycji festiwalu muzycznego. Są Państwo samorządową instytucją kultury, która zarejestrowana jest jako czynny podatnik podatku od towarów i usług. Od lat organizują Państwo festiwal w ramach swojej statutowej działalności. Festiwal jest imprezą otwartą, niebiletowaną, a wstęp na wszystkie koncerty w ramach Festiwalu jest bezpłatny. Festiwal częściowo finansowany jest z funduszów pozyskanych od sponsorów jednak jego istnienie nie jest warunkowane wysokością pozyskanych w ten sposób środków. Środki pozyskane od sponsorów stanowiły % wydatków na organizację Festiwalu.

Umowa z „darczyńcą” zobowiązuje Państwa do:

-        wykorzystania „darowizny” zgodnie z celem darowizny tj. wyłącznie na organizację Festiwalu;

-        umieszczenia logo „darczyńcy” oraz informowanie o udzielonym wsparciu w każdej publikacji dotyczącej Festiwalu (w szczególności w mediach społecznościowych, na stronie internetowej), w relacjach prasowych oraz innych materiałach informacyjnych i promocyjnych, jeżeli takie publikacje będą zamieszczane;

-        ekspozycji materiałów promocyjnych przekazanych przez „darczyńcę” (nr roll-up) w trakcie koncertów,

-        przygotowania i przekazania „darczyńcy” sprawozdania z realizacji Festiwalu zawierającego opis i dokumentację zdjęciową w oznaczonym terminie do dnia 31.12.2025 r.

Wykorzystanie „darowizny” niezgodnie z celem wskazanym w umowie lub niewywiązanie się przez Y z ww. zobowiązań upoważnia „darczyńcę” albo do odwołania darowizny i żądania jej zwrotu w całości albo do żądania zapłaty kary umownej w wysokości równej kwocie „darowizny”.

Mając zatem na uwadze powyższe, należy zauważyć, że zawarli Państwo umowę z X („darczyńca”). W ramach tej umowy zobowiązali się Państwo do szeregu czynności, w szczególności polegających na promocji Festiwalu, a w zamian za wykonanie tych czynności otrzymują Państwo wynagrodzenie od „darczyńcy”. Zatem istnieje bezpośredni związek pomiędzy świadczeniem przez Państwa usług i otrzymaną zapłatą. W związku z tym będą świadczyć Państwo odpłatną usługę, polegającą na wykonaniu szeregu czynności, w szczególności polegających na promocji Festiwalu, na rzecz „darczyńcy”.

Wobec powyższego należy stwierdzić, że świadczone przez Państwa zgodnie z umową czynności na rzecz „darczyńcy” stanowią odpłatne świadczenie usług w rozumieniu art. 8 ust. 1 ustawy o VAT. Tym samym świadczone przez Państwa czynności podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT w myśl art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT.

Zatem Państwa stanowisko należało uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem Państwa wniosku (zapytania). Inne kwestie, które nie zostały objęte pytaniem, nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.

Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem sprawy. Ponoszą Państwo ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym jego przedstawieniem. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. Zatem, należy zaznaczyć, że wydając przedmiotową interpretację oparłem się na wynikającym z treści wniosku opisie sprawy. W konsekwencji w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem sprawy i zastosują się Państwo do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·         Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·         w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA),

albo

·         w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.