Interpretacja 0113-KDIPT1-2.4012.110.2026.2.PRP

Interpretacja indywidualna
– stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

4 lutego 2026 r. wpłynął Państwa wniosek z 4 lutego 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku od towarów i usług w zakresie prawa do pełnego odliczenia podatku naliczonego z tytułu zakupu prawa użytkowania wieczystego gruntu. Uzupełnili go Państwo pismami z 4 lutego 2026 r. (wpływ 4 lutego 2026 r.) oraz z 4 marca 2026 r. (wpływ 4 marca 2026 r.).

Treść wniosku jest następująca

Opis zdarzenia przyszłego

Spółka jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku VAT i posiada polską rezydencję podatkową (dalej jako: Spółka, Wnioskodawca). Podstawowa działalność Spółki obejmuje „pozostałą finansową działalność usługową, gdzie indziej niesklasyfikowaną, z wyłączeniem ubezpieczeń i funduszów emerytalnych” (PKD 64.99.Z) oraz „działalność firm centralnych (head offices) i holdingów, z wyłączeniem holdingów finansowych” (PKD 70.10.Z).

Uzyskiwane przychody są co do zasady opodatkowane stawką zwolnioną z podatku VAT (stawka ZW), niemniej jednak Spółka wykonuje również czynności opodatkowane stawką podstawową podatku VAT (23%). Z uwagi na nabywanie towarów i usług wykorzystywanych do czynności, w związku z którymi przysługuje Wnioskodawcy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego oraz takich, gdzie prawo to mu nie przysługuje, Spółka pomniejsza kwotę podatku należnego o część podatku naliczonego, którą może proporcjonalnie przypisać do czynności opodatkowanych podatkiem VAT. Spółka stosuje proporcję, o której mowa w przepisie art. 90 ust. 4 ustawy o VAT.

Spółka zamierza nabyć prawo użytkowania wieczystego niezabudowanych działek budowlanych. Działki będą zakupione jako inwestycje długoterminowe i nie zostaną wprowadzone do ewidencji środków trwałych. Będą potraktowane jako towar handlowy i w dalszej perspektywie zostaną odsprzedane. Zakup prawa do nieruchomości będzie opodatkowany stawką VAT 23%. Również przyszła dalsza odsprzedaż tego prawa użytkowania wieczystego będzie opodatkowana podstawową stawką VAT 23%. Nieruchomość nie będzie wykorzystywana do czynności zwolnionych oraz niepodlegających podatkowi VAT. Mając na uwadze powyższe należy uznać, że zakup praw użytkowania wieczystego będzie związany wyłącznie z obszarem działalności Spółki dającym prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego.

W konsekwencji w odniesieniu do zakupu prawa użytkowania wieczystego gruntu, mającego związek wyłącznie ze sprzedażą dającą prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego, Spółka dokona odliczenia całości podatku VAT naliczonego zgodnie z zasadami ogólnymi.

W odniesieniu do pozostałych zakupów, tj. zakupów, których nie można jednoznacznie przyporządkować wyłącznie do jednego rodzaju sprzedaży, Spółka będzie dokonywała odliczenia podatku VAT naliczonego z zastosowaniem proporcji, o której mowa w art. 90 i art. 91 ustawy o VAT.

Pytanie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku)

Czy w przedstawionej sytuacji Spółce przysługuje pełne prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego z tytułu zakupu prawa użytkowania wieczystego gruntu?

Państwa stanowisko w sprawie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku)

W ocenie Wnioskodawcy, Spółce przysługuje prawo odliczenia całości podatku naliczonego VAT od dokonanego w przyszłości zakupu prawa wieczystego użytkowania gruntów.

Działalność Spółki jest działalnością mieszaną – podmiot świadczy usługi zarówno opodatkowane podstawową 23% stawką podatku VAT, jak również usługi podlegające ustawie o VAT ale zwolnione z tego podatku wymienione w artykule 43 ustawy o VAT. Jako że nie jest możliwym jednoznaczne przypisanie i pomniejszenie podatku należnego o podatek naliczony wykazany na fakturach zakupowych służących działalności Spółki, rozliczenie podatku VAT następuje przy pomocy wskaźnika proporcji zgodnie z regulacją art. 90 ust. 1 i ust. 2 Ustawy o VAT.

Zgodnie z obowiązującymi przepisami ustawy o VAT (art. 86 ust. 1), podatnikowi VAT przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego przy zakupach towarów i usług wykorzystywanych do wykonywania czynności opodatkowanych w ramach prowadzonej przez niego działalności gospodarczej.

Na podstawie przepisu art. 90 ust. 1 ustawy o VAT w stosunku do towarów i usług, które są wykorzystywane przez podatnika do wykonywania czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, jak i czynności, w związku z którymi takie prawo nie przysługuje, podatnik jest obowiązany do odrębnego określenia kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego.

Natomiast jeżeli nie jest możliwe wyodrębnienie kwot związanych z czynnościami, w stosunku do których przysługuje prawo do odliczenia, w myśl przepisów o podatku VAT, podatnik ustala kwotę podatku naliczonego w oparciu o tzw. współczynnik VAT.

Prawo wieczystego użytkowania gruntów, które Spółka planuje zakupić w ramach rozszerzenia swojej działalności będzie natomiast odrębnym profilem działalności. Zakup ten będzie opodatkowany podstawową – 23% stawką podatku VAT, będzie zaliczony do inwestycji (nie zostanie wprowadzony do składników majątku spółki podlegających odpisom amortyzacyjnym), a jego sprzedaż w dalszym etapie również będzie opodatkowana 23% stawką podatku VAT. Zakup tego prawa wieczystego użytkowania gruntów nie będzie wykorzystywany do wykonywanych czynności zwolnionych z VAT i dlatego też w ocenie Spółki będzie jej przysługiwało prawo odliczenia całości podatku naliczonego w momencie jego zakupu.

Poprawność prezentowanego stanowiska potwierdzona została w orzecznictwie sądów administracyjnych. Dla przykładu, w wyroku z dnia 7 listopada 2008 r. (sygn. Akt III SA/Wa 1443/08) Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie stwierdził, że : „(…) w przypadku zakupów, co do których podatnik nie ma wątpliwości jakiej służą sprzedaży (opodatkowanej czy zwolnionej) wprost należy określić kwoty podatku podlegające odliczeniu i należy kierować się przy tym bezpośrednim związkiem danego zakupu z poszczególnym rodzajem sprzedaży z pominięciem aspektów wykraczających poza granice tego związku. Natomiast w przypadku zakupów związanych ze sprzedażą opodatkowaną i zwolnioną jednoznacznie należy stosować przepisy art. 90 ustawy o VAT odnoszące się do tego rodzaju zakupów.”

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

Jak stanowi art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:

Jak wynika z powołanego art. 86 ust. 1, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi, tzn. których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza możliwość dokonania odliczenia podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Należy zauważyć, że formułując w art. 86 ust. 1 ustawy warunek związku ze sprzedażą opodatkowaną, ustawodawca nie uzależnia prawa do odliczenia od związku zakupu z obecnie wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi. Wystarczającym jest, że z okoliczności towarzyszących nabyciu towarów lub usług przy uwzględnieniu rodzaju prowadzonej przez podatnika działalności gospodarczej wynika, że zakupy te dokonane są w celu ich wykorzystania w ramach jego działalności opodatkowanej.

W każdym przypadku należy dokonać oceny, czy intencją podatnika wykonującego określone czynności, z którymi łączą się skutki podatkowo-prawne, było wykonywanie czynności opodatkowanych.

Należy podkreślić, że ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 tej ustawy.

W myśl art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy:

Stosownie do art. 88 ust. 4 ustawy:

Zgodnie z powyższymi przepisami, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, a transakcja udokumentowana fakturą podlega opodatkowaniu i nie jest zwolniona od podatku.

W przypadku wykonywania w ramach działalności gospodarczej czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług oraz zwolnionych z opodatkowania tym podatkiem, należy mieć na uwadze uregulowania zawarte w art. 90 ustawy. Powyższe przepisy stanowią uzupełnienie regulacji art. 86 ustawy.

Według art. 90 ust. 1 ustawy:

Na podstawie art. 90 ust. 2 ustawy:

Przepis art. 90 ust. 3 ustawy stanowi, że :

Należy podkreślić, że przepisy dotyczące zasad odliczania częściowego, zawarte w art. 90 ustawy, znajdują zastosowanie wyłącznie w odniesieniu do czynności wykonywanych w ramach działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy. Zatem dotyczą czynności podlegających opodatkowaniu (opodatkowanych i zwolnionych).

Z opisu sprawy wynika, że są Państwo zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku VAT. Zamierzają Państwo nabyć prawo użytkowania wieczystego niezabudowanych działek budowlanych. Działki będą zakupione jako inwestycje długoterminowe i nie zostaną wprowadzone do ewidencji środków trwałych. Będą potraktowane jako towar handlowy i w dalszej perspektywie zostaną odsprzedane. Zakup prawa do nieruchomości będzie opodatkowany stawką VAT 23%. Również przyszła dalsza odsprzedaż tego prawa użytkowania wieczystego będzie opodatkowana podstawową stawką VAT 23%. Nieruchomość nie będzie wykorzystywana do czynności zwolnionych oraz niepodlegających podatkowi VAT. Wskazali Państwo, że zakup prawa użytkowania wieczystego będzie związany wyłącznie z obszarem Państwa działalności dającym prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego.

Jak wynika z powołanych powyżej przepisów prawa, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane przez zarejestrowanego, czynnego podatnika podatku VAT w ramach działalności gospodarczej do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

Jak wyżej wskazano, odliczyć można w całości podatek naliczony, który jest związany z czynnościami opodatkowanymi podatnika. Wskazana zasada wyłącza tym samym możliwość dokonywania odliczeń podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku lub niepodlegających opodatkowaniu VAT. Jednocześnie z zasady tej wynika, że odliczenie podatku naliczonego może być częściowe, tzn. w tej części, w jakiej dane towary lub usługi, z którymi związany jest podatek naliczony są wykorzystywane do realizacji czynności opodatkowanych, z pominięciem tej części podatku od tych towarów i usług, w jakiej towary te (usługi) są wykorzystywane do wykonywania czynności nieopodatkowanych podatkiem VAT.

Podatnik w celu odliczenia podatku naliczonego, w pierwszej kolejności ma obowiązek odrębnego określenia, z jakim rodzajem działalności będzie związany podatek wynikający z otrzymanych faktur zakupu, czyli dokonania tzw. bezpośredniej alokacji.

Jeżeli takie wyodrębnienie jest możliwe, podatnikowi, na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy przysługuje prawo do pełnego odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług związanych wyłącznie z czynnościami opodatkowanymi wykonywanymi w ramach działalności gospodarczej. Brak jest natomiast takiego prawa w stosunku do podatku naliczonego związanego z zakupem towarów i usług wykorzystywanych wyłącznie do wykonywania czynności zwolnionych z opodatkowania oraz niepodlegających temu podatkowi.

Mając na uwadze opis sprawy oraz obowiązujące w tym zakresie przepisy prawa, należy stwierdzić, jakkolwiek w ramach prowadzonej przez Państwa działalności gospodarczej nabywają Państwo towary i usługi związane zarówno z czynnościami opodatkowanymi podatkiem od towarów i usług, jak i z czynnościami zwolnionymi z opodatkowania podatkiem od towarów usług, to – jak wynika z opisu sprawy - zakup prawa użytkowania wieczystego będzie związany wyłącznie z czynnościami opodatkowanymi, a ponadto są Państwo czynnym podatnikiem podatku VAT. W związku z powyższym w analizowanym przypadku będą spełnione – wskazane w art. 86 ust. 1 ustawy – przesłanki warunkujące prawo do odliczenia podatku naliczonego. W konsekwencji będą mieli Państwo prawo do pełnego odliczenia podatku naliczonego z tytułu zakupu prawa użytkowania wieczystego gruntu. Przy czym, prawo to będzie przysługiwało pod warunkiem niezaistnienia okoliczności określonych w art. 88 ustawy.

W związku z powyższym, Państwa stanowisko uznałem za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem Państwa wniosku (zapytania). Inne kwestie, które nie zostały objęte pytaniami, nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone, w tym w szczególności kwestia opodatkowania podatkiem VAT sprzedaży prawa użytkowania wieczystego gruntu według właściwej stawki VAT.

Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem sprawy. Ponoszą Państwo ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym jego przedstawieniem. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem sprawy podanym przez Państwa w złożonym wniosku. Zatem, należy zaznaczyć, że wydając przedmiotową interpretację oparłem się na wynikającym z treści wniosku opisie sprawy. W konsekwencji w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem sprawy i zastosują się Państwo do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·         Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·         w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·         w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną
(art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.