Interpretacja 0113-KDIPT1-2.4012.1107.2025.2.AM

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

25 listopada 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 25 listopada 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy braku obowiązku opodatkowania podatkiem VAT sprzedaży działek nr 1, 2, 3, 4, 5, 6 i 7. Uzupełnił go Pan pismem z 21 grudnia 2025 r. (wpływ 22 grudnia 2025 r.) – w odpowiedzi na wezwanie.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego (z uwzględnieniem uzupełnienia wniosku)

X Aktem Notarialnym Repetytorium A nr (…) z (…).1984 r. KW nr (…) - stał się właścicielem nieruchomości (użytkowanie wieczyste).

Decyzją Prezydenta Miasta (...) nr (…) z dnia (…).1999 r. o przekształceniu użytkowania wieczystego przysługującego osobom fizycznym w prawo własności, przekształcono użytkowanie wieczyste na prawo własności.

Działka została podzielona - Decyzją Prezydenta Miasta (...) nr (…) z dnia (…).2018 r. zatwierdzono podział nieruchomości oznaczonej w ewidencji gruntów i budynków jako działka ewidencyjna nr 0 położonej w obrębie ew. (...), dla której urządzona jest KW numer (…) przy ul. (..) w ten sposób, że w wyniku podziału powstają nowe działki nr 1, 2, 3, 4, 5, 6 i 7. Ustalono opłatę adiacencką – Decyzja nr (…) z dnia (…).2019 w wysokości (…) zł. Płatności dokonano w wyznaczonym terminie.

Od czasu podziału na działkach nie dokonano żadnych inwestycji, zmian, przebudowy w stosunku do stanu poprzedniego.

W piśmie z 21 grudnia 2025 r. na pytania Organu Wnioskodawca udzielił następujących odpowiedzi:

·      Pytanie: Czy jest Pan zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku VAT?

Odpowiedź: Nie. Wnioskodawca nie jest i nigdy nie był zarejestrowanym i czynnym podatnikiem VAT.

·      Pytanie: Czy prowadzi Pan działalność gospodarczą? Jeśli tak, to proszę wskazać od kiedy i w jakim zakresie?

Odpowiedź: Wnioskodawca nie prowadzi żadnej działalności gospodarczej. Aktualnie jest emerytem.

·      Pytanie: W jakim celu nabył Pan prawo do użytkowania wieczystego działki w 1984 r.?

Odpowiedź: Rodzice przekazali na podstawie Umowy Darowizny – bez określonego celu.

·      Pytanie: Czy nabycie prawa własności ww. działki zostało udokumentowane fakturą?

Odpowiedź: Nabycie prawa własności nastąpiło na podstawie Aktu Notarialnego Repertorium A Nr (…) na rok 1984 w formie Umowy Darowizny, w której określono zobowiązania finansowe oraz sposób ich uregulowania.

·      Pytanie: Czy nabycie prawa własności ww. działki nastąpiło w ramach czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług?

Odpowiedź: W roku 1984 nie obowiązywał podatek od towarów i usług.

·      Pytanie: W związku z informacją zawartą w opisie sprawy:

proszę wskazać z czyjej inicjatywy nastąpił ww. podział gruntu?

Odpowiedź: Wnioskodawcy inicjatywa – miał marzenie aby zbudować domek na części działki, a resztę odsprzedać, aby pozyskać środki na budowę.

·      Pytanie: Czy działki będące przedmiotem planowanej sprzedaży są/były kiedykolwiek udostępniane osobom trzecim na podstawie umowy np. najmu, dzierżawy lub innej umowy o podobnym charakterze? Jeśli tak, to proszę wskazać:

-     Na jaki okres była zawarta ww. umowa?

-     Czy była to umowa odpłatna?

-     Czy z tytułu ww. umowy odprowadzał Pan podatki, jeżeli tak to jakie?

Odpowiedź: Nie – nigdy nie były udostępniane.

·      Pytanie: Czy działki będące przedmiotem planowanej sprzedaży były/są wykorzystywane przez Pana w działalności rolniczej, o której mowa w art. 2 pkt 15 ustawy o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.)?

Odpowiedź: Nie – Teren nieużytkowy.

·      Pytanie: Czy z działek będących przedmiotem planowanej sprzedaży były/są dokonywane zbiory i dostawa (sprzedaż) produktów rolnych opodatkowane podatkiem VAT (jeśli tak, to w jakim okresie sprzedaż miała miejsce)? Czy też produkty rolne były wykorzystywane na Pana własne potrzeby?

Odpowiedź: Nie.

·      Pytanie: W jaki sposób wykorzystywał Pan działki będące przedmiotem planowanej sprzedaży w całym okresie posiadania, tj. od momentu nabycia do momentu sprzedaży?

Odpowiedź: Od momentu pozyskania działki w dniu (…).1984 r. przez wiele lat nie była w ogóle przez Wnioskodawcę użytkowana z powodu odbywania studiów, potem służby wojskowej i pracy zawodowej. W latach 1987-1989 działka była użytkowana przez Wnioskodawcę na potrzeby własne - uprawa warzyw i owoców dla Rodziny. We wrześniu 1989 r. Wnioskodawca wyjechał za granicę i od tego momentu działka stanowi nieużytek. Działka została podzielona w roku 2018, nie była uprawiana – teren nieużytkowy.

·      Pytanie: Czy działki będące przedmiotem planowanej sprzedaży była wykorzystywana wyłącznie do czynności zwolnionych od podatku VAT w całym okresie posiadania? Jeżeli tak, to jaką działalność zwolnioną z opodatkowania podatkiem VAT, do której wykorzystywane są/były ww. działki, wykonuje/wykonywał Pan – należy podać podstawę prawną zwolnienia.

Odpowiedź: Na działce nr 0 (przed podziałem) oraz na działkach 1, 2, 3, 4, 5, 6 i 7 (po podziale) nigdy nie była prowadzona działalność gospodarcza.

·      Pytanie: Czy ww. działki były/są wykorzystywane przez Pana (przez cały okres posiadania, tj. od momentu nabycia do momentu planowanej dostawy) na cele prywatne (osobiste)? Jeśli tak, to jakie konkretnie cele prywatne zaspokajały i w jakim okresie?

Odpowiedź: Uprawa warzyw i owoców, drzew owocowych na potrzeby własne i najbliższej rodziny, rekreacja, cel wypoczynkowy dla rodziny.

·      Pytanie: Czy działki będące przedmiotem planowanej sprzedaży są zabudowane czy niezabudowane?

Odpowiedź: Jedyne zabudowania (przejęte darowizną) to ogrodzenie siatkowe, zbiornik asenizacyjny, studnia oraz ruiny drewnianej szopy i budynku gospodarczego, które były wykorzystywane do przechowywania narzędzi gospodarczych i sprzętu rekreacyjnego.

·      Pytanie: Czy działki będące przedmiotem planowanej sprzedaży objęte są Miejscowym Planem Zagospodarowania Przestrzennego? Jeśli tak, proszę wskazać:

-     Z czyjej inicjatywy został uchwalony Miejscowy Plan Zagospodarowania Przestrzennego?

-     Jakie przeznaczenie dla ww. działek wynika z Miejscowego Planu Zagospodarowania Przestrzennego? Proszę wskazać jednoznacznie czy istnieje możliwość ich zabudowy.

Odpowiedź: Tak.

-     Miejscowy Plan Zagospodarowania Przestrzennego „…” został uchwalony z inicjatywy Rady Miejskiej w (…). Uchwała Nr (…) Rady Miejskiej w (…) z dnia (…) 2009 r. Dz. Urz. Woj. (…) nr (…), poz. (…) z dnia (…).2009 r.

-     Funkcja: tereny zabudowy mieszkaniowej i usługowej 02.MU.

·      Pytanie: Czy dla działek będących przedmiotem planowanej sprzedaży została wydana decyzja o warunkach zabudowy? Jeśli tak, proszę wskazać:

-     Czy to Pan wystąpił o wydanie decyzji o warunkach zabudowy? Jeśli nie, to proszę wskazać kto.

-     realizacji jakiej inwestycji na nieruchomości dotyczy ww. decyzja o warunkach zabudowy?

Odpowiedź: Ani dla działki nr 0 (przed podziałem), ani dla działek 1, 2, 3, 4, 5, 6 i 7 (po podziale) nie została wydana Decyzja o Warunkach Zabudowy.

·      Pytanie: Czy dokonywał/będzie Pan dokonywał jakichkolwiek czynności (ponosił nakłady) w celu przygotowania działek do sprzedaży (np.: uzbrojenie terenu, ogrodzenie, inne działania zmierzające do zwiększenia wartości bądź atrakcyjności nieruchomości itp.) – jeśli tak, to proszę wskazać jakie były/będą to czynności (nakłady)?

Odpowiedź: Nie dokonywano żadnych opisanych wyżej czynności. Wnioskodawca nie planuje ich dokonywać w przyszłości.

·      Pytanie: Czy w związku z planowaną sprzedażą działek współpracował/współpracuje Pan z biurem obrotu nieruchomościami?

Odpowiedź: Wnioskodawca nie współpracuje z żadnym biurem obrotu nieruchomościami.

·      Pytanie: Czy podejmował/podejmuje Pan działania marketingowe w celu sprzedaży działek wykraczające poza zwykłe formy ogłoszenia? Jeśli tak, to jakie?

Odpowiedź: Wnioskodawca nie podejmował i nie podejmuje działań marketingowych.

·      Pytanie: Czy zawarł Pan/zamierza zawrzeć przedwstępną umowę sprzedaży działek? Jeśli tak, to proszę wskazać:

-     jakie konkretnie prawa i obowiązki wynikające z postanowień umowy zawartej z nabywcą ciążą/będą ciążyły na kupującym a jakie na sprzedającym?

-     czy w ww. umowie przedwstępnej sprzedaży zostały/zostaną ustalone konkretne warunki, które muszą zostać spełnione w celu zawarcia ostatecznej umowy sprzedaży ww. działek? Jeśli tak, to jakie?

-     Kto, tj. Pan czy Kupujący, ostatecznie ponosi ryzyko ekonomiczne niepowodzenia sprzedaży?

Odpowiedź: Wnioskodawca zamierza sprzedać działkę, nie zawarł żadnej umowy. Prawdopodobnie będzie to konieczne jeśli znajdzie się zainteresowany jej nabyciem.

-     Wnioskodawca nie wie. Niniejszy wniosek o interpretację miał częściowo na celu uzyskanie takich informacji.

-     Wnioskodawca nie wie, prawdopodobnie tak. Jeżeli dojdzie do sprzedaży, to będzie posiłkował się urzędnikiem notarialnym, który dopełni wszelkich formalności.

-     Wnioskodawca przeprasza, ale nie rozumie pytania.

·      Pytanie: Czy udzielił/udzieli Pan nabywcy ww. działek pełnomocnictwa (zgody, upoważnienia) w celu występowania w Pana imieniu w sprawach dotyczących ww. działek? Jeżeli tak, to proszę wskazać:

-     do uzyskania jakich konkretnie decyzji i pozwoleń, udzielił/udzieli Pan pełnomocnictw nabywcy ww. działek do występowania w Pana imieniu?

-     jakich konkretnie czynności do momentu sprzedaży dokonał/dokona kupujący w związku z udzielonym przez Pana pełnomocnictwem w zakresie ww. działek?

Odpowiedź: Nie – na dziś brak nabywcy.

·      Pytanie: Czy dokonywał Pan wcześniej sprzedaży nieruchomości? Jeśli tak, to (…):

Odpowiedź: Nie.

·      Pytanie: Czy posiada Pan jeszcze inne nieruchomości przeznaczone w przyszłości do sprzedaży? Jeśli tak, to (…):

Odpowiedź: Nie.

Pytania

1)  Czy sprzedaż wszystkich działek w całości jednemu podmiotowi - firmie, rodzi konieczność naliczenia podatku VAT od sprzedaży?

2)  Czy sprzedaż wszystkich działek w całości jednemu podmiotowi - osobie prywatnej, rodzi konieczność naliczenia podatku VAT od sprzedaży?

3)  Czy sprzedaż pojedynczych działek różnym podmiotom - osobom prywatnym, rodzi konieczność naliczenia podatku VAT od sprzedaży?

4)  Czy po ponownym scaleniu działek w jedną działkę, sprzedaż w całości jednemu podmiotowi - firmie, rodzi konieczność naliczenia podatku VAT od sprzedaży?

5)  Czy po ponownym scaleniu działek w jedną działkę, sprzedaż w całości jednemu podmiotowi - osobie prywatnej, rodzi konieczność naliczenia podatku VAT od sprzedaży?

Pana stanowisko w sprawie (z uwzględnieniem uzupełnienia wniosku)

W ocenie Wnioskodawcy, sprzedaż opisanej nieruchomości nie powinna podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (VAT), ponieważ w przedstawionym stanie faktycznym nie występuje on jako podatnik VAT w rozumieniu art. 15 ustawy o podatku od towarów i usług.

1.  Nie prowadzi działalności gospodarczej, nie jest zarejestrowanym podatnikiem VAT, jest emerytem i nie podejmuje żadnych czynności o charakterze zarobkowym. Zgodnie z orzecznictwem TSUE osoba fizyczna nie jest podatnikiem VAT, gdy dokonuje sprzedaży majątku prywatnego, który nie został nabyty w celu dalszej odsprzedaży.

2.  Nieruchomość stanowi wyłączny majątek prywatny Wnioskodawcy i nie jest wykorzystywana w działalności gospodarczej ani odpłatnym udostępnianiu.

3.  Nie podejmowano żadnych działań budowlanych ani marketingu wykraczającego poza zwykłe ogłoszenie.

W piśmie z 21 grudnia 2025 r. Wnioskodawca wskazał, że podtrzymuje swoje stanowisko. Według informacji, które udało się Wnioskodawcy pozyskać, nie podlega on obowiązkowi opłat VAT w przypadku sprzedaży.

Zdaniem Wnioskodawcy w przypadku, gdy nie prowadzi się działalności gospodarczej, nie jest się zarejestrowanym podatnikiem VAT i nie podejmuje się żadnych czynności o charakterze zarobkowym - nie podlega się obowiązkowi podatku VAT.

Ponadto Wnioskodawca jest emerytem, który chce sprzedać prywatną działkę, pozyskaną 41 lat temu bez zamiaru odsprzedaży.

Wnioskodawca oczekuje potwierdzenia organu w tej sprawie.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe;

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

Jak stanowi art. 2 pkt 22 ustawy:

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:

Stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy:

Przy czym stosownie do art. 2 pkt 6 ustawy:

Zatem, grunty spełniają definicję towaru wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy, a ich sprzedaż jest traktowana jako czynność odpłatnej dostawy towarów na terytorium kraju.

Jednak nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów, w rozumieniu art. 7 ustawy o podatku od towarów i usług podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Aby dana czynność była opodatkowana tym podatkiem musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.

Pojęcia „podatnik” i „działalność gospodarcza”, na potrzeby podatku od towarów i usług, zostały określone w art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy.

W świetle art. 15 ust. 1 ustawy:

Jak wynika natomiast z art. 15 ust. 2 ustawy:

Określony w ustawie zakres opodatkowania podatkiem od towarów i usług wskazuje, że do tego, aby faktycznie zaistniało opodatkowanie danej czynności, konieczne jest, aby czynność podlegającą opodatkowaniu wykonał podmiot, który dla tej właśnie czynności będzie działał jako podatnik. Definicja działalności gospodarczej zawarta w ustawie, ma charakter uniwersalny, pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich podmiotów, które prowadzą określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym. Ponadto, działalność gospodarczą stanowi wykorzystywanie towarów w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Przez ciągłe wykorzystywanie składników majątku należy rozumieć takie wykorzystywanie majątku, które charakteryzuje się powtarzalnością lub długim okresem trwania. Zatem, czerpanie dochodów ze składnika majątku wskazuje na prowadzenie działalności gospodarczej.

Analizując powyższe przepisy stwierdzić należy, że dostawa towarów podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy dokonywana będzie przez podmiot mający status podatnika, a dodatkowo działającego w takim charakterze w odniesieniu do danej transakcji. Istotnym dla określenia, że w odniesieniu do konkretnej dostawy, mamy do czynienia z podatnikiem podatku od towarów i usług jest stwierdzenie, że prowadzi on działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy.

Na mocy art. 9 ust. 1 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347 z 11.12.2006 s. 1, ze zm.), zwanej dalej „Dyrektywą 2006/112/WE”:

Z przytoczonych regulacji prawa wspólnotowego wynika, że podatnikiem podatku od towarów i usług może być każda osoba, która okazjonalnie dokonuje czynności opodatkowanych, przy czym czynności te winny być związane z działalnością zdefiniowaną jako działalność gospodarcza, tj. wszelką działalnością producentów, handlowców i osób świadczących usługi, włącznie z górnictwem, działalnością rolniczą i wykonywaniem wolnych zawodów lub uznanych za takie.

Warunkiem opodatkowania danej czynności podatkiem od towarów i usług w świetle powyższych przepisów jest spełnienie dwóch przesłanek łącznie:

-     po pierwsze – dana czynność ujęta jest w katalogu czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług,

-     po drugie – czynność została wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.

Właściwym zatem jest wykluczenie osób fizycznych z grona podatników w przypadku, gdy dokonują sprzedaży, przekazania, bądź darowizny towarów stanowiących część majątku osobistego, tj. majątku, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży, bądź wykonywania innych czynności w ramach działalności gospodarczej ani też nie został wykorzystany w trakcie jego posiadania na cele działalności gospodarczej.

W kontekście powyższych rozważań nie jest podatnikiem podatku od towarów i usług ten, kto jako osoba fizyczna dokonuje jednorazowych lub okazjonalnych transakcji, za które nie jest przewidziana ściśle regularna zapłata oraz nie prowadzi zorganizowanej, czy zarejestrowanej działalności gospodarczej, a tylko np. wyzbywa się majątku osobistego. Dokonywanie określonych czynności incydentalnie, poza sferą prowadzonej działalności gospodarczej, również nie pozwala na uznanie danego podmiotu za podatnika w zakresie tych czynności.

Przyjęcie, że dany podmiot sprzedając grunt działa w charakterze podatnika prowadzącego działalność gospodarczą wymaga ustalenia, czy jego działalność w tym zakresie przybiera formę zawodową (profesjonalną). Przejawem zaś takiej aktywności określonej osoby w zakresie obrotu nieruchomościami, która może wskazywać, że jej czynności przybierają formę zorganizowaną może być np.: nabycie terenu przeznaczonego pod zabudowę, jego uzbrojenie, wydzielenie dróg wewnętrznych, działania marketingowe podjęte w celu sprzedaży działek, wykraczające poza zwykłe formy ogłoszenia, uzyskanie decyzji o warunkach zabudowy terenu, czy wystąpienie o opracowanie planu zagospodarowania przestrzennego dla sprzedawanego obszaru, prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie usług deweloperskich lub innych tego rodzaju usług o zbliżonym charakterze. Przy czym, na tego rodzaju aktywność „gospodarczą” wskazywać musi ciąg powyżej przytoczonych okoliczności, a nie stwierdzenie jedynie faktu wystąpienia pojedynczych z nich.

Zatem, w kwestii podlegania opodatkowaniu sprzedaży działek nr 1, 2, 3, 4, 5, 6 i 7 istotne jest, czy w celu dokonania ich sprzedaży podjął Pan aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do wykorzystywanych przez producenta, handlowca i usługodawcę w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy. Skutkowałoby to koniecznością uznania Pana za podmiot prowadzący działalność gospodarczą w rozumieniu tego przepisu, a więc za podatnika podatku od towarów i usług.

Dodatkowo należy wskazać, że działalność gospodarcza powinna cechować się stałością, powtarzalnością i niezależnością jej wykonywania, bowiem związana jest z profesjonalnym obrotem gospodarczym. Nie jest natomiast działalnością handlową, a zatem i gospodarczą, sprzedaż majątku osobistego, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży, czy też prowadzenia działalności, ani też w trakcie posiadania nie został wykorzystany do działalności gospodarczej.

Z orzeczenia Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z 15 września 2011 r. w sprawach połączonych Jarosław Słaby przeciwko Ministrowi Finansów (C-180/10) oraz Emilian Kuć i Halina Jeziorska-Kuć przeciwko Dyrektorowi Izby Skarbowej w Warszawie (C-181/10) wynika, że czynności związane ze zwykłym wykonywaniem prawa własności nie mogą same z siebie być uznawane za prowadzenie działalności gospodarczej. Sama liczba i zakres transakcji sprzedaży nie mogą stanowić kryterium rozróżnienia między czynnościami dokonywanymi prywatnie, które znajdują się poza zakresem zastosowania dyrektywy, a czynnościami stanowiącymi działalność gospodarczą.

Inaczej jest natomiast – wyjaśnił Trybunał – w wypadku, gdy zainteresowany podejmuje aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do wykorzystywanych przez producentów, handlowców i usługodawców w rozumieniu art. 9 ust. 1 akapit drugi Dyrektywy. Zatem za podatnika należy uznać osobę, która w celu dokonania sprzedaży gruntów angażuje podobne środki wykazując aktywność w przedmiocie zbycia nieruchomości porównywalną do działań podmiotów zajmujących się profesjonalnie tego rodzaju obrotem, tj. działania wykraczające poza zakres zwykłego zarządu majątkiem prywatnym.

Pojęcie „majątku prywatnego” nie występuje na gruncie analizowanych przepisów ustawy o VAT, jednakże wynika z wykładni art. 15 ust. 2 ustawy o VAT, w której zasadnym jest odwołanie się do treści orzeczenia TSUE w sprawie C-291/92 (Finanzamt Uelzen v. Dieter Armbrecht), które dotyczyło kwestii opodatkowania sprzedaży przez osobę będącą podatnikiem podatku od wartości dodanej, części majątku niewykorzystywanej do prowadzonej działalności gospodarczej, a służącej jej do celów prywatnych. „Majątek prywatny” to zatem taka część majątku danej osoby fizycznej, która nie jest przez nią przeznaczona ani wykorzystywana dla potrzeb prowadzonej działalności gospodarczej. Ze wskazanego orzeczenia wynika zatem, że podatnik musi w całym okresie posiadania danej nieruchomości wykazywać zamiar wykorzystywania części nieruchomości w ramach majątku osobistego. Przykładem takiego wykorzystania nieruchomości mogłoby być np. wybudowanie domu dla zaspokojenia własnych potrzeb mieszkaniowych. Potwierdzone to zostało również w wyroku TSUE z dnia 21 kwietnia 2005 r., sygn. akt C-25/03 Finanzamt Bergisch Gladbach v. HE, który stwierdził, że majątek prywatny to mienie wykorzystywane dla zaspokojenia potrzeb własnych.

Ze wskazanych powyżej orzeczeń wynika zatem, że podatnik musi w całym okresie posiadania danej nieruchomości wykazywać zamiar wykorzystywania nieruchomości w ramach majątku osobistego.

Uznanie, że dany podmiot w odniesieniu do konkretnej czynności działa jako podatnik podatku od towarów i usług, wymaga oceny każdorazowo odnoszącej się do okoliczności faktycznych danej sprawy. W przypadku osób fizycznych, które dokonują sprzedaży, przekazania, bądź darowizny towarów stanowiących część majątku osobistego, tj. majątku, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży bądź wykonywania innych czynności w ramach działalności gospodarczej, należy szczególnie wnikliwie przeanalizować okoliczności, w jakich będzie realizowana transakcja. Co do zasady bowiem osoby fizyczne, które dokonują transakcji w ramach zarządu majątkiem prywatnym, wykluczone są z grona podatników VAT.

Z treści złożonego wniosku wynika, że planuje Pan sprzedaż działek o numerach 1, 2, 3, 4, 5, 6 i 7, które powstały z podziału działki nr 0. Prawo użytkowania wieczystego działki nr 0 nabył Pan w 1984 r., które w 1999 r. przekształcono w prawo własności. Podział działki nr 0 nastąpił z Pana inicjatywy – na części działki chciał Pan wybudować dom, a pozostałe działki sprzedać, żeby pozyskać środki na budowę. Jest Pan emerytem, nie jest Pan zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT i nie prowadzi Pan działalności gospodarczej. Wykorzystywał Pan działki na potrzeby własne i najbliższej rodziny - uprawa warzyw i owoców, drzew owocowych, rekreacja, cel wypoczynkowy. Działki będące przedmiotem planowanej sprzedaży nigdy nie były udostępniane osobom trzecim, na działkach nigdy nie była prowadzona działalność gospodarcza. Nie ponosił Pan i nie planuje ponosić żadnych nakładów w celu przygotowania działek do sprzedaży. Nie współpracuje Pan z żadnym biurem obrotu nieruchomościami. Nie podejmował i nie podejmuje Pan działań marketingowych w celu sprzedaży działek. Obecnie nie ma Pan nabywcy działek, nie podpisał Pan umowy przedwstępnej oraz nie udzielił Pan w tym zakresie pełnomocnictwa.

W związku z powyższymi okolicznościami stwierdzić należy, że w odniesieniu do planowanej sprzedaży działek nr 1, 2, 3, 4, 5, 6 i 7 nie wystąpił ciąg zdarzeń, które jednoznacznie przesądzają, że sprzedaż ww. działek wypełnia przesłanki działalności gospodarczej. Nie podjął Pan takich aktywnych działań w zakresie obrotu nieruchomościami, które świadczyłyby o angażowaniu środków w sposób podobny do wykorzystywanych przez handlowców. Całokształt powyższych okoliczności wskazuje, że Pana aktywność w pełni mieści się w granicach zarządu majątkiem prywatnym, a stanowisko to pozostaje w zgodzie z przywołanym wyrokiem TSUE C-180/10, C-181/10.

Dokonując sprzedaży działek nr 1, 2, 3, 4, 5, 6 i 7 będzie Pan korzystał z przysługującego mu prawa do rozporządzania majątkiem osobistym, co nie jest wykonywaniem działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy. Brak tego statusu pozbawia Pana cech podatnika podatku VAT, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy, w zakresie sprzedaży nieruchomości, a dostawę - cech czynności podlegającej opodatkowaniu, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.

W związku z tym, dokonując sprzedaży ww. nieruchomości będzie Pan korzystać z przysługującego mu prawa do rozporządzania własnym majątkiem, która to czynność oznacza działanie w sferze prywatnej, do której nie mają zastosowania przepisy ustawy o podatku od towarów i usług.

W konsekwencji, sprzedaż działek nr 1, 2, 3, 4, 5, 6 i 7 nie będzie czynnością podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, a Pan nie będzie działał w charakterze podatnika podatku VAT z tytułu ww. transakcji. Tym samym sprzedaż ww. działek nie będzie opodatkowana podatkiem VAT niezależnie od tego w jakim wariancie objętym zakresem postawionych we wniosku pytań dokona Pan sprzedaży.

Wobec powyższego Pana stanowisko uznałem za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem zdarzenia przyszłego. Ponosi Pan ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu sprawy. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty opis sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem sprawy podanym przez Pana w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana interpretacja traci swą aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem sprawy i zastosuje się Pan do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.