Niepodleganie opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na terytorium Polski usług zarządzania sprzedażą świadczonych na rzecz usługobiorcy posiadającego siedzibę działalności gospodarczej w Stanach Zjednoczonych Ameryki.
Wnioskodawca prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą w Polsce i nie jest zarejestrowany jako podatnik VAT. Na podstawie umowy z 6 sierpnia 2025 r. świadczy on usługi zarządzania sprzedażą na rzecz podmiotu mającego siedzibę działalności gospodarczej w Stanach Zjednoczonych. Usługobiorca prowadzi działalność gospodarczą, ale nie jest zarejestrowany jako podatnik VAT w Polsce ani w innym państwie UE, nie…
Interpretacja indywidualna
– stanowisko prawidłowe
Szanowny Panie,
stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
7 grudnia 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 7 grudnia 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy niepodlegania opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na terytorium Polski usług zarządzania sprzedażą świadczonych przez Pana na rzecz usługobiorcy posiadającego siedzibę działalności gospodarczej w Stanach Zjednoczonych Ameryki. Treść wniosku jest następująca:
Opis stanu faktycznego
Wnioskodawca prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w oparciu o wpis do Centralnej Ewidencji i Ewidencji o Działalności Gospodarczej (CEIDG). W związku z prowadzoną działalnością nie jest zarejestrowany jako podatnik podatku od towarów i usług, ani jako podatnik VAT czynny, ani jako podatnik VAT zwolniony.
Na podstawie umowy o świadczenie usług z dnia 6 sierpnia 2025 r. Wnioskodawca świadczy na rzecz … — podmiotu posiadającego siedzibę działalności gospodarczej w Stanach Zjednoczonych Ameryki usługi w zakresie zarządzania sprzedażą, obejmujące projektowanie i realizację strategii sprzedażowych, nadzór nad procesami sprzedażowymi, analizę danych sprzedażowych, przygotowywanie raportów, zarządzanie i rozwój zespołu sprzedażowego, ustalanie wskaźników efektywności oraz definiowanie i nadzorowanie procesów … . Wynagrodzenie za wykonywane usługi jest wypłacane przez … .
… prowadzi działalność gospodarczą jako profesjonalny podmiot w rozumieniu art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług, jednak nie jest zarejestrowany jako podatnik VAT w Polsce ani w innym państwie członkowskim Unii Europejskiej.
Wnioskodawcy nie jest znane, aby … posiadał na terytorium Unii Europejskiej lub na terytorium Polski stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej, o którym mowa w art. 28b ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług, do którego można byłoby przyporządkować świadczone usługi. Według posiadanej wiedzy usługi nie są również świadczone na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, co mogłoby skutkować zastosowaniem art. 28b ust. 4 powyższej ustawy.
Wnioskodawca wykonuje wyłącznie usługi opisane powyżej i nie świadczy żadnych innych usług na rzecz podmiotów krajowych ani zagranicznych.
Pytanie
Czy usługi zarządzania sprzedażą świadczone przez … na rzecz … , posiadającego siedzibę działalności gospodarczej w Stanach Zjednoczonych Ameryki, nie podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na terytorium Polski jako usługi, bowiem, stosownie do art. 28b ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, miejscem świadczenia jest państwo siedziby usługobiorcy?
Pana stanowisko w sprawie
Zdaniem Wnioskodawcy świadczone usługi zarządzania sprzedażą nie podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, ponieważ zgodnie z właściwymi przepisami ustawy o podatku od towarów i usług miejscem ich świadczenia jest państwo, w którym usługobiorca będący podatnikiem posiada siedzibę działalności gospodarczej, tymczasem … ma siedzibę w Stanach Zjednoczonych Ameryki. W pierwszej kolejności należy odwołać się do art. 15 ust. 1 i 2 ustawy o podatku od towarów i usług, zgodnie z którymi podatnikami są podmioty wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, obejmującą w szczególności działalność producentów, handlowców lub usługodawców, a także wszelką działalność wykonywaną w sposób ciągły dla celów zarobkowych. Z przepisu tego wynika, że o kwalifikacji podmiotu jako podatnika nie decyduje formalna rejestracja dla celów VAT, lecz fakt prowadzenia działalności gospodarczej. … prowadzi działalność gospodarczą, a zatem spełnia definicję podatnika wskazaną w art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług. W konsekwencji, zgodnie z art. 28a pkt 1 lit. a tej ustawy, należy uznać go za podatnika na potrzeby ustalenia miejsca świadczenia usług.
Zgodnie z art. 28b ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług miejscem świadczenia usług na rzecz podatnika jest miejsce, w którym podatnik będący usługobiorcą posiada siedzibę działalności gospodarczej. Przepis ten ustanawia zasadę ogólną dotyczącą usług świadczonych na rzecz podatników, mającą zastosowanie, o ile świadczone usługi nie wchodzą w zakres szczególnych kategorii usług określonych w art. 28e–28k powyższej ustawy.
W przedstawionym stanie faktycznym … świadczy usługi zarządzania sprzedażą, które mają charakter usług niematerialnych i nie należą do żadnej z kategorii usług szczególnych przewidzianych w przepisach odrębnych. Oznacza to, że do ustalenia miejsca ich świadczenia należy zastosować zasadę ogólną wskazaną w art. 28b ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług. Ponieważ … ma siedzibę działalności gospodarczej w Stanach Zjednoczonych Ameryki, miejscem świadczenia usług jest terytorium tego państwa.
Odnosząc się z kolei do art. 28b ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług wskazać trzeba, że przepis ten ma zastosowanie w przypadku, gdy podatnik będący usługobiorcą posiada stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej inne niż jego siedziba, a świadczone usługi mogą być do tego stałego miejsca przyporządkowane. … nie jest znane, aby … posiadał stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej na terytorium Unii Europejskiej lub na terytorium Polski, do którego można byłoby przyporządkować usługi będące przedmiotem niniejszego wniosku. W związku z tym art. 28b ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług nie znajduje w niniejszej sprawie zastosowania. Ponadto, zgodnie z art. 28b ust. 4 ustawy o podatku od towarów i usług, jeżeli usługi są świadczone na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, miejscem świadczenia usług jest miejsce, w którym podatnik posiada siedzibę działalności gospodarczej. W stanie faktycznym usługi zarządzania sprzedażą nie są świadczone na cele osobiste … jego pracowników, lecz stanowią element działalności gospodarczej usługobiorcy. Oznacza to, że art. 28b ust. 4 ustawy o podatku od towarów i usług również nie znajduje zastosowania. Uwzględniając powyższe regulacje oraz przedstawiony stan faktyczny, należy stwierdzić, że miejscem świadczenia usług zarządzania sprzedażą wykonywanych przez … jest państwo siedziby …, tj. Stany Zjednoczone Ameryki.
W konsekwencji usługi te nie podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”, podlegają:
1) odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju;
2) eksport towarów;
3) import towarów na terytorium kraju;
4) wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju;
5) wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.
Z powołanego przepisu wynika tzw. zasada terytorialności, zgodnie z którą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają wymienione czynności, ale tylko w sytuacji, gdy miejscem ich świadczenia jest terytorium kraju.
W świetle art. 2 pkt 22 ustawy:
Przez sprzedaż rozumie się odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.
Stosownie do art. 2 pkt 1 ustawy:
Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o terytorium kraju – rozumie się przez to terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, z zastrzeżeniem art. 2a.
Na mocy art. 7 ust. 1 ustawy:
Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).
W świetle art. 8 ust. 1 ustawy:
Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym również:
1) przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;
2) zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania czynności lub sytuacji;
3) świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.
Kwestie dotyczące miejsca świadczenia (opodatkowania) przy świadczeniu usług uregulowane zostały w rozdziale 3 działu V ustawy.
Stosownie do art. 28a ustawy:
Na potrzeby stosowania niniejszego rozdziału:
1) ilekroć jest mowa o podatniku – rozumie się przez to:
a) podmioty, które wykonują samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w art. 15 ust. 2, lub działalność gospodarczą odpowiadającą tej działalności, bez względu na cel czy rezultat takiej działalności, z uwzględnieniem art. 15 ust. 6,
b) osobę prawną niebędącą podatnikiem na podstawie lit. a, która jest zidentyfikowana lub obowiązana do identyfikacji do celów podatku lub podatku od wartości dodanej;
2) podatnika, który prowadzi również działalność lub dokonuje transakcji nieuznawanych za podlegające opodatkowaniu dostawy towarów lub świadczenia usług zgodnie z art. 5 ust. 1, uznaje się za podatnika w odniesieniu do wszystkich świadczonych na jego rzecz usług.
Wskazany art. 28a ustawy wprowadza drugą definicję podatnika do ustawy. Definicja ta ma zastosowanie tylko w przypadku ustalenia miejsca świadczenia usług. Podatnikiem według tej regulacji jest osoba wykonująca samodzielnie działalność gospodarczą. Ustawodawca odwołuje się w tym celu do definicji działalności gospodarczej ustalonej w art. 15 ust. 2 ustawy. Za podatników są uznawane również podmioty wykonujące działalność gospodarczą zgodnie z regulacjami innych państw członkowskich oraz państw trzecich.
Zgodnie z ogólną zasadą wyrażoną w art. 28b ust. 1 ustawy:
Miejscem świadczenia usług w przypadku świadczenia usług na rzecz podatnika jest miejsce, w którym podatnik będący usługobiorcą posiada siedzibę działalności gospodarczej, z zastrzeżeniem ust. 2-4 oraz art. 28e, art. 28f ust. 1 i 1a, art. 28g ust. 1, art. 28i, art. 28j ust. 1 i 2 oraz art. 28n.
Jak stanowi art. 28b ust. 2 ustawy:
W przypadku gdy usługi są świadczone dla stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej podatnika, które znajduje się w innym miejscu niż jego siedziba działalności gospodarczej, miejscem świadczenia tych usług jest to stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej.
Z powyższych przepisów ustawy wynika zatem, że co do zasady, usługa świadczona na rzecz podatnika w rozumieniu art. 28a ustawy inna niż wskazana w art. 28e, art. 28f ust. 1 i 1a, art. 28g ust. 1, art. 28i, art. 28j ust. 1 i 2 oraz art. 28n ustawy podlega opodatkowaniu w miejscu siedziby działalności gospodarczej usługobiorcy, chyba że jest świadczona dla stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej usługobiorcy, które znajduje się w innym miejscu niż jego siedziba działalności gospodarczej, wówczas miejscem świadczenia tej usługi jest stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej, dla którego ta usługa jest świadczona.
Z kolei zgodnie z art. 28b ust. 4 ustawy:
W przypadku świadczenia usług, które są przeznaczone wyłącznie na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych lub członków stowarzyszenia, do określenia miejsca świadczenia stosuje się odpowiednio przepisy art. 28c.
Z opisu sprawy wynika, że prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w oparciu o wpis do CEIDG. W związku z prowadzoną działalnością nie jest Pan zarejestrowany jako podatnik podatku od towarów i usług, ani jako podatnik VAT czynny, ani jako podatnik VAT zwolniony. Na podstawie umowy o świadczenie usług z 6 sierpnia 2025 r. świadczy Pan na rzecz … - podmiotu posiadającego siedzibę działalności gospodarczej w Stanach Zjednoczonych Ameryki, usługi w zakresie zarządzania sprzedażą, obejmujące projektowanie i realizację strategii sprzedażowych, nadzór nad procesami sprzedażowymi, analizę danych sprzedażowych, przygotowywanie raportów, zarządzanie i rozwój zespołu sprzedażowego, ustalanie wskaźników efektywności oraz definiowanie i nadzorowanie procesów CRM. Wynagrodzenie za wykonywane usługi jest wypłacane przez … .
… prowadzi działalność gospodarczą jako profesjonalny podmiot w rozumieniu art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy o VAT, nie jest zarejestrowany jako podatnik VAT w Polsce ani w innym państwie członkowskim Unii Europejskiej. … nie posiada stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej na terytorium Unii Europejskiej lub na terytorium Polski, do którego można byłoby przyporządkować usługi będące przedmiotem niniejszego wniosku. Ponadto wskazał Pan, że ww. usługi nie są świadczone na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, co mogłoby skutkować zastosowaniem art. 28b ust. 4 ustawy. Wykonuje Pan wyłącznie usługi opisane powyżej i nie świadczy żadnych innych usług na rzecz podmiotów krajowych ani zagranicznych.
W analizowanej sprawie wskazał Pan, że świadczy Pan usługi w zakresie zarządzania sprzedażą na rzecz … - podmiotu posiadającego siedzibę działalności gospodarczej w Stanach Zjednoczonych Ameryki, który prowadzi działalność gospodarczą jako profesjonalny podmiot w rozumieniu art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy o VAT i nie jest zarejestrowany jako podatnik VAT w Polsce ani w innym państwie członkowskim Unii Europejskiej. W związku z powyższym uznać należy, że w okolicznościach niniejszej sprawy świadczy Pan ww. usługi - jak wskazał w treści wniosku - na rzecz podatnika w rozumieniu art. 28a ustawy.
Biorąc zatem pod uwagę przedstawione we wniosku okoliczności sprawy oraz obowiązujące przepisy prawa podatkowego, stwierdzić należy, że miejsce świadczenia i tym samym opodatkowania wykonywanych przez Pana usług zarządzania sprzedażą należy ustalić zgodnie z zasadą ogólną wyrażoną w art. 28b ust. 1 ustawy. Jak wynika bowiem z okoliczności sprawy świadczy Pan ww. usługi na rzecz podmiotu będącego podatnikiem w rozumieniu art. 28a ustawy, posiadającego siedzibę działalności gospodarczej na terytorium Stanów Zjednoczonych Ameryki. Ponadto do przedmiotowych usług nie mają zastosowania wyłączenia określone w art. 28b ust. 1 ustawy.
Tym samym, miejscem świadczenia przedmiotowych usług jest miejsce siedziby działalności gospodarczej kontrahenta jako usługobiorcy, znajdujące się poza granicami Polski. W związku z powyższym świadczone przez Pana usługi w zakresie zarządzania sprzedażą nie podlegają opodatkowaniu na terytorium kraju, tj. Polski.
W świetle powyższego Pana stanowisko jest prawidłowe.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
Informuję, że wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania). Inne kwestie przedstawione we wniosku, które nie zostały objęte pytaniem nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.
Zaznacza się, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Pan ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stany faktycznego podanym przez Pana w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana interpretacja traci swą aktualność.
W związku z tym, że niniejsza interpretacja dotyczy jednego stanu faktycznego, natomiast dokonał Pan wpłaty w wysokości 80,00 zł, to kwota 40,00 zł stanowi nadpłatę podlegającą zwrotowi zgodnie z art. 14f § 2b pkt 3 ustawy Ordynacja podatkowa i zostanie zwrócona na rachunek, z którego dokonano opłaty za wniosek, zgodnie z Pana dyspozycją zawartą we wniosku.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w … . Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
albo
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.
QuickMap AI przeszukuje 2,87 mln dokumentów podatkowych i zwraca dopasowane orzeczenia z analizą linii orzeczniczej.
Wypróbuj za darmo