Interpretacja 0113-KDIPT1-2.4012.1153.2025.2.AB

Interpretacja indywidualna
– stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

8 grudnia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 5 grudnia 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy braku prawa do obniżenia należnego podatku od towarów i usług o kwoty podatku naliczonego w całości lub części, wynikającego z faktur dokumentujących wydatki związane z realizacją projektu pn. (…). Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 18 grudnia 2025 r. (wpływ 19 grudnia 2025 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Uniwersytet w (…) (zwany dalej Wnioskodawcą, Beneficjentem, Partnerem, Uw (…) lub Uczelnią) jest akademicką uczelnią publiczną posiadającą osobowość prawną, stanowiącą część systemu szkolnictwa wyższego w rozumieniu ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (t.j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1571 z późn. zm.). Wnioskodawca działa na podstawie powołanej ustawy, aktów wykonawczych na jej podstawie wydanych oraz statutu Uw(..).

Uniwersytet jako jednostka sektora finansów publicznych podlega też przepisom Ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 roku o finansach publicznych oraz Ustawy z dnia 17 grudnia 2004 roku o odpowiedzialności za naruszenie dyscypliny finansów publicznych.

Wnioskodawca jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. W myśl art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775), podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Działalność gospodarcza (art. 15 ust. 2 ustawy o VAT) obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Obejmuje ona w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, podlegają:

1)    odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju;

2)    eksport towarów;

3)    import towarów na terytorium kraju;

4)    wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju;

5)    wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.

Co do zasady, czynny podatnik VAT ma prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony (z pewnymi wyjątkami). Posiada również możliwość uzyskania zwrotu podatku, gdy kwota podatku naliczonego przewyższa kwotę podatku należnego w podsumowaniu danego okresu. W myśl art. 86 ust. 1 przedmiotowej ustawy, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Jak stanowi ust. 10 przytoczonego przepisu, prawo to powstaje w rozliczeniu za okres, w którym w odniesieniu do nabytych lub importowanych przez podatnika towarów i usług powstał obowiązek podatkowy u sprzedawcy.

Aby podatnik miał możliwość odliczyć podatek VAT od dokonanego zakupu muszą zostać spełnione łącznie następujące warunki:

1.    otrzymał fakturę,

2.    powstał obowiązek podatkowy u sprzedawcy,

3.    związek nabycia towarów lub usług z czynnościami opodatkowanymi.

Charakter działalności Uczelni:

Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 1 ustawy – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce Uniwersytet w (…) jako uczelnia wyższa jest podmiotem tworzącym system szkolnictwa wyższego i nauki. Zgodnie z art. 11 ust. 1 tej ustawy, podstawowymi zadaniami Wnioskodawcy jako uczelni publicznej m.in. są:

1.    prowadzenie kształcenia na studiach;

2.    prowadzenie kształcenia na studiach podyplomowych lub innych form kształcenia;

3.    prowadzenie działalności naukowej, świadczenie usług badawczych oraz transfer wiedzy i technologii do gospodarki;

4.    prowadzenie kształcenia doktorantów;

5.    kształcenie i promowanie kadr uczelni,

6.    stwarzanie osobom niepełnosprawnym warunków do pełnego udziału w:

a)    procesie przyjmowania na uczelnię w celu odbywania kształcenia,

b)    kształceniu,

c)    prowadzeniu działalności naukowej;

7.    wychowywanie studentów w poczuciu odpowiedzialności za państwo polskie, tradycję narodową, umacnianie zasad demokracji i poszanowanie praw człowieka;

8.    stwarzanie warunków do rozwoju kultury fizycznej studentów;

9.    upowszechnianie i pomnażanie osiągnięć nauki i kultury, w tym przez gromadzenie i udostępnianie zbiorów bibliotecznych, informacyjnych i archiwalnych;

10. działanie na rzecz społeczności lokalnych i regionalnych.

Działalność Uw(...) w zakresie VAT:

Działalność Wnioskodawcy obejmuje zarówno obszar podlegający opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, jak również obszar niepodlegający opodatkowaniu (będący poza zakresem ustawy o VAT) oraz zwolniony z opodatkowania (czynności korzystające ze zwolnienia od podatku VAT):

1.    Działalność niepodlegająca opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (będąca poza zakresem ustawy o VAT) – przede wszystkim nieodpłatne czynności kształcenia oraz badania własne naukowe finansowane z subwencji oraz innych różnego typu dofinansowań, dla których nie przewidziano komercjalizacji.

2.    Odpłatna działalność Wnioskodawcy, korzystająca ze zwolnienia od podatku od towarów i usług – głównie odpłatne usługi kształcenia na studiach niestacjonarnych, podyplomowych, organizacja odpłatnych konferencji naukowych organizacja kursów i szkoleń np. językowych, odpłatne usługi noclegowe świadczone na rzecz studentów i doktorantów Wnioskodawcy, sprzedaż mienia Uczelni (np. wyposażenia) wykorzystywanego wyłącznie na cele działalności zwolnionej z VAT, jeżeli Uczelni nie przysługiwało prawo do odliczenia z tytułu nabycia tych towarów oraz sprzedaż budynków, budowli lub ich części – w przypadku, gdy spełnione są warunki, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 lub 10a ustawy o podatku od towarów i usług. W przypadku działalności Uczelni zwolnionej z VAT sprzedaż towarów i usług podlega zasadniczo reżimowi ustawy o VAT, aczkolwiek nie powstaje tu obowiązek „fizycznego” naliczenia i odprowadzenia do urzędu skarbowego podatku należnego.

3.    Działalność opodatkowana podatkiem od towarów i usług, czyli taka względem której trzeba odprowadzić należny podatek. Są to m.in.: noclegi w domach studenckich na rzecz osób innych niż studenci/doktoranci uczelni, najem pomieszczeń w budynkach należących do uczelni na cele inne niż mieszkaniowe (np. na bufet), refakturowanie (odsprzedaż) mediów na najemców (np. energii elektrycznej, wody), sprzedaż książek i czasopism publikowanych w wydawnictwie należącym do uczelni, komercjalizacja wyników badań naukowych prowadzonych przez uczelnię (np. sprzedaż wyników badań, odpłatne udzielenie licencji do wyników prac badawczych, rozwojowych, wdrożeniowych etc. lub też inne formy odpłatnego ich udostępniania na korzystanie z wynalazku, zbycie praw majątkowych, aport, dzierżawa), sprzedaż mienia uczelni np. pojazdów, wyposażenia (o ile uczelni przysługiwało prawo do odliczenia przy nabyciu tych towarów oraz towary te nie były wykorzystywane wyłącznie na cele działalności zwolnionej z VAT), usługi sponsoringowe.

4.    Sprzedaż VAT NP (odwrotne obciążenie) – może wystąpić np. sprzedaż wyników badań, usług sponsoringowych i prac zleconych na rzecz zagranicznych kontrahentów.

W związku ze specyficzną złożonością funkcjonowania Uczelni jako podatnika VAT, w obszarze rozliczania podatku od towarów i usług występują następujące rodzaje możliwych odliczeń podatku naliczonego:

1)    Brak prawa do odliczenia podatku naliczonego – zakupy związane z czynnościami niepodlegającymi opodatkowaniu (poza VAT). W tym przypadku towar/usługę można przyporządkować tylko do działalności niemającej charakteru gospodarczego.

2)    Brak prawa do odliczenia podatku naliczonego – zakupy związane z czynnościami zwolnionymi z podatku VAT. Towar/usługę można przyporządkować tylko do działalności gospodarczej zwolnionej z podatku VAT.

3)    Brak prawa do odliczenia podatku naliczonego – zakupy związane z czynnościami niepodlegającymi opodatkowaniu (poza VAT) i/lub czynnościami zwolnionymi z podatku VAT. Towar/usługę można przyporządkować tylko do działalności niemającej charakteru gospodarczego oraz zwolnionej z podatku VAT.

4)    Pełne prawo do odliczenia podatku naliczonego – zakupy związane tylko i wyłącznie z czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT. Towar/usługę można przyporządkować tylko do działalności gospodarczej opodatkowanej podatkiem VAT.

5)    Odliczenie za pomocą prewspółczynnika – zakupy związane jednocześnie z czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT oraz czynnościami niepodlegającymi opodatkowaniu.

6)    Odliczenie za pomocą współczynnika – zakupy związane jednocześnie z czynnościami zwolnionymi z podatku VAT oraz czynnościami opodatkowanymi.

7)    Odliczenie za pomocą prewspółczynnika oraz współczynnika – zakupy związane z wszystkimi trzema rodzajami „działalności”: niepodlegającymi opodatkowaniu (poza VAT), czynnościami zwolnionymi z podatku VAT oraz czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT.

W związku z zawarciem umowy przez Uniwersytet w (…) (Partnera) o partnerstwie z (…) Funduszem (…) Sp. z o. o. (Liderem Projektu), w celu wspólnej realizacji projektu (…), w ramach programu Fundusze Europejskie dla (…) 2021–2027 (FEdP), Priorytet I: Badania i innowacje, Działanie 1.1 Rozwój regionalnego potencjału B+R, Typ: Rozwój ekosystemu innowacji w obszarach inteligentnych specjalizacji, Uczelnia występuje z wnioskiem o interpretację przepisów prawa podatkowego w zakresie możliwości odliczenia podatku od towarów i usług w stosunku do zakupów realizowanych w projekcie, a co za tym idzie kwalifikowalności tego podatku.

Zapłacony podatek VAT może być uznany za wydatek kwalifikowalny (tzn. taki, który może być zrefundowany z funduszy projektowych) wyłącznie wówczas, gdy beneficjentowi, zgodnie z obowiązującym prawodawstwem krajowym, nie przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego lub ubiegania się o zwrot podatku VAT. Ponadto Beneficjent – uczelnia ma obowiązek dostarczyć z właściwego organu podatkowego pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego dotyczącą możliwości odzyskania podatku VAT, odnoszącą się do Projektu.

Opis projektu

(…) to projekt realizowany przez konsorcjum, które tworzy pięć instytucji, w tym Uniwersytet w (…) (partner).

Główne cele projektu to:

·         poprawa innowacyjności regionu oraz wytwarzanie w regionie zaawansowanych technologicznie produktów i wysokiej jakości usług, przy pełnym uwzględnieniu wymogów związanych z ochroną środowiska naturalnego,

·         budowa trwałego ekosystemu współpracy między interesariuszami: przedsiębiorstwami, nauką i instytucjami,

·         rozwój regionalnych specjalizacji w obszarach (…).

Instytucje realizujące Projekt otrzymały dofinansowanie na działania ze środków programu Fundusze Europejskie dla (…) 2021–2027 (FEdP) – programu, który w swoich założeniach ma na celu doprowadzenie regionu (…) do poziomu regionu rozwiniętego oraz atrakcyjnego pod względem jakości życia, dzięki wykorzystaniu potencjałów rozwojowych i najnowocześniejszych technologii, a także unikalnych walorów środowiska, bogatego dziedzictwa kulturowego, wysokiego poziomu kompetencji mieszkańców i inicjatyw lokalnych.

Uniwersytet w (…) wnosi do projektu wiedzę ekspercką z zakresu prawa, ekonomii i nauk społecznych, wspierając tworzenie rozwiązań, które nie tylko są efektywne, ale też realnie odpowiadają na potrzeby rynku.

W ramach Projektu realizowane będą następujące zadania: (...)

Uniwersytet w (…) (Partner), odpowiedzialny będzie za Zadanie 2: Centrum Certyfikacji Produktów Żywnościowych (CCPŻ), którego celem jest stworzenie centrum wspierającego interesariuszy Ekosystemu (…), działających w województwie (…), w zakresie promocji ich działań i produktów.

Etapy tworzenia Centrum Certyfikacji Produktów Żywnościowych (CCPŻ) są następujące:

·         mapowanie dostępnych typów certyfikacji żywności oraz opracowanie własnych standardów certyfikacji,

·         wsparcie interesariuszy CCPŻ działających w województwie (…) w zakresie promocji ich działań i produktów,

·         przygotowanie i dystrybucja opracowania naukowego dotyczącego uwarunkowań prawnych relewantnych dla planowanego certyfikatu,

·         działania budujące pozycję CCPŻ.

Działania projektowe potrwają cztery lata i zakończą się 31.03.2029 r.

Całkowita wartość projektu wynosi (…) zł, w tym kwota dofinansowania – (…) zł.

Na realizację zadań Uniwersytetu w (…) jako partnera projektu, w ramach kwoty dofinansowania Projektu przypada (…) zł.

Dofinansowanie otrzymane w ramach projektu ma pokryć wydatki kwalifikowane poniesione w Projekcie, które to wydatki, w myśl § 7 pkt 7 zawartej umowy o partnerstwie, muszą spełniać warunki określone w aktualnych „Wytycznych dotyczących kwalifikowalności wydatków na lata 2021-2027”.

Wytyczne zostały wydane na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 28 kwietnia 2022 r. o zasadach realizacji zadań finansowanych ze środków europejskich w perspektywie finansowej 2021-2027 (Dz. U. z 2022 r. poz. 1079).

W myśl „Wytycznych kwalifikowalności” wydatek jest kwalifikowalny, jeżeli:

a)    jest zgodny z przepisami prawa,

b)    jest zgodny z umową o dofinansowanie projektu i Wytycznymi oraz innymi procedurami, do stosowania których beneficjent zobowiązał się w umowie o dofinansowanie projektu,

c)    został faktycznie poniesiony zgodnie z zasadą kasową, tj. nastąpił rozchód środków pieniężnych z kasy lub rachunku płatniczego (nastąpiło obciążenie rachunku płatniczego beneficjenta), w okresie wskazanym w umowie o dofinansowanie projektu, (z wyjątkami takimi jak: wkład niepieniężny, koszty amortyzacji, dokonanie odpisu na ZFŚS i inne),

d)    spełnia warunki określone w programie i szczegółowym opisie priorytetów programu oraz regulaminie wyboru projektów,

e)    jest niezbędny do realizacji celów projektu i został poniesiony w związku z realizacją projektu lub jego przygotowaniem, o ile szczegółowy opis priorytetów programu lub regulamin wyboru projektów dopuszcza kwalifikowalność kosztów związanych z przygotowaniem projektu,

f)     został dokonany w sposób przejrzysty, racjonalny i efektywny, z zachowaniem zasad uzyskiwania najlepszych efektów z danych nakładów,

g)    został należycie udokumentowany zgodnie z wymogami określonymi w Wytycznych oraz z zasadami określonymi przez instytucję zarządzającą,

h)    został rozliczony we wniosku beneficjenta o płatność,

i)     dotyczy towarów dostarczonych lub usług wykonanych lub robót budowlanych zrealizowanych.

Zgodnie z § 4 pkt. 1 ppkt 10 przedmiotowej umowy, Uniwersytet w (…) jako Partner zobowiązuje się do prowadzenia wyodrębnionej ewidencji wydatków Projektu w sposób przejrzysty, zgodnie z zasadami FEdP (Fundusze Europejskie dla (…)), tak aby możliwa była identyfikacja poszczególnych operacji związanych z Projektem.

Przez wyodrębnioną ewidencję wydatków i kosztów rozumie się, w przypadku Uniwersytetu, ewidencję prowadzoną w oparciu o Ustawę z dnia 29 września 1994 roku o rachunkowości. Beneficjent prowadzący pełną księgowość – księgi rachunkowe zobowiązany jest do prowadzenia, na potrzeby realizowanego przez siebie Projektu, wyodrębnionej ewidencji księgowej zgodnie z zasadami rachunkowości, przez co należy rozumieć ewidencję wyodrębnioną w ramach już prowadzonych przez daną jednostkę ksiąg rachunkowych. System ewidencji księgowej powinien umożliwić sporządzenie sprawozdań i kontroli wykorzystania środków funduszy strukturalnych Unii Europejskiej, poprzez wprowadzenie kont syntetycznych, analitycznych i pozabilansowych.

W myśl uregulowań zawartych w Podrozdziale 3.5 Wytycznych dotyczących kwalifikowalności wydatków na lata 2021–2027, podatek od towarów i usług, może być kosztem kwalifikowalnym, jeżeli został poniesiony przez Beneficjenta w związku z kosztami kwalifikowalnymi oraz:

1)    brak jest prawnej możliwości odzyskania podatku VAT zgodnie z przepisami prawa krajowego – Beneficjentowi zgodnie z obowiązującym prawodawstwem krajowym, nie przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego lub ubiegania się o zwrot podatku VAT,

2)    Beneficjent dołączy do wniosku o dofinansowanie projektu „Oświadczenie o kwalifikowalności VAT”, w którym to oświadczy, iż w chwili składania wniosku o dofinansowanie projektu nie ma prawnej możliwości odzyskania podatku VAT oraz zobowiąże się do zwrotu zrefundowanej ze środków unijnych części VAT, jeżeli zaistnieją przesłanki umożliwiające odzyskanie tego podatku. Takie oświadczenie stanowi załącznik do zawieranej z beneficjentem umowy o dofinansowanie projektu.

W uzupełnieniu wniosku Wnioskodawca wskazał, iż:

 

1)    Do jakich czynności będą wykorzystywali Państwo efekty realizowanego projektu pn. (…), tj. czy do czynności:

a)    opodatkowanych podatkiem VAT (proszę wskazać nazwę tych czynności)?

Odpowiedź Wnioskodawcy:

Nie, efekty realizowanego projektu pn. (…) nie będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem VAT.

b)    zwolnionych od podatku VAT (proszę wskazać nazwę tych czynności oraz na jakiej podstawie prawnej czynności te korzystają ze zwolnienia)?

Odpowiedź Wnioskodawcy:

Nie, efekty realizowanego projektu pn. (…) nie będą wykorzystywane do czynności zwolnionych od podatku VAT.

c)    niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT (proszę wskazać nazwę tych czynności)? Proszę wskazać uwzględniając fakt, czy ich wykorzystanie przekłada się na obszar działalności opodatkowanej podatkiem VAT, oraz/lub działalności zwolnionej od podatku VAT, oraz/lub działalności niepodlegającej opodatkowaniu podatkiem VAT

Odpowiedź Wnioskodawcy:

Tak, efekty realizowanego projektu pn. (…) będą wykorzystywane do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT. Są to czynności takie jak: stworzenie centrum wspierającego interesariuszy Ekosystemu (…), działających w województwie (…), w zakresie promocji ich działań i produktów, mapowanie dostępnych typów certyfikacji żywności oraz opracowanie własnych standardów certyfikacji, wykonanie ekspertyz ex ante i ex post, przeprowadzenie badania ankietowego wśród producentów, dystrybutorów i konsumentów, opracowanie raportu końcowego, wsparcie interesariuszy CCPŻ działających w województwie (…) w zakresie promocji ich działań i produktów, opracowanie identyfikacji wizualnej oznakowań certyfikacyjnych, konsultacje prawne rejestracji znaku certyfikującego, rejestracja znaku certyfikującego, przygotowanie dokumentacji do certyfikacji własnej, pilotaż certyfikacji, sieciowanie producentów oraz pomoc w uzyskaniu certyfikacji zewnętrznej - działania szkoleniowe, informacyjne, przygotowanie i dystrybucja opracowania naukowego dotyczącego uwarunkowań prawnych relewantnych dla planowanego certyfikatu, działania budujące pozycję CCPŻ, organizacja konferencji międzynarodowych, przygotowywanie artykułów eksperckich, audycji radiowych.

Efektem projektu będzie raport zawierający przegląd dostępnych typów certyfikacji żywności stosowanych w Polsce i Unii Europejskiej. W raporcie zostaną między innymi zaprezentowane wyniki badania ankietowego zrealizowanego w ramach zadania. Raport nie będzie sprzedawany, zawarte w nim informacje będą źródłem informacji dla interesariuszy.

W ramach projektu powstanie publikacja, która zaprezentuje aktualne regulacje i wytyczne istotne dla projektowania i wdrażania nowego certyfikatu, wspierając interesariuszy w podjęciu świadomej decyzji co do wyboru właściwych certyfikacji. Publikacja będzie udostępniona open access (bez pobierania opłat). Materiał zawarty w publikacji będzie źródłem informacji dla interesariuszy (przedsiębiorców, producentów). Publikacja ta będzie pomocna również dla naukowców a także praktyków pozabranżowego otoczenia (…) co pozwoli na budowanie zasobu wiedzy i wspieranie innowacji w sektorze spożywczym.

W ramach prowadzonych działań powstanie również platforma wiedzy. Będzie ona pełniła funkcję centralnego punktu informacyjnego dla przedsiębiorców, naukowców, producentów i rolników, oferując aktualne informacje na temat regulacji prawnych, wyników badań naukowych, innowacji technologicznych oraz analiz rynkowych dotyczących żywności i środków spożywczych (wedle kryterium powiązania / oddziaływania z procesem certyfikacji). Platforma będzie miejscem, gdzie dostępne będą nie tylko publikacje popularnonaukowe, ale także artykuły eksperckie, bieżące aktualności branżowe oraz informacje o nadchodzących wydarzeniach, budujące więzi stanowiące podstawę identyfikowania się interesariuszy z (…). Dostęp do platformy będzie bezpłatny. Wszystkie aktywności w ramach projektu nie będą miały charakteru zarobkowego/ odpłatnego. Wpisują się one w działania statutowe wyższej uczelni publicznej, określone w Ustawie Prawo o szkolnictwie wyższym i  nauce (art. 11 ust. 1) tj. m.in.: prowadzenie działalności naukowej, świadczenie usług badawczych oraz transfer wiedzy i technologii do gospodarki, upowszechnianie i pomnażanie osiągnięć nauki i kultury, działanie na rzecz społeczności lokalnych i regionalnych. W myśl art. 425 Ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, wykonywanie przez uczelnię zadań, o których mowa w art. 11, oraz prowadzenie działalności sportowej, rehabilitacyjnej lub diagnostycznej nie stanowi działalności gospodarczej w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 6 marca 2018 roku – Prawo przedsiębiorców (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 236).

Występująca w projekcie działalność Uniwersytetu w (…) nie podlega podatkowi VAT, z uwagi na art. 5 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, który wskazuje, że opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, podlegają m.in. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Tej odpłatności tu nie ma.

Tym samym przedmiotowa działalność nie stanowi działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług. W myśl tego przepisu, działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych. Działalność w ramach projektu nie ma charakteru zarobkowego/ komercyjnego. Wykorzystanie efektów projektu nie przekłada się na obszar działalności opodatkowanej podatkiem VAT, nie przekłada się na obszar działalności zwolnionej od podatku VAT, przekłada się natomiast na obszar działalności niepodlegającej opodatkowaniu podatkiem VAT.

 

2)    Czy efekty realizowanego projektu będą wykorzystywane przez Państwa do celów prowadzonej działalności gospodarczej jak i do celów innych niż działalność gospodarcza, w rozumienia art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług?

Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.): Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Odpowiedź Wnioskodawcy:

Nie, efekty realizowanego projektu pn. (…) nie będą wykorzystywane zarówno do celów prowadzonej działalności gospodarczej jak i do celów innych niż działalność gospodarcza, w rozumienia art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług.

3)    W sytuacji, gdy efekty realizowanego projektu będą wykorzystywane przez Państwa zarówno do celów prowadzonej działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza, to czy będzie istniała możliwość przyporządkowania wydatków w całości do celów działalności gospodarczej, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług?

Odpowiedź Wnioskodawcy:

Efekty realizowanego projektu nie będą wykorzystywane zarówno do celów prowadzonej działalności gospodarczej jak i do celów innych niż działalność gospodarcza – w związku z czym nie będzie konieczności przyporządkowania wydatków w całości do celów działalności gospodarczej, w rozumienia art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług.

4)    W przypadku, gdy efekty realizowanego projektu będą wykorzystywane przez Państwa zarówno do czynności opodatkowanych podatkiem VAT oraz do czynności zwolnionych od podatku VAT, to należy wskazać czy będą mieli Państwo obiektywną możliwość odrębnego przyporządkowania kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT i z czynnościami zwolnionymi od podatku VAT?

Odpowiedź Wnioskodawcy:

Efekty realizowanego projektu nie będą wykorzystywane zarówno do czynności opodatkowanych podatkiem VAT oraz do czynności zwolnionych od podatku VAT – w związku z czym nie będzie konieczności odrębnego przyporządkowania kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT i z czynnościami zwolnionymi od podatku VAT?

5)    Na kogo zostaną wystawione faktury dokumentujące wydatki ponoszone w związku z realizacją ww. projektu?

Odpowiedź Wnioskodawcy:

Faktury dokumentujące wydatki ponoszone w związku z realizacją ww. projektu zostaną wystawione na Wnioskodawcę t. j. na Uniwersytet w (…).

Pytanie

Czy Uniwersytet w (…) będzie miał prawo do obniżenia należnego podatku od towarów i usług o kwoty podatku naliczonego w całości lub części, wynikającego z wydatków związanych z realizacją partnerstwa w projekcie (…), w ramach programu Fundusze Europejskie dla (…) 2021–2027 (FEdP), Priorytet I: Badania i innowacje, Działanie 1.1 Rozwój regionalnego potencjału B+R, Typ: Rozwój ekosystemu innowacji w obszarach inteligentnych specjalizacji, zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług?

Państwa stanowisko w sprawie

W ocenie Wnioskodawcy, Uczelnia nie będzie miała prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego w całości ani w części, wynikającego z faktur dokumentujących wydatki związane z realizacją projektu, ponieważ Uczelnia realizując założenia projektu realizuje swoje zadania statutowe, które nie stanowią działalności gospodarczej, mieszczą się natomiast w katalogu podstawowych zadań uczelni określonych w art. 11 ust. 1 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce. Są to m.in.: prowadzenie działalności naukowej, świadczenie usług badawczych, transfer wiedzy i technologii do gospodarki, upowszechnianie i pomnażanie osiągnięć nauki i kultury, a także działanie na rzecz społeczności lokalnych i regionalnych. Wymienione zadania uczelni publicznej koncentrują się na realizacji celów społecznych. W tym wymiarze uczelnia publiczna nie jest typowym przedsiębiorstwem.

Wskazuje też na to art. 425 Ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, który to mówi, że wykonywanie przez uczelnię zadań, o których mowa w art. 11, oraz prowadzenie działalności sportowej, rehabilitacyjnej lub diagnostycznej nie stanowi działalności gospodarczej w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 6 marca 2018 roku – Prawo przedsiębiorców (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 236). Podstawowa działalność wyższych uczelni nie podlega podatkowi od towarów i usług.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, podlegają m. in. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Zaś w świetle art. 29a ust. 1 ustawy o VAT, podstawą opodatkowania jest wszystko, co stanowi zapłatę, którą dokonujący dostawy towarów lub usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z tytułu sprzedaży od nabywcy, usługobiorcy lub osoby trzeciej, włącznie z otrzymanymi dotacjami, subwencjami i innymi dopłatami o podobnym charakterze mającymi bezpośredni wpływ na cenę towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika.

Otrzymane w ramach projektu dofinansowanie nie będzie miało wpływu na jakąkolwiek cenę dostarczanych towarów lub usług świadczonych przez Uniwersytet.

Efekty projektu pod nazwą (…), w ramach programu Fundusze Europejskie dla (…) 2021–2027 (FEdP), Priorytet I: Badania i innowacje, Działanie 1.1 Rozwój regionalnego potencjału B+R, Typ: Rozwój ekosystemu innowacji w obszarach inteligentnych specjalizacji, nie będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Uczelnia nie będzie prowadziła sprzedaży opodatkowanej podatkiem VAT z wykorzystaniem dokonanych zakupów w ramach projektu. Uczelnia zatem w tym przypadku nie będzie nabywała towarów i usług w związku z żadną czynnością opodatkowaną VAT, a warunkiem, którego spełnienie należy analizować w aspekcie prawa do odliczenia podatku VAT, jest związek dokonywanych nabyć towarów i usług ze sprzedażą uprawniającą do dokonywania takiego odliczenia, czyli sprzedażą generującą podatek należny.

Beneficjent wykorzystywać będzie nabyte w ramach projektu usługi/towary/środki trwałe do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, więc nie jest możliwe odliczenie lub zwrot tego podatku. Wystąpi tu brak prawa do odliczenia podatku naliczonego – realizowane zakupy będą związane z czynnościami niepodlegającymi opodatkowaniu (poza VAT). W tym przypadku towar/usługę będzie można przyporządkować tylko do działalności niemającej charakteru gospodarczego.

Projekt nie przewiduje komercjalizacji jego efektów oraz nie przewiduje zmiany przeznaczenia efektów, czyli, z założenia nie powstanie żadna sprzedaż opodatkowana z tym związana. Działania realizowane w ramach Projektu przez Uw(…) dotyczą funkcjonowania Centrum Certyfikacji Produktów Żywnościowych (CCPŻ), będą to:

1.    Przeprowadzenie procesu mapowania dostępnych typów certyfikacji żywności oraz opracowanie certyfikacji własnej (wykonanie ekspertyz ex ante i ex post, przeprowadzenie badania ankietowego wśród producentów, dystrybutorów i konsumentów, opracowanie raportu końcowego).

2.    Wsparcie działających w województwie (…) interesariuszy CCPŻ w zakresie promowania ich działań i produktów (opracowanie identyfikacji wizualnej oznakowań certyfikacyjnych, konsultacje prawne rejestracji znaku certyfikującego, rejestracja znaku certyfikującego, przygotowanie dokumentacji do certyfikacji własnej, pilotaż certyfikacji, sieciowanie producentów oraz pomoc w uzyskaniu certyfikacji zewnętrznej - działania szkoleniowe, informacyjne).

3.    Przygotowanie i dystrybucję opracowania naukowego o uwarunkowaniach prawnych relewantnych do planowanego certyfikatu własnego

4.    Realizację działań budujących pozycję CCPŻ (konferencje międzynarodowe, artykuły eksperckie, audycje radiowe).

Wszystkie działania realizowane w ramach projektu, w tym wspierające producentów i dystrybutorów żywności będą prowadzone na zasadach niekomercyjnych.

Prawo do obniżenia podatku VAT należnego o podatek VAT naliczony nie powstanie zarówno w okresie realizacji projektu, jak i po jego zakończeniu. Prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego zostało uregulowane w art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn.: Dz. U. z 2024 r. poz. 361 z późn. zm., dalej: ustawa o VAT).

Zgodnie z tym przepisem, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124 tej ustawy. Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego. Przedstawiona zasada wyklucza możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Zatem, aby prawo do odliczenia przysługiwało Uczelnia musiałaby wykazać związek zakupów z czynnościami opodatkowanymi, co w tym przypadku nie będzie miało miejsca.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o VAT, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Działalność gospodarcza (w myśl art. 15 ust. 2 ustawy o VAT) obejmuje wszelką działalność

producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Jak już wskazali Państwo wcześniej działalność podstawowa (statutowa) uczelni wyższej nie stanowi działalności gospodarczej.

Wydatki poniesione w ramach projektu będą dokumentowane odrębnymi fakturami. Faktury zakupowe dotyczące realizowanego projektu będą wystawiane na Uniwersytet w (…) jako nabywcę towarów i/ lub usług. Identyfikacja faktur dokumentujących wydatkowane kwoty oraz ich wyłączne przyporządkowanie do projektu będzie przejrzyste z uwagi na stosowany w projekcie sposób ewidencji. Zgodnie z § 4 pkt. 1 ppkt 10 założeń umowy o Partnerstwie, Uniwersytet zobowiązał się do prowadzenia wyodrębnionej ewidencji wszystkich wydatków i kosztów Projektu, tak aby możliwa była identyfikacja poszczególnych operacji związanych z Projektem. Wydatki projektowe zaksięgowane zostaną w sposób umożliwiający ich identyfikację. Wszelkie płatności dotyczące projektu realizowane będą przez wyodrębniony rachunek bankowy. Przechowywanie zgromadzonej dokumentacji projektowej gwarantuje dostępność, poufność i bezpieczeństwo oraz właściwą ścieżkę audytu. Zapewniona też zostanie dostępność dokumentacji w sposób umożliwiający weryfikację ich zgodności z prawem i prawidłowości zadeklarowanych wydatków.

 

Efektem projektu będzie raport zawierający przegląd dostępnych typów certyfikacji żywności stosowanych w Polsce i Unii Europejskiej. W raporcie zostaną między innymi zaprezentowane wyniki badania ankietowego zrealizowanego w ramach zadania. Raport nie będzie sprzedawany, zawarte w nim informacje będą źródłem informacji dla interesariuszy. W ramach projektu powstanie publikacja, która zaprezentuje aktualne regulacje i wytyczne istotne dla projektowania i wdrażania nowego certyfikatu, wspierając interesariuszy w podjęciu świadomej decyzji co do wyboru właściwych certyfikacji. Publikacja będzie udostępniona open access (bez pobierania opłat). Materiał zawarty w publikacji będzie źródłem informacji dla interesariuszy (przedsiębiorców, producentów). Publikacja ta będzie pomocna również dla naukowców a także praktyków pozabranżowego otoczenia (…) co pozwoli na budowanie zasobu wiedzy i wspieranie innowacji w sektorze spożywczym.

W ramach prowadzonych działań powstanie również platforma wiedzy. Będzie ona pełniła funkcję centralnego punktu informacyjnego dla przedsiębiorców, naukowców, producentów i rolników, oferując aktualne informacje na temat regulacji prawnych, wyników badań naukowych, innowacji technologicznych oraz analiz rynkowych dotyczących żywności i środków spożywczych (wedle kryterium powiązania / oddziaływania z procesem certyfikacji). Platforma będzie miejscem, gdzie dostępne będą nie tylko publikacje popularnonaukowe ale także artykuły eksperckie, bieżące aktualności branżowe oraz informacje o nadchodzących wydarzeniach, budujące więzi stanowiące podstawę identyfikowania się interesariuszy z (…). Dostęp do platformy będzie bezpłatny.

Wszystkie działania realizowane w ramach projektu, w tym wspierające producentów i dystrybutorów żywności będą prowadzone na zasadach niekomercyjnych. Wpisują się one w działania statutowe wyższej uczelni publicznej, określone w Ustawie Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (art. 11 ust. 1) tj. m.in.: prowadzenie działalności naukowej, świadczenie usług badawczych oraz transfer wiedzy i technologii do gospodarki, upowszechnianie i pomnażanie osiągnięć nauki i kultury, działanie na rzecz społeczności lokalnych i regionalnych.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a) ustawy:

Z art. 87 ust. 1 ustawy wynika, że:

Zasady dokonywania zwrotu różnicy podatku na rachunek bankowy podatnika określone zostały w art. 87 ust. 2 - ust. 6 ustawy.

W świetle art. 88 ust. 4 ustawy:

Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Według zapisu art. 15 ust. 1 ustawy:

Na mocy art. 15 ust. 2 ustawy:

Rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy, uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. W omawianej sprawie warunek uprawniający do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego nie zostanie spełniony, ponieważ – jak Państwo wskazali – efekty realizowanego projektu będą wykorzystywane do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT. Wszystkie aktywności w ramach projektu nie będą miały charakteru zarobkowego/ odpłatnego. W związku z powyższym, nie będą mieli Państwo prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu realizacji projektu. Tym samym, nie będzie przysługiwało Państwu z tego tytułu prawo do zwrotu różnicy podatku, o której mowa w art. 87 ust. 1 ustawy.

Reasumując, nie będą mieli Państwo prawa do obniżenia należnego podatku od towarów i usług o kwoty podatku naliczonego w całości lub części, wynikającego z faktur dokumentujących wydatki związane z realizacją projektu pn. (…), ponieważ efekty projektu nie będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Zaznaczam, że pojęcie „kosztu kwalifikowalnego” nie jest pojęciem podatkowym i organy podatkowe nie są właściwe do rozstrzygania wątpliwości podatników w zakresie możliwości zaliczania wartości podatku od towarów i usług do kosztów kwalifikowalnych. Kwestię tę rozstrzygają przepisy regulujące zasady korzystania ze środków pomocowych. Zasady i przepisy podatkowe przywołane w uzasadnieniu interpretacji mogą jedynie pomóc Państwu ocenić, czy podatek VAT w tej sytuacji powinien być kosztem kwalifikowalnym. W związku z powyższym nie zajęto stanowiska w tej sprawie.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·         w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·         w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.