Interpretacja 0113-KDIPT1-2.4012.1156.2025.1.MC

Interpretacja indywidualna
– stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

8 grudnia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 8 grudnia 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego z tytułu nabycia … oraz majątkowych praw do dokumentacji projektowej ... i praw do projektu. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Wnioskodawca jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług, który prowadzi działalność m.in. w zakresie wytwarzania energii elektrycznej.

Wnioskodawca w dniu 1 grudnia 2025 r. zawarł warunkową umowę sprzedaży dotyczącą składników materialnych wchodzących w skład farmy wiatrowej o łącznej mocy 3,5 MW oraz dotyczącą przeniesienia praw i obowiązków wynikających z umów, decyzji i innych rozstrzygnięć administracyjnych wydanych na potrzeby ww. farmy wiatrowej o łącznej mocy 3,5 MW.

Sprzedającym jest podatnik podatku od towarów i usług.

Zgodnie z zawartą umową … - oznacza zespół składników materialnych wraz z infrastrukturą techniczną o łącznej mocy 3,5 MW dokładnie wskazanych i opisanych w załączniku do Umowy.

W załączniku nr 1 wskazano, że przedmiot umowy … obejmuje: (...)

Sprzedający i Kupujący nie są podmiotami powiązanymi w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych, pomiędzy nimi nie zachodzą również powiązania o charakterze rodzinnym lub z tytułu przysposobienia, kapitałowym, majątkowym lub wynikające ze stosunku pracy, o których mowa w art. 32 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.

Wnioskodawca, po nabyciu … będzie prowadził działalność gospodarczą w zakresie wytwarzania energii elektrycznej na podstawie koncesji wydanej przez Prezesa Urzędu Regulacji Energetyki, rozszerzonej o zakupioną instalację. Wniosek o rozszerzenie posiadanej koncesji o dodatkowe źródło wytwórcze zostanie złożony niezwłocznie po dokonaniu zakupu instalacji.

Z uwagi na regulacje prawne nie jest możliwe przeniesienie na Kupującego obecnie obowiązującej Koncesji na wytwarzanie energii z tych elektrowni wiatrowych.

Sprzedaż energii będzie opodatkowana podatkiem VAT według stawki podstawowej.

W ramach planowanej transakcji zbycia … dojdzie do przeniesienia zespołu materialnych i niematerialnych składników majątku. W szczególności przedmiotem transakcji będą:

1.    zespół środków trwałych oraz innych rzeczy wchodzących w skład … m.in. gondola 2 sztuki, fundament 2 sztuki, wieża 2sztuli, drogi dojazdowe 2 sztuki, place manewrowe 2 sztuki, stacja transformatorowa rozdzielcza, urządzenia przesyłowe 1 x linia kablowa od stacji GPZ + światłowód,

2.    majątkowe prawa do Dokumentacji projektowej … + Prawa do Projektu.

Po spełnieniu warunków umowy zbycia składników majątkowych nastąpi m.in. cesja umów dzierżawy nieruchomości, na których posadowiona jest … .

W ramach transakcji nie dojdzie do przeniesienia na Kupującego:

-        praw i obowiązków sprzedającego wynikających z zawartych przez Spółkę umów rachunków bankowych;

-        środków pieniężnych i wierzytelności;

-        pożyczek i kredytów;

-        ksiąg rachunkowych;

-        patentów, know-how;

-        nazwy przedsiębiorstwa i marki sprzedającego;

-        środków pieniężnych;

-        należności i zobowiązań sprzedającego;

-        nieruchomości.

Ponadto transakcja nie spowoduje wstąpienia Wnioskodawcy w rolę pracodawcy względem pracowników spółki sprzedającego.

Nabywane składniki farmy wiatrowej nie stanowią przedsiębiorstwa ani zorganizowanej części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 6 pkt 1 ustawy o VAT.

Sprzedaż zostanie udokumentowana fakturą, na której jako przedmiot zostanie wskazana … .

Transakcja zostanie opodatkowana stawką 23% VAT.

Wnioskodawca dokonał zapłaty części ceny tytułem opłaty rezerwacyjnej. Do 10 lutego 2026 r. nastąpi zapłata całości ceny. Po dokonaniu płatności nastąpi przeniesie własności … wolnej od praw i obciążeń osób trzecich oraz dokumentacji projektowej … i praw do projektu wolnej od praw i obciążeń osób trzecich.

Pytanie

Czy Wnioskodawcy przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego z tytułu nabycia … oraz majątkowych praw do dokumentacji projektowej … i praw do projektu?

Państwa stanowisko w sprawie

Wnioskodawcy przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego z tytułu nabycia … oraz majątkowych praw do dokumentacji projektowej … i praw do projektu.

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku VAT należnego o kwotę podatku VAT naliczonego przy nabyciu towarów i usług w zakresie, w jakim są one wykorzystywane do wykonywania przez podatnika czynności opodatkowanych VAT. Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy o VAT kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

Ponadto, zgodnie z art. 86 ust. 10 ustawy o VAT, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego powstaje w rozliczeniu za okres, w którym w odniesieniu do nabytych lub importowanych przez podatnika towarów i usług powstał obowiązek podatkowy. Jednocześnie, zgodnie z art. 86 ust. 10b pkt 1, prawo to powstaje nie wcześniej niż w rozliczeniu za okres, w którym podatnik otrzymał fakturę lub dokument celny. Z kolei w myśl art. 86 ust. 10c ustawy o VAT przepis ust. 10 stosuje się odpowiednio do całości lub części zapłaty uiszczanej przed dokonaniem dostawy lub wykonaniem usługi.

W myśl art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy o VAT, nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku, gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.

Prawo do odliczenia VAT naliczonego jest fundamentalną zasadą podatku VAT, co powoduje, że jest on neutralny dla przedsiębiorców, a jego ekonomiczny ciężar ponosi wyłącznie konsument. W związku z realizacją prawa do odliczenia VAT konieczne jest oczywiście wykazanie związku (bezpośredniego lub pośredniego) pomiędzy realizowanymi zakupami a wykonywaną opodatkowaną działalnością gospodarczą.

Związek bezpośredni ma miejsce wówczas, gdy nabywane towary lub usługi są przeznaczone do dalszej odsprzedaży, a tym samym bezpośrednio są związane z wykonywaniem czynności opodatkowanych VAT. Natomiast związek pośredni występuje wtedy, gdy nabywane towary lub usługi wiążą się z ogólnym funkcjonowaniem przedsiębiorstwa podatnika.

Dla oceny prawa do odliczenia VAT znaczenie ma zamiar podatnika co do wykorzystania zakupionych towarów i usług w momencie ponoszenia wydatku, jak również związek ponoszonych wydatków z działalnością opodatkowaną VAT i nie zwolnioną od tego podatku. Jeżeli zatem dane towary lub usługi są wykorzystywane wyłącznie do wykonywania czynności opodatkowanych VAT, podatnikowi przysługuje prawo do odliczenia całości podatku VAT naliczonego przy ich nabyciu.

Wnioskodawca nabędzie składniki materialne wchodzące w skład … oraz prawa majątkowe od podatnika podatku od towarów i usług, nabycie zostanie udokumentowane fakturą a zakup będzie służył działalności opodatkowanej podatkiem od towarów co oznacza, że będzie mu przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.) – zwanej dalej „ustawą o VAT”. W świetle tego przepisu:

W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy o VAT:

Z art. 87 ust. 1 ustawy o VAT wynika, że:

Zasady dokonywania zwrotu różnicy podatku na rachunek bankowy podatnika określone zostały w art. 87 ust. 2 – ust. 6 ustawy o VAT.

Zgodnie z art. 88 ust. 4 ustawy o VAT:

Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Art. 15 ust. 1 ustawy o VAT stanowi, że:

Na mocy art. 15 ust. 2 ustawy o VAT:

Z okoliczności sprawy wynika, że jesteście Państwo zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług, który prowadzi działalność m.in. w zakresie wytwarzania energii elektrycznej. 1 grudnia 2025 r. została zawarta warunkowa umowa sprzedaży dotycząca nabycia przez Państwa składników materialnych wchodzących w skład … o łącznej mocy 3,5 MW i przeniesienia praw i obowiązków wynikających z umów, decyzji i innych rozstrzygnięć administracyjnych wydanych na potrzeby ww. … o łącznej mocy 3,5 MW. Sprzedającym jest podatnik podatku od towarów i usług.

Zgodnie z zawartą umową … - oznacza zespół składników materialnych wraz z infrastrukturą techniczną o łącznej mocy 3,5 MW dokładnie wskazanych i opisanych w załączniku do Umowy. Przedmiot umowy … obejmuje: (...)

Sprzedający i Państwa Spółka nie jesteście podmiotami powiązanymi w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, pomiędzy Sprzedającym a Kupującym nie zachodzą również powiązania o charakterze rodzinnym lub z tytułu przysposobienia, kapitałowym, majątkowym lub wynikające ze stosunku pracy, o których mowa w art. 32 ustawy o podatku od towarów i usług.

Po nabyciu … , będziecie Państwo prowadzili działalność gospodarczą w zakresie wytwarzania energii elektrycznej na podstawie koncesji wydanej przez Prezesa Urzędu Regulacji Energetyki, rozszerzonej o zakupioną instalację. Wniosek o rozszerzenie posiadanej koncesji o dodatkowe źródło wytwórcze zostanie złożony niezwłocznie po dokonaniu zakupu instalacji. Z uwagi na regulacje prawne nie jest możliwe przeniesienie na Państwa obecnie obowiązującej Koncesji na wytwarzanie energii z tych elektrowni wiatrowych.

Sprzedaż energii będzie opodatkowana podatkiem VAT według stawki podstawowej.

W ramach planowanej transakcji zbycia … dojdzie do przeniesienia zespołu materialnych i niematerialnych składników majątku.

Podali Państwo, że nabywane składniki … nie stanowią przedsiębiorstwa ani zorganizowanej części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 6 pkt 1 ustawy o VAT. Sprzedaż będzie udokumentowana fakturą, zgodnie z którą transakcja zostanie opodatkowana stawką 23% VAT.

Państwa wątpliwości objęte pytaniem wniosku dotyczą prawa do odliczenia podatku naliczonego z tytułu nabycia … oraz majątkowych praw do dokumentacji projektowej … i praw do projektu.

W świetle przedstawionego we wniosku opisu sprawy i przywołanych przepisów należy stwierdzić, że w rozpatrywanej sprawie warunki, o których mowa w art. 86 ust. 1 ustawy, są spełnione. Jak wynika z okoliczności sprawy – jesteście Państwo zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku VAT. Jednocześnie transakcja nabycia przez Państwa … oraz majątkowych praw do dokumentacji projektowej … i praw do projektu - jak Państwo wskazali - stanowi czynność podlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT według 23% stawki podatku. Ponadto wskazali Państwo, że po nabyciu … , będziecie Państwo prowadzili działalność gospodarczą w zakresie wytwarzania energii elektrycznej, która będzie opodatkowana podatkiem VAT według stawki podstawowej.

W konsekwencji przysługuje Państwu prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego w związku z nabyciem przedmiotowej … oraz majątkowych praw do dokumentacji projektowej … i praw do projektu. Przy czym prawo to przysługuje, pod warunkiem niezaistnienia przesłanek wynikających z art. 88 ustawy.

Zatem Państwa stanowisko jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

Informuję, że wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania). Inne kwestie przedstawione we wniosku, które nie zostały objęte pytaniem nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.

Zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem sprawy. Ponoszą Państwo ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym jego przedstawieniem. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem sprawy podanym przez Państwa w złożonym wniosku. Zatem, należy zaznaczyć, że wydając przedmiotową interpretację oparłem się na wynikającym z treści wniosku opisie sprawy. W sytuacji zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem sprawy i zastosują się Państwo do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·         Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w … . Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·         w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA),

albo

·        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP:/KIS/wnioski albo/KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.