Interpretacja 0113-KDIPT1-2.4012.1162.2025.1.KT

Interpretacja indywidualna
– stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

9 grudnia 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 7 grudnia 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku od towarów i usług w zakresie braku opodatkowania podatkiem VAT dostawy fragmentu działki nr 1.

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

W 1996 roku nabył Pan wraz z byłą małżonką do majątku wspólnego-osobistego działkę rolną niezabudowaną o powierzchni 5,85 ha za zaciągnięty kredyt hipoteczny w banku … . Ww. działkę Pan wraz z byłą małżonką kupił, aby w przyszłości, jak finanse pozwolą, wybudować dom i trzymać 2 konie na użytek własny do celów rekreacyjnych. Po 10 latach od kupna uzyskał Pan wraz z byłą małżonką w Gminie informację, iż na ww. terenie nie wybuduje się domu, gdyż będzie ona miała inne przeznaczenie tj. działki przemysłowe. W związku z powyższym, że Pan wraz z byłą małżonką nie będą mogli wybudować wymarzonego domu, postanowili sprzedać – wyzbyć ww. grunt, gdyż Pan wraz z byłą małżonką nie byli zainteresowani ani budową hal czy innych budowli przemysłowych. Skoro powierzchnia działki była bardzo duża 5.85 ha, Pan wraz z byłą małżonką postanowili ją podzielić na mniejsze parcele, aby było łatwiej sprzedać – podział został zrobiony około 2007 roku. Ww. działka nigdy nie była dzierżawiona, użyczana, nie była nigdy prowadzona na niej działalność gospodarcza ani rolnicza.

W 2008 roku zaproponował Pan sprzedaż jednej z działek Pana pracodawcy u którego Pan pracował. Ww. gruntu niezabudowanego nigdzie Pan nie ogłaszał (że chcę sprzedać). I do sprzedaży doszło w 2008 roku. Udał Pan się do Urzędu Skarbowego i uzyskał informację, że musi Pan zapłacić podatek VAT pomimo, że sprzedawał Pan grunt rolny z majątku osobistego, wspólnego. Potem okazało się, że Pan nie musiał.

W 2010 roku wraz z byłą małżonką został Pan oszukany przez znajomych na dużo kwotę, która postawiła Pana wraz z byłą małżonką w trudnej sytuacji finansowej i był Pan wraz z byłą małżonką zmuszeni do szybkiej sprzedaży gruntu po niskiej cenie sprzedaży, gdyż w 2008 Pan wraz z byłą małżonką adoptowali dwójkę dzieci i musieli się ratować sprzedażą.

Sytuacje wynikłe i utrata pieniędzy nie pomogły w utrzymaniu związku. W 2014 roku rozwiódł się Pan z małżonką, a w 2021 roku Pan wraz z byłą małżonką dokonali podziału majątku wspólnego. W okresie od 2014 do 2022 mieszkał Pan w wynajętym mieszkaniu.

W 2020 roku Pana pracodawca zaproponował zakup od Pana jednej z działek, aby móc rozbudować własną firmę. W związku z powyższym podpisał Pan z nim umowę przedwstępną, która obejmowała zgodę na korzystanie i występowanie o pozwolenia oraz rozpoczęcie budowy. Do sprzedaży końcowej doszło w 2021 roku i w związku z interpretacją indywidualną z Izby Skarbowej zapłacił Pan podatek VAT. W tej sprawie nie miał Pan wątpliwości o przymusie zapłacenia podatku VAT.

Nadmienia Pan, że w dniu ….2021 roku wprowadzono plan miejscowy uchwała NR … Rady Gminy ... z dnia … 2021 r. w sprawie uchwalenia miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego wsi ..., gmina .... I Pana działki, które Pan posiada oznaczono symbolem w MPZP grunt jako P-U. Ponadto nie występował Pan do Gminy o zmianę z gruntu rolnego na przemysłowy.

W roku 2025 zgłosił się do Pana właściciel działki sąsiadującej przylegającej. Ww. właściciel, zaproponował Panu aby mu sprzedał fragment działki 1 na powiększenie swojej działki (którą wcześniej zakupił od Pana byłej żony).

W związku ze sprzedażą części ww. działki 1 (po podziale nowy numer ewidencyjny 2) podpisał Pan umowę przedwstępną, gdyż procedura podziałowa będzie trwała kilka miesięcy. Ww. sprzedaż gruntu części działki 1 o pow. 19a, która to nie spełniała wymogów MPZP, gdyż działka powinna posiadać minimum 50 ar i posiadać około 20 metrów od czoła działki i nie można ją zakwalifikować jako działka na której można budować zgodnie z MPZP. Podział został wykonany w trybie art. 98 ustawy o gospodarce nieruchomościami za zgodą Gminy (warunkowy tylko na podział jako powiększenie sąsiedniej nieruchomości). W związku z zakończeniem procedur podziałowych zakończono transakcję sprzedaży aktem notarialnym Akt Notarialny rep. A nr .... W ww. sprawie wystąpiono do Izby Skarbowej o wydanie interpretacji indywidualnej dot. podatku VAT od sprzedaży ww. gruntu.

Nadmienia Pan, że wszystkie transakcje, które miały miejsce na przestrzeni lat od zakupu do dnia dzisiejszego nie miały charakteru zarobkowo-handlowego. Były sprzedawane w tej samej cenie w nawet po zaniżonej cenie w zależności od okoliczności życiowych. Ponadto było to wysprzedawanie się z gruntu, który nie pozwalał na wybudowanie domu jednorodzinnego w związku na zmianę w Gminie przeznaczenia terenu na grunty przemysłowe. Ponadto ww. transakcja ma być przeznaczona na wykończenie mieszkania, edukację i leczenie moich dzieci.

Do sprawy dodaje Pan:

1.    Nie jest Pan czynnym podatnikiem VAT i nigdy nie był.

2.    Nie prowadzi Pan i nie prowadził usług w zakresie usług deweloperskich i innych zbliżonych profesji.

3.    Podział sprzedanej działki powstał z wcześniejszego podziału nieruchomości nabytej wraz z byłą małżonką do majątku wspólnego w 1996 roku.

4.    Transakcja nabycia działki w 1996 roku nie była opodatkowana podatkiem VAT.

5.    Ww. działkę kupił Pan w ramach zaciągniętego kredytu w banku … w roku 1996.

6.    Nie posiada Pan wiedzy czy przysługiwało Panu prawo dotyczące obniżenia kwoty VAT należnego o kwotę podatku VAT.

7.    Podział działki wykonano w 2007 roku, gdy okazało się, że nie będzie można wybudować domu ze względu na zmianę MPZP na przemysł.

8.    Oddzielenie fragmentu sprzedawanego gruntu 19 arów i oddzielenie od działki 1 nie posiada nr. ewidencyjnego, gdyż nie spełnia warunków MPZP dot. wymiarów i wymaganej powierzchni tj. minimum 50 arów i min 20 metrów od czoła działki.

9.    Ww. podział i sprzedaż gruntu o pow. 19 arów został warunkowo przeprowadzony za zgodą Gminy na podstawie art. 98 ust. 1 o gospodarce nieruchomościami, która zezwala w wyjątkowych sytuacjach na podział gruntu tj. na powiększenie sąsiedniej, bezpośrednio przylegającej działki.

10. Działka 1 miała wielkość 80 arów, a pozostałość po oddzieleniu sprzedanego gruntu 19 arów, pozostało 61 arów i powstała działka nr 2.

11. Do momentu sprzedaży ww. działka nie była wykorzystywana do żadnej działalności gospodarczej rolniczej, dzierżawiona, podnajmowana.

12. Nabywcę pozyskał Pan, bo się do Pana zgłosił, w 2022 roku kupujący kupił sąsiadującą działkę od Pana byłej żony, która to uzyskała grunt po podziale majątku wspólnego. Jak stwierdził, że chce powiększyć sobie działkę. W związku z tym oddzielił Pan fragment gruntu o pow. 19 arów.

13. Obowiązki sprzedaży jak podział gruntu będzie spoczywał na sprzedającym oraz koszt aktu notarialnego został podzielony na połowę.

14. Obowiązki kupującego to połowa kosztów aktu notarialnego.

15. Przed sprzedażą gruntu i w trakcie sprzedaży nie były prowadzone żadne inwestycje podnoszące wartość Pana działki. Ww. działki są niezabudowane, nieuzbrojone. A sprzedawany fragment gruntu nie spełnia warunków MPZP i w związku z tym definicji działki budowlanej.

16. Podział jak i sprzedaż została już zakończona i sfinalizowana i sprzedano w formie nieuzbrojonej nie udzielano żadnych pełnomocnictw do uzyskania decyzji czy innych dokumentów jak i z zakresu sprzedaży. Typowa sprzedaż gruntu.

17. Działka podlegająca sprzedaży została dołączona do działki sąsiadującej (stary nr ewid. 3) nowy nr ewid. 4.

18. Kupujący w przyszłości planuje budowę budynków.

19. Posiada Pan jeszcze 2 nieruchomości. Pozostałość po podziale działka 2 i działka 15/7 w tej samej lokalizacji wynikające z podziału zakupionego gruntu w 1996 roku.

Pytanie

Czy w związku, że sprzedażą fragmentu gruntu opisanej w obecnym wniosku jest Pan zobowiązany do zapłacenia podatku VAT od towarów i usług od ww. transakcji?

Pana stanowisko w sprawie

Pana zdaniem, nie powinien Pan być obciążony podatkiem VAT od towarów i usług, gdyż:

1.    Działkę posiada Pan od 30 lat i jest Pana prywatnym, osobistym majątkiem.

2.    Działkę kupił Pan wraz z byłą małżonką w celach zasiedleńczych, a nie handlowych

3.    Nie występował Pan do Gminy o zmianę przeznaczenia gruntu w MPZP na grunt przemysłowy.

4.    Ww. zmiana została narzucona co nie pozwoliło na realizację marzeń i planów.

5.    Na podział gruntu na mniejsze parcele zakupiony w 1996 roku został Pan wraz z byłą małżonką zmuszony, gdyż sprzedaż tak dużej działki sprawiłaby trudności w sprzedaży.

6.    Na ww. gruncie nigdy nie była prowadzona działalność gospodarcza, rolnicza i nigdy nie była dzierżawiona, podnajmowana.

7.    Nie jest Pan czynnym podatnikiem VAT i nigdy nie był.

8.    Nie prowadzi i nie prowadził nigdy Pan działalności w zakresie usług deweloperskich i zbliżonej profesji.

9.    Ponadto sprzedany grunt o pow. 19 arów nie spełnia warunków MPZP tak jak i definicji działki budowlanej ze względu na wymiary wymagane w MPZP w związku z tym nie ma możliwości uzyskania żadnych zgód jak i warunków technicznych dot. uzbrojenia bądź stawiania budynków.

10. Sprzedany grunt w trakcie sprzedaży nie był uzbrojony i zabudowany i nie jest do tej pory.

11. Podział fragmentu gruntu została warunkowo udzielona na podstawie art. 98 ustawy o gospodarowaniu nieruchomościami i tylko i wyłącznie na przyłączenie do sąsiedniego gruntu.

12. Ponadto ww. transakcja ma być przeznaczona na wykończenie mieszkania, edukację i leczenie Pana dzieci.

13. Ponadto od ww. gruntu płaci Pan podatek rolny, a nie jak za działkę przemysłową zabudowaną.

14. Zgodnie z polskim prawem, definicja gruntu budowlanej znajduje się w ustawie o planowaniu zagospodarowania przestrzennym, gdzie jest to nieruchomość gruntowa bądź działka, która dzięki swoim cechom (wielkość, geometryczne parametry, dostęp do drogi publicznej, wyposażenie w infrastrukturę techniczną) umożliwia realizację obiektów budowlanych.

W związku z powyższym uważa Pan, że nie powinien być obciążony podatkiem VAT od towarów i usług, że sprzedaży gruntu opisanego we wniosku.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775, ze zm.), zwanej dalej „ustawą o VAT”:

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy o VAT:

Na podstawie art. 2 pkt 6 ustawy o VAT:

Zgodnie z przedstawionymi przepisami, grunt (działka) spełnia definicję towaru wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy o VAT, a jego sprzedaż jest traktowana jako czynność odpłatnej dostawy towarów na terytorium kraju, o której stanowi art. 7 ust. 1 ustawy o VAT, podlegającej opodatkowaniu na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT.

Na mocy art. 2 pkt 22 ustawy o VAT:

Stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy o VAT:

Wskazać należy, że nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów, w rozumieniu art. 7 ustawy o VAT podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, ponieważ aby dana czynność podlegała opodatkowaniu tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot, który w związku z  jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.

Pojęcia „podatnik” i „działalność gospodarcza”, na potrzeby podatku od towarów i usług, zostały określone w art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy o VAT.

Należy zauważyć, że zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o VAT:

W rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT:

Określony w ustawie zakres opodatkowania podatkiem od towarów i usług wskazuje, że do tego, aby faktycznie zaistniało opodatkowanie danej czynności, konieczne jest, aby czynność podlegającą opodatkowaniu wykonał podmiot, który dla tej właśnie czynności będzie działał jako podatnik. Definicja działalności gospodarczej zawarta w ustawie, ma charakter uniwersalny, pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich podmiotów, które prowadzą określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym. Ponadto, działalność gospodarczą stanowi wykorzystywanie towarów w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Przez ciągłe wykorzystywanie składników majątku należy rozumieć takie wykorzystywanie majątku, które charakteryzuje się powtarzalnością lub długim okresem trwania. Zatem, czerpanie dochodów ze składnika majątku wskazuje na prowadzenie działalności gospodarczej.

Analizując powyższe przepisy stwierdzić należy, że dostawa towarów podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy dokonywana będzie przez podmiot mający status podatnika, a dodatkowo działającego w takim charakterze w odniesieniu do danej transakcji. Istotnym dla określenia, że w odniesieniu do konkretnej dostawy, mamy do czynienia z podatnikiem podatku od towarów i usług jest stwierdzenie, że prowadzi on działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy o VAT.

Na podstawie art. 9 ust. 1 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347 z 11.12.2006 s. 1, ze zm.), zwanej dalej „Dyrektywą 2006/112/WE”:

Jednocześnie, w art. 12 ust. 1 lit. b) powołanej Dyrektywy 2006/112/WE Rady wskazano, że:

W myśl art. 12 ust. 3 Dyrektywy 2006/112/WE:

Na podstawie art. 2 ust. 1 lit. a) Dyrektywy 2006/112/WE:

Z przytoczonych regulacji prawa wspólnotowego wynika, że podatnikiem podatku od towarów i usług może być każda osoba, która okazjonalnie dokonuje czynności opodatkowanych, przy czym czynności te winny być związane z działalnością zdefiniowaną jako działalność gospodarcza, tj. wszelką działalnością producentów, handlowców i osób świadczących usługi, włącznie z górnictwem, działalnością rolniczą i wykonywaniem wolnych zawodów lub uznanych za takie.

Warunkiem opodatkowania danej czynności podatkiem od towarów i usług w świetle powyższych przepisów jest spełnienie dwóch przesłanek łącznie: po pierwsze dana czynność ujęta jest w katalogu czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, po drugie – czynność została wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.

Właściwym zatem jest wykluczenie osób fizycznych z grona podatników w przypadku, gdy dokonują sprzedaży, przekazania, bądź darowizny towarów stanowiących część majątku osobistego, tj. majątku, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży, bądź wykonywania innych czynności w ramach działalności gospodarczej ani też nie został wykorzystany w trakcie jego posiadania na cele działalności gospodarczej.

W kontekście powyższych rozważań nie jest podatnikiem podatku od towarów i usług ten, kto jako osoba fizyczna dokonuje jednorazowych lub okazjonalnych transakcji, za które nie jest przewidziana ściśle regularna zapłata oraz nie prowadzi zorganizowanej, czy zarejestrowanej działalności gospodarczej, a tylko np. wyzbywa się majątku osobistego. Dokonywanie określonych czynności incydentalnie, poza sferą prowadzonej działalności gospodarczej, również nie pozwala na uznanie danego podmiotu za podatnika w zakresie tych czynności.

Przyjęcie, że dany podmiot sprzedając grunt działa w charakterze podatnika prowadzącego działalność gospodarczą wymaga ustalenia, czy jego działalność w tym zakresie przybiera formę zawodową (profesjonalną). Przejawem zaś takiej aktywności określonej osoby w zakresie obrotu nieruchomościami, która może wskazywać, że jej czynności przybierają formę zorganizowaną może być np.: nabycie terenu przeznaczonego pod zabudowę, jego uzbrojenie, wydzielenie dróg wewnętrznych, działania marketingowe podjęte w celu sprzedaży działek, wykraczające poza zwykłe formy ogłoszenia, uzyskanie decyzji o warunkach zabudowy terenu, czy wystąpienie o opracowanie planu zagospodarowania przestrzennego dla sprzedawanego obszaru, prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie usług deweloperskich lub innych tego rodzaju usług o zbliżonym charakterze. Przy czym, na tego rodzaju aktywność „gospodarczą” wskazywać musi ciąg powyżej przytoczonych okoliczności, a nie stwierdzenie jedynie faktu wystąpienia pojedynczych z nich.

Zatem, w kwestii podlegania opodatkowaniu dostawy fragmentu działki nr 1 istotne jest, czy w celu dokonania ich sprzedaży podjął Pan aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do wykorzystywanych przez producenta, handlowca i usługodawcę w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT. Skutkowałoby to koniecznością uznania Pana za podmiot prowadzący działalność gospodarczą w rozumieniu tego przepisu, a więc za podatnika podatku od towarów i usług.

Dodatkowo należy wskazać, że działalność gospodarcza powinna cechować się stałością, powtarzalnością i niezależnością jej wykonywania, bowiem związana jest z profesjonalnym obrotem gospodarczym. Nie jest natomiast działalnością handlową, a zatem i gospodarczą, sprzedaż majątku osobistego, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży, czy też prowadzenia działalności, ani też w trakcie posiadania nie został wykorzystany do działalności gospodarczej.

Z orzeczenia Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z 15 września 2011 r. w sprawach połączonych Jarosław Słaby przeciwko Ministrowi Finansów (C-180/10) oraz Emilian Kuć i Halina Jeziorska-Kuć przeciwko Dyrektorowi Izby Skarbowej w Warszawie (C-181/10) wynika, że czynności związane ze zwykłym wykonywaniem prawa własności nie mogą same z siebie być uznawane za prowadzenie działalności gospodarczej. Sama liczba i zakres transakcji sprzedaży nie mogą stanowić kryterium rozróżnienia między czynnościami dokonywanymi prywatnie, które znajdują się poza zakresem zastosowania dyrektywy, a czynnościami stanowiącymi działalność gospodarczą.

Inaczej jest natomiast – wyjaśnił Trybunał – w wypadku, gdy zainteresowany podejmuje aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do wykorzystywanych przez producentów, handlowców i usługodawców w rozumieniu art. 9 ust. 1 akapit drugi Dyrektywy. Zatem za podatnika należy uznać osobę, która w celu dokonania sprzedaży gruntów angażuje podobne środki wykazując aktywność w przedmiocie zbycia nieruchomości porównywalną do działań podmiotów zajmujących się profesjonalnie tego rodzaju obrotem, tj. działania wykraczające poza zakres zwykłego zarządu majątkiem prywatnym.

Pojęcie „majątku prywatnego” nie występuje na gruncie analizowanych przepisów ustawy o VAT, jednakże wynika z wykładni art. 15 ust. 2 ustawy o VAT, w której zasadnym jest odwołanie się do treści orzeczenia TSUE w sprawie C-291/92 (Finanzamt Uelzen v. Dieter Armbrecht), które dotyczyło kwestii opodatkowania sprzedaży przez osobę będącą podatnikiem podatku od wartości dodanej, części majątku niewykorzystywanej do prowadzonej działalności gospodarczej, a służącej jej do celów prywatnych. „Majątek prywatny” to zatem taka część majątku danej osoby fizycznej, która nie jest przez nią przeznaczona ani wykorzystywana dla potrzeb prowadzonej działalności gospodarczej. Ze wskazanego orzeczenia wynika zatem, że podatnik musi w całym okresie posiadania danej nieruchomości wykazywać zamiar wykorzystywania części nieruchomości w ramach majątku osobistego. Przykładem takiego wykorzystania nieruchomości mogłoby być np. wybudowanie domu dla zaspokojenia własnych potrzeb mieszkaniowych. Potwierdzone to zostało również w wyroku TSUE z dnia 21 kwietnia 2005 r., sygn. akt C-25/03 Finanzamt Bergisch Gladbach v. HE, który stwierdził, że majątek prywatny to mienie wykorzystywane dla zaspokojenia potrzeb własnych.

Ze wskazanych powyżej orzeczeń wynika zatem, że podatnik musi w całym okresie posiadania danej nieruchomości wykazywać zamiar wykorzystywania nieruchomości w ramach majątku osobistego.

Uznanie, że dany podmiot w odniesieniu do konkretnej czynności działa jako podatnik podatku od towarów i usług, wymaga oceny każdorazowo odnoszącej się do okoliczności faktycznych danej sprawy. Ocenie podlegać muszą przede wszystkim działania, jakie podejmuje zbywca w celu dokonania sprzedaży.

Jak wynika z dokonanej wyżej analizy przepisów, dostawa towarów (np. nieruchomości) podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy dokonywana jest przez podmiot mający status podatnika, a dodatkowo działający w takim charakterze w odniesieniu do danej transakcji. Istotnym dla określenia, że w odniesieniu do konkretnej dostawy mamy do czynienia z podatnikiem podatku VAT jest stwierdzenie, że prowadzi on działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy. Dopiero po zdefiniowaniu podmiotu jako podatnika VAT – co do zasady – mają dla określenia jego praw i obowiązków zastosowanie przepisy ustawy o podatku od towarów i usług.

W świetle powyższego, aby wyjaśnić Pana wątpliwości należy w pierwszej kolejności ustalić, czy w okolicznościach rozpatrywanej sprawy działał Pan w charakterze podatnika podatku VAT zdefiniowanego w art. 15 ust. 1 ustawy o VAT.

Z przedstawionego opisu sprawy nie wynika taka aktywność, która wykraczałaby poza ramy czynności związanych ze zwykłym wykonywaniem prawa własności. Nie podejmie Pan bowiem ciągu działań, które wskazywałyby na aktywność w zakresie obrotu nieruchomościami.

Z opisu sprawy wynika, że nie jest Pan czynnym podatnikiem VAT i nigdy nie był i nie prowadzi Pan i nie prowadził usług w zakresie usług deweloperskich i innych zbliżonych profesji. W 1996 roku nabył Pan wraz z byłą małżonką do majątku wspólnego-osobistego działkę rolną niezabudowaną o powierzchni 5,85 ha. Ww. działkę Pan wraz z byłą małżonką kupił, aby w przyszłości, jak finanse pozwolą, wybudować dom i trzymać 2 konie na użytek własny do celów rekreacyjnych. Transakcja nabycia działki w 1996 roku nie była opodatkowana podatkiem VAT. Po 10 latach od kupna uzyskał Pan wraz z byłą małżonką w Gminie informację, iż na ww. terenie nie wybuduje się domu, gdyż będzie ona miała inne przeznaczenie tj. działki przemysłowe. W związku z powyższym, że Pan wraz z byłą małżonką nie będą mogli wybudować wymarzonego domu, postanowili sprzedać – wyzbyć ww. grunt, gdyż Pan wraz z byłą małżonką nie byli zainteresowani ani budową hal czy innych budowli przemysłowych. Skoro powierzchnia działki była bardzo duża 5.85 ha, Pan wraz z byłą małżonką postanowili ją podzielić na mniejsze parcele, aby było łatwiej sprzedać – podział został zrobiony około 2007 roku. Ww. działka nigdy nie była dzierżawiona, użyczana, nie była nigdy prowadzona na niej działalność gospodarcza ani rolnicza. W 2008 roku zaproponował Pan sprzedaż jednej z działek Pana pracodawcy u którego Pan pracował i do sprzedaży doszło w 2008 roku. W 2020 roku Pana pracodawca zaproponował zakup od Pana jednej z działek, aby móc rozbudować własną firmę. W związku z powyższym podpisał Pan z nim umowę przedwstępną, która obejmowała zgodę na korzystanie i występowanie o pozwolenia oraz rozpoczęcie budowy. W roku 2025 zgłosił się do Pana właściciel działki sąsiadującej przylegającej. Ww. właściciel, zaproponował Panu aby mu sprzedał fragment działki 1 na powiększenie swojej działki. W związku ze sprzedażą części ww. działki 1 podpisał Pan umowę przedwstępną, gdyż procedura podziałowa będzie trwała kilka miesięcy. Ww. sprzedaż gruntu części działki 1 o pow. 19a, która to nie spełniała wymogów MPZP, gdyż działka powinna posiadać minimum 50 ar i posiadać około 20 metrów od czoła działki i nie można ją zakwalifikować jako działka na której można budować zgodnie z MPZP. Podział został wykonany w trybie art. 98 ustawy o gospodarce nieruchomościami za zgodą Gminy (warunkowy tylko na podział jako powiększenie sąsiedniej nieruchomości). W związku z zakończeniem procedur podziałowych zakończono transakcję sprzedaży aktem notarialnym Akt Notarialny rep. A nr .... Podział sprzedanej działki powstał z wcześniejszego podziału nieruchomości nabytej wraz z byłą małżonką do majątku wspólnego w 1996 roku. Do momentu sprzedaży ww. działka nie była wykorzystywana do żadnej działalności gospodarczej rolniczej, dzierżawiona, podnajmowana. Obowiązki sprzedaży jak podział gruntu będzie spoczywał na sprzedającym oraz koszt aktu notarialnego został podzielony na połowę. Obowiązki kupującego to połowa kosztów aktu notarialnego. Przed sprzedażą gruntu i w trakcie sprzedaży nie były prowadzone żadne inwestycje podnoszące wartość Pana działki. Ww. działki są niezabudowane, nieuzbrojone. A sprzedawany fragment gruntu nie spełnia warunków MPZP i w związku z tym definicji działki budowlanej. Podział jak i sprzedaż została już zakończona i sfinalizowana i sprzedano w formie nieuzbrojonej nie udzielano żadnych pełnomocnictw do uzyskania decyzji czy innych dokumentów jak i z zakresu sprzedaży.

Całokształt przedstawionych przez Pana we wniosku okoliczności w stosunku do sprzedaży fragmentu działki nr 1, wskazuje, że nie podjął Pan działań świadczących o zamiarze wykonywania przez Pana działalności gospodarczej w zakresie profesjonalnego obrotu nieruchomościami. Nie wystąpił ciąg zdarzeń, które jednoznacznie przesądzają, że sprzedaż przez Pana ww. fragmentu działki wypełnia przesłanki działalności gospodarczej.

Mając na uwadze przedstawione okoliczności sprawy w związku ze sprzedażą ww. fragmentu działki nie przejawiał Pan aktywności, która wykraczałaby poza ramy czynności związanych ze zwykłym wykonywaniem prawa własności. Nie podjął Pan bowiem ciągu działań, które wskazywałyby na aktywność w zakresie obrotu nieruchomościami.

Wobec powyższego, w rozpatrywanej sprawie sprzedaż fragmentu działki nr 1 było czynnością związaną ze zwykłym wykonywaniem prawa własności. Dokonując dostawy tego fragmentu działki korzystał Pan z przysługującego prawa do rozporządzania własnym majątkiem, co oznacza, że nie wypełni Pan przesłanek zdefiniowanych w art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy o VAT, i nie wystąpi w roli podatnika podatku od towarów i usług w stosunku do tej transakcji. Skutkiem powyższego transakcja sprzedaży fragmentu działki nr 1 nie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT.

Zatem uznałem Pana stanowisko za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił, i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Informuję, że wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania). Inne kwestie przedstawione we wniosku, które nie zostało objęte pytaniem nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.

Zaznaczam także, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Ponosi Pan ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu sprawy. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty opis sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem sprawy podanym przez Pana w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana interpretacja traci swą aktualność.

Jednocześnie podkreślam, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu sprawy co oznacza, że w przypadku gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem sprawy i zastosuje się Pan do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·         Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·         w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA),

albo

·         w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.