Interpretacja 0113-KDIPT1-2.4012.1168.2025.2.SM

Interpretacja indywidualna
– stanowisko nieprawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

15 grudnia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej z 4 grudnia 2025 r., który dotyczy uznania opisanych we wniosku próbek sprzętu …, za próbki w rozumieniu art. 7 ust. 7 ustawy oraz wskazania, czy ich nieodpłatne przekazanie odbiorcom, podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 10 marca 2026 r.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Opis i dane podstawowe

Wniosek dotyczy zdarzenia przyszłego – planowanego nieodpłatnego przekazania próbek sprzętu … odbiorcom końcowym w świetle ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, art. 7 ust. 3 i ust. 7:

„3. Przepisu ust. 2 nie stosuje się do przekazywanych prezentów o małej wartości i próbek, jeżeli przekazanie to następuje na cele związane z działalnością gospodarczą podatnika.

(…) 7. Przez próbkę, o której mowa w ust. 3, rozumie się identyfikowalne jako próbka egzemplarz towaru lub jego niewielką ilość, które pozwalają na ocenę cech i właściwości towaru w jego końcowej postaci, przy czym ich przekazanie (wręczenie) przez podatnika:

1)  ma na celu promocję tego towaru oraz

2)  nie służy zasadniczo zaspokojeniu potrzeb odbiorcy końcowego w zakresie danego towaru, chyba że zaspokojenie potrzeb tego odbiorcy jest nieodłącznym elementem promocji tego towaru i ma skłaniać tego odbiorcę do zakupu promowanego towaru”.

Firma jako aktywny podatnik VAT, rozpoczęła działalność w … roku z zamiarem wprowadzenia na rynek nowego produktu (…). Finansowanie projektu pochodziło z (…), która pokryła jedynie część potrzebnej kwoty, reszta miała pochodzić od wspólnika Spółki. (…).

Wnioskodawcy przy nabyciu materiałów do produkcji przysługiwało pełne prawo do odliczenia VAT.

Zgodnie z art. 7 ust. 3 ustawy o podatku od towarów i usług, opodatkowaniu nie podlega nieodpłatne przekazanie próbek na cele związane z działalnością gospodarczą. W związku z tym, opisane we wniosku wydanie sprzętu (stanowiącego próbki w rozumieniu art. 7 ust. 7 ustawy) nie będzie stanowiło dostawy towarów, o której mowa w art. 7 ust. 2 ustawy, a zatem nie wystąpi obowiązek naliczenia podatku należnego od tych czynności.

Wydanie próbek to jednorazowa akcja promocyjna poprzedzająca wprowadzenie produktu na rynek – jest częścią kampanii marketingowej mającej na celu budowę zainteresowania produktem. Liczba próbek w świetle wielkości planowanej produkcji jest niewielką partią testową.

Cel Przekazania Próbek

Biorąc udział w (…) Wnioskodawca godzi się na (…).

Odbiorcy, w większości przypadków, otrzymają jedną sztukę sprzętu, ale w niektórych przypadkach więcej, co jest uzasadnione potrzebą testowania różnych jego wersji, zarówno pod względem użytych konkretnych części mechanicznych, jak i wykorzystania konkretnych rozwiązań (…). Poszczególne wersje są kompatybilne z różnymi komputerami oraz posiadają inne funkcje dodatkowe, które również wynikają z faktu, że nie każdy sprzęt, do którego będzie podłączony, może wykorzystać każdą z oferowanych funkcji. Kombinacji jest kilkadziesiąt i testy mają także na celu wytypowanie tych najbardziej popularnych i najlepiej ocenianych, które ostatecznie trafią do sprzedaży. Dodatkowo testowane będą odchylenia produkcyjne pomiędzy egzemplarzami, powtarzalność spasowań poszczególnych części obudowy, działanie podzespołów mechanicznych, trwałość materiału.

O rodzaju i ilości wydawanych próbek Wnioskodawca zadecyduje na podstawie informacji od użytkowników (…). Każdy z odbiorców będzie poproszony o wypróbowanie produktu i przekazanie opinii, a twórcy internetowi, którzy również będą odbiorcami próbek do przygotowania materiałów oceniających produkt, co w prostej linii ma prowadzić do rozpoczęcia regularnej kampanii reklamowej.

Przekazanie próbek odbywa się w celach promocyjnych, a nie w celu zaspokojenia potrzeb odbiorców, tym bardziej nie w zakresie ich komercyjnego wykorzystania. Ma na celu zapoznanie odbiorców z cechami produktu, wychwycenie dużych różnic w porównaniu z podobnymi produktami dostępnymi na rynku, pozyskanie jak największej ilości pozytywnych opinii i w konsekwencji zachęcenie potencjalnych klientów do zakupów. Nie jest możliwe udostępnienie do testów produktu w jednej wersji, głównie z uwagi na różne typy urządzeń, do których będzie podłączany. Sprzęt jest na tyle skomplikowany, że testy muszą odbyć się na różnych jego konfiguracjach. Sam fakt potwierdzenia odbioru sprzętu, a co za tym idzie potwierdzenie, że projekt jest w końcowej fazie realizacji, będzie argumentem dla opinii publicznej i przyszłych klientów, że pomimo początkowych problemów, projekt zakończy się sukcesem i wprowadzenie sprzętu na rynek, do regularnej sprzedaży, to tylko kwestia czasu.

Przekazywane egzemplarze będą pierwszą, ograniczoną serią produktu, stworzoną ręcznie i testowo. Nie będą one tożsame z produktem, który trafi do sprzedaży masowej – finalne urządzenia będą zawierały wybrane rozwiązania i ulepszenia opracowane dzięki testom próbek. Tym samym osoba, która otrzymała próbkę, nie uzyska jeszcze produktu oferowanego na rynku – jeśli będzie zainteresowana posiadaniem wersji komercyjnej (ulepszonej), będzie musiała dokonać zakupu w przyszłości.

Próbki będą odpowiednio ewidencjonowane w systemie ewidencyjno-księgowym i oznakowane, w sposób fizyczny zarówno na opakowaniu, jak i na samym sprzęcie, jako „próbka” / „produkt nie do sprzedaży”. Widnieje na nich oraz na pudełku logo firmy. Odbiorcy będą informowani, że próbki nie mogą być wykorzystywane w celach komercyjnych/handlowych.

Wnioskodawca ww. argumentację oparł m.in. o następujące orzecznictwo i interpretacje:

1.  Interpretacja DKIS z 4 grudnia 2024 r. (0112-KDIL1-3.4012.521.2024.2.AKS) – organ uznał za prawidłowe stanowisko spółki, która nieodpłatnie przekazywała pełnowartościowe produkty w celach promocyjnych. W interpretacji tej podkreślono, że „spełniona jest przesłanka identyfikowalności towaru jako próbka, bo próbki nie mają przeznaczenia handlowego. Nie ma znaczenia, że przekazywane są pełnowartościowe egzemplarze produktu ani że […] produkty nie są fizycznie oznaczone jako próbka. Próbka reprezentuje cechy produktu gotowego, więc aby mogła służyć jako przykład, musi zachować wszystkie istotne cechy charakterystyczne towarów, których dotyczy”. W konsekwencji organ potwierdził, że „nieodpłatne przekazanie tych [ ] towarów nie podlega VAT zgodnie z art. 7 ust. 3 i 7 ustawy o VAT”. Ten przykład jest bardzo zbieżny z sytuacją Wnioskodawcy – urządzenia Wnioskodawcy są „pełnowartościowe”, w znaczeniu, że nadają się do użytku a co za tym idzie, do testów, które inaczej nie byłyby możliwe. Są przekazywane wyłącznie w celach promocyjnych, bez przeznaczenia handlowego.

2.  Interpretacja DKIS z 28 kwietnia 2023 r. (0111-KDIB3-2.4012.135.2023.4.SR) – tu skoncentrowano się na kwestii oznaczania próbek. Jak już wspomniano, organ wyjaśnił, że ustawowe pojęcie „identyfikowalny jako próbka” nie oznacza literalnego napisu na towarze, tylko brak wątpliwości co do niehandlowego charakteru przekazywanego egzemplarza. Organ dodał też ważne stwierdzenie o zaspokojeniu potrzeb: „Próbka [ ] musi zachować wszystkie istotne cechy produktu, […] **niemniej, gdy przekazywane towary pokrywają – ze względu na swoją ilość lub wartość – potencjalne zapotrzebowanie klienta na dany towar […] uznać należy, że wspomniana przesłanka nie jest spełniona.”. We wniosku Wnioskodawca wykazał, że przekazanie sprzętu nie pokrywa zapotrzebowania w sposób trwały, bo produkt finalny i tak może być pożądany. Działania Wnioskodawcy mieszczą się w zalecanych ramach: towar zachowuje cechy finalnego produktu (pełnowartościowe urządzenie), identyfikowalność będzie zapewniona (oznaczenia, brak przeznaczenia handlowego), a liczba/ilość na odbiorcę jest ograniczona tak, by nie zaspokoić w pełni jego potrzeb, lecz jedynie je rozbudzić.

3.  Interpretacja DKIS z 10 marca 2021 r. (0114-KDIP1-1.4012.786.2020.2.KOM) – akcentuje intencję przekazania- „istotna ze względu na uznanie danego przekazania towaru za próbkę jest także przyczyna tego przekazania, tj. czy intencją podatnika jest wyłącznie chęć dokonania przysporzenia po stronie obdarowanego, czy też chęć przekonania go do danych towarów, tak aby zechciał on je nabywać. […] podstawowym celem [próbek] nie jest zaspokojenie potrzeb konsumenta końcowego. Wydanie próbki nie może przybierać formy działań o charakterze handlowym [tj. zwykłej transakcji]”. Sytuacja Wnioskodawcy spełnia te kryteria – nie chodzi o przysporzenie darmowych gadżetów, tylko o zachęcenie ich do zakupów w przyszłości. Wnioskodawca podkreśla również, że przekazanie próbek nie jest czynnością o charakterze handlowym (nie stanowi realizacji normalnej umowy sprzedaży).

4.  Nasze wnioski są również w pełni zgodne z podejściem organów UE. Wyrok TSUE z 30 września 2010 r. w sprawie C-581/08 – to orzeczenie, które na gruncie VI Dyrektywy VAT zdefiniowało pojęcie próbek. TSUE stwierdził m.in., że prawo krajowe nie może ograniczać definicji próbki wyłącznie do egzemplarzy mających inną postać niż produkt sprzedawany lub tylko do pierwszego z serii przekazywanych egzemplarzy. Oznacza to, że pełnowartościowy produkt też może być próbką, a podatnik może wręczać próbki nawet kilkukrotnie różnym osobom – byle każda spełniała swoją rolę promocyjną. Zgodnie z definicją Trybunału próbka to „egzemplarz okazowy mający na celu promocję sprzedaży, pozwalający ocenić cechy towaru, bez innego ostatecznego wykorzystania niż związane z promocją”.

5.  Orzecznictwo polskich sądów administracyjnych: wyroki WSA w Warszawie z lat 2011-2013, np. z 24.06.2011, III SA/Wa 3157/10, uchylające restrykcyjne interpretacje – Sąd potwierdził, m.in., że próbka ma zachęcać do nabycia towaru, a nie stanowić bezpłatnego zaopatrzenia – co jest w pełni zgodne z intencją Wnioskodawcy i argumentacją.

W odpowiedzi na sformułowane w wezwaniu pytania Organu Wnioskodawca wskazał:

1)  Czy określenie „Firma” zawarte w opisie sprawy dotyczy Państwa, tj. Wnioskodawcy: Spółki z ograniczoną odpowiedzialnością …, jeżeli tak to proszę odpowiedzieć na poniższe pytania.

Odpowiedź: Tak. Określenie „Firma” w opisie sprawy dotyczy Wnioskodawcy – … Sp. z o.o.

2)  Czy są i będą Państwo na dzień przekazania sprzętu (…) zarejestrowani jako czynny podatnik podatku od towarów i usług?

Odpowiedź: Tak. Wnioskodawca jest i będzie na dzień przekazania próbek zarejestrowany jako czynny podatnik VAT w Polsce.

3)  Jakie prawa i obowiązki wynikały z regulaminu … dla użytkowników (…), biorących udział w (…), a jakie dla Państwa?

Odpowiedź: Regulamin (…) wskazuje, że (…). Co do zasady relacja prawna (…) powstaje między twórcą projektu a wspierającym. Twórca realizuje projekt w sposób transparentny, dokumentując postępy/napotkane trudności. Użytkownik potwierdza udział w (…). Tłumaczenie regulaminu stanowi załącznik do niniejszej odpowiedzi (…). Wnioskodawca zaznacza, że planowana akcja promocyjno-testowa jest w ocenie Wnioskodawcy odrębną akcją od samej (…). Nie tylko osoby, które wsparły Wnioskodawcę podczas kampanii otrzymają próbkę sprzętu. Od momentu (…) sytuacja jeśli chodzi o sposób realizacji projektu i finansowanie go znacząco zmieniły się, (…).

4)  Czy każdej osobie / firmie w zamian za udział w (…), tj. (…), zobowiązali się Państwo do wykonania jakiegoś świadczenia na rzecz wpłacających? Proszę opisać pokrótce.

Odpowiedź: W ramach (…) istniały (…). Jednocześnie planowane przekazywanie próbek (objęte wnioskiem) stanowi odrębne zdarzenie przyszłe: jest to nieodpłatny program promocyjno-testowy obejmujący nie tylko osoby, które (…).

5)  Czy każdej osobie / firmie w zamian za udział w (…) zobowiązali się Państwo przekazać produkt w postaci próbki sprzętu (…)?

Odpowiedź: Wnioskodawca nie zobowiązał się do przekazania „próbki” każdemu uczestnikowi (…). Próbka w rozumieniu wniosku jest elementem odrębnego programu promocyjno-testowego, w którym przekazanie sprzętu jest nieodpłatne.

6)  Czy w regulaminie (…) wskazali Państwo (…)? Jeżeli tak, to proszę wskazać (…)?

Odpowiedź: W (…). (…) stanowi załącznik do niniejszej odpowiedzi (…).

Wnioskodawca podkreśla, że przekazanie sprzętu jako próbek traktuje jako rozdzielną od (…) akcję w ramach programu promocyjno-testowego i jest skierowane również do osób, które nie brały udziału w (…). (…). Wnioskodawca nie wymaga od wspierających Wnioskodawcę żadnych dopłat, mimo że koszty wytworzenia sprzętu przewyższyły znacznie (…) kwotę pozyskaną w ramach (…), który ze swej natury i zasady nie był relacją kupna-sprzedaży.

7)  Czy wysokość wpłaty na (…) jest dobrowolna i zależy wyłącznie od wpłacających? Czy w takich sytuacjach niezależnie od wysokości wpłaconej kwoty wpłacający w zamian za dokonanie wpłaty mogli liczyć, np. na otrzymanie próbki sprzętu (…) od Państwa?

Odpowiedź: Wpłata i jej wysokość były dobrowolne i zależały od wpłacających. Program przekazywania próbek jest odrębnym od (…) działaniem promocyjno-testowym i kierowany jest również do osób, które nie udzieliły wsparcia Wnioskodawcy podczas (…). Niezależnie od (…), próbki przekazywane będą według kryteriów promocyjno-testowych Wnioskodawcy określonych w regulaminie, dotyczących konkretnych grup docelowych.

8)  Czy sprzęt (…) będzie przez Państwa przekazywane nieodpłatnie?

Odpowiedź: Tak. Sprzęt przekazywany jako próbki będzie przekazywany nieodpłatnie (bez jakiejkolwiek płatności, dopłaty lub refundacji kosztów po stronie odbiorcy).

9)  Czy w zamian za przekazanie sprzętu (…) otrzymają Państwo jakiekolwiek wynagrodzenie lub osoby obdarowane zobowiązane będą do wykonania określonych czynności? Jeśli tak, proszę wskazać jakich czynności?

Odpowiedź: Nie. Wnioskodawca nie otrzyma żadnego wynagrodzenia ani świadczenia wzajemnego (także w postaci usług lub zobowiązania do wykonania czynności) w zamian za przekazanie próbki sprzętu. Odbiorca nie ma obowiązku publikowania opinii ani wykonywania jakichkolwiek działań; ewentualny feedback ma charakter wyłącznie dobrowolny i nie warunkuje otrzymania próbki.

10)  Czy przekazywany przez Państwa sprzęt (…) będzie podlegał zwrotowi?

Odpowiedź: Nie. Próbki nie będą podlegały zwrotowi; przekazanie ma charakter definitywny (wręczenie) w ramach działań promocyjno-testowych.

11)  Czy będą Państwo prowadzili ewidencję pozwalającą na ustalenie tożsamości odbiorców, którym przekażą Państwo sprzęt (…)?

Odpowiedź: Tak. Wnioskodawca będzie prowadził ewidencję zamówień i wysyłek próbek, pozwalającą ustalić tożsamość odbiorców oraz przypisać do nich przekazane sztuki (data, liczba sztuk, identyfikator/seria, adres wysyłki).

12)  Czy sprzęt (…) będzie stanowił prezenty o małej wartości, tj. przekazywane jednej osobie towary:

a)  o łącznej wartości nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty 100 zł (bez podatku), jeżeli prowadzą Państwo ewidencję pozwalającą na ustalenie tożsamości obdarowanych osób;

b)  których przekazania nie ujęto w ewidencji, jeżeli jednostkowa cena nabycia towaru (bez podatku), a gdy nie ma ceny nabycia, jednostkowy koszt wytworzenia, określone w momencie przekazywania towaru, nie przekraczają 20 zł.

Odpowiedź: Nie. Wnioskodawca nie kwalifikuje przekazania sprzętu jako prezentów o małej wartości. Stanowisko opiera się wyłącznie na kwalifikacji przekazania jako próbek w rozumieniu art. 7 ust. 7 ustawy o VAT.

13)  Czy odbiorcy, którym będzie przekazywany sprzęt (…) to nieograniczone grono uczestników?

Odpowiedź: Nie. Odbiorcy próbek nie stanowią nieograniczonego grona. Próbki będą przekazywane odbiorcom końcowym według kryteriów programu testowego; planowana łączna liczba przekazań nie przekroczy …sztuk (co będzie rozciągnięte w czasie).

14)  Czy w przekazaniu sprzętu … uczestniczyć będą osoby fizyczne, które prowadzą działalność gospodarczą, czy osoby nieprowadzące działalności gospodarczej?

Odpowiedź: W programie przekazywania próbek uczestniczą osoby fizyczne nieprowadzące działalności gospodarczej – pojedynczy odbiorcy końcowi.

15)  Od czego zależy / będzie zależało, że niektórzy odbiorcy otrzymają więcej niż jedną sztukę sprzętu?

Odpowiedź: Co do zasady jedna osoba otrzymuje jedną próbkę. Wyjątkowo niektórzy odbiorcy mogą otrzymać więcej niż jedną sztukę wyłącznie w celu przetestowania różnych wariantów/konfiguracji sprzętu; liczba sztuk na odbiorcę będzie ograniczona do minimum niezbędnego do oceny cech i właściwości, bez zaspokajania potrzeb w sposób zasadniczy.

16)  Czy przyznawanie sprzętu … będzie uregulowane jakimś dokumentem, np. regulaminem? Jeżeli tak, to proszę wskazać jakim?

Odpowiedź: Tak. Zasady przekazywania próbek będą opisane w regulaminie/warunkach programu promocyjno-testerskiego. Regulamin określał będzie również limity sztuk na osobę, sposób ewidencji przekazań oraz to, że przekazanie nie stwarza żadnych obowiązków odpłatnych ani świadczeń wzajemnych po stronie odbiorcy. Projekt regulaminu stanowi załącznik do niniejszej odpowiedzi (projekt regulaminu…).

17)  Czy odbiorcy będą zobowiązani do spełnienia jakichkolwiek warunków, aby otrzymać sprzęt (…)? Prosimy opisać pokrótce.

Odpowiedź: Nie. Odbiorcy nie są zobowiązani do spełnienia jakichkolwiek warunków ani wykonania jakichkolwiek czynności, aby otrzymać próbkę.

18)  Czy osoby fizyczne, którym przekażą Państwo sprzęt (…) będą zobowiązane do wykonywania na Państwa rzecz czynności, np. o charakterze promocyjnym, marketingowym, reklamowym itp., których celem jest wsparcie i intensyfikacja sprzedaży Państwa towarów?

Odpowiedź: Nie. Odbiorcy nie są zobowiązani do wykonywania na rzecz Wnioskodawcy czynności promocyjnych, marketingowych ani reklamowych. Ewentualne opinie lub ankiety mają charakter dobrowolny i nie warunkują otrzymania próbki.

19)  Czy zasady uczestnictwa w testowaniu sprzętu … będą jednakowe dla wszystkich uczestników?

Odpowiedź: Tak. Zasady programu będą jednakowe dla wszystkich; ewentualne różnice (np. liczba sztuk) wynikają wyłącznie z uzasadnionych potrzeb testowych.

20)  Czy korzyść z tytułu otrzymania sprzętu … będzie możliwa do przypisana indywidualnie każdemu odbiorcy?

Odpowiedź: Tak. Każde przekazanie próbki jest przypisane indywidualnie do odbiorcy w ewidencji zamówień i wysyłek.

21)  Czy osoby, które otrzymają od Państwa sprzęt … będą możliwe do zidentyfikowania z imienia i nazwiska?

Odpowiedź: Tak. Osoby, którym przekazywane będą próbki będą możliwe do zidentyfikowania z imienia i nazwiska np. na podstawie dokumentów wysyłkowych; dane te będą ujmowane w ewidencji programu.

Pytanie

Czy opisane we wniosku próbki sprzętu … stanowią próbki w rozumieniu art. 7 ust. 7 ustawy z dnia 11 marca 2004 o podatku od towarów i usług i tym samym ich przekazanie nie podlega opodatkowaniu podatkiem VAT?

Państwa stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy, próbki sprzętu …, które Wnioskodawca przekaże odbiorcom w ramach kampanii promocyjnej, są zgodne z definicją próbek w rozumieniu art. 7 ust. 7 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, ponieważ mają na celu promocję produktu, a nie zaspokojenie potrzeb komercyjnych odbiorców. Nieodpłatne przekazanie próbek – w okolicznościach opisanych w złożonym wniosku – nie podlega opodatkowaniu podatkiem VAT zgodnie z art. 7 ust. 3 ustawy.

Zgodność z Definicją Próbek

Zgodnie z art. 7 ust. 7 Ustawy o podatku od towarów i usług, próbki to identyfikowalne egzemplarze towaru, które pozwalają na ocenę ich cech i właściwości. W analizowanym przypadku, próbki sprzętu (…) spełniają te kryteria, ponieważ:

• Identyfikowalność: Zgodnie z Interpretacją Dyrektora KIS z 28.04.2023 r. (0111-KDIB3-2.4012.135.2023.4.SR) ustawa o VAT nie wymaga umieszczania słowa „próbka” na towarze; wystarczy, że z okoliczności wynika, iż towar nie jest przeznaczony do sprzedaży, lecz właśnie do promocji. Sprzęt Wnioskodawcy będzie jednak oznakowany jasno jako próbka / „nie na sprzedaż”, co wyklucza jego przeznaczenie handlowe, będzie również oznaczony logo firmy.
• Cel promocyjny: Przekazanie próbek ma na celu promocję towaru w rozumieniu art. 7 ust. 7. Ma służyć: (…). Próbki nie są darowizną ani formą zapłaty za cokolwiek, lecz elementem strategii marketingowej przed wprowadzeniem nowego produktu na rynek, są środkiem do celu, którym jest udana komercjalizacja produktu.
• Niewielka ilość: Odbiorcy otrzymają jedną lub więcej sztuk sprzętu, co jest uzasadnione potrzebą promowania i testowania różnych wersji. Zatem jedna osoba nie otrzyma hurtowych ilości, najwyżej kilka sztuk, w nielicznych i wyłącznie w uzasadnionych przypadkach. W kontekście masowej produkcji i planowanej ogólnoświatowej dystrybucji, którą Wnioskodawca chce uruchomić, ilość sprzętu, który chce przekazać jako próbki, nie jest znacząca i nie jest to dokładnie ten sam sprzęt, który trafi do sprzedaży. Przekazanie jednej sztuki sprzętu (lub kilku wariantów dla testera) ma zachęcić do zakupu docelowego modelu lub akcesoriów, a nie zaopatrzyć kogoś w produkt na zawsze.

Ponadto, w uzupełnieniu wniosku Wnioskodawca wskazał, że podtrzymuje stanowisko: Próbki sprzętu …, które Wnioskodawca przekaże odbiorcom w ramach kampanii, są zgodne z definicją próbek w rozumieniu art. 7 ust. 7 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, ponieważ mają na celu promocję produktu, a nie zaspokojenie potrzeb komercyjnych odbiorców. Nieodpłatne przekazanie próbek – w okolicznościach opisanych w złożonym wniosku – nie podlega opodatkowaniu podatkiem VAT zgodnie z art. 7 ust. 3 ustawy.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

Na mocy art. 2 pkt 6 ustawy:

Stosownie do art. 7 ust. 1 ustawy:

Na podstawie art. 7 ust. 2 ustawy:

Należy podkreślić, że opodatkowane jest przekazanie, w wyniku którego dochodzi do przeniesienia prawa do rozporządzania towarem jak właściciel.

Postanowienia art. 7 ust. 2 ustawy odnoszące się do kwestii nieodpłatnego przekazania są uzupełnieniem podstawowej regulacji dotyczącej dostawy towarów, czyli art. 7 ust. 1 ustawy, który mówi, że opodatkowaniu podlega każda czynność stanowiąca przeniesienie prawa do rozporządzenia towarami jak właściciel.

Art. 7 ust. 3 ustawy stanowi, że:

Zgodnie z art. 7 ust. 4 ustawy:

Zgodnie z art. 7 ust. 7 ustawy:

Jak wynika z powyższych uregulowań, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega generalnie każde nieodpłatne przekazanie towaru należącego do przedsiębiorstwa, w tym także wszelkie inne darowizny, z którym wiąże się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, o ile podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu, imporcie lub wytworzeniu tych towarów lub ich części składowych. Wyjątkiem jest przekazanie towarów stanowiących prezenty o małej wartości lub próbki.

Podkreślić w tym miejscu należy, że konstrukcja przewidziana w art. 7 ust. 4 pkt 2 ustawy zakłada, że jeżeli wartość jednostkowa wydawanego towaru nie przekracza 20 zł, jego wydanie nie będzie podlegać opodatkowaniu niezależnie od tego komu zostały wydane towary i czy podatnik prowadzi ewidencję obdarowanych, o której mowa w pkt 1 analizowanego przepisu. Nie ma w tym przypadku również znaczenia ilość przekazywanych przez podatnika jednemu podmiotowi towarów.

Z przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego wynika, że Państwo jako aktywny podatnik VAT, rozpoczęli działalność w … roku z zamiarem wprowadzenia na rynek nowego produktu (…). Finansowanie projektu pochodziło z (…), która pokryła jedynie część potrzebnej kwoty, reszta miała pochodzić od wspólnika Spółki. Każdy użytkownik (…) potwierdził akceptując regulamin (…). Zdecydowali się Państwo przekazać egzemplarze będące pierwszą, ograniczoną serią produktu, stworzoną ręcznie i testowo. O rodzaju i ilości wydawanego sprzętu jako próbek, zadecydują Państwo na podstawie informacji od użytkowników (…). Wskazali Państwo, że każdy z odbiorców będzie poproszony o wypróbowanie produktu i przekazanie opinii, a twórcy internetowi, którzy również będą odbiorcami próbek, do przygotowania materiałów oceniających produkt, co w prostej linii ma prowadzić do rozpoczęcia regularnej kampanii reklamowej. Sprzęt będzie przekazywany odbiorcom końcowym według kryteriów programu testowego; planowana łączna liczba przekazań nie przekroczy … sztuk (co będzie rozciągnięte w czasie). Przekazany sprzęt nie będzie podlegał zwrotowi. Prowadzą Państwo ewidencję zamówień i wysyłek próbek, pozwalającą ustalić tożsamość odbiorców oraz przypisać do nich przekazane sztuki (data, liczba sztuk, identyfikator/seria, adres wysyłki). W programie przekazywania próbek uczestniczą osoby fizyczne nieprowadzące działalności gospodarczej – pojedynczy odbiorcy końcowi. Co do zasady jedna osoba otrzymuje jedną próbkę. Wyjątkowo niektórzy odbiorcy mogą otrzymać więcej niż jedną sztukę wyłącznie w celu przetestowania różnych wariantów/konfiguracji sprzętu; liczba sztuk na odbiorcę będzie ograniczona do minimum niezbędnego do oceny cech i właściwości, bez zaspokajania potrzeb w sposób zasadniczy.

Przekazywane egzemplarze będą pierwszą, ograniczoną serią produktu, stworzoną ręcznie i testowo. Nie będą one tożsame z produktem, który trafi do sprzedaży masowej – finalne urządzenia będą zawierały wybrane rozwiązania i ulepszenia opracowane dzięki testom próbek. Tym samym osoba, która otrzymała próbkę, nie uzyska jeszcze produktu oferowanego na rynku – jeśli będzie zainteresowana posiadaniem wersji komercyjnej (ulepszonej), będzie musiała dokonać zakupu w przyszłości.

Przekazanie sprzętu ma na celu zapoznanie odbiorców z cechami produktu, wychwycenie dużych różnic w porównaniu z podobnymi produktami dostępnymi na rynku, pozyskanie jak największej ilości pozytywnych opinii i w konsekwencji zachęcenie potencjalnych klientów do zakupów. Nie jest możliwe udostępnienie do testów produktu w jednej wersji, głównie z uwagi na różne typy urządzeń, do których będzie podłączany. Sprzęt jest na tyle skomplikowany, że testy muszą odbyć się na różnych jego konfiguracjach. Sam fakt potwierdzenia odbioru sprzętu, a co za tym idzie potwierdzenie, że projekt jest w końcowej fazie realizacji, będzie argumentem dla opinii publicznej i przyszłych klientów, że pomimo początkowych problemów, projekt zakończy się sukcesem i wprowadzenie sprzętu na rynek, do regularnej sprzedaży, to tylko kwestia czasu. Przy nabyciu materiałów do produkcji przysługiwało Państwu pełne prawo do odliczenia VAT.

Mając na uwadze całokształt okoliczności sprawy nie sposób zgodzić się z Państwem, że przekazywany sprzęt będzie stanowił próbki w rozumieniu art. 7 ust. 7 ustawy. Wskazują Państwo bowiem, że przekazywane egzemplarze będą pierwszą, ograniczoną serią produktu, stworzoną ręcznie i testowo. Nie będą one tożsame z produktem, który trafi do sprzedaży masowej – finalne urządzenia będą zawierały wybrane rozwiązania i ulepszenia opracowane dzięki testom próbek. Ponadto, jak Państwo Sami wskazali przekazywany sprzęt …, nie stanowi prezentów o małej wartości.

W świetle powołanych przepisów oraz w okolicznościach tej sprawy, należy stwierdzić, że nieodpłatne i bezzwrotne przekazanie odbiorcom, opisanym we wniosku – sprzętu, …, w stosunku do którego przysługiwało Państwu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy ich nabyciu / wytworzeniu, będzie stanowiło dostawę towarów, o której mowa w art. 7 ust. 2 pkt 2 ustawy, podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.

Należy bowiem wskazać, że przepis art. 7 ust. 2 pkt 2 ustawy o VAT ma zastosowanie do nieodpłatnego przekazania towarów związanych z prowadzonym przedsiębiorstwem. Nieodpłatne przekazanie towarów na cele związane z prowadzonym przedsiębiorstwem podlega opodatkowaniu na identycznych zasadach jak odpłatna dostawa towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, pod warunkiem jednak, że podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony przy nabyciu tych towarów, z uwzględnieniem ww. wyjątków (art. 7 ust. 3 ustawy). Ponieważ interpretacja art. 7 ust. 2 ustawy, w oparciu o wykładnię wyłącznie gramatyczną budzi pewne wątpliwości, zatem nie można się tylko na niej opierać, aby dokonać kompleksowej wykładni ww. przepisu, koniecznym jest sięgnięcie do wykładni o charakterze kompleksowym.

Przy wykładni przedmiotowych przepisów ustawy należy wziąć pod uwagę zasadę racjonalności ustawodawcy oraz interpretować przepis art. 7 ust. 2 w zestawieniu z art. 7 ust. 3 ustawy. Skoro z zakresu opodatkowania czynności nieodpłatnego przekazania towarów, na cele inne niż bezpośrednio związane z prowadzonym przedsiębiorstwem, wyłączono na podstawie art. 7 ust. 3 ustawy, jedynie przekazanie prezentów o małej wartości i próbek, to należy uznać, że opodatkowaniu podlegają wszelkie inne przekazania towarów pod warunkiem, że podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia podatku należnego podatek naliczony od tych czynności w całości lub w części.

Gdyby przyjąć, że opodatkowaniu na mocy ust. 2 podlegają wyłącznie czynności w ogóle niezwiązane z przedsiębiorstwem, zbędne byłoby wyłączanie z opodatkowania czynności, które i tak nie podlegałyby opodatkowaniu jako związane z prowadzeniem przedsiębiorstwa.

Unormowanie zawarte w art. 7 ust. 2 ustawy, nawiązuje do treści art. 5 ust. 6 obowiązującej do dnia 31 grudnia 2006 r. VI Dyrektywy Rady z dnia 17 maja 1977 r. w sprawie harmonizacji przepisów Państw Członkowskich w odniesieniu do podatków obrotowych - wspólny system podatku od wartości dodanej: ujednolicona podstawa wymiaru podatku (77/388/EWG) (Dz. Urz. WE L Nr 145, str. 1 ze zm.), zgodnie z którym wykorzystanie przez podatnika dóbr tworzących część majątku jego przedsiębiorstwa do celów prywatnych jego lub jego pracowników, lub też nieodpłatne ich przekazanie, albo, ogólnie rzecz biorąc, użycie ich dla celów innych niż prowadzona przez niego działalność, jeśli podatek od wartości dodanej od powyższych dóbr lub ich części podlegałby w całości lub części odliczeniu, będzie traktowane jako dostawa za wynagrodzeniem.

Z regulacji tej wynika, że za dostawę towarów uważa się również wykorzystanie towarów stanowiących majątek przedsiębiorstwa:

• do celów prywatnych podatnika,

• do celów prywatnych pracowników podatnika,
• nieodpłatne ich zbycie,
• użycie ich do celów innych niż prowadzona przez podatnika działalność.

Wskazane czynności tylko wówczas są uznawane za odpłatną dostawę towarów, jeśli podatnikowi przysługiwało przy ich nabyciu prawo do całkowitego lub częściowego odliczenia podatku naliczonego.

Z powyższego przepisu nie wynika zatem, aby warunkiem uznania nieodpłatnego przekazania towarów za dostawę było przeznaczenie ich na cele całkowicie nie związane z przedsiębiorstwem. Także nieodpłatne przekazanie (zbycie) towarów na cele wiążące się z prowadzoną działalnością gospodarczą będzie uznane za odpłatną dostawę towarów.

Również w świetle regulacji obowiązującej od 1 stycznia 2007 r. Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347, str. 1 ze zm.), będącej odpowiednikiem VI Dyrektywy, tego rodzaju nieodpłatne przekazania towarów podlegają opodatkowaniu.

Z treści art. 16 Dyrektywy 2006/112/WE Rady Unii Europejskiej z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej, będącego odpowiednikiem art. 5 (6) VI Dyrektywy Rady wynika, że wykorzystanie przez podatnika towarów stanowiących część majątku jego przedsiębiorstwa do celów prywatnych podatnika lub jego pracowników, które przekazuje nieodpłatnie lub, w ujęciu ogólnym, które przeznacza do celów innych niż prowadzona przez niego działalność, gdy VAT od powyższych towarów lub ich części podlegał w całości lub w części odliczeniu, jest uznawane za odpłatną dostawę towarów.

Za odpłatną dostawę towarów nie uznaje się jednakże wykorzystania do celów działalności przedsiębiorstwa podatnika towarów stanowiących prezenty o niskiej wartości i próbki.

Analiza powołanych wyżej przepisów (art. 5 ust. 6 VI Dyrektywy Rady z dnia 17 maja 1977 r. oraz art. 16 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r.) pozwala stwierdzić, że swoją dyspozycją obejmują one każde nieodpłatne zbycie towarów, zarówno do celów innych niż prowadzona działalność gospodarcza, jak i do celów tej działalności.

W związku z powyższym, aby zachować prowspólnotową wykładnię przepisów krajowych, należy przyjąć za właściwą interpretację, która jest zgodna z celami ww. Dyrektyw. W związku z powyższym stwierdzić należy, iż przepisy krajowe dotyczące nieodpłatnego przekazania towarów przez podatnika, nie są mniej restrykcyjne od przepisów Dyrektyw.

Potwierdził to ETS w wyroku w sprawie C-48/97 (Kuwait Petroleum (GB) Ltd. A Commisioners of Customs and Excise). W wyroku tym Trybunał stwierdził, że nie ma wątpliwości co do tego, iż mamy do czynienia z nieodpłatnym zbyciem towarów w ramach prowadzonej działalności, a także podkreślił, iż „wynika w sposób oczywisty z brzmienia pierwszego zdania art. 5(6) VI Dyrektywy, że ta regulacja traktuje jako odpłatną dostawę towarów, a w konsekwencji podlegającą opodatkowaniu VAT, nieodpłatne rozporządzenie przez podatnika towarami, które stanowią część jego majątku związanego z działalnością gospodarczą, jeżeli podatek naliczony związany z tymi towarami został odliczony, przy czym jest, co do zasady, bez znaczenia czy to rozporządzenie zostało dokonane dla celów działalności gospodarczej. Drugie zdanie tego przepisu, które zapobiega opodatkowaniu przypadków przekazania próbek bądź upominków o niewielkiej wartości na cele prowadzonej przez podatnika działalności gospodarczej, nie miałoby sensu, gdyby pierwsze zdanie nie obciążałoby podatkiem VAT nieodpłatnego rozporządzenia tymi towarami przez podatnika nawet gdyby było to uczynione na cele prowadzonej działalności gospodarczej”.

Trybunał potwierdził więc, iż każde nieodpłatne przekazanie towaru, w tym także dokonywane na cele prowadzonej działalności gospodarczej podatnika, podlega, co do zasady, podatkowi. W świetle powyższego, zasadą generalną jest opodatkowanie przekazania towarów zarówno na potrzeby prowadzonej działalności gospodarczej, jak i w innych celach.

Przy interpretacji art. 7 ust. 2 ustawy o VAT, należy odróżnić cel czynności przekazania towarów przedsiębiorstwa od związku tej czynności z jego funkcjonowaniem. Celem bezpośrednim każdego nieodpłatnego przekazania towaru przedsiębiorstwa osobie trzeciej jest przede wszystkim zaspokojenie jej potrzeb konsumenckich (cel niezwiązany z przedsiębiorstwem), lecz z punktu widzenia funkcjonowania i interesu przedsiębiorstwa podatnika zaspokojenie potrzeb osoby trzeciej może być obojętne, jako w ogóle niewiążące się z jego działalnością (np. przekazanie towarów na cele osobiste podatnika, pracowników itd.) lub też realizowane jest w związku z jego funkcjonowaniem i rozwojem działalności (np. w związku z czynnościami reprezentacji i reklamy, sponsoringu). To właśnie wskazuje, że celu przekazania towarów przedsiębiorstwa podatnika nie można utożsamiać ze związkiem tej czynności z jego działalnością, z którą może w ogóle nie być związana lub pozostawać w bezpośrednim związku, stanowiąc realizację zadań przedsiębiorstwa.

Wobec powyższego, opodatkowaniu podatkiem VAT podlega generalnie każde nieodpłatne przekazanie towaru należącego do przedsiębiorstwa, z którym wiąże się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, o ile podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu tego towaru, z wyjątkiem przekazania towarów stanowiących drukowane materiały reklamowe i informacyjne bądź spełniających warunki do uznania ich za prezenty o małej wartości lub próbki.

W związku z tym, że - jak wskazałem powyżej - przysługiwało Państwu w całości prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o wartość podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia przedmiotowych towarów (sprzętu …), a wskazane wyżej towary nie będą prezentami o małej wartości ani nie będą próbkami, to ich nieodpłatne i bezzwrotne przekazanie dla odbiorców opisanych we wniosku, będzie stanowiło dostawę towarów podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 7 ust. 2 ustawy.

Tym samym Państwa stanowisko uznałem za nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Informuję, że wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania). Inne kwestie przedstawione we wniosku, które nie zostały objęte pytaniem, nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa – rozpatrzone.

Zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Ponoszą Państwo ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana interpretacja traci swoją aktualność.

Odnosząc się do powołanych przez Państwa interpretacji wskazuję, że interpretacje przepisów prawa podatkowego wydawane są w indywidualnych sprawach podatników i niewątpliwie kształtują sytuację prawną tych podatników w sprawach będących przedmiotem rozstrzygnięcia, lecz dotyczą konkretnych stanów faktycznych, co oznacza, że należy je traktować indywidualnie.

Jednocześnie wskazuję, że wyroki sądów, są to rozstrzygnięcia odnoszące się do indywidualnych spraw i co do zasady wiążą one strony postępowania w tych konkretnych, indywidualnych sprawach nie rozciągając swojego oddziaływania na inne, choćby podobne lub zbieżne sprawy. Zatem powołane orzeczenia nie mogą wpłynąć na ocenę prawidłowości przedmiotowej kwestii.

Ponadto wydając interpretację nie przeprowadzam postępowania dowodowego w związku z czym nie dokonuje analizy, oceny i weryfikacji załączonych do wniosku i jego uzupełnienia dokumentów (m.in. regulaminy, mapy, wypisy, faktury, akty notarialne, itp.), a jedynie opieram się na przedstawionym we wniosku opisie sprawy.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1)  z zastosowaniem art. 119a;

2)  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3)  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.