Prawo do odliczenia podatku naliczonego w związku z nabyciem w drodze aportu sieci kanalizacyjnych i sieci sanitarno-kanalizacyjnych.
Spółka X, spółka z ograniczoną odpowiedzialnością będąca czynnym podatnikiem VAT, której jedynym udziałowcem jest Gmina A, nabyła w drodze wkładu niepieniężnego (aportu) od gminy sieci kanalizacyjne i sanitarno-kanalizacyjne. Gmina opodatkowała tę dostawę podatkiem VAT według stawki…
Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
Szanowni Państwo,
stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
6 lutego 2026 r. wpłynął Państwa wniosek z 3 lutego 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z nabyciem przez Państwa w drodze aportu sieci kanalizacyjnych i sieci sanitarno-kanalizacyjnych. Treść wniosku jest następująca:
Opis stanu faktycznego
Spółka X została zawiązana na podstawie umowy spółki sporządzonej w formie aktu notarialnego i wpisana do rejestru przedsiębiorców Krajowego Rejestru Sądowego. Jedynym udziałowcem Spółki jest Gmina A, która posiada 100% udziałów.
Spółka X Sp. z o.o. jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. W dniu (…) 2025 roku zgodnie z aktem notarialnym Repertorium "A" (…) Nadzwyczajne Zgromadzenie Wspólników spółki X Sp. z o.o. wyraziło zgodę na podwyższenie kapitału zakładowego spółki o (…) nowych udziałów o wartości (…) zł każdy, które zostały pokryte przez Gminę A poprzez wkład niepieniężny (aport) obejmujący będące własnością Gminy A budowle w postaci sieci kanalizacyjnych, sanitarno-kanalizacyjnych o wartości netto (…) zł. Gmina A dokonała opodatkowania czynności wniesienia aportem sieci kanalizacyjnych, sanitarno-kanalizacyjnych.
Dla udokumentowania aportu Gmina A wystawiła X Sp. z o.o. fakturę (…), w której wykazała kwotę podatku VAT w wysokości 23% i zastosowała tą stawkę do opodatkowanie dostawy wkładu niepieniężnego (aportu) obejmującego budowle w postaci sieci kanalizacyjnych i sanitarno-kanalizacyjnych w kwocie netto (…) podatek VAT w kwocie (…).
Otrzymane w drodze wkładu niepieniężnego (aportu) ww. sieci są wykorzystywane przez Wnioskodawcę do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT.
Na udokumentowanie zaistniałego zdarzenia Spółka do wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej załączyła kserokopię potwierdzonych za zgodność z oryginałem następujących dokumentów: (…).
Pytanie
Czy Spółce przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z opodatkowania podatkiem VAT otrzymanego przez nią wkładu niepieniężnego (aportu) obejmującego budowle w postaci sieci kanalizacyjnych, sanitarno-kanalizacyjnych określone w ww. fakturze Gminy A?
Państwa stanowisko w sprawie
Spółka uważa, iż przysługuje jej prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z opodatkowania podatkiem VAT otrzymanego przez nią wkładu niepieniężnego (aportu) obejmującego sieci kanalizacyjne, sanitarno-kanalizacyjne.
Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem przewidzianym w ustawie.
Z powyższego wynika, że prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych.
Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa odliczenia podatku naliczonego jest związek podatku naliczonego z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.
W przypadku Spółki sieci wniesione aportem są ściśle powiązane z czynnościami opodatkowanymi służą dostawie wody i usłudze dostawy odprowadzania ścieków.
Ponadto ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT oraz, niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ww. ustawy.
Jedno z tych ograniczeń zostało wskazane w art.88 ust. 3a pkt 2 ustawy o VAT, zgodnie z którym nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku, gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku. Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze w sytuacji kiedy transakcja nie podlega opodatkowaniu lub jest zwolniona z podatku.
Zgodnie z przedstawionym stanem faktycznym wkład niepieniężny (aport) obejmujący budowle w postaci sieci kanalizacyjnych, sanitarno-kanalizacyjnych został objęty 23% stawką podatku VAT i jest wykorzystywany przez Spółkę do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.
Zgodnie z przepisem art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej: „ustawą”:
W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
Na mocy art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu:
a) nabycia towarów i usług,
b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.
Z art. 87 ust. 1 ustawy wynika, że:
W przypadku, gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu różnicy na rachunek bankowy.
Zasady dokonywania zwrotu różnicy podatku na rachunek bankowy podatnika określone zostały w art. 87 ust. 2 - ust. 6 ustawy.
Ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
W myśl art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy:
Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.
W świetle art. 88 ust. 4 ustawy:
Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
Zatem prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.
Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.
Na zakres prawa do odliczeń w sposób bezpośredni wpływa również pojmowanie statusu danego podmiotu jako podatnika podatku od towarów i usług wykonującego czynności opodatkowane. Tylko podatnik w rozumieniu art. 15 ustawy, ma prawo do odliczenia podatku naliczonego. Co do zasady status podatnika związany jest z prowadzeniem przez dany podmiot działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy.
Według zapisu art. 15 ust. 1 ustawy:
Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
Na mocy art. 15 ust. 2 ustawy:
Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
Z opisu sprawy wynika, że są Państwo spółką, która została zawiązana na podstawie umowy spółki sporządzonej w formie aktu notarialnego i wpisana do rejestru przedsiębiorców Krajowego Rejestru Sądowego oraz czynnym podatnikiem podatku VAT. Jedynym udziałowcem Spółki jest Gmina A, która posiada 100% udziałów. W dniu (…) 2025 roku Nadzwyczajne Zgromadzenie Wspólników spółki wyraziło zgodę na podwyższenie kapitału zakładowego spółki o nowe udziały, które zostały pokryte przez Gminę A poprzez wkład niepieniężny (aport) obejmujący budowle w postaci sieci kanalizacyjnych i sanitarno-kanalizacyjnych, będące własnością Gminy. Gmina dokonała opodatkowania czynności wniesienia aportem sieci kanalizacyjnych i sanitarno-kanalizacyjnych i dla udokumentowania aportu wystawiła Państwu fakturę, w której wykazała kwotę podatku VAT. Otrzymane w drodze wkładu niepieniężnego (aportu) sieci są wykorzystywane przez Państwa do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT.
Podstawową zasadą obowiązującą w podatku od towarów i usług, określoną w powołanym art. 86 ust. 1 ustawy, jest prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Zasada ta ma na celu zapewnienie neutralności podatku od towarów i usług dla czynnych podatników podatku od towarów i usług.
Mając zatem na uwadze opis sprawy oraz obowiązujące w tym zakresie przepisy prawa stwierdzić należy, że w rozpatrywanej sprawie warunki, o których mowa w art. 86 ust. 1 ustawy, są spełnione ponieważ są Państwo czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług, a nabyte w drodze aportu sieci - kanalizacyjne i sanitarno-kanalizacyjne – jak Państwo wskazali – są wykorzystywane przez Państwa do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT. W związku z powyższym przysługuje Państwu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktury dokumentującej nabycie w drodze aportu ww. sieci.
Wobec powyższego, mają Państwo prawo do odliczenia podatku VAT w związku z nabyciem przez Państwa w drodze aportu ww. sieci. Przy czym prawo to przysługuje, o ile nie wystąpią przesłanki negatywne wymienione w art. 88 ustawy.
Wobec powyższego Państwa stanowisko uznałem za prawidłowe.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
Zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem stanu faktycznego. Ponoszą Państwo ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu sprawy. Wydając niniejszą interpretację oparłem się na Państwa wskazaniu, że dla udokumentowania aportu sieci - kanalizacyjnych i sanitarno-kanalizacyjnych Gmina wystawiła Państwu fakturę, w której wykazała kwotę podatku VAT w wysokości 23% oraz że otrzymane w drodze wkładu niepieniężnego (aportu) ww. sieci są wykorzystywane przez Państwa do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT. Powyższe zostało przyjęte jako element opisu sprawy i nie było przedmiotem oceny. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty opis sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem sprawy podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana interpretacja traci swą aktualność.
Informuję, że wydając interpretację nie przeprowadzam postępowania dowodowego, w związku z czym nie dokonuję analizy, oceny i weryfikacji załączonych do wniosku dokumentów, a jedynie opieram się na przedstawionym we wniosku opisie sprawy.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem sprawy i zastosują się Państwo do interpretacji.
· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.
QuickMap AI przeszukuje 2,87 mln dokumentów podatkowych i zwraca dopasowane orzeczenia z analizą linii orzeczniczej.
Wypróbuj za darmo