Interpretacja 0113-KDIPT1-2.4012.1194.2025.1.KC

Interpretacja indywidualna
– stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

19 grudnia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy ustalenia, czy przeniesienie do Nowej Spółki, w ramach Podziału (…), Biznesu energetyki cieplnej obejmującego Prawa Majątkowe, stanowi zbycie zorganizowanej części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 6 ustawy o VAT.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

„…” Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej jako: „Wnioskodawca” lub „…”) jest polskim rezydentem podatkowym podlegającym nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w rozumieniu art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. 2023 poz. 2805 z późn. zm., dalej: ustawa o CIT).

Zakres działalności (…)

(…) jest obecnie zaangażowany m.in. w następujące rodzaje działalności gospodarczej tj.

      i.        działalność w zakresie energetyki cieplnej, dostaw wody i odbioru ścieków (dalej: „Biznes energetyki cieplnej”);

    ii.        działalność w zakresie head-office czyli świadczenie usług księgowych, informatycznych, administracyjnych, prawnych, wynajmu samochodów, jak również usług zarządczych na rzecz innych podmiotów z grupy kapitałowej (dalej: „Działalność Head-office”).

W ramach Biznesu energetyki cieplnej (…) wykorzystuje zasoby swojej organizacji obejmujące m.in.:

      i.        infrastrukturę techniczną (kotłownie własne i dzierżawione oraz sieci przesyłowe) na potrzeby dostarczania ciepła i ciepłej wody użytkowej do odbiorców indywidualnych i instytucjonalnych;

    ii.        prawo własności nieruchomości;

   iii.        infrastrukturę techniczną (źródła własne oraz sieci przesyłowe) na potrzeby dostarczania wody i odbioru ścieków dla odbiorców indywidualnych i instytucjonalnych;

   iv.        około ... pracowników i współpracowników współpracujących na podstawie umów cywilnoprawnych, bezpośrednio zaangażowanych do prowadzenia działalności w zakresie Biznesu energetyki cieplnej;

    v.        pozostałe środki trwałe, wartości niematerialne i prawne oraz środki niskocenne;

   vi.        bazy danych, w tym bazy danych klientów oraz podwykonawców poszczególnych usług;

  vii.        rachunki bankowe dedykowane do obsługi Biznesu energetyki cieplnej;

 viii.        wierzytelności i zobowiązania wynikające z prowadzonej działalności w zakresie energetyki cieplnej;

   ix.        powierzchnię biurową współdzieloną z Działalnością Head-office i innymi spółkami z grupy kapitałowej;

    x.        koncesje (m.in. koncesje na wytwarzanie oraz przesył i dystrybucję energii cieplnej) oraz pozwolenia (m.in. pozwolenia wodnoprawne czy też pozwolenia na emisję zanieczyszczeń);

   xi.        osoby odpowiedzialne za obsługę księgową, informatyczną, administracyjną, prawną i zarządczą Biznesu energetyki cieplnej.

Jednocześnie, w ramach działalności Head-office (…) wykorzystuje zasoby obejmujące m.in.:

      i.        powierzchnię biurową współdzieloną z Biznesem energetyki cieplnej i innymi spółkami z grupy kapitałowej;

    ii.        około ... pracowników oraz osoby współpracujące z (…) na podstawie umów cywilnoprawnych;

   iii.        inne środki trwałe, wartości niematerialne i prawne oraz środki niskocenne;

   iv.        umowy z dostawcami i kontrahentami;

    v.        wierzytelności oraz zobowiązania związane z prowadzoną działalnością;

   vi.        prawa z rachunków bankowych dedykowanych do obsługi Działalności Head-office.

Poza prowadzeniem Biznesu energetyki cieplnej oraz Działalności Head-office, (…) jest również udziałowcem kilku spółek zależnych.

Planowany podział

(…) oraz (…) planują przeniesienie Biznesów energetyki cieplnej prowadzonego przez (…) do podmiotu działającego w formie spółki z ograniczoną odpowiedzialnością („Nowa Spółka”). Nowa Spółka będzie nowo zawiązaną spółką powstałą w ramach podziału (…).

Przeniesienie Biznesu energetyki cieplnej nastąpi w drodze podziału przez wydzielenie w trybie art. 529 § 1 pkt 4 ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (Dz. U. 2024 poz. 18 z późn. zm. dalej: KSH). Wskutek podziału przez wydzielenie (…) 100% udziałów w Nowej Spółce zostaną objęte przez jedynego wspólnika (…) tj. (…) (dalej: „Podział”).

W konsekwencji opisanego wyżej Podziału, (…) będzie jedynym udziałowcem zarówno (…) jak i Nowej Spółki.

Zgodnie z planowaną treścią planu Podziału (…), do Nowej Spółki zostaną przeniesione m.in. następujące składniki oraz prawa majątkowe, jak również prawa i obowiązki z umów:

      i.        infrastruktura techniczna (kotłownie własne i dzierżawione oraz sieci przesyłowe) na potrzeby dostarczania ciepła i ciepłej wody użytkowej do odbiorców indywidualnych i instytucjonalnych;

    ii.        infrastruktura techniczna (źródła własne oraz sieci przesyłowe) na potrzeby dostarczania wody i odbioru ścieków dla odbiorców indywidualnych i instytucjonalnych;

   iii.        prawo własności nieruchomości;

   iv.        prawa i obowiązki z umów o pracę około 50 pracowników bezpośrednio zaangażowanych do prowadzenia działalności w zakresie Biznesu energetyki cieplnej;

    v.        pozostałe środki trwałe, wartości niematerialne i prawne oraz środki niskocenne;

   vi.        bazy danych, w tym bazy danych klientów oraz podwykonawców poszczególnych usług;

  vii.        rachunki bankowe dedykowane do obsługi Biznesu energetyki cieplnej;

 viii.        wierzytelności i zobowiązania wynikające z prowadzonej działalności w zakresie energetyki cieplnej, w tym zobowiązania wynikające z pożyczek zaciągniętych przez (…) w celu finansowania działalności;

   ix.        koncesje (m.in. koncesje na wytwarzanie oraz przesył i dystrybucję energii cieplnej) oraz pozwolenia (m.in. pozwolenia wodnoprawne czy też pozwolenia na emisję zanieczyszczeń);

(dalej: „Prawa Majątkowe”).

Oprócz przeniesienia do Nowej Spółki Praw Majątkowych, Nowa Spółka zawrze z (…) umowę regulującą świadczenie przez (…) usług na rzecz Nowej Spółki w zakresie obsługi księgowej, administracyjnej, prawnej czy też zarządczej (dalej: „Umowa o świadczenie usług”).

W ramach Podziału, na Nową Spółkę nie przejdzie własność udziałów w spółkach zależnych (…).

Status Biznesu energetyki cieplnej w przedsiębiorstwie (…)

Wyodrębnienie organizacyjne

Zgodnie ze strukturą organizacyjną Spółki wprowadzoną uchwałą zarządu Spółki, w Spółce funkcjonują następujące działy:

      i.        Biznes energetyki cieplnej obejmujący działalność w zakresie energetyki cieplnej, dostaw wody i odbioru ścieków;

    ii.        Działalność Head-office obejmująca świadczenie usług księgowych, informatycznych, administracyjnych, prawnych, wynajem samochodów oraz świadczenie usług zarządczych na rzecz innych podmiotów z grupy kapitałowej.

Biznes energetyki cieplnej jest dodatkowo wyodrębniony jako formalnie zarejestrowany oddział w Rejestrze Przedsiębiorców Krajowego Rejestru Sądowego.

Wyodrębnienie finansowe

Systemy finansowo-księgowe wykorzystywane przez (…) pozwalają na odrębne raportowanie wyników finansowych Biznesu energetyki cieplnej. W szczególności, systemy finansowo-księgowe wykorzystywane przez (…) pozwalają na odrębną ewidencję poszczególnych zdarzeń finansowych mających miejsce w ramach Biznesu energetyki cieplnej, obejmującą przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do Biznesu energetyki cieplnej. Również składniki majątkowe (aktywa trwałe, obrotowe) przypisane do Biznesu energetyki cieplnej są wyodrębnione w księgach rachunkowych.

Wyodrębnienie funkcjonalne

Prawa Majątkowe, które zostaną przeniesione na Nową Spółkę w ramach Podziału będą obejmować wszystkie istotne elementy Biznesu energetyki cieplnej prowadzonego obecnie przez (…), w tym, nieruchomości, prawa i obowiązki z umów z dostawcami i klientami, prawa i obowiązki z umów o pracę zawartych z pracownikami, wierzytelności i zobowiązania związane z działalnością prowadzoną w ramach Biznesu energetyki cieplnej czy też koncesje i pozwolenia związane z działalnością Biznesu Energetyki Cieplnej.

Przeniesienie Biznesu energetyki cieplnej z (…) na Nową Spółkę będzie również skutkować przeniesieniem zakładu pracy w rozumieniu art. 231 Kodeksu Pracy.

Po podziale (…) przez wydzielenie, zakres Praw Majątkowych, które zostaną przeniesione do Nowej Spółki, uzupełnione o Umowę o świadczenie usług, będzie odpowiadał zakresowi Biznesu energetyki cieplnej prowadzonemu obecnie przez (…).

Status pozostałej działalności (…)

Po Podziale, (…) będzie kontynuował prowadzenie działalności operacyjnej w zakresie Działalności Head-office tj. świadczenia usług w zakresie księgowości, IT, finansów, HR itd. na rzecz innych spółek z grupy kapitałowej, z wykorzystaniem infrastruktury (…) i pracowników zatrudnionych w (…).

Działalność Head-office oraz Biznes energetyki cieplnej są odrębnymi działami wyodrębnionymi w ramach (…) na podstawie uchwały zarządu (…).

Jednocześnie, podobnie jak w przypadku Biznesu energetyki cieplnej, systemy finansowo-księgowe (…) pozwalają na odrębne raportowanie wyników finansowych (…), w tym na odrębną ewidencję poszczególnych zdarzeń finansowych mających miejsce w ramach Działalności Head-office, odpowiednie przyporządkowanie przychodów i kosztów czy też należności i zobowiązań. Po podziale, zasoby (…) alokowane do Działalności Head-office będą odpowiadały ww. zasobom wykorzystywanym przez (…) do prowadzenia działalności w tym zakresie. Dodatkowo, (…) pozostanie udziałowcem spółek zależnych.

Cel Podziału

Celem powyżej opisanego Podziału jest uporządkowanie struktury biznesowej grupy kapitałowej do której należy (…). W szczególności, (…) prowadzi obecnie działalność w dwóch różnych sektorach biznesu opisanych we wcześniejszej części wniosku. Przeniesienie Biznesu energetyki cieplnej pozwoli na lepsze dopasowanie struktury kosztów do specyfiki działalności, zwiększy przejrzystość finansową działalności, ograniczy ryzyko przenoszenia zobowiązań między liniami biznesowymi, czy też pozwoli na zaangażowanie w odpowiednio (…) oraz Nowej Spółce zespołu menadżerskiego z umiejętnościami i doświadczeniem właściwym dla danej linii biznesowej.

Nie jest wykluczone również, że w przyszłości nastąpi sprzedaż Biznesu energetyki cieplnej i tym samym przeniesienie Biznesu energetyki cieplnej do Nowej Spółki umożliwi realizację tego rodzaju transakcji.

Jednocześnie, przeniesienie Biznesu energetyki cieplnej do Nowej Spółki w drodze opisanego powyżej podziału jest najbardziej efektywną kosztowo, czasowo i operacyjnie procedurą. W szczególności, zastosowanie procedury podziału przez wydzielenie pozwala na zastosowanie tzw. sukcesji uniwersalnej w stosunku do Praw Majątkowych, w tym, praw i obowiązków wynikających z umów zawartych w ramach Biznesu Energetyki Cieplnej czy też koncesji i pozwoleń związanych z Biznesem Energetyki Cieplnej.

Bez zastosowania procedury podziału, przeniesienie Biznesu energetyki cieplnej do Nowej Spółki byłoby niezwykle skomplikowane od strony technicznej, biznesowej i prawnej. W szczególności, tego rodzaju operacja wymagałby oddzielnego przenoszenia na Nową Spółkę praw i obowiązków wynikających z poszczególnych umów zawartych przez (…) czy też ponownego wnioskowania o wydanie koncesji i pozwoleń niezbędnych do prowadzenia Biznesu energetyki cieplnej. Tego rodzaju operacja wymagałaby każdorazowego uzyskania zgód drugich stron umów, co skutkowałoby nie tylko istotnie zwiększonym wysiłkiem operacyjnym, ale również brakiem pewności co do czasu i zakresu przeniesienia Biznesu energetyki cieplnej do Nowej Spółki.

Przedstawiony powyżej opis nie zawiera elementów o których mowa w 14b § 3a Ordynacji Podatkowej.

Pytanie

Czy przeniesienie do Nowej Spółki, w ramach Podziału (…), Biznesu energetyki cieplnej obejmującego Prawa Majątkowe, stanowi zbycie zorganizowanej części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 6 ustawy o VAT?

Państwa stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy, przeniesienie do Nowej Spółki, w ramach Podziału (…), Biznesu energetyki cieplnej obejmującego Prawa Majątkowe stanowi zbycie zorganizowanej części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 6 ustawy o VAT.

Uzasadnienie

Zgodnie z art. 6 ust. 1 ustawy o VAT przepisów ustawy nie stosuje się do transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

Zgodnie natomiast z art. 2 pkt 27e ustawy o VAT, ilekroć w ustawie jest mowa o zorganizowanej części przedsiębiorstwa rozumie się przez to organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.

W ramach Podziału (…) dojdzie do przeniesienia zespołu składników materialnych i niematerialnych wyodrębnionych organizacyjnie, finansowo i funkcjonalnie w ramach przedsiębiorstwa (…), które to składniki będą mogły stanowić niezależnie przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące zadania w ramach działalności Nowej Spółki.

Wyodrębnienie organizacyjne Biznesu energetyki cieplnej

Wyodrębnienie organizacyjne oznacza, że zorganizowana część przedsiębiorstwa ma swoje miejsce w strukturze organizacyjnej podatnika jako dział, wydział, oddział, itp. Przy czym w doktrynie zwraca się uwagę, że organizacyjne wyodrębnienie powinno być dokonane na bazie statutu, regulaminu lub innego aktu o podobnym charakterze. Organizacyjny aspekt wyodrębnienia oznacza, że składniki tworzące „część przedsiębiorstwa” powinny posiadać cechę zorganizowania. Cecha ta powinna występować w „istniejącym przedsiębiorstwie”, a więc w ramach prowadzonej działalności i dotyczyć określonego zespołu składników tworzących część tego przedsiębiorstwa.

Powyższe potwierdza wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Bydgoszczy z dnia 7 kwietnia 2021 r. sygn. akt. I SA/Bd 101/21:

W przypadku Wnioskodawcy, wyodrębnienie organizacyjne Biznesu energetyki cieplnej ma formę zarówno rejestracji Biznesu energetyki cieplnej jako oddziału w Rejestrze Przedsiębiorców Krajowego Rejestru Sądowego, jak również formę uchwały zarządu (…) wskazującej Biznes energetyki cieplnej jako jeden z odrębnych działów (…).

Tym samym, zdaniem Wnioskodawcy, należy uznać, że warunek wyodrębnienia organizacyjnego Biznesu energetyki cieplnej został spełniony

Wyodrębnienie finansowe Biznesu energetyki cieplnej

Wyodrębnienie finansowe nie oznacza samodzielności finansowej, ale sytuację, w której przez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe jest przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

Powyższe potwierdza wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Rzeszowie z dnia 21 listopada 2019 r. sygn. akt I SA/Rz 691/19:

Jak zostało wskazane w opisie zdarzenia przyszłego, systemy finansowo-księgowe wykorzystywane przez (…) pozwalają na odrębne raportowanie wyników finansowych Biznesu energetyki cieplnej, w tym, na odrębną ewidencję poszczególnych zdarzeń finansowych mających miejsce w ramach Biznesu energetyki cieplnej obejmującą przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do Biznesu energetyki cieplnej.

Tym samym, zdaniem Wnioskodawcy, należy uznać, że warunek wyodrębnienia finansowego Biznesu energetyki cieplnej został spełniony.

Wyodrębnienie funkcjonalne Biznesu energetyki cieplnej

Zorganizowana część przedsiębiorstwa musi stanowić funkcjonalnie odrębną całość tj. obejmować elementy niezbędne do samodzielnego prowadzenia działań gospodarczych, którym służy w strukturze przedsiębiorstwa. Aby zatem część mienia przedsiębiorstwa mogła być uznana za jego zorganizowaną część, musi ona – obiektywnie oceniając – posiadać potencjalną zdolność do funkcjonowania jako samodzielny podmiot gospodarczy. Składniki majątkowe materialne i niematerialne wchodzące w skład zorganizowanej części przedsiębiorstwa muszą zatem umożliwić nabywcy podjęcie działalności gospodarczej w ramach odrębnego przedsiębiorstwa.

Wnioskodawca niniejszym wskazuje, że Prawa Majątkowe, które zostaną przeniesione do Nowej Spółki w ramach Podziału (…) co do zasady będą zakresowo odpowiadać prawom majątkowym obecnie wykorzystywanym przez (…) do prowadzenia działalności w zakresie Biznesu energetyki cieplnej. Jednocześnie, poza przeniesieniem Praw Majątkowych w ramach Podziału, (…) oraz Nowa Spółka zawrą Umowę o świadczenie usług zapewniającą Nowej Spółce wsparcie w postaci pakietu usług księgowych, administracyjnych, prawnych czy też zarządczych. Tym samym, wskutek przeniesienia Praw Majątkowych w ramach Podziału oraz zawarcia Umowy o świadczenie usług, Nowa Spółka uzyska zakres praw majątkowych oraz świadczeń pozwalający na prowadzenie Biznesu energetyki cieplnej w zakresie odpowiadającym biznesowi prowadzonemu obecnie przez (…).

Jednocześnie, (…) będzie kontynuował prowadzenie Działalności Head-office.

Z uwagi powyższe, należy uznać, że przeniesienie Biznesu energetyki cieplnej do Nowej Spółki, w ramach Podziału obejmującego przeniesienie Praw Majątkowych oraz zawarcie Umowy o świadczenie usług, stanowi zbycie zorganizowanej części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 6 ustawy o VAT.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tj. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą o VAT”:

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy o VAT:

Na podstawie art. 2 pkt 6 ustawy o VAT:

Jednocześnie przepis art. 6 ustawy o VAT wskazuje na wyłączenia określonych czynności spod zakresu przepisów ustawy o podatku od towarów i usług. Są w nim wskazane czynności, które co do zasady należą do grupy czynności podlegających opodatkowaniu, mieszczące się w zakresie odpłatnej dostawy towarów czy też odpłatnego świadczenia usług, z uwagi jednak na stosowne wyłączenie, czynności te nie podlegają opodatkowaniu.

I tak, na mocy art. 6 pkt 1 ustawy o VAT:

Ustawodawca w ww. przepisie nie zdefiniował, co należy rozumieć pod pojęciem „transakcji zbycia”. Uwzględniając zakres przedmiotowy ustawy o podatku od towarów i usług pojęcie to należy rozumieć w sposób zbliżony do pojęcia „dostawy towarów” w ujęciu art. 7 ust. 1 ustawy o VAT, tzn. „zbycie” obejmuje wszelkie czynności, w ramach których następuje przeniesienie prawa do rozporządzania przedmiotem jak właściciel, np. sprzedaż, zamianę, darowiznę, nieodpłatne przekazanie, przeniesienie własności w formie wkładu niepieniężnego, czyli aportu. Zbycie przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa podlega zasadzie swobody umów, a więc może nastąpić na podstawie każdej czynności rozporządzającej, w tym także w formie umowy sprzedaży lub aportu.

Przepisy regulujące prawną instytucję podziału spółek stanowią treść działu II ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 18 ze zm.), zwanej dalej „Ksh”.

W art. 529 § 1 Ksh wyróżniono sposoby dokonania podziału spółek kapitałowych. Zgodnie z ww. przepisem:

Przewidziany w art. 529 § 1 pkt 4 Ksh podział dokonany przez wydzielenie części majątku spółki dzielonej na istniejącą spółkę lub nowo zawiązaną spółkę powoduje przeniesienie prawa własności wydzielonych części majątku. Złożoność procedur związanych z podziałem spółki nie ma przy tym znaczenia. Istotny jest efekt końcowy – przeniesienie własności.

W świetle powyższych regulacji dokonany, na podstawie Kodeksu spółek handlowych, podział przez wydzielenie poszczególnych części majątku spółki dzielonej jest, na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług, operacją obejmującą zdarzenia podlegające opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Wyjaśnić jednak należy, że w sytuacji, gdy w wyniku podziału spółki przez wydzielenie przedmiotem przeniesienia własności jest przedsiębiorstwo lub zorganizowana część przedsiębiorstwa to mamy do czynienia z transakcją zbycia w rozumieniu art. 6 pkt 1 ustawy o VAT, który to przepis wyłącza taką czynność z zakresu regulacji ustawy.

Podkreślenia wymaga, że ze względu na szczególny charakter przepisu art. 6 pkt 1 ustawy o VAT, winien on być interpretowany ściśle, co oznacza, że ma zastosowanie wyłącznie w przypadku zbycia (a zatem wszelkich czynności, w ramach których następuje przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel) przedsiębiorstwa (w rozumieniu Kodeksu cywilnego) lub zorganizowanej jego części, zdefiniowanej w art. 2 pkt 27e ustawy o VAT.

W myśl art. 2 pkt 27e ustawy o VAT:

Podstawowym wymogiem dla uznania, że transakcja dotyczy zorganizowanej części przedsiębiorstwa jest więc to, aby obejmowała ona zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązań). Kolejnym warunkiem jest wydzielenie tego zespołu w istniejącym przedsiębiorstwie. Wydzielenie to ma zachodzić na trzech płaszczyznach: organizacyjnej, finansowej i funkcjonalnej (przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych). Elementami zespołu składników materialnych i niematerialnych, stanowiących zorganizowaną część przedsiębiorstwa, powinny być w szczególności aktywa trwałe, obrotowe, a także czynnik ludzki, czyli kadra pracownicza.

Wydzielenie organizacyjne oznacza, że zorganizowana część przedsiębiorstwa ma swoje miejsce w strukturze organizacyjnej podatnika jako dział, wydział, oddział itp. Przy czym, w doktrynie zwraca się uwagę, że organizacyjne wydzielenie powinno być dokonane na bazie statutu, regulaminu lub innego aktu o podobnym charakterze. Organizacyjny aspekt wydzielenia oznacza, że składniki tworzące „część przedsiębiorstwa” powinny posiadać cechę zorganizowania. Cecha ta powinna występować w „istniejącym przedsiębiorstwie”, a więc w ramach prowadzonej działalności i dotyczyć określonego zespołu składników tworzących część tego przedsiębiorstwa.

Wydzielenie finansowe najpełniej realizowane jest w przypadku zakładu lub oddziału osoby prawnej. Wydzielenie finansowe nie oznacza samodzielności finansowej, ale sytuację, w której przez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe jest przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

Natomiast wydzielenie funkcjonalne należy rozumieć jako przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych. Zorganizowana część przedsiębiorstwa musi stanowić funkcjonalnie odrębną całość – obejmować elementy niezbędne do samodzielnego prowadzenia działań gospodarczych, którym służy w strukturze przedsiębiorstwa. Aby zatem część mienia przedsiębiorstwa mogła być uznana za jego zorganizowaną część, musi ona – obiektywnie oceniając – posiadać potencjalną zdolność do funkcjonowania jako samodzielny podmiot gospodarczy. Składniki majątkowe materialne i niematerialne wchodzące w skład zorganizowanej części przedsiębiorstwa muszą zatem umożliwić nabywcy podjęcie działalności gospodarczej w ramach odrębnego przedsiębiorstwa.

Ponadto, wymagane jest, aby zorganizowana część przedsiębiorstwa mogła stanowić potencjalnie niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące zadania gospodarcze, których realizacji służy w istniejącym przedsiębiorstwie. Powyższe oznacza, że przez zorganizowaną część przedsiębiorstwa można rozumieć wyłącznie tę część przedsiębiorstwa, która jest przede wszystkim wydzielona organizacyjnie, ale także posiada wewnętrzną samodzielność finansową.

W związku z powyższym, w rozumieniu przepisów podatkowych, aby określony zespół składników majątkowych mógł zostać zakwalifikowany jako zorganizowana część przedsiębiorstwa, nie jest wystarczające jakiekolwiek zorganizowanie masy majątkowej, ale musi się ona odznaczać pełną odrębnością niezbędną do samodzielnego funkcjonowania w obrocie gospodarczym.

Zorganizowaną część przedsiębiorstwa tworzą więc składniki, będące we wzajemnych relacjach, takich by można było mówić o nich jako o zespole, a nie o zbiorze przypadkowych elementów, których jedyną cechą wspólną jest własność jednego podmiotu gospodarczego.

Reasumując, na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług mamy do czynienia ze zorganizowaną częścią przedsiębiorstwa, jeżeli spełnione są łącznie następujące przesłanki:

1)    istnieje zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania;

2)    zespół ten jest organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie;

3)    składniki te przeznaczone są do realizacji określonych zadań gospodarczych;

4)    zespół tych składników mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące ww. zadania gospodarcze.

Brak zaistnienia którejkolwiek z omawianych powyżej przesłanek wyklucza uznanie zespołu składników majątkowych przedsiębiorstwa za jego zorganizowaną część w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o VAT.

Zaznaczenia wymaga, że definicja zorganizowanej części przedsiębiorstwa zawarta w przepisie art. 2 pkt 27e ustawy o VAT, nie jest definicją samoistną, lecz należy rozpatrywać ją m.in. w kontekście uregulowań art. 6 pkt 1 ustawy o VAT, który wyłącza z opodatkowania podatkiem od towarów i usług zbycie składników majątkowych i niemajątkowych uprzednio wyodrębnionych organizacyjnie i finansowo w istniejącym przedsiębiorstwie, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, nie dotyczy natomiast zbycia poszczególnych składników majątkowych przedsiębiorstwa.

Zakres powyższego wyłączenia z zakresu opodatkowania zdefiniował w wyrokach Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej. W wyroku z 27 listopada 2003 r. sprawa C-497/01 Zita-Modes, TSUE stwierdził, że:

Ponadto TSUE zauważył, że przejmującego należy traktować jako następcę zbywającego, przy czym, aby przejmujący mógł zostać uznany za następcę zbywającego, musi on kontynuować działalność prowadzoną przez zbywcę.

Podobnie Trybunał wypowiedział się w wyroku z 10 listopada 2011 r. w sprawie C-444/10 Finanzamt Ludenscheid przeciwko Christel Schriever, wskazując, że:

O tym, czy nastąpiło zbycie zorganizowanej części przedsiębiorstwa decydują każdorazowo okoliczności faktyczne związane z konkretną transakcją. Podatnik obowiązany jest do prawidłowego określenia przedmiotu opodatkowania, co wiąże się z koniecznością prawidłowego zdefiniowania dokonywanej czynności.

Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że w Spółce istnieją dwa rodzaje działalności gospodarczej: Biznes energetyki cieplnej oraz Działalność Head-office. (…) oraz (…) planują przeniesienie Biznesu energetyki cieplnej prowadzonego przez (…) do podmiotu działającego w formie spółki z ograniczoną odpowiedzialnością („Nowa Spółka”). Nowa Spółka będzie nowo zawiązaną spółką powstałą w ramach podziału (…). Wskutek podziału przez wydzielenie (…), 100% udziałów w Nowej Spółce zostanie objęte przez jedynego wspólnika (…) tj. (…). W konsekwencji opisanego wyżej Podziału, (…) będzie jedynym udziałowcem zarówno (…) jak i Nowej Spółki.

Do Nowej Spółki zostaną przeniesione m.in. następujące składniki oraz prawa majątkowe, jak również prawa i obowiązki z umów:

a)    infrastruktura techniczna (kotłownie własne i dzierżawione oraz sieci przesyłowe) na potrzeby dostarczania ciepła i ciepłej wody użytkowej do odbiorców indywidualnych i instytucjonalnych;

b)    infrastruktura techniczna (źródła własne oraz sieci przesyłowe) na potrzeby dostarczania wody i odbioru ścieków dla odbiorców indywidualnych i instytucjonalnych;

c)    prawo własności nieruchomości;

d)    prawa i obowiązki z umów o pracę około 50 pracowników bezpośrednio zaangażowanych do prowadzenia działalności w zakresie Biznesu energetyki cieplnej;

e)    pozostałe środki trwałe, wartości niematerialne i prawne oraz środki niskocenne;

f)     bazy danych, w tym bazy danych klientów oraz podwykonawców poszczególnych usług;

g)    rachunki bankowe dedykowane do obsługi Biznesu energetyki cieplnej;

h)    wierzytelności i zobowiązania wynikające z prowadzonej działalności w zakresie energetyki cieplnej, w tym zobowiązania wynikające z pożyczek zaciągniętych przez (…) w celu finansowania działalności;

i)     koncesje (m.in. koncesje na wytwarzanie oraz przesył i dystrybucję energii cieplnej) oraz pozwolenia (m.in. pozwolenia wodnoprawne czy też pozwolenia na emisję zanieczyszczeń).

Dla uznania, że zbywana część przedsiębiorstwa stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa istotne znaczenie ma ocena, czy ta zbywana część jest zdolna do prowadzenia niezależnej działalności gospodarczej. Oznacza to, że zespół składników materialnych i niematerialnych pozwala z uwagi na swoje zorganizowanie, infrastrukturę itp., na prowadzenie określonej działalności gospodarczej.

Podkreśla się przy tym, że możliwość stanowienia przez ten zespół składników niezależnego przedsiębiorstwa samodzielnie realizującego zadania gospodarcze, powinna mieć wymiar rzeczywisty, a nie jedynie potencjalny. Oznacza to, że majątek ten powinien stanowić już u Zbywcy zorganizowany zespół składników gotowy realizować określone zadania gospodarcze jako samodzielne przedsiębiorstwo.

Jak wynika z wniosku, zgodnie ze strukturą organizacyjną Spółki wprowadzoną uchwałą zarządu Spółki, w Spółce funkcjonują następujące działy: Biznes energetyki cieplnej obejmujący działalność w zakresie energetyki cieplnej, dostaw wody i odbioru ścieków oraz Działalność Head-office obejmująca świadczenie usług księgowych, informatycznych, administracyjnych, prawnych, wynajem samochodów oraz świadczenie usług zarządczych na rzecz innych podmiotów z grupy kapitałowej. Biznes energetyki cieplnej jest dodatkowo wydzielony jako formalnie zarejestrowany oddział w Rejestrze Przedsiębiorców Krajowego Rejestru Sądowego.

W ramach wydzielenia finansowego systemy finansowo-księgowe wykorzystywane przez (…) pozwalają na odrębne raportowanie wyników finansowych Biznesu energetyki cieplnej. W szczególności, systemy finansowo-księgowe wykorzystywane przez (…) pozwalają na odrębną ewidencję poszczególnych zdarzeń finansowych mających miejsce w ramach Biznesu energetyki cieplnej, obejmującą przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do Biznesu energetyki cieplnej. Również składniki majątkowe (aktywa trwałe, obrotowe) przypisane do Biznesu energetyki cieplnej są wydzielone w księgach rachunkowych.

W ramach wydzielenia funkcjonalnego prawa Majątkowe, które zostaną przeniesione na Nową Spółkę w ramach Podziału będą obejmować wszystkie istotne elementy Biznesu energetyki cieplnej prowadzonego obecnie przez (…), w tym, nieruchomości, prawa i obowiązki z umów z dostawcami i klientami, prawa i obowiązki z umów o pracę zawartych z pracownikami, wierzytelności i zobowiązania związane z działalnością prowadzoną w ramach Biznesu energetyki cieplnej czy też koncesje i pozwolenia związane z działalnością Biznesu Energetyki Cieplnej.

Po podziale (…) przez wydzielenie, zakres Praw Majątkowych, które zostaną przeniesione do Nowej Spółki, uzupełnione o Umowę o świadczenie usług, będzie odpowiadał zakresowi Biznesu energetyki cieplnej prowadzonemu obecnie przez (…).

Analiza przedstawionego zdarzenia przyszłego prowadzi do wniosku, że opisany zespół składników materialnych i niematerialnych składający się na dział Biznes energetyki cieplnej, stanowić będzie na dzień przeniesienia do Nowej Spółki, na podstawie art. 529 § 1 pkt 4 Ksh, zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o VAT, ponieważ odznaczać się będzie odrębnością organizacyjną, finansową i funkcjonalną z możliwością samodzielnego funkcjonowania w obrocie gospodarczym.

Z uwagi zatem na przedstawione okoliczności sprawy uznać należy, że ww. czynność będzie wyłączona z opodatkowania podatkiem VAT na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy o VAT.

Tym samym Państwa stanowisko uznałem za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Informuję, że wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania). Inne kwestie przedstawione we wniosku, które nie zostały objęte pytaniami, nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa – rozpatrzone.

Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem sprawy. Ponoszą Państwo ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym jego przedstawieniem. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem sprawy podanym przez Państwa w złożonym wniosku. Zatem, należy zaznaczyć, że wydając przedmiotową interpretację oparłem się na wynikającym z treści wniosku opisie sprawy. W konsekwencji w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem sprawy i zastosują się Państwo do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·         Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·         w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·         w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.