Interpretacja 0113-KDIPT1-2.4012.1209.2025.1.PRP

Interpretacja indywidualna
– stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

23 grudnia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 23 grudnia 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku od towarów i usług w zakresie:

-        prawa do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktur zakupowych wystawionych na Państwa rzecz przez Kontrahentów, poza Krajowym Systemem e-Faktur, pomimo obowiązku korzystania z KSeF,

-        terminu powstania prawa od odliczenia podatku naliczonego wynikającego z ww. faktur zakupowych.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Sp. z o.o. (dalej: Wnioskodawca) jest czynnym podatnikiem VAT z siedzibą w Polsce. Wnioskodawca prowadzi działalność opodatkowaną VAT. Sprzedaż zwolniona występuje na tyle incydentalnie, że Wnioskodawca nie ma obowiązku stosowania proporcji na podstawie art. 90 ust. 2 ustawy o VAT. Przedmiotem działalności Wnioskodawcy jest produkcja i handel.

Wnioskodawca nabywa różnego rodzaju towary i usługi, których zakup jest związany ze sprzedażą opodatkowaną VAT.

Wnioskodawca otrzymuje od swoich dostawców faktury potwierdzające dokonane transakcje zakupu dokumentujące dostawy towarów lub świadczenie usług na jej rzecz w formie papierowej lub w formie elektronicznej w postaci plików pdf lub przy użyciu systemu.

W związku z wejściem w życie przepisów o obowiązku wystawiania faktur w formie ustrukturyzowanej (dalej również: e-faktury) przy użyciu Krajowego Systemu e-Faktur (dalej również: KSeF):

-        Od 1 lutego 2026 r. faktury zakupowe otrzymywane przez Wnioskodawcę od dostawców, których sprzedaż brutto przekroczyła w 2024 r. 200.000.000 zł. będą objęte obowiązkiem wystawiania faktur ustrukturyzowanych przy użyciu KSeF.

-        Od 1 kwietnia 2026 r. faktury zakupowe otrzymywane przez Wnioskodawcę od wszystkich pozostałych dostawców posiadających w Polsce siedzibę lub stałe miejsce prowadzenia działalności będą objęte obowiązkiem wystawiania faktur ustrukturyzowanych przy użyciu KSeF

Wnioskodawca nie może jednak wykluczyć, że niektóre faktury zakupowe wbrew obowiązkowi zostaną wystawione poza KSeF, a Wnioskodawca otrzyma je w formie papierowej lub w formie elektronicznej w postaci plików pdf lub przy użyciu systemu bez kodu QR.

Mimo wystawienia poza KSeF faktury będą dokumentowały rzeczywiste dostawy i faktyczne świadczenie usług związane z opodatkowaną działalnością Wnioskodawcy i będą spełniały wszystkie warunki dotyczące treści faktury.

W szczególności faktury te będą zawierały elementy wymienione w art. 106e ust. 1 ustawy o VAT.

Dodatkowo w zakresie transakcji udokumentowanych takimi fakturami:

-        spełnione będą warunki uprawniające do odliczenia VAT, tj. nabywane towary i usługi będą wykorzystywane przez Wnioskodawcę do wykonywania czynności opodatkowanych VAT i

-        nie będą w stosunku do nich zachodzić przesłanki wyłączające prawo do odliczenia wymienione w art. 88 ustawy o VAT.

Pytania

1)    Czy w przedstawionym stanie przyszłym Wnioskodawca, będzie miał prawo do odliczenia podatku naliczonego z faktur zakupowych wystawionych wbrew obowiązkowi poza KSeF?

2)    W przypadku odpowiedzi twierdzącej na powyższe pytanie w jakim terminie Wnioskodawcy będzie przysługiwać prawo do odliczenia VAT naliczonego z faktur zakupowych wystawionych poza KSeF?

Państwa stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy na gruncie obowiązujących od 1 lutego 2026 r., przepisów ustawy o VAT:

Ad. 1

Wnioskodawca, będzie miał prawo do odliczenia podatku naliczonego z faktur zakupowych wystawionych wbrew obowiązkowi poza KSeF jeżeli:

-        faktury te będą zawierały elementy wymienione w art. 106e ust. 1 ustawy o VAT,

-        spełnione będą warunki uprawniające do odliczenia VAT, tj. nabywane towary i usługi będą wykorzystywane przez Wnioskodawcę do wykonywania czynności opodatkowanych VAT i

-        nie będą w stosunku do nich zachodzić przesłanki wyłączające prawo do odliczenia wymienione w art. 88 ustawy o VAT.

Ad. 2

Prawo do odliczenia podatku naliczonego z faktur zakupowych wystawionych wbrew obowiązkowi poza KSeF powstanie w rozliczeniu za okres, w którym w odniesieniu do nabytych towarów i usług powstał obowiązek podatkowy, nie wcześniej niż w rozliczeniu za okres, w którym Wnioskodawca otrzyma fakturę w formie papierowej, pdf lub przy użyciu EDI .

Uzasadnienie własnego stanowiska w sprawie:

1)    Czy w przedstawionym stanie przyszłym Wnioskodawca, będzie miał prawo do odliczenia podatku naliczonego z faktur zakupowych wystawionych wbrew obowiązkowi poza KSeF?

W dniu 1 lutego 2026 r. wejdą w życie przepisy ustawy o VAT dotyczące obowiązku wystawiania e-faktur przy użyciu KSeF dodane ustawą z dnia 16 czerwca 2023 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz niektórych innych ustaw (Dz.U. z 2023 poz. 1598 ze zm.).

Zgodnie z oczekującym na wejście w życie art. 106ga ust. 1, ust. 2 i ust. 3 ustawy o VAT:

1.    Podatnicy są obowiązani wystawiać faktury ustrukturyzowane przy użyciu Krajowego Systemu e-Faktur.

2.    Obowiązek, o którym mowa w ust. 1, nie dotyczy wystawiania faktur:

1)    przez podatnika nieposiadającego siedziby działalności gospodarczej ani stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej na terytorium kraju;

2)    przez podatnika nieposiadającego siedziby działalności gospodarczej na terytorium kraju, który posiada stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej na terytorium kraju, przy czym to stałe miejsce prowadzenia działalności nie uczestniczy w dostawie towarów lub świadczeniu usług, dla których wystawiono fakturę;

3)    przez podatnika korzystającego z procedur szczególnych, o których mowa w dziale XII w rozdziałach 7, 7a i 9, dokumentujących czynności rozliczane w tych procedurach;

4)    na rzecz nabywcy towarów lub usług będącego osobą fizyczną nieprowadzącą działalności gospodarczej;

5)    w przypadku odpowiednio udokumentowanych dostaw towarów lub świadczenia usług, określonych w przepisach wydanych na podstawie art. 106s;

6)    przez podatnika korzystającego ze zwolnienia, o którym mowa w art. 113a ust. 1;

3.    W przypadku, o którym mowa w ust. 2, wystawia się faktury elektroniczne lub faktury w postaci papierowej.

Zgodnie z oczekującym na wejście w życie art. 106gb ust. 1 i 4 ustawy o VAT:

1.    Faktura ustrukturyzowana jest wystawiana i otrzymywana przy użyciu Krajowego Systemu e-Faktur za pomocą oprogramowania interfejsowego, w postaci elektronicznej i zgodnie z wzorem dokumentu elektronicznego w rozumieniu ustawy z dnia 17 lutego 2005 r. o informatyzacji działalności podmiotów realizujących zadania publiczne.

4.    W przypadku gdy:

1)    miejscem świadczenia jest terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium kraju lub terytorium państwa trzeciego lub

2)    nabywcą jest podmiot nieposiadający siedziby działalności gospodarczej ani stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej na terytorium kraju, lub

3)    nabywcą jest podmiot nieposiadający siedziby działalności gospodarczej na terytorium kraju, który posiada stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej na terytorium kraju, przy czym to stałe miejsce prowadzenia działalności nie uczestniczy w nabyciu towaru lub usługi, dla którego wystawiono fakturę, lub

4)    nabywcą jest podatnik korzystający ze zwolnienia, o którym mowa w art. 113a ust. 1, lub

5)    nabywcą jest podmiot, który nie posługuje się numerem, za pomocą którego jest zidentyfikowany na potrzeby podatku, ani numerem identyfikacji podatkowej, inny niż nabywca, o którym mowa w pkt 1-3 i 6, lub

6)    nabywcą jest osoba fizyczna nieprowadząca działalności gospodarczej

- faktura ustrukturyzowana jest udostępniana nabywcy w sposób z nim uzgodniony.

Zgodnie z oczekującym na wejście w życie art. 106gc ust. 1 i 5 ustawy o VAT:

1.    W przypadku faktur elektronicznych podatnik dokonujący sprzedaży lub upoważniona przez niego do wystawiania faktur osoba trzecia przesyła je lub udostępnia nabywcy w sposób z nim uzgodniony, zachowując je jednocześnie w swojej dokumentacji.

5.    Faktury w postaci papierowej wystawia się co najmniej w dwóch egzemplarzach, z których jeden otrzymuje nabywca, a drugi zachowuje w swojej dokumentacji podatnik dokonujący sprzedaży.

Zgodnie z oczekującym na wejście w życie art. 106nda ust. 1, 4 i 11 ustawy o VAT:

1.    Podatnik obowiązany do wystawiania faktur ustrukturyzowanych może wystawiać faktury w postaci elektronicznej, zgodnie ze wzorem udostępnionym na podstawie art. 106gb ust. 8.

4.    Fakturę, o której mowa w ust. 1, wystawioną na rzecz nabywcy, o którym mowa w art. 106gb ust. 4, udostępnia się w sposób z nim uzgodniony.

1.    Za datę otrzymania faktury, o której mowa w ust. 1, uznaje się datę przydzielenia numeru identyfikującego tę fakturę w Krajowym Systemie e-Faktur. W przypadku udostępnienia faktury, o której mowa w ust. 1, na rzecz nabywcy, o którym mowa w art. 106gb ust. 4, w sposób inny niż przy użyciu Krajowego Systemu e-Faktur, za datę otrzymania tej faktury uznaje się datę faktycznego otrzymania tej faktury przez nabywcę.

Zgodnie z oczekującym na wejście w życie art. 106ne ust. 1 i 3 ustawy o VAT:

1.    Minister właściwy do spraw finansów publicznych zamieszcza w Biuletynie Informacji Publicznej na stronie podmiotowej urzędu obsługującego tego ministra komunikaty o wystąpieniu i zakończeniu awarii Krajowego Systemu e-Faktur, które wyznaczają okres trwania tej awarii. Komunikaty te są zamieszczane również za pośrednictwem oprogramowania interfejsowego.

3. W przypadku braku możliwości zamieszczenia komunikatów, o których mowa w ust. 1, w Biuletynie Informacji Publicznej na stronie podmiotowej urzędu obsługującego ministra właściwego do spraw finansów publicznych, minister właściwy do spraw finansów publicznych zamieszcza w środkach społecznego przekazu komunikat o wystąpieniu awarii Krajowego Systemu e-Faktur. W tym przypadku komunikat o zakończeniu awarii Krajowego Systemu e-Faktur jest zamieszczany w środkach społecznego przekazu. Komunikaty o wystąpieniu i zakończeniu awarii Krajowego Systemu e-Faktur zamieszczone w środkach społecznego przekazu wyznaczają okres trwania tej awarii.

Zgodnie z oczekującym na wejście w życie art. 106nf ust. 1, 2, 4 i 10 ustawy o VAT:

1.    W okresie trwania awarii Krajowego Systemu e-Faktur, o której mowa w art. 106ne ust. 1, podatnik wystawia faktury w postaci elektronicznej zgodnie z wzorem udostępnionym na podstawie art. 106gb ust. 8.

2.    Faktury, o których mowa w ust. 1, udostępnia się nabywcy w sposób z nim uzgodniony.

4.    W terminie 7 dni roboczych od dnia zakończenia awarii Krajowego Systemu e-Faktur, o której mowa w ust. 1, wskazanego w komunikacie o zakończeniu tej awarii, podatnik jest obowiązany do przesłania do Krajowego Systemu e-Faktur faktur, o których mowa w ust. 1, w celu przydzielenia numerów identyfikujących te faktury w Krajowym Systemie e-Faktur.

10. Za datę otrzymania faktury, o której mowa w ust. 1, uznaje się datę jej faktycznego otrzymania przez nabywcę. W przypadku gdy data otrzymania faktury, o której mowa w ust. 1, jest późniejsza niż data przydzielenia numeru identyfikującego tę fakturę w Krajowym Systemie e-Faktur, za datę otrzymania tej faktury przez nabywcę uznaje się datę przydzielenia tego numeru, z tym że w przypadku gdy faktura, o której mowa w ust. 1, została wystawiona na rzecz nabywcy, o którym mowa w art. 106gb ust. 4, który uzgodnił sposób udostępnienia inny niż przy użyciu Krajowego Systemu e-Faktur, za datę otrzymania tej faktury uznaje się datę jej faktycznego otrzymania.

Zgodnie z oczekującym na wejście w życie art. 106ng ustawy o VAT:

W przypadku, o którym mowa w art. 106ne ust. 3, podatnik w okresie trwania awarii wystawia faktury w postaci papierowej lub faktury elektroniczne.

Zgodnie z oczekującym na wejście w życie art. 106nha ustawy o VAT:

W przypadku gdy po wystawieniu faktury, o której mowa w art. 106nda ust. 1, a przed jej przesłaniem do Krajowego Systemu e-Faktur, został zamieszczony komunikat o wystąpieniu awarii Krajowego Systemu e-Faktur, o którym mowa w:

1) art. 106ne ust. 1 - przepisy art. 106nf ust. 4, 5, 7-11 i 13 stosuje się odpowiednio;

2) art. 106ne ust. 3 - podatnik nie przesyła tej faktury do Krajowego Systemu e-Faktur.

Zgodnie z oczekującym na wejście w życie art. 145l ustawy o VAT:

W okresie od dnia 1 lutego 2026 r. do dnia 31 marca 2026 r. podatnicy obowiązani do wystawiania faktur ustrukturyzowanych mogą wystawiać faktury elektroniczne lub faktury w postaci papierowej, jeżeli łączna wartość sprzedaży wraz z kwotą podatku u tych podatników nie przekroczyła w 2024 r. kwoty 200 000 000 zł.

Zgodnie z oczekującym na wejście w życie art. 145m ustawy o VAT:

1.    W okresie od dnia 1 kwietnia 2026 r. do dnia 31 grudnia 2026 r. podatnicy obowiązani do wystawiania faktur ustrukturyzowanych mogą wystawiać faktury elektroniczne lub faktury w postaci papierowej, jeżeli łączna wartość sprzedaży wraz z kwotą podatku u tych podatników udokumentowana tymi fakturami wystawionymi w danym miesiącu jest mniejsza lub równa 10 000 zł.

2.    Podatnik, o którym mowa w ust. 1, traci prawo do wystawiania faktur elektronicznych oraz faktur w postaci papierowej począwszy od faktury, którą przekroczono wartość, o której mowa w ust. 1.

Na 1 stycznia 2027 r. przewidziano natomiast wejście w życie przepisu art. 106ni ust. 1-3 i 5-7 wprowadzającego sankcje m.in. za wystawianie faktur poza KSeF

Zgodnie z oczekującym na wejście w życie art. 106ni ust 1 pkt 1 ustawy o VAT:

1.    Jeżeli podatnik wbrew obowiązkowi:

1) nie wystawił faktury ustrukturyzowanej przy użyciu Krajowego Systemu e-Faktur,

- naczelnik urzędu skarbowego nakłada, w drodze decyzji, na podatnika karę pieniężną w wysokości do 100% kwoty podatku wykazanego na tej fakturze wystawionej poza Krajowym Systemem e-Faktur, a w przypadku faktury bez wykazanego podatku - karę pieniężną w wysokości do 18,7% kwoty należności ogółem wykazanej na tej fakturze wystawionej poza Krajowym Systemem e-Faktur.

Natomiast w obowiązujących obecnie przepisach określono rodzaje faktur jakie mogą funkcjonować w obrocie prawnym i przyjęto rodzaj fikcji prawnej otrzymania e-faktury wystawionej w KSeF.. Przepisy te nie zostaną zmienione z dniem wejścia w życie obowiązku wystawiania faktur ustrukturyzowanych w KSeF.

Zgodnie z obowiązującym art. 106na ust. 3 ustawy o VAT:

Faktura ustrukturyzowana jest uznana za otrzymaną przy użyciu Krajowego Systemu e-Faktur w dniu przydzielenia w tym systemie numeru identyfikującego tę fakturę.

Zgodnie z obowiązującymi przepisami art. 2 pkt 31, 32 i 32a ustawy o VAT

Ilekroć w ustawie jest mowa o:

31) fakturze - rozumie się przez to dokument w formie papierowej lub w formie elektronicznej zawierający dane wymagane ustawą i przepisami wydanymi na jej podstawie;

32) fakturze elektronicznej - rozumie się przez to fakturę w formie elektronicznej wystawioną i otrzymaną w dowolnym formacie elektronicznym;

32a) fakturze ustrukturyzowanej - rozumie się przez to fakturę wystawioną przy użyciu Krajowego Systemu e-Faktur wraz z przydzielonym numerem identyfikującym tę fakturę w tym systemie;

Zgodnie z obowiązującym obecnie i nie ulegającymi zmianie po 1 lutego 2026 r. przepisami art. 86 ust. 1, ust. 2 pkt 1, ust. 10 i ust. 10b pkt 1 ustawy o VAT

1.    W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

2.    Kwotę podatku naliczonego stanowi:

1)    suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu:

a)    nabycia towarów i usług,

b)    dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi;

10. Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego powstaje w rozliczeniu za okres, w którym w odniesieniu do nabytych lub importowanych przez podatnika towarów i usług powstał obowiązek podatkowy.

10b. Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w przypadkach, o których mowa w:

1)    ust. 2 pkt 1 oraz pkt 2 lit. a - powstaje nie wcześniej niż w rozliczeniu za okres, w którym podatnik otrzymał fakturę lub dokument celny.

Zgodnie z obowiązującym obecnie i nie ulegającymi zmianie po 1 lutego 2026 r. przepisami art. 88 ust. 3a ustawy o VAT

Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku gdy:

1)    sprzedaż została udokumentowana fakturami lub fakturami korygującymi:

a)    wystawionymi przez podmiot nieistniejący,

2)    transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku;

4) wystawione faktury, faktury korygujące lub dokumenty celne:

a)    stwierdzają czynności, które nie zostały dokonane - w części dotyczącej tych czynności,

b)    podają kwoty niezgodne z rzeczywistością - w części dotyczącej tych pozycji, dla których podane zostały kwoty niezgodne z rzeczywistością,

c)    potwierdzają czynności, do których mają zastosowanie przepisy art. 58 i 83 Kodeksu cywilnego - w części dotyczącej tych czynności;

5)  faktury, faktury korygujące wystawione przez nabywcę zgodnie z odrębnymi przepisami nie zostały zaakceptowane przez sprzedającego;

6)  (uchylony);

7)  wystawiono faktury, w których została wykazana kwota podatku w stosunku do czynności opodatkowanych, dla których nie wykazuje się kwoty podatku na fakturze – w części dotyczącej tych czynności.

Jak wynika z powyżej zacytowanych obowiązujących już przepisów w zakresie e-faktur jak i tych wchodzących w życie 1 lutego 2026 r. oraz 1 stycznia 2027 r. ustawodawca nakłada obowiązek wystawiania e-faktur w KSeF na wystawców faktur. Obowiązkiem tym będą obciążani poszczególni wystawcy faktur etapami. Dopiero natomiast od 1 stycznia 2027 r. zostaną wprowadzone sankcje za niewystawianie e-faktur w KSeF. Jednocześnie sankcje maja dotyczyć jedynie wystawców objętych obowiązkiem wystawiania faktur w KSeF niewystawiających faktur w ten sposób.

Przewidziane zostały również wyjątki w zakresie udostępniania nabywcom faktur poza KSeF w formie z nimi uzgodnionej dla przypadków:

-        udostępnienia faktur podmiotom nieposiadającym siedziby ani stałego miejsca prowadzenia działalności na terytorium Polski oraz

-        wszystkim nabywcom w trakcie trwania awarii KSeF

Dla wyżej wymienionych wyjątków ustalono również odrębny moment otrzymania faktury.

Żaden z przepisów obecnie obowiązujących ani mających dopiero wejść w życie nie nakazuje natomiast dokonywania przez nabywcę weryfikacji zasadności wystawiania przez wystawce faktury w określony sposób (w postaci e-faktury za pośrednictwem KSeF bądź innej) np. pod kątem posiadania przez wystawcę stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej w Polsce, czy zaistnienia okoliczności uniemożliwiających wystawienie faktury przy użyciu KSeF (awaria, niedostępność KSeF, inna przyczyna).

Oczekujące na wejście w życie od 1 lutego 2026 r. przepisy ustawy o VAT dotyczące obowiązku wystawiania e-faktur przy użyciu KSeF nie przewidują również zmian w zasadach odliczenia.

Takich zmian nie przewidują również przepisy wchodzące w życie 1 stycznia 2027 r.

Przede wszystkim niezmieniona pozostaje podstawowa zasada prawa do odliczenia wyrażona w art. 86 ust. 1 ustawy o VAT zgodnie z którą w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Ustawodawca nie zmienił przepisów art. 86 ust. 2 pkt 1) ustawy o VAT, który nadal wskazuje, że kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług czy dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.

Natomiast obowiązujące od 1 lutego 2026 r. przepisy ustawy o VAT będą przewidywały funkcjonowanie w przestrzeni prawnej trzech rodzajów dokumentów tj. faktur, faktur elektronicznych i faktur ustrukturyzowanych o czym świadczą zapisy oczekujących na wejście w życie art. 2 pkt 31, 32 i 32a ustawy o VAT. Zgodnie z brzmieniem ww. regulacji zarówno faktura elektroniczna jak i ustrukturyzowana jest rodzajem faktury wystawianym w określonym formacie i w określony sposób.

Dodatkowo wchodzący w życie od 1 lutego 2026 r. art. 106gc ust. 1 i 5 ustawy o VAT ureguluje udostępnianie faktur w formie elektronicznej i papierowej.

W świetle powyższego przepis art. 86 ust. 2 pkt 1 należy interpretować w ten sposób że podatkiem naliczonym jest kwota podatku wynikająca z każdego rodzaju otrzymanej faktury tj. faktury papierowej, elektroniczne i ustrukturyzowanej. Żaden z rodzajów faktury nie ma przy tym charakteru nadrzędnego dla potrzeb odliczenia VAT naliczonego.

Niezmienne pozostają również przepisy ograniczające prawo do odliczenia sformułowane w art. 88 ustawy o VAT. W ramach nowelizacji ustawy o VAT związanej z wprowadzeniem do niej przepisów dotyczących obowiązkowego KSeF w żadnej z jednostek redakcyjnych ww. przepisu nie dodano zapisów, z których mogłoby wynikać, że odliczenie VAT naliczonego nie przysługuje z faktur wystawionych wbrew obowiązkowi poza KSeF.

Biorąc pod uwagę powyższy brak regulacji ograniczających prawo do odliczenia z faktur wystawionych wbrew obowiązkowi poza KSeF zdaniem Wnioskodawcy będzie miał on prawo do odliczenia VAT naliczonego wynikającego z faktur wystawionych przez jej dostawców wbrew obowiązkowi poza KSeF jeżeli spełnione zostaną pozostałe warunki odliczenia, w tym faktury te będą dokumentowały faktyczne transakcje, podlegające opodatkowaniu i zostaną wystawione przez podmiot istniejący, a Spółka będzie wykorzystywać towary nabyte w ramach transakcji udokumentowanej fakturami wystawionymi wbrew obowiązkowi poza KSeF do jej czynności opodatkowanych.

Prawo do odliczenia VAT zapłaconego w cenie nabycia towarów i usług związanych z działalnością gospodarczą jest jedną z fundamentalnych zasad konstrukcji VAT. Podstawowa zasada wspólnego systemu VAT, jaką jest zasada neutralności podatku, jest rozumiana jako stosowanie podatku od towarów i usług na wszystkich etapach obrotu gospodarczego z równoczesnym prawem do potrącenia podatku zawartego w poprzedniej fazie obrotu. Wszelkie zatem ograniczenia prawa do odliczenia podatku naliczonego wpływają na neutralność tego podatku i mogą wynikać jedynie z wyraźnej regulacji ustawowej.

Stanowisko Wnioskodawcy zostało potwierdzone w wydanych przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej interpretacjach indywidualnych, przykładowo:

-        z 17 października 2025 r., sygn. 0114-KDIP1-3.4012.751.2025.1.KAB,

-        z 12 sierpnia 2025 r., nr 0114-KDIP1-3.4012.507.2025.1.JG,

-        z 21 marca 2024 r., nr 0112-KDIL1-3.4012.2.2024.2.KK,

-        z 19 marca 2025 r., nr 0112-KDIL1-3.4012.596.2023.3.KK,

-        z 4 marca 2025 r., nr 0114-KDIP1-3.4012.838.2024.1.MPA.

Dodatkowo potwierdzało je Ministerstwo Finansów w wyjaśnieniach udzielonych dla dziennika Rzeczpospolita, w których przyznało: „Jeśli podatnik otrzyma fakturę wystawioną poza systemem, będzie mógł odliczyć VAT, jeżeli spełnione są pozostałe, materialne przesłanki prawa do odliczenia (…) faktura - niezależnie od formy - stanowi podstawowy dowód potwierdzający poniesienie kosztu, który może być uznany za koszt uzyskania przychodu, o ile został on poniesiony w celu osiągnięcia lub zabezpieczenia przychodów”.

2)    W przypadku odpowiedzi twierdzącej na powyższe pytanie w jakim terminie Wnioskodawcy będzie przysługiwać prawo do odliczenia VAT naliczonego z faktur zakupowych wystawionych poza KSeF?

Oczekujące na wejście w życie przepisy ustawy o VAT dotyczące obowiązku wystawiania e-faktur przy użyciu KSeF nie przewidują zmian również w terminach odliczenia.

Tak jak dotychczas zasada ogólna wyrażona w art. 86 ust. 10 w związku z art. 86 ust. 10b pkt 1) ustawy o VAT wskazuje, że prawo do odliczenia powstaje w rozliczeniu za okres, w którym w odniesieniu do nabytych towarów i usług powstał obowiązek podatkowy nie wcześniej jednak niż w rozliczeniu za okres, w którym podatnik otrzymał fakturę.

Przepisy, które będą obowiązywały od 1 lutego 2026 r. wprowadzą natomiast swego rodzaju fikcję prawną daty doręczenia e-faktury.

Zgodnie art. 106na ust. 3 ustawy VAT e-fakturę będzie uznawać się za otrzymaną w dniu przydzielenia jej numeru identyfikującego ją w KSeF.

Oczekujące na wejście w życie przepisy ustawy o VAT przewidują wyjątki w regule ogólnej uznania faktury za otrzymaną w dniu przydzielenia jej numeru identyfikującego ją w KSeF. Wyjątki dotyczą sytuacji:

-        Wystawienia faktury w KSeF dla nabywcy nieposiadającego w Polsce siedziby ani stałego miejsca prowadzenia działalności - datą otrzymania jest w takim wypadku data faktycznego otrzymania przez nabywcę (art. 106nda ust. 11 ustawy o VAT);

-        Wystawiania faktur w okresie awarii KSeF - datą otrzymania jest w takim wypadku data faktycznego otrzymania faktury poza KSeF lub data przydzielenia numeru KSeF - w zależności co nastąpiło wcześniej (art. 106nf ust 10 ustawy o VAT).

-        Wystawiania faktur w okresie awarii całkowitej - data otrzymania jest w takim wypadku jest data faktycznego otrzymania faktury (brak regulacji szczególnych w tym zakresie).

W efekcie zgodnie z przepisami ustawy o VAT obowiązującymi od 1 lutego 2026 r. faktury będą uznawane za otrzymane:

1)    W dacie nadania e-fakturze numeru KSeF (e-faktury wystawione w trybach: online, offline24 i offline-niedostępność KSeF)

2)    W dacie przekazania nabywcy w sposób z nim uzgodniony (e-faktura wystawiona w trybie offline- awaria KSeF oraz faktury w formie papierowej lub elektronicznej wystawiane w związku z tzw. awarią całkowitą KSeF).

Jak wskazało Ministerstwo Finansów w dostępnej do pobrania na jego stronie tabeli „Tryby wystawiania faktur wersja 1.2” faktury wystawione w tradycyjnej formie (elektroniczna, papierowa) w związku z awarią całkowitą KSeF uznaje się za otrzymane w dacie faktycznego otrzymania w związku z brakiem w tym zakresie regulacji szczególnych.

Nowe przepisy ustawy o VAT nie określają również momentu otrzymania przez nabywcę faktur wystawionych w czasie funkcjonowania systemu KSeF ale wbrew obowiązkowi poza tym systemem.

Zdaniem Spółki, w tym wypadku również należy uznać, że wobec braku regulacji szczególnych zastosowanie znajdzie data faktycznego otrzymania faktury.

Gdyby bowiem racjonalny ustawodawca wprowadzając przepisy o tak daleko idących skutkach dla wszystkich podatników, chciał ustalić inny termin otrzymania tego rodzaju faktur, w trakcie kilkuletniego procesu projektowania przepisów zawarłby w projekcie ustawy przepisy dotyczące tej kwestii.

Nie znajdą natomiast zastosowania regulacje dotyczące trybów offline24, offline-niedostępność KSeF czy offline-awaria KSeF, ponieważ faktura wystawiona wbrew obowiązkowi poza KSeF nie spełnia kryteriów faktury wystawionej w ww. trybach.

Biorąc pod uwagę powyższe w przypadku otrzymania przez Spółkę faktury wystawionej poza KSeF wbrew obowiązkowi, prawo do odliczenia VAT naliczonego z takiej faktury powstanie dla Spółki tak jak dotychczas w dacie powstania obowiązku podatkowego nie wcześniej niż w dacie faktycznego otrzymania przez Spółkę faktury (potwierdzonej np. pieczęcią wpływową).

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:

Jak wynika z powyższych przepisów, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi, tzn. takimi, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Według art. 86 ust. 10 ustawy:

Z art. 86 ust. 10b ustawy wynika:

Ponadto, w myśl art. 86 ust. 11 ustawy:

W świetle art. 86 ust. 13 ustawy:

Podkreślić należy, że ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

W myśl art. 88 ust. 3a ustawy:

W oparciu o art. 88 ust. 4 ustawy:

Zgodnie z powyższą regulacją, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.

Stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy:

W świetle art. 15 ust. 2 ustawy:

Ponadto, zgodnie z art. 106b ust. 1 ustawy:

Faktura jest dokumentem wystawianym dla potrzeb dokumentowania czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Dane, które powinna zawierać faktura zostały określone w art. 106e ustawy:

Przepis art. 2 pkt 31 ustawy stanowi, że:

Na podstawie art. 2 pkt 32 ustawy:

Według art. 2 pkt 32a ustawy:

Stosownie do art. 106ga ust. 1 ustawy, obowiązującego od 1 lutego 2026 r.:

Na podstawie art. 106ga ust. 2 ustawy, obowiązującego od 1 lutego 2026 r.:

Według art. 106ga ust. 3 ustawy, obowiązującego od 1 lutego 2026 r.:

Art. 106ga ust. 4 ustawy, obowiązujący od 1 lutego 2026 r. stanowi, że:

W myśl art. 106gb ust. 8 ustawy, obowiązującego od 1 lutego 2026 r.:

Według art. 106na ustawy, obowiązującego od 1 lutego 2026 r.:

Z opisu sprawy wynika, że będąc zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku VAT prowadzą Państwo działalność gospodarczą w zakresie produkcji i handlu. Nabywają Państwo różnego rodzaju towary i usługi, których zakup jest związany ze sprzedażą opodatkowaną VAT. Otrzymują Państwo od swoich dostawców faktury potwierdzające dokonane transakcje zakupu dokumentujące dostawy towarów lub świadczenie usług na jej rzecz w formie papierowej lub w formie elektronicznej w postaci plików pdf lub przy użyciu systemu. W związku z wejściem w życie przepisów o obowiązku wystawiania faktur w formie ustrukturyzowanej przy użyciu Krajowego Systemu e-Faktur (dalej również: KSeF):

-        Od 1 lutego 2026 r. faktury zakupowe otrzymywane przez Państwa od dostawców, których sprzedaż brutto przekroczyła w 2024 r. 200.000.000 zł. będą objęte obowiązkiem wystawiania faktur ustrukturyzowanych przy użyciu KSeF.

-        Od 1 kwietnia 2026 r. faktury zakupowe otrzymywane przez Państwa od wszystkich pozostałych dostawców posiadających w Polsce siedzibę lub stałe miejsce prowadzenia działalności będą objęte obowiązkiem wystawiania faktur ustrukturyzowanych przy użyciu KSeF

Nie mogą Państwo jednak wykluczyć, że niektóre faktury zakupowe wbrew obowiązkowi zostaną wystawione poza KSeF, a Państwo otrzymają je w formie papierowej lub w formie elektronicznej w postaci plików pdf lub przy użyciu systemu bez kodu QR. Wskazali Państwo, że mimo wystawienia poza KSeF faktury będą dokumentowały rzeczywiste dostawy i faktyczne świadczenie usług związane z Państwa opodatkowaną działalnością i będą spełniały wszystkie warunki dotyczące treści faktury. W szczególności faktury te będą zawierały elementy wymienione w art. 106e ust. 1 ustawy o VAT. Dodatkowo podali Państwo, że w zakresie transakcji udokumentowanych takimi fakturami:

-        spełnione będą warunki uprawniające do odliczenia VAT, tj. nabywane towary i usługi będą wykorzystywane przez Państwa do wykonywania czynności opodatkowanych VAT i

-        nie będą w stosunku do nich zachodzić przesłanki wyłączające prawo do odliczenia wymienione w art. 88 ustawy o VAT.

Przechodząc do kwestii objętej zakresem pytania nr 1 należy podkreślić, że jedną z fundamentalnych zasad konstrukcji podatku od towarów i usług jest prawo podatnika do odliczenia podatku zapłaconego w cenie przy nabyciu towarów i usług związanych z działalnością gospodarczą. Podstawowa zasada wspólnego systemu VAT, jaką jest zasada neutralności podatku, jest rozumiana jako stosowanie podatku od towarów i usług na wszystkich etapach obrotu gospodarczego z równoczesnym prawem do potrącenia podatku zawartego w poprzedniej fazie obrotu. Wszelkie ograniczenia prawa do odliczenia podatku naliczonego wpływają na neutralność tego podatku i mogą wynikać jedynie z wyraźnej regulacji ustawowej.

Analiza powołanego art. 88 ustawy prowadzi do wniosku, że w dyspozycji tego przepisu, jako przesłanki wyłączającej prawo nabywcy (podatnika) do odliczenia podatku naliczonego, nie ujęto przypadku, gdy podatek naliczony wynika z faktur dokumentujących nabycie towarów i usług, które zostały wystawione wbrew obowiązkowi, bez użycia Krajowego Systemu e-Faktur.

Należy podkreślić, że celem faktury jest przede wszystkim udokumentowanie rzeczywistego przebiegu zdarzeń gospodarczych, zarówno pod względem przedmiotu transakcji, jak i podmiotów biorących w niej udział. Z powyższego wynika, że o prawidłowości faktur wystawianych i otrzymywanych przez podatników powinny decydować przede wszystkim ustalenia, czy dokumenty te potwierdzają rzeczywiste transakcje handlowe między określonymi podmiotami.

W tym miejscu należy jeszcze raz wskazać, że prawo do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktury uzależnione jest od spełnienia warunków wynikających z przepisu art. 86 ust. 1 ustawy, a także od niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis art. 88 ustawy enumeratywnie określa listę przypadków, w których podatnik został pozbawiony prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Jednakże nie wymienia opisanego we wniosku przypadku, gdy podatek naliczony wynika z faktur dokumentujących nabycie towarów i usług, wystawionych wbrew obowiązkowi, bez użycia Krajowego Systemu e-Faktur jako przesłanki negatywnej, powodującej utratę prawa do odliczenia podatku naliczonego (w sytuacji, gdy faktura odzwierciedla prawdziwe zdarzenie gospodarcze).

Przy czym podkreślić należy, że wprowadzenie obowiązkowego fakturowania w systemie KSeF nie zmienia zasad związanych z odliczeniem podatku naliczonego przez nabywców. Zatem jeśli jednak nabywca otrzyma fakturę wystawioną przez swojego dostawcę (który jest objęty obligatoryjnym KSeF) poza systemem KSeF (a więc otrzyma wadliwie wystawiony dokument), to będzie mógł odliczyć podatek naliczony wynikający z takiej faktury, pod warunkiem spełnienia pozostałych, materialnych przesłanek uprawniających do odliczenia podatku naliczonego. Prawo do odliczenia podatku naliczonego nie jest prawem samoistnym, lecz jest to prawo warunkowe, tzn. nie wynika ono z samego faktu posiadania faktury, lecz z faktu rzeczywistego przeprowadzenia transakcji skutkującej nabyciem towaru lub usługi przez podmiot widniejący na fakturze jako nabywca. Faktura powinna więc prawidłowo odzwierciedlać zdarzenie gospodarcze zarówno pod względem przedmiotowym, jak i podmiotowym. Dla celów skorzystania z prawa do odliczenia istotna jest bowiem prawidłowość materialna faktury, która musi potwierdzać, że w rzeczywistości doszło do dostawy towarów lub świadczenia usług pomiędzy konkretnymi podmiotami w niej wskazanymi, w zakresie ściśle określonego towaru lub usługi oraz w zakresie ilości danego towaru lub usługi.

Mając na uwadze powołane przepisy prawa w kontekście przedstawionego opisu sprawy stwierdzić należy, że jako czynnemu podatnikowi podatku VAT będzie Państwu przysługiwało – na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy – prawo do odliczenia kwoty podatku naliczonego wynikającego z faktur zakupowych wystawionych wbrew obowiązkowi poza Krajowym Systemem e-Faktur, wykorzystywanych przez Państwa do czynności opodatkowanych w ramach prowadzonej działalności gospodarczej. Wystawienie faktur zakupowych wbrew obowiązkowi poza Krajowym Systemem e-Faktur, nie pozbawia Państwa prawa do odliczenia podatku naliczonego, gdyż nie stanowi to negatywnej przesłanki, uniemożliwiającej odliczenie tego podatku, wymienionej w art. 88 ustawy. 

Zatem w analizowanej sprawie należy stwierdzić, że będzie Państwu przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktur zakupowych wystawionych na Państwa rzecz przez Kontrahentów wbrew obowiązkowi poza Krajowym Systemem e-Faktur, przy założeniu, że spełnione będą pozostałe warunki uprawniające Państwa do skorzystania z prawa do odliczenia podatku naliczonego.

Tym samym Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 1 należało uznać za prawidłowe.

Z kolei przechodząc do kwestii objętej zakresem pytania nr 2 wskazać należy, że z zacytowanych powyżej przepisów wynika, że prawo do odliczenia podatku naliczonego powstaje w okresie, w którym powstał obowiązek podatkowy z tytułu danej czynności, nie wcześniej jednak niż w okresie, w którym podatnik otrzymał fakturę. Zasada ta będzie obowiązywała również po wdrożeniu obowiązkowego Krajowego Systemu e-Faktur.

Zatem otrzymanie faktury stanowi jeden z elementów niezbędnych do odliczenia podatku VAT. Podatnik, aby móc skorzystać z uprawnienia do odliczenia podatku naliczonego, musi znajdować się w posiadaniu faktury dokumentującej rzeczywiste nabycie określonego towaru/usługi.

W przypadku faktur ustrukturyzowanych - zgodnie z treścią art. 106na ust. 3 ustawy o VAT – faktury ustrukturyzowane są uznane za otrzymane przy użyciu Krajowego Systemu e-Faktur w dniu przydzielenia im w tym systemie numeru identyfikującego tę fakturę. Datą otrzymania faktury ustrukturyzowanej będzie więc co do zasady data przydzielenia tej fakturze numeru KSeF. Następuje to po przesłaniu pliku xml do systemu oraz weryfikacji czy jest on zgodny z obowiązującą strukturą logiczną oraz czy fakturę wystawia osoba lub podmiot do tej czynności uprawniony.

W sytuacji wystawienia poza Krajowym Systemem e-Faktur faktury, która powinna zostać wystawiona za pośrednictwem systemu KSeF, w celu rozstrzygnięcia kwestii, kiedy powstaje prawo do odliczenia podatku naliczonego z takiej faktury, trzeba mieć na uwadze, że ustawodawca konstruując przesłanki skorzystania z prawa do odliczenia, posługuje się ogólnym pojęciem faktury.

Natomiast w definicji legalnej faktury mieści się zarówno faktura papierowa, faktura elektroniczna, jak i faktura ustrukturyzowana. Zatem wystawienie jakiejkolwiek faktury prawidłowej pod kątem formalnym i materialnym, stanowi spełnienie jednej z przesłanek do skorzystania z prawa do odliczenia. Przy czym wskazać należy, że aby dany dokument mógł stanowić fakturę, musi on zawierać dane wymagane ustawą i przepisami wykonawczymi, a w szczególności odpowiadać treści art. 106e ustawy.

W związku z powyższym, skoro w okolicznościach niniejszej sprawy – jak wyżej zostało wskazane –będzie Państwu przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktur zakupowych wystawionych na Państwa rzecz przez Kontrahentów wbrew obowiązkowi poza Krajowym Systemem e-Faktur, przy założeniu, że spełnione będą pozostałe warunki uprawniające Państwa do skorzystania z prawa do odliczenia podatku naliczonego, to tym samym należy uznać, że datą powstania prawa do odliczenia podatku naliczonego z takich faktur będzie data ich faktycznego otrzymania poza Krajowym Systemem e-Faktur.

Bez znaczenia dla prawa do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z ww. faktur zakupowych wystawionych na Państwa rzecz przez Kontrahentów wbrew obowiązkowi poza Krajowym Systemem e-Faktur oraz terminu powstania tego prawa do odliczenia podatku naliczonego z ww. faktur pozostawać będzie natomiast ewentualne (późniejsze) wprowadzenie ww. faktur do systemu KSeF.

Tym samym, Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 2 uznaję za prawidłowe.

Należy jednakże zauważyć, że zasadniczo korzystanie z faktur poza KSeF powinno być wyjątkiem i powinno ono ograniczać się jedynie do sytuacji przewidzianych w ustawie i przepisach wykonawczych wydanych na jej podstawie.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem Państwa wniosku (zapytania). Inne kwestie, które nie zostały objęte pytaniami, nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.

Zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem zdarzenia przyszłego. Ponoszą Państwo ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu sprawy. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty opis sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem sprawy podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana interpretacja traci swą aktualność.

Jednocześnie podkreślam, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu sprawy co oznacza, że w przypadku gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

W odniesieniu do powołanych przez Państwa interpretacji indywidualnych, należy zauważyć, że interpretacje przepisów prawa podatkowego wydawane są w indywidualnych sprawach podatników i niewątpliwie kształtują sytuację prawną tych podatników w sprawach będących przedmiotem rozstrzygnięcia, lecz dotyczą konkretnych stanów faktycznych i nie mają mocy prawa powszechnie obowiązującego co oznacza, że należy je traktować indywidualnie. W konsekwencji powołane interpretacje nie mogą stanowić podstawy do rozstrzygnięcia w rozpatrywanej sprawie.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem sprawy i zastosują się Państwo do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·         Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·         w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·         w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną
(art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.