Kółko Rolnicze w ... jest stowarzyszeniem rolników, które nie prowadzi działalności gospodarczej i nie jest zarejestrowane jako podatnik VAT. Organizacja realizuje projekt budowy wielofunkcyjnego boiska rekreacyjnego, finansowany w 100% ze środków unijnych w ramach programu LEADER. Projekt ma charakter niekomercyjny i ogólnodostępny,…
Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
Szanowni Państwo,
stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
31 grudnia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 30 grudnia 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy braku możliwości odzyskania podatku VAT w związku z realizacją zadania pod nazwą „...”.
Uzupełnili go Państwo pismem z 26 stycznia 2026 r. – w odpowiedzi na wezwanie.
Treść wniosku jest następująca:
Opis stanu faktycznego
Kółko Rolnicze zgodnie z definicją jest dobrowolną, niezależną i samorządną społeczno-zawodową organizacją rolników indywidualnych, działającą na rzecz zwiększania produktywności gospodarstw rolnych oraz poprawy materialnego i kulturalnego poziomu życia na wsi, działającą na podstawie przepisów ustawy z dnia 8 października 1982 r. o społeczno-zawodowych organizacjach rolników.
Kółko Rolnicze w ... zarejestrowane jest w Krajowym Rejestrze Sądowym, dane z rejestru:
Nazwa: Kółko Rolnicze w ...
Rejestr: Rejestr Stowarzyszeń
Numer KRS: ...
NIP: ...
REGON: ...
Forma prawna: Kółko Rolnicze
Kółko Rolnicze w ...:
- nie prowadzi działalności gospodarczej ani odpłatnej,
- nie figuruje w rejestrze podatników VAT,
- nie jest czynnym podatnikiem VAT.
Aktualnie w ramach interwencji I.13.1 LEADER/Rozwój Lokalny Kierowany przez Społeczność (RLKS) - komponent Wdrażanie LSR (koszty kwalifikowalne) Kółko Rolnicze w ... złożyło wniosek oraz podpisało umowę nr ... z Samorządem Województwa ... z siedzibą w ... na przyznanie pomocy związanej z realizacją zadania pod nazwą „...” w zakresie wsparcia „Poprawa dostępu do małej infrastruktury publicznej”.
Realizowana operacja prowadzi do osiągnięcia celu:
Poprawa dostępu do infrastruktury społecznej poprzez zagospodarowanie terenu we wsi ... w gminie ....
W ramach operacji planuje się wykonać wielofunkcyjne boisko rekreacyjne dla mieszkańców, wraz z piłkochwytami, koszem do koszykówki i siatką do badmintona. Ponadto przewidziano zakup oraz montaż infrastruktury towarzyszącej w postaci stojaka na rowery, tablic informacyjnych, domku dla owadów zapylających i pożytecznych.
Realizacja projektu przyczyni się do aktywizacji mieszkańców, poprzez aktywność fizyczną dzieci, młodzieży, dorosłych i seniorów. Przyczyni się do integracji społecznej jako miejsce spotkań międzypokoleniowych oraz organizacji wydarzeń lokalnych. Zagospodarowanie terenu rekreacyjnego zwiększy atrakcyjność miejscowości, poprawi wizerunek wsi i będzie punktem integracji wokół innych działań społecznych.
Na realizację ww. zadania oraz na podstawie złożonego wniosku oraz umowy Samorząd Województwa ... przyznał stowarzyszeniu Kółko Rolnicze w ... pomoc finansową w nieprzekraczającym poziomie dofinansowania wynoszącym do 100,00% kosztów kwalifikowalnych operacji.
Zgodnie z wymogami postępowania Kółko Rolnicze w ...:
· wykazało we wniosku o przyznanie pomocy koszty niezbędne do realizacji operacji, w tym koszt podatku VAT, który został uwzględniony w budżecie realizowanej inwestycji oraz zaliczony do kosztów kwalifikowalnych,
· złożyło dokument o kwalifikowalności VAT, w którym oświadczyło, że nie jest podatnikiem podatku VAT, nie figuruje w ewidencji podatników podatku VAT i realizując powyższą operację nie może odzyskać w żaden sposób poniesionego kosztu VAT z powodu art. 86 ust. 1 Ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, Dz.U. z 2024, poz. 361 ze zm. (t.j. z dnia 2024.03.13).
Jednocześnie zgodnie z regulaminem postępowania Kółko Rolnicze w ... występując po realizacji zadania do Samorządu Województwa ... z wnioskiem o płatność zobowiązane jest do przedstawienia indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej możliwości lub braku możliwości odzyskania poniesionego podatku VAT.
W odpowiedzi na sformułowane w wezwaniu pytania Organu Wnioskodawca wskazał:
1. Do jakich czynności wykorzystują Państwo nabywane towary i usługi w związku z realizacją zadania pod nazwą „...”, tj. czy do czynności:
a) opodatkowanych podatkiem VAT (proszę wskazać jakich czynności)?
b) zwolnionych od podatku VAT (proszę wskazać jakich czynności oraz na jakiej podstawie prawnej czynności te korzystają ze zwolnienia)?
c) niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT (proszę wskazać jakich czynności)?
Odp. Zgodnie z zasadami interwencji I.13.1 LEADER/Rozwój Lokalny Kierowany przez Społeczność (RLKS) - komponent Wdrażanie LSR (koszty kwalifikowalne), w ramach którego Kółko Rolnicze w ... złożyło wniosek oraz podpisało umowę nr ... z Samorządem Województwa ... z siedzibą w ... na przyznanie pomocy związanej z realizacją zadania pod nazwą „...” w zakresie wsparcia „Poprawa dostępu do małej infrastruktury publicznej” pomoc wypłaca się, jeżeli m.in.:
1) operacja służy zaspokajaniu potrzeb społeczności lokalnej;
2) infrastruktura będąca efektem tej inwestycji jest ogólnodostępna i niekomercyjna.
W związku z powyższym w ramach realizacji ww. projektu Kółko Rolnicze w ... nie może i nie przewiduje uzyskania przychodu z tego tytułu, a efekty realizacji zadania pod nazwą „...” w postaci budowy wielofunkcyjnego boiska rekreacyjnego z asortymentem towarzyszącym będą miały charakter niekomercyjny oraz ogólnodostępny i będą polegały na utworzeniu miejsca do integracji mieszkańców oraz spędzania aktywnie wolnego czasu dzieci, młodzieży i dorosłych celem zaspakajania potrzeb społeczności lokalnej.
Z uwagi na powyższe wszelkie towary i usługi nabywane w ramach realizacji projektu pod nazwą „...” zostaną wykorzystane do ww. czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
2. Na kogo są wystawiane faktury dokumentujące wydatki ponoszone w związku z realizacją ww. zadania?
Odp. Faktury dokumentujące poniesione wydatki na realizację zadania pod nazwą „...” będą wystawiane na Kółko Rolnicze w ....
Pytanie
Czy Kółko Rolnicze w ... w związku z realizacją przedmiotowego zadania inwestycyjnego w ramach interwencji I.13.1 LEADER/Rozwój Lokalny Kierowany przez Społeczność (RLKS) - komponent Wdrażanie LSR (koszty kwalifikowalne) ma możliwość odzyskania podatku VAT?
Państwa stanowisko w sprawie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku)
Zdaniem Wnioskodawcy, kierując się stanem faktycznym przedstawionym we wniosku, z którego wynika, że Kółko Rolnicze w ...:
· nie prowadząc działalności gospodarczej,
· nie będąc czynnie zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT wymienionym w art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług,
· wszelkie towary i usługi nabywane w ramach realizacji operacji „...” zostaną wykorzystane do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług,
- nie ma możliwości odzyskania podatku VAT od kosztów poniesionych w związku z realizacją zadania „...”.
W myśl art. 86 cytowanej wyżej ustawy, Kółko Rolnicze w ... nie spełnia warunków uprawniających do odliczenia podatku od towarów i usług zawartego w fakturach dokumentujących nabywane towary i usługi.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy:
Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
Art. 87 ust. 1 ustawy stanowi:
W przypadku gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu różnicy na rachunek bankowy.
Zasady dokonywania zwrotu różnicy podatku na rachunek bankowy podatnika określone zostały w art. 87 ust. 2 - ust. 6 ustawy.
W świetle art. 88 ust. 4 ustawy:
Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.
Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.
Według zapisu art. 15 ust. 1 ustawy:
Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
Na mocy art. 15 ust. 2 ustawy:
Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
W myśl art. 2 ust. 1 i ust. 2 ustawy z dnia 7 kwietnia 1989 r. Prawo o stowarzyszeniach (t. j. Dz. U. z 2020 r. poz. 2261):
Stowarzyszenie jest dobrowolnym, samorządnym, trwałym zrzeszeniem o celach niezarobkowych.
Stowarzyszenie samodzielnie określa swoje cele, programy działania i struktury organizacyjne oraz uchwala akty wewnętrzne dotyczące jego działalności.
Na podstawie art. 34 ustawy Prawo o stowarzyszeniach:
Stowarzyszenie może prowadzić działalność gospodarczą, według ogólnych zasad określonych w odrębnych przepisach. Dochód z działalności gospodarczej stowarzyszenia służy realizacji celów statutowych i nie może być przeznaczony do podziału między jego członków.
Zaznaczyć należy, że działalność statutowa stowarzyszenia to działalność zgodna z jego statutem, w którym wymienione są cele działalności stowarzyszenia i sposoby ich realizacji. Działalność statutowa nie jest nastawiona na zysk, czyli nie jest to działalność gospodarcza, która w organizacji pozarządowej jest tylko działalnością pomocniczą.
Mając na uwadze powołane powyżej przepisy prawa oraz przedstawiony opis sprawy należy stwierdzić, że rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Ponadto art. 88 ust. 4 ustawy wyklucza odliczenie w odniesieniu do podmiotów niebędących zarejestrowanymi, czynnymi podatnikami podatku VAT. W omawianej sprawie warunki uprawniające do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego nie są spełnione, ponieważ – jak wynika z okoliczności sprawy – towary i usługi nabywane w związku z realizacją zadania nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT, a ponadto nie są Państwo zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. W związku z powyższym, nie mają Państwo prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od wydatków ponoszonych z tytułu realizacji ww. zadania. Tym samym, z tego tytułu nie przysługuje Państwu prawo do zwrotu różnicy podatku, o której mowa w art. 87 ust. 1 ustawy.
W związku z poniesionymi wydatkami, nie mają Państwo również możliwości uzyskania zwrotu podatku na zasadach określonych w rozdziale 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 16 grudnia 2013 r. w sprawie miejsca świadczenia usług oraz zwrotu kwoty podatku naliczonego jednostce dokonującej nabycia (importu) towarów lub usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1328 ze zm.). Ewentualny zwrot na podstawie tych przepisów obwarowany jest pewnymi warunkami, które podatnik winien spełnić. Wśród warunków tych ustawodawca wymienia m.in. złożenie zgłoszenia rejestracyjnego, pochodzenie środków finansowych ze źródeł określonych w § 8 ust. 3 i 4 ww. rozporządzenia, a w zakresie środków pochodzących z budżetu Unii Europejskiej podpisanie umowy o dofinansowanie przed dniem 1 maja 2004 r. Ponieważ nie spełniają Państwo ww. warunków, nie mają Państwo możliwości ubiegania się o zwrot podatku VAT na podstawie przepisów rozdziału 4 cyt. rozporządzenia.
Reasumując, nie mają Państwo możliwości odzyskania podatku VAT w związku z realizacją zadania pod nazwą „...”, ponieważ – jak wynika z okoliczności sprawy – towary i usługi nabywane w ramach ww. zadania nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT, a ponadto nie są Państwo zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług.
Tym samym uznałem Państwa stanowisko za prawidłowe.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.
Informuję, że wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania). Inne kwestie przedstawione we wniosku, które nie zostały objęte pytaniem nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.
Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem sprawy. Ponoszą Państwo ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym jego przedstawieniem. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem sprawy podanym przez Państwa w złożonym wniosku. Zatem, należy zaznaczyć, że wydając przedmiotową interpretację oparłem się na wynikającym z treści wniosku opisie sprawy. W sytuacji zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
Zaznaczam, że pojęcie „kosztu kwalifikowalnego” nie jest pojęciem podatkowym i organy podatkowe nie są właściwe do rozstrzygania wątpliwości podatników w zakresie możliwości zaliczania wartości podatku od towarów i usług do kosztów kwalifikowalnych. Kwestię tę rozstrzygają przepisy regulujące zasady korzystania ze środków pomocowych. Zasady i przepisy podatkowe przywołane w uzasadnieniu interpretacji mogą jedynie pomóc Państwu ocenić, czy podatek VAT w tej sytuacji powinien być kosztem kwalifikowalnym. W związku z powyższym nie zajęto stanowiska w tej sprawie.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k – 14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem sprawy i zastosują się Państwo do interpretacji.
· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k – 14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k – 14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143; dalej „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), lub
· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.
QuickMap AI przeszukuje 2,87 mln dokumentów podatkowych i zwraca dopasowane orzeczenia z analizą linii orzeczniczej.
Wypróbuj za darmo