Interpretacja 0113-KDIPT1-2.4012.123.2026.2.AJB

Interpretacja indywidualna – stanowisko w części nieprawidłowe i w części prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług w zakresie możliwości rozliczenia podatku VAT z tytułu importu towarów, w deklaracji podatkowej na zasadach określonych w art. 33a ustawy o VAT, w sytuacji, w której:

• w zgłoszeniach celnych, będą Państwo działać za pośrednictwem pracownika będącego Państwa przedstawicielem na mocy łączącego stosunku pracy, który działa na podstawie umocowania do dokonywania czynności prawnych w Państwa imieniu – jest nieprawidłowe,
• pracownik będzie działał jako Państwa przedstawiciel, w związku z zgłoszeniem jego działania jako przedstawiciel celny w rozumieniu Unijnego Kodeksu Celnego do rejestru prowadzonego przez Dyrektora Izby Administracji Skarbowej – jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

5 lutego 2026 r. wpłynął Państwa wniosek  o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy możliwości rozliczenia podatku VAT z tytułu importu towarów, w deklaracji podatkowej na zasadach określonych w art. 33a ustawy o VAT. Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 4 marca 2026 r. (data wpływu 4 marca 2026 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

X spółka z ograniczoną odpowiedzialnością dalej: „Spółka” lub „Wnioskodawca”) od 2021 roku specjalizuje się w świadczeniu importu towarów z Chin. Od samego początku istnienia działalności Spółki jej misją było niesienie wsparcia i bilateralna współpraca z polskimi przedsiębiorcami, którzy pragną poszerzyć swój dotychczasowy asortyment o produkty sprowadzane zarówno z Chin, jak i z całej Azji.

Spółka jest zarejestrowanym w Polsce czynnym podatnikiem od towarów i usług (dalej: „VAT”). Dodatkowo Spółka jest zarejestrowana w Polsce na potrzeby transakcji wewnątrzwspólnotowych (posiada ważny nr VAT-UE).

Podstawowym przedmiotem działalności Spółki jest kompleksowa obsługa procesów związanych z międzynarodowym obrotem towarowym, obejmująca w szczególności organizację transportu, koordynację odpraw celnych oraz obsługę formalnoprawną importu towarów. Spółka prowadzi działalność gospodarczą m.in. w zakresie PKD 52.29.C – działalność pozostałych agencji transportowych, w ramach której funkcjonuje wyodrębniony organizacyjnie dział agencji celnej.

Dział agencji celnej realizuje czynności związane z przygotowywaniem dokumentacji celnej, sporządzaniem zgłoszeń celnych oraz obsługą formalności celnych dotyczących importu towarów dokonywanego przez Spółkę we własnym imieniu i na własną rzecz.

Wnioskodawca nie posiada statusu upoważnionego przedsiębiorcy (AEO) w rozumieniu przepisów unijnego kodeksu celnego ani pozwoleń, o których mowa w art. 166 lub art. 182 unijnego kodeksu celnego.

Na moment złożenia wniosku oraz w okresie objętym zdarzeniem przyszłym Spółka nie posiada zaległości podatkowych ani zaległości z tytułu składek na ubezpieczenia społeczne, co zostanie potwierdzone poprzez przedłożenie stosownych zaświadczeń albo – zgodnie z art. 33a ust. 2a ustawy o VAT – poprzez złożenie stosownych oświadczeń.

W ramach struktury organizacyjnej Spółki zatrudniony jest pracownik posiadający wpis na listę agentów celnych, który wykonuje czynności związane z obsługą celną importu towarów realizowanego przez Spółkę.

2. Sposób dokonywania importu oraz zgłoszeń celnych

Spółka dokonuje importu towarów we własnym imieniu i na własną rzecz, występując jako importer oraz odbiorca towarów.

Zgłoszenia celne dotyczące importu towarów realizowanego przez Spółkę dokonywane są przez wyodrębniony w strukturze organizacyjnej Spółki dział agencji celnej.

Zgłoszenia celne sporządzane są przez pracownika Spółki zatrudnionego w dziale agencji celnej, posiadającego wpis na listę agentów celnych prowadzoną przez właściwy organ.

Przy dokonywaniu zgłoszeń celnych zgłaszającym jest Spółka (X sp. z o.o.), działająca jako importer i odbiorca towarów. W treści zgłoszeń celnych ujawniane są dane identyfikujące pracownika sporządzającego zgłoszenie, w tym numer jego wpisu na listę agentów celnych.

Spółka planuje dokonywać zgłoszeń celnych poprzez przedstawiciela bezpośredniego w rozumieniu art. 18 unijnego kodeksu celnego, którym będzie pracownik Spółki posiadający wpis na listę agentów celnych, działający na podstawie udzielonego pełnomocnictwa.

W związku z powyższym, w zgłoszeniach celnych Spółka będzie ujawniać fakt działania przez przedstawiciela bezpośredniego, zgodnie z obowiązującymi przepisami prawa celnego oraz zasadami wypełniania zgłoszeń celnych.

Zgłoszenia celne składane są z wykorzystaniem Platformy Usług Elektronicznych Skarbowo-Celnych (PUESC).

3. Umocowanie pracownika do działania w sprawach celnych

W związku z dokonywaniem importu towarów Spółka udzieliła pracownikowi zatrudnionemu w dziale agencji celnej pisemnego pełnomocnictwa do działania w imieniu i na rzecz Spółki w sprawach związanych z obsługą celną importu towarów.

Pełnomocnictwo obejmuje w szczególności umocowanie do podejmowania czynności w systemach teleinformatycznych Krajowej Administracji Skarbowej, w tym do sporządzania i składania zgłoszeń celnych, obsługi komunikatów generowanych w toku postępowań celnych oraz wykonywania czynności formalnych i technicznych niezbędnych do realizacji importu towarów przez Spółkę.

Pełnomocnictwo zostało ujawnione w systemach administracji skarbowo-celnej za pośrednictwem Platformy Usług Elektronicznych Skarbowo-Celnych (PUESC), a aktualizacja reprezentacji została potwierdzona przez Dyrektora Izby Administracji Skarbowej w Poznaniu.

Zakres udzielonego pełnomocnictwa obejmuje również umocowanie do działania w imieniu i na rzecz Spółki jako przedstawiciela bezpośredniego w rozumieniu przepisów prawa celnego, w tym do dokonywania zgłoszeń celnych importowych.

Spółka planuje wykonywać zgłoszenia celne w modelu, w którym pracownik – działając jako przedstawiciel bezpośredni – będzie realizował czynności zgłoszeniowe w imieniu i na rzecz Spółki, przy jednoczesnym zachowaniu roli Spółki jako importera i podatnika podatku od towarów i usług z tytułu importu towarów.

W związku z dokonywaniem zgłoszeń celnych Spółka wskazuje, że sposób ujawnienia zgłaszającego oraz przedstawiciela w zgłoszeniu celnym będzie zgodny z obowiązującymi przepisami prawa celnego oraz zasadami wypełniania zgłoszeń celnych.

W szczególności, w zgłoszeniach celnych składanych w ramach opisanego zdarzenia przyszłego, w polu 14 „Zgłaszający/Przedstawiciel” ujawniany będzie podmiot dokonujący zgłoszenia celnego zgodnie z faktycznym charakterem reprezentacji. W przypadku dokonywania zgłoszeń przez przedstawiciela bezpośredniego, w polu tym wskazywany będzie przedstawiciel bezpośredni Spółki, działający w imieniu i na rzecz Spółki na podstawie udzielonego pełnomocnictwa.

Jednocześnie Spółka wskazuje, że sposób oznaczenia zgłaszającego oraz przedstawiciela w zgłoszeniu celnym będzie odpowiadał rzeczywistemu modelowi dokonywania zgłoszeń celnych oraz będzie odzwierciedlał fakt działania przez przedstawiciela bezpośredniego w rozumieniu przepisów prawa celnego, a nie jedynie techniczne wykonanie czynności przez pracownika Spółki.

4. Rozliczenie podatku od towarów i usług

W związku z importem towarów Spółka zamierza rozliczać podatek od towarów i usług z tytułu importu towarów w deklaracji podatkowej, zgodnie z art. 33a ustawy o VAT.

Ponadto w uzupełnieniu wniosku wskazano:

1.    Siedziba Wnioskodawcy znajduje się w Polsce.

2.    W związku z importem towarów będzie ciążył na Spółce obowiązek uiszczenia cła, również w przypadku, gdy na podstawie przepisów celnych importowany towar jest zwolniony od cła albo cło na towar zostało zawieszone, w części lub w całości.

3.    Spółka będzie dokonywać rozliczeń z tytułu podatku VAT tj. Spółka będzie składać deklaracje podatkową za okresy miesięczne.

4.    Pracownik, o którym mowa w opisie sprawy, posiadający wpis na listę agentów celnych działający na podstawie udzielonego pełnomocnictwa zostanie zgłoszony do rejestru prowadzonego przez Dyrektora Izby Administracji Skarbowej jako Państwa przedstawiciel celny w rozumieniu Unijnego Kodeksu Celnego.

5.    Obecnie naczelnik urzędu celno-skarbowego posiada złożone przez Spółkę oświadczenia o stosownej treści, zgodnie z art. 33a ust. 2a-2b ustawy o VAT.

Należy przyjąć do wniosku, że w przyszłości, zgodnie z wymaganiami art. 33 ustawy o VAT, Spółka przedstawi naczelnikowi urzędu celno-skarbowego, wydane nie wcześniej niż 6 miesięcy przed dokonaniem importu, dokumenty, o których mowa w art. 33a ust. 2 pkt 1 ustawy o VAT lub Spółka złoży oświadczenia o tej samej treści wynikającej z ww. art. 33a ust. 2 pkt 1 ustawy o VAT.

6.    Na pytanie o treści „(…) proszę wskazać czy zakres zadanego pytania nr 1 dotyczy sytuacji, w której w zgłoszeniach celnych, będą Państwo działać za pośrednictwem pracownika będącego Państwa przedstawicielem na mocy łączącego stosunku pracy, który działa na podstawie umocowania do dokonywania czynności prawnych w Państwa imieniu?”

Odp. Wnioskodawca potwierdza, że zakres zadanego pytania nr 1 dotyczy sytuacji, w której w zgłoszeniach celnych, Spółka będzie działać za pośrednictwem pracownika będącego przedstawicielem Wnioskodawcy na mocy łączącego stosunku pracy, który działa na podstawie umocowania do dokonywania czynności prawnych w imieniu Spółki.

7.    Na pytanie o treści „Jeżeli odpowiedź na ww. pytanie nr 6 jest negatywna, to proszę jednoznacznie wskazać jakich sytuacji/przypadków odnoszących się do zgłoszeń celnych dotyczy pytanie postawione we wniosku oznaczone nr 1?”

Odp. Jak wskazano wyżej - zakres zadanego pytania nr 1 dotyczy sytuacji, w której w zgłoszeniach celnych, Spółka będzie działać za pośrednictwem pracownika będącego przedstawicielem Wnioskodawcy na mocy łączącego stosunku pracy, który działa na podstawie umocowania do dokonywania czynności prawnych w imieniu Spółki.

8.    Na pytanie o treści „Czy zakres zadanego pytania nr 2 dotyczy sytuacji, w której ww. pracownik będzie działał jako Państwa przedstawiciel, w związku z zgłoszeniem jego działania jako przedstawiciel celny w rozumieniu Unijnego Kodeksu Celnego do rejestru prowadzonego przez Dyrektora Izby Administracji Skarbowej?”

Odp. Wnioskodawca potwierdza, że zakres zadanego pytania nr 2 dotyczy sytuacji, w której ww. pracownik będzie działał jako przedstawiciel Spółki, w związku z zgłoszeniem jego działania jako przedstawiciel celny w rozumieniu Unijnego Kodeksu Celnego do rejestru prowadzonego przez Dyrektora Izby Administracji Skarbowej.

9.    Na pytanie o treści „Jeżeli odpowiedź na ww. pytanie nr 8 jest negatywna, to proszę jednoznacznie wskazać jakich sytuacji/przypadków odnoszących się do zgłoszeń celnych dotyczy pytanie postawione we wniosku oznaczone nr 2?”

Odp. Jak wskazano wyżej - zakres zadanego pytania nr 2 dotyczy sytuacji, w której ww. pracownik będzie działał jako przedstawiciel Spółki, w związku z zgłoszeniem jego działania jako przedstawiciel celny w rozumieniu Unijnego Kodeksu Celnego do rejestru prowadzonego przez Dyrektora Izby Administracji Skarbowej.

Pytania

1.    Czy w opisanym zdarzeniu przyszłym Spółka jest uprawniona do rozliczania podatku od towarów i usług z tytułu importu towarów w deklaracji podatkowej, zgodnie z art. 33a ustawy o podatku od towarów i usług?

2.    Czy - w przypadku uznania przez Organ, że w opisanym zdarzeniu przyszłym Spółka nie spełnia warunków do stosowania art. 33a ustawy o podatku od towarów i usług – dokonanie zgłoszeń celnych przez pracownika Spółki działającego w imieniu i na rzecz Spółki jako przedstawiciel bezpośredni w rozumieniu przepisów prawa celnego, uprawniałoby Spółkę do rozliczania podatku od towarów i usług z tytułu importu towarów w deklaracji podatkowej?

Państwa stanowisko w sprawie

1.    W opisanym zdarzeniu przyszłym Spółka jest uprawniona do rozliczania podatku od towarów i usług z tytułu importu towarów w deklaracji podatkowej, zgodnie z art. 33a ustawy o podatku od towarów i usług.

2.    W przypadku uznania przez Organ, że w opisanym zdarzeniu przyszłym Spółka nie spełnia warunków do stosowania art. 33a ustawy o podatku od towarów i usług - to dokonanie zgłoszeń celnych przez pracownika Spółki działającego w imieniu i na rzecz Spółki jako przedstawiciel bezpośredni w rozumieniu przepisów prawa celnego, uprawniałoby Spółkę do rozliczania podatku od towarów i usług z tytułu importu towarów w deklaracji podatkowej.

Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy

Ad 1

Zgodnie z art. 33a ust. 1 ustawy o VAT, podatnik zarejestrowany jako podatnik VAT czynny może rozliczyć kwotę podatku należnego z tytułu importu towarów w deklaracji podatkowej składanej za okres, w którym powstał obowiązek podatkowy z tytułu importu tych towarów, pod warunkiem spełnienia przesłanek określonych w dalszych jednostkach redakcyjnych tego przepisu.

Stosownie do art. 33a ust. 2 ustawy o VAT, podatnik może rozliczyć podatek, o którym mowa w ust. 1, pod warunkiem że:

1)    jest zarejestrowany jako podatnik VAT czynny,

2)    nie posiada zaległości podatkowych ani zaległości z tytułu składek na ubezpieczenia społeczne,

3)    dokonuje zgłoszeń celnych przez przedstawiciela bezpośredniego lub pośredniego w rozumieniu przepisów prawa celnego.

Zgodnie z art. 33a ust. 2a ustawy o VAT, warunek, o którym mowa w ust. 2 pkt 2, uważa się za spełniony, jeżeli podatnik przedstawi zaświadczenia wydane przez właściwe organy albo złoży stosowne oświadczenia.

Jednocześnie art. 33a ust. 2d ustawy o VAT przewiduje, że warunku, o którym mowa w ust. 2 pkt 3, nie stosuje się, jeżeli podatnik posiada status upoważnionego przedsiębiorcy (AEO) lub pozwolenia na stosowanie uproszczeń, o których mowa w art. 166 lub art. 182 rozporządzenia Parlamentu Europejskiego i Rady (UE) nr 952/2013 ustanawiającego unijny kodeks celny.

Spełnienie warunków podmiotowych i formalnych

W pierwszej kolejności Wnioskodawca wskazuje, że spełnia warunki określone w art. 33a ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy o VAT. Spółka jest zarejestrowana jako czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz nie posiada zaległości podatkowych ani zaległości z tytułu składek na ubezpieczenia społeczne.

Spełnienie tych warunków zostanie potwierdzone zgodnie z art. 33a ust. 2a ustawy o VAT, tj. poprzez przedłożenie stosownych zaświadczeń albo poprzez złożenie stosownych oświadczeń.

Jednocześnie Spółka nie korzysta z wyjątku przewidzianego w art. 33a ust. 2d ustawy o VAT, gdyż nie posiada statusu upoważnionego przedsiębiorcy (AEO) ani pozwoleń na stosowanie uproszczeń, o których mowa w art. 166 lub art. 182 unijnego kodeksu celnego.

Spełnienie warunku dokonywania zgłoszeń celnych przez przedstawiciela

W ocenie Wnioskodawcy, w opisanym zdarzeniu przyszłym spełniony zostaje również warunek, o którym mowa w art. 33a ust. 2 pkt 3 ustawy o VAT.

Zgłoszenia celne dotyczące importu towarów realizowanego przez Spółkę dokonywane są przez pracownika Spółki posiadającego wpis na listę agentów celnych, działającego w imieniu i na rzecz Spółki na podstawie udzielonego pełnomocnictwa, w ramach wyodrębnionego w strukturze organizacyjnej Spółki działu agencji celnej. Pracownik ten wykonuje czynności zgłoszeniowe jako przedstawiciel bezpośredni Spółki w rozumieniu art. 18 ust. 1 unijnego kodeksu celnego, tj. działa w imieniu i na rzecz Spółki, która pozostaje importerem towarów oraz podatnikiem podatku od towarów i usług z tytułu importu.

Przepisy ustawy o VAT ani przepisy prawa celnego nie wprowadzają ograniczeń co do tego, aby przedstawicielem bezpośrednim w rozumieniu art. 18 unijnego kodeksu celnego był wyłącznie podmiot trzeci lub zewnętrzny wobec importera. Przedstawicielem bezpośrednim może być również osoba fizyczna pozostająca w stosunku pracy z importerem, o ile działa ona na podstawie odpowiedniego umocowania oraz jej status jako przedstawiciela bezpośredniego jest ujawniony w sposób przewidziany przepisami prawa celnego.

Decydujące znaczenie dla spełnienia warunku z art. 33a ust. 2 pkt 3 ustawy o VAT ma zatem fakt dokonywania zgłoszeń celnych przez przedstawiciela w rozumieniu przepisów prawa celnego, a nie charakter cywilnoprawnej relacji łączącej importera z osobą dokonującą zgłoszeń celnych.

Odniesienie do treści zgłoszeń celnych (pole 14 „Zgłaszający/Przedstawiciel”) Wnioskodawca pragnie podkreślić, że w opisanym zdarzeniu przyszłym spełnienie warunku określonego w art. 33a ust. 2 pkt 3 ustawy o VAT będzie miało odzwierciedlenie również w treści zgłoszeń celnych.

Wnioskodawca jest świadomy, że w praktyce organów celnych sposób oznaczenia zgłaszającego oraz przedstawiciela w zgłoszeniu celnym, w szczególności w polu 14 „Zgłaszający/Przedstawiciel”, ma istotne znaczenie dla oceny, czy zgłoszenie zostało dokonane samodzielnie przez importera, czy też przez przedstawiciela bezpośredniego lub pośredniego. Zgodnie z zasadami wypełniania zgłoszeń celnych, w przypadku działania przez przedstawiciela bezpośredniego lub pośredniego stosowane są odpowiednie oznaczenia i kody identyfikujące ten sposób reprezentacji.

Choć instrukcja wypełniania zgłoszeń celnych nie stanowi samodzielnego źródła powszechnie obowiązującego prawa, opiera się ona na przepisach prawa unijnego i krajowego, w szczególności na rozporządzeniu Parlamentu Europejskiego i Rady (UE) nr 952/2013 ustanawiającym unijny kodeks celny oraz aktach wykonawczych i delegowanych do tego rozporządzenia. W konsekwencji sposób kodowania danych w zgłoszeniu celnym powinien odzwierciedlać rzeczywisty charakter relacji pomiędzy importerem a osobą dokonującą zgłoszenia.

W opisanym zdarzeniu przyszłym zgłoszenia celne będą dokonywane przez osobę działającą w imieniu i na rzecz Spółki jako przedstawiciel bezpośredni w rozumieniu art. 18 unijnego kodeksu celnego, a okoliczność ta będzie ujawniana w zgłoszeniach celnych w sposób zgodny z obowiązującymi zasadami ich wypełniania, w tym poprzez właściwe oznaczenie przedstawiciela w polu 14 zgłoszenia celnego.

Tym samym w opisanym zdarzeniu przyszłym nie wystąpi sytuacja, w której Spółka dokonywałaby zgłoszeń celnych samodzielnie jako zgłaszający, przy jednoczesnym jedynie technicznym wskazaniu danych pracownika. Zgłoszenia będą odzwierciedlały działanie przez przedstawiciela bezpośredniego, co wypełnia dyspozycję art. 33a ust. 2 pkt 3 ustawy o VAT.

Podsumowanie

Spółka jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT, nie posiada zaległości podatkowych ani zaległości z tytułu składek na ubezpieczenia społeczne, a zgłoszenia celne dotyczące importu towarów dokonywane są przez osobę działającą w imieniu i na rzecz Spółki jako przedstawiciel bezpośredni w rozumieniu przepisów prawa celnego.

W konsekwencji, zdaniem Wnioskodawcy, w opisanym zdarzeniu przyszłym Spółka jest uprawniona do rozliczania podatku od towarów i usług z tytułu importu towarów w deklaracji podatkowej, zgodnie z art. 33a ustawy o podatku od towarów i usług.

Ad 2

W przypadku uznania przez Organ, że w opisanym zdarzeniu przyszłym Spółka nie spełnia warunków do stosowania art. 33a ustawy o podatku od towarów i usług, Wnioskodawca stoi na stanowisku, że dokonanie zgłoszeń celnych przez pracownika Spółki działającego w imieniu i na rzecz Spółki jako przedstawiciel bezpośredni w rozumieniu przepisów prawa celnego uprawniałoby Spółkę do rozliczania podatku od towarów i usług z tytułu importu towarów w deklaracji podatkowej.

Jak wskazano w art. 33a ust. 2 pkt 3 ustawy o VAT, jednym z warunków umożliwiających rozliczenie podatku VAT z tytułu importu towarów w deklaracji podatkowej jest dokonywanie zgłoszeń celnych przez przedstawiciela bezpośredniego lub pośredniego w rozumieniu przepisów prawa celnego.

Przepis ten nie różnicuje przedstawicieli ze względu na charakter relacji prawnej łączącej ich z importerem, w szczególności nie wyklucza możliwości pełnienia funkcji przedstawiciela bezpośredniego przez pracownika importera.

Zgodnie z art. 18 ust. 1 unijnego kodeksu celnego, przedstawiciel bezpośredni działa w imieniu i na rzecz innej osoby. Decydujące znaczenie ma zatem fakt działania w imieniu i na rzecz importera oraz posiadanie stosownego umocowania, a nie status organizacyjny lub cywilnoprawny przedstawiciela.

W wariancie, o którym mowa w pytaniu nr 2, zgłoszenia celne byłyby dokonywane przez pracownika Spółki posiadającego wpis na listę agentów celnych, działającego w imieniu i na rzecz Spółki na podstawie udzielonego pełnomocnictwa, jako przedstawiciel bezpośredni w rozumieniu przepisów prawa celnego. Okoliczność ta byłaby ujawniana w zgłoszeniach celnych w sposób zgodny z obowiązującymi zasadami ich wypełniania, w szczególności poprzez właściwe oznaczenie przedstawiciela w polu 14 zgłoszenia celnego.

W takim przypadku Spółka spełniałaby warunek określony w art. 33a ust. 2 pkt 3 ustawy o VAT, a przy jednoczesnym spełnieniu pozostałych przesłanek wskazanych w art. 33a ust. 2 pkt 1 i 2 oraz ust. 2a ustawy o VAT, byłaby uprawniona do rozliczania podatku od towarów i usług z tytułu importu towarów w deklaracji podatkowej.

W konsekwencji, zdaniem Wnioskodawcy, w przypadku przyjęcia przez Organ wskazanego wariantu działania, dokonanie zgłoszeń celnych przez pracownika Spółki działającego jako przedstawiciel bezpośredni w rozumieniu przepisów prawa celnego uprawniałoby Spółkę do rozliczania podatku od towarów i usług z tytułu importu towarów w deklaracji podatkowej, zgodnie z art. 33a ustawy o podatku od towarów i usług.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku w zakresie możliwości rozliczenia podatku VAT z tytułu importu towarów, w deklaracji podatkowej na zasadach określonych w art. 33a ustawy o VAT, w sytuacji, w której:

• w zgłoszeniach celnych, będą Państwo działać za pośrednictwem pracownika będącego Państwa przedstawicielem na mocy łączącego stosunku pracy, który działa na podstawie umocowania do dokonywania czynności prawnych w Państwa imieniu – jest nieprawidłowe,
• pracownik będzie działał jako Państwa przedstawiciel, w związku z zgłoszeniem jego działania jako przedstawiciel celny w rozumieniu Unijnego Kodeksu Celnego do rejestru prowadzonego przez Dyrektora Izby Administracji Skarbowej – jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej ustawą:

Z powołanego przepisu wynika tzw. zasada terytorialności, zgodnie z którą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają wymienione czynności, ale tylko w sytuacji, gdy miejscem ich świadczenia jest terytorium kraju.

W myśl definicji zawartej w art. 2 pkt 1 ustawy:

Jednocześnie, jak stanowi art. 2 pkt 5 ustawy:

Stosownie do art. 2 pkt 6 ustawy:

Według art. 2 pkt 7 ustawy:

Na podstawie art. 7 ust. 1 ustawy:

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy:

W myśl art. 17 ust. 1 pkt 1 ustawy:

Na podstawie art. 17 ust. 1b ustawy:

Według art. 18 ust. 1 rozporządzenia Parlamentu Europejskiego i Rady (UE) nr 952/2013 z dnia 9 października 2013 r. ustanawiającego Unijny Kodeks Celny  (Dz. Urz. UE L 269 z 10 października 2013 r. str. 1 ze zm.) – zwanego dalej UKC:

Przedstawiciel pośredni działa we własnym imieniu, lecz na rzecz innej osoby co oznacza,  że działanie takie wywołuje skutki prawne zarówno dla przedstawiciela, jak i dla osoby reprezentowanej. Konstrukcja przyjęta w przypadku przedstawicielstwa pośredniego zakłada poniesienie przez przedstawiciela większej odpowiedzialności za swoje działania, w zamian za traktowanie go jako zgłaszającego. Przedstawiciel pośredni jest zatem dłużnikiem solidarnie z osobą, na rzecz której jest składane zgłoszenie celne.

Przedstawiciel bezpośredni działa w imieniu i na rzecz osoby reprezentowanej. Zgodnie  z istotą przedstawicielstwa bezpośredniego, przedstawiciel bezpośredni niejako wyręcza zgłaszającego w wypełnianiu jego obowiązków celnych, na podstawie i w granicach udzielonego mu upoważnienia. Tym samym czynność zgłoszenia dokonana przez niego w granicach umocowania pociąga za sobą skutki bezpośrednio dla reprezentowanego.

Stosownie do art. 5 pkt 6, 15, 18, 19 UKC:

Na mocy art. 77 ust. 3 UKC:

Z powołanych wyżej regulacji prawnych wynika, że dług celny powstaje w chwili przyjęcia zgłoszenia celnego, natomiast dłużnikiem, czyli podmiotem odpowiedzialnym za dług celny jest zgłaszający. W przypadku przedstawicielstwa pośredniego dłużnikiem jest również osoba, na której rzecz dokonuje się zgłoszenia celnego. Obowiązek uiszczenia cła związany jest z ciążącym na określonym podmiocie długiem celnym. Zatem, w przypadku importu towarów podatnikiem jest ten podmiot, który jest dłużnikiem celnym, czyli co do zasady podmiot dokonujący zgłoszenia celnego lub podmiot, na rzecz którego działa przedstawiciel pośredni.

Natomiast zgodnie z istotą przedstawicielstwa bezpośredniego, przedstawiciel bezpośredni niejako wyręcza zgłaszającego w wypełnianiu jego obowiązków celnych, na podstawie i w granicach udzielonego mu upoważnienia. Przedstawiciel bezpośredni działa w imieniu i na rzecz osoby reprezentowanej, a tym samym czynność zgłoszenia dokonana przez niego w granicach umocowania pociąga za sobą skutki bezpośrednio dla reprezentowanego. Zatem to na osobie reprezentowanej przez przedstawiciela bezpośredniego ciąży obowiązek zapłaty cła z tytułu odprawy celnej towaru. Natomiast podmiot, na którym ciąży obowiązek uiszczenia cła jest podatnikiem, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 1 ustawy.

Odnosząc się do kwestii dotyczących rozliczania podatku od towarów i usług z tytułu importu towarów wskazać należy, ze zgodnie z art. 33 ust. 1 ustawy:

W myśl art. 33a ust. 1 ustawy:

Jednocześnie na podstawie art. 33a ust. 2 ustawy:

Według art. 33a ust. 2a ustawy:

Z art. 33a ust. 2d ustawy wynika, że:

Należy zauważyć, że podstawową procedurą rozliczenia podatku VAT z tytułu importu towarów jest obliczenie i wykazanie podatku należnego w zgłoszeniu celnym. W takim przypadku, importer oblicza i wykazuje podatek należny z tytułu dokonanego importu towarów w zgłoszeniu celnym, a następnie - w ciągu 10 dni, licząc od dnia powiadomienia podatnika przez organ celny o wysokości należności podatkowych, zobowiązany jest do wpłacenia kwoty obliczonego podatku (art. 33 ust. 1 i 4 ustawy).

Ustawodawca przewidział również możliwość rozliczenia podatku VAT z tytułu importu towarów w procedurze uproszczonej (art. 33a ustawy), która polega na uwzględnieniu w jednej deklaracji podatkowej, składanej za okres, w którym powstał obowiązek podatkowy z tytułu importu towarów – jednocześnie podatku naliczonego i należnego, bez konieczności wpłacania kwoty VAT na konto urzędu celnego. Rozwiązanie to pozwala podatnikowi na uniknięcie obowiązku wynikającego z art. 33 ust. 4 ustawy, tj. zapłaty podatku w terminie 10 dni. Istotą tego uproszczenia jest więc umożliwienie podatnikowi rozliczenia podatku jedynie poprzez wykazanie kwot podatku w deklaracji podatkowej. Przy czym, aby móc korzystać z rozliczania podatku z tytułu importu na zasadach określonych w art. 33a ust. 1 ustawy, należy spełnić warunki określone m.in. w art. 33a ust. 2 ustawy.

Z opisu sprawy wynika, że są Państwo zarejestrowanym czynnym podatnikiem od towarów i usług oraz dodatkowo są Państwo zarejestrowani w Polsce na potrzeby transakcji wewnątrzwspólnotowych. Siedziba Państwa działalności gospodarczej znajduje się w Polsce. Prowadzą Państwo działalność gospodarczą m.in. w zakresie PKD 52.29.C – działalność pozostałych agencji transportowych, w ramach której funkcjonuje wyodrębniony organizacyjnie dział agencji celnej. W związku z importem towarów będzie ciążył na Państwu obowiązek uiszczenia cła, również w przypadku, gdy na podstawie przepisów celnych importowany towar jest zwolniony od cła albo cło na towar zostało zawieszone, w części lub w całości. Nie posiadają Państwo statusu upoważnionego przedsiębiorcy (AEO) w rozumieniu przepisów unijnego kodeksu celnego ani pozwoleń, o których mowa w art. 166 lub art. 182 unijnego kodeksu celnego. Obecnie naczelnik urzędu celno-skarbowego posiada złożone przez Państwa oświadczenia o stosownej treści, zgodnie z art. 33a ust. 2a-2b ustawy. W przyszłości, przedstawią Państwo  naczelnikowi urzędu celno-skarbowego, wydane nie wcześniej niż 6 miesięcy przed dokonaniem importu, dokumenty, o których mowa w art. 33a ust. 2 pkt 1 ustawy lub złożą Państwo oświadczenia o tej samej treści wynikającej z ww. art. 33a ust. 2 pkt 1 ustawy. W ramach Państwa struktury organizacyjnej zatrudniony jest pracownik posiadający wpis na listę agentów celnych, który wykonuje czynności związane z obsługą celną importu towarów realizowanego przez Spółkę. Zgłoszenia celne sporządzane są przez Państwa pracownika zatrudnionego w dziale agencji celnej, posiadającego wpis na listę agentów celnych prowadzoną przez właściwy organ.  Przy dokonywaniu zgłoszeń celnych zgłaszającym jest Państwa Spółka działająca jako importer i odbiorca towarów. W treści zgłoszeń celnych ujawniane są dane identyfikujące pracownika sporządzającego zgłoszenie, w tym numer jego wpisu na listę agentów celnych.

Planują Państwo dokonywać zgłoszeń celnych poprzez przedstawiciela bezpośredniego w rozumieniu art. 18 unijnego kodeksu celnego, którym będzie pracownik Spółki posiadający wpis na listę agentów celnych, działający na podstawie udzielonego pełnomocnictwa. W związku z powyższym, w zgłoszeniach celnych będą Państwo ujawniać fakt działania przez przedstawiciela bezpośredniego, zgodnie z obowiązującymi przepisami prawa celnego oraz zasadami wypełniania zgłoszeń celnych.

W związku z dokonywaniem importu towarów udzielili Państwo pracownikowi zatrudnionemu w dziale agencji celnej pisemnego pełnomocnictwa do działania w imieniu i na rzecz Spółki w sprawach związanych z obsługą celną importu towarów.

Przechodząc do kwestii objętych zakresem zadanych pytań w pierwszej kolejności wskazać należy, że działanie jako przedstawiciel celny wymaga rejestracji we właściwych systemach celnych. Podstawą tej rejestracji stanowi art. 6 ust. 1 UKC, w myśl którego:

Jak również art. 9 ust. 1 UKC zgodnie z którym:

Powyższe przepisy uzupełnia art. 10a ust. 1 i 2  ustawy z  dnia 19 marca 2004 r. Prawo celne (t. j. Dz. U. 2024, poz. 1373).

I tak, według art. 10a ust. 1 i 2 ustawy Prawo celne:

Z kolei z art. 79 ust. 1 ustawy Prawo celne wynika, że:

Natomiast art. 80 ustawy Prawo celne stanowi, że:

Agent celny zatem to osoba, która zawodowo i profesjonalnie zajmuje się przebiegiem procesu obsługi celnej oraz zgłoszeń celnych, przy czym podobnie, jak w przypadku samej reprezentacji, ani unijne, ani krajowe ustawodawstwo nie ogranicza wykonywania tych czynności do określonej formy współpracy z osobami dokonującymi obrotu z zagranicą. Agent celny może być zatrudniony i wykonywać określone czynności z zakresu prawa celnego zarówno w podmiocie świadczącym usługi przedstawicielstwa celnego, jak i w podmiocie będącym importem towarów. Może też prowadzić własną działalność gospodarczą. Przy czym sam fakt posiadania tych uprawnień nie jest równoznaczny z posiadaniem statusu przedstawiciela celnego w rozumieniu UKC, gdyż zależy to od wyłącznej i swobodnej decyzji stron określonego stosunku prawnego i musi być to zgłoszone.

Przedstawicielstwo celne wymaga złożenia stosownego formularza poprzez Platformę Usług Elektronicznych Skarbowo-Celnych, a ponadto dostarczenia do Dyrektora Izby Administracji Skarbowej oryginału pełnomocnictwa do reprezentacji w sprawach celnych. Udzielone pełnomocnictwo jest odnotowywane w jednym z komponentów Systemu Informacyjnego Skarbowo-Celnego (SISC), udostępnianego przez PUESC. W następnej kolejności określona forma reprezentacji musi zostać ujawniona w zgłoszeniu celnym, zgodnie z posiadanym i dostarczonym do organu celnego umocowaniem.

Podkreślenia wymaga, że pracownik będący agentem celnym może być przedstawicielem podmiotu będącego importerem, tylko wtedy, gdy będzie zgłoszony do rejestru prowadzonego przez Dyrektora Izby Administracji Skarbowej. Przy czym upoważnienie pracownika do podejmowania czynności przed organami celnymi w imieniu pracodawcy, jako przedstawiciela celnego wiąże się z udzieleniem umocowania do dokonywania określonych czynności prawnych w imieniu pracodawcy.

Mając na uwadze obowiązujące przepisy prawa oraz przedstawione okoliczności sprawy należy wskazać, że w sytuacji, w której w zgłoszeniach celnych, będą Państwo działać za pośrednictwem pracownika będącego Państwa przedstawicielem na mocy łączącego stosunku pracy, który działa na podstawie umocowania (pełnomocnictwa) do dokonywania czynności prawnych w Państwa imieniu,  nie będą Państwo uprawnieni do rozliczenia podatku VAT z tytułu importu towarów, w deklaracji podatkowej na zasadach określonych w art. 33a ustawy.

Podkreślenia wymaga, że sam fakt zatrudnienia agenta celnego nie jest przesłanką wystarczającą do uczynienia z niego przedstawiciela celnego. W tym kontekście istotne jest, że osoby zatrudnione u pracodawcy są upoważnione do wykonywania określnych obowiązków w sposób dorozumiany. Tego rodzaju reprezentacja ma jednak inny charakter niż określone w art. 18 UKC przedstawicielstwo celne. Tym samym fakt zatrudnienia agenta celnego przez dany podmiot nie może być przesłanką wystarczającą do uczynienia z niego przedstawiciela celnego, działającego w jej imieniu i na jego rzecz.

Natomiast w sytuacji, w której pracownik będzie działał jako Państwa przedstawiciel, w związku z zgłoszeniem jego działania jako przedstawiciel celny w rozumieniu Unijnego Kodeksu Celnego do rejestru prowadzonego przez Dyrektora Izby Administracji Skarbowej będą Państwo uprawnieni do rozliczenia podatku VAT z tytułu importu towarów, w deklaracji podatkowej na zasadach określonych w art. 33a ustawy.

Zatem Państwa stanowisko w zakresie:

• pytania nr 1 należało uznać za nieprawidłowe,
• pytania nr 2 należało uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Informuję, że wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania). Inne kwestie przedstawione we wniosku, które nie zostały objęte pytaniem nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.

Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem sprawy. Ponoszą Państwo ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym jego przedstawieniem. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. Zatem, należy zaznaczyć, że wydając przedmiotową interpretację oparłem się na wynikającym z treści wniosku opisie sprawy. W konsekwencji w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem sprawy i zastosują się Państwo do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·         w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·         w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną  (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.