Uznanie przekazanego po likwidacji Spółki zespołu składników majątkowych za zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o VAT i uznanie, że ww. transakcja przekazania składników majątkowych będzie stanowiła transakcję wyłączoną z opodatkowania podatkiem VAT na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy i nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT.
Spółka z o.o. w likwidacji, której jedynym wspólnikiem jest Gmina, posiada na dzień zakończenia likwidacji nieruchomości gruntowe zabudowane panelami fotowoltaicznymi i infrastrukturą do produkcji energii elektrycznej. Spółka prowadzi działalność w zakresie wytwarzania, przesyłania, dystrybucji i handlu energią, jest czynnym podatnikiem VAT. Po likwidacji wszystkie składniki majątku (nieruchomości, urządzenia,…
Interpretacja indywidualna
– stanowisko w części prawidłowe i w części nieprawidłowe
Szanowni Państwo,
stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest nieprawidłowe w części dotyczącej uznania przekazanego po likwidacji Państwa Spółki opisanego we wniosku zespołu składników majątkowych za zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o VAT i prawidłowe w części dotyczącej uznania, że ww. transakcja przekazania składników majątkowych objętych wnioskiem będzie stanowiła transakcję wyłączoną z opodatkowania podatkiem VAT na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy i nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
9 lutego 2026 r. wpłynął Państwa wniosek z 8 lutego 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy uznania, że:
1. pozostałe po likwidacji Państwa Spółki składniki majątkowe, będą stanowiły zorganizowaną część przedsiębiorstwa, o której mowa w art. 2 pkt 27e ustawy o VAT, w związku z czym ma zastosowanie art. 6 pkt 1 ustawy o VAT,
2. przekazanie pozostałych po likwidacji Państwa Spółki, składników majątku jedynemu wspólnikowi Gminie … nie będzie podlegało ustawie o podatku od towarów i usług.
Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie - pismem z 12 marca 2026 r.
Treść wniosku jest następująca:
Opis zdarzenia przyszłego
… Sp. z o.o. w likwidacji, na dzień zakończenia likwidacji będzie posiadała następujące składniki majątkowe: nieruchomości gruntowe, dla których Sąd Rejonowy w …, V Wydział Ksiąg Wieczystych, prowadzi księgę wieczystą numer … .
Własność przedmiotowej nieruchomości została przeniesiona na Spółkę przez jedynego wspólnika - Gminę … - w celu pokrycia udziałów w kapitale zakładowym spółki umową przeniesienia własności z dnia 30 grudnia 2015 r. sporządzoną przed notariuszem w … (rep. A …).
Nieruchomość ta jest zabudowana: … panelami fotowoltaicznymi posadowionymi na konstrukcjach wsporczych metalowo-betonowych, kontenerem falownika z systemami sterującymi, okablowanie łączące z … . Spółka posiada umowę kompleksową zawartą z … S.A., gdzie przekazuje wyprodukowaną energię na potrzeby członków Spółdzielni … , której też jest członkiem. Pozostałymi członkami spółdzielni są jednostki organizacyjne Gminy … . Spółka jest samodzielna organizacyjnie i finansowo, posiada księgi rachunkowe i własny budżet. Na rachunku bankowym posiada gotówkę w kwocie … zł.
Jedynym udziałowcem jest Gmina … .
Spółka nie posiada żadnych wymagalnych ani niewymagalnych wierzytelności. W okresie od dnia ukazania się ogłoszenia o likwidacji Spółki w Monitorze Sądowym i Gospodarczym do dnia sporządzenia niniejszego wniosku nie zgłosił się żaden wierzyciel Spółki … w likwidacji.
Według Wnioskodawcy powyższe składniki majątkowe na dzień likwidacji będą stanowiły Zorganizowaną Część Przedsiębiorstwa, o której mowa w art.2 pkt 27e ustawy o VAT, w związku z czym będzie miał zastosowanie art. 6 pkt 1, czyli nie stosuje się przepisów ustawy o podatku od towarów i usług i zostaną na podstawie art. 286 par. 2 Kodeksu spółek handlowych przekazane jedynemu wspólnikowi Gminie … . Następnie powyższe składniki majątkowe zostaną przekazane do Spółdzielni …, gdzie będzie kontynuowana działalność gospodarczą jaką prowadziła Spółka … od 2015 r. Umowa kompleksowa zawarta z … S.A. zostanie przeniesiona na Spółdzielnię … .
Ponadto w uzupełnieniu wniosku podano:
1. Spółka … od 6 maja 2014 r. prowadzi działalność gospodarczą w zakresie:
2. Spółka od 15 maja 2014 r. jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku VAT.
3. Przedmiotem przekazania na rzecz Gminy … będą następujące składniki majątkowe (materialne i niematerialne):
4. Nabycie ww. składników majątkowych nastąpiło w ramach czynności opodatkowanych podatkiem VAT.
5. W stosunku do ww. składników majątkowych nabytych (wytworzonych ) będących przedmiotem przeniesienia na rzecz Gminy …, przysługiwało Spółce prawo do odliczenia podatku naliczonego.
6. Spółka nie ponosiła wydatków na ulepszenia, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, w stosunku do nieruchomości, o których mowa we wniosku.
7. Po przeprowadzonej likwidacji przedmiotem przekazania na rzecz Gminy … będą wszystkie składniki majątku, w oparciu o które Spółka prowadziła działalność gospodarczą, o której mowa we wniosku.
8. Po przeprowadzonej likwidacji i przekazaniu na rzecz Gminy … składników majątkowych, o których mowa we wniosku, nie pozostaną w posiadaniu Spółki żadne składniki majątkowe wykorzystywane dotychczas w prowadzonej przez Spółkę działalności gospodarczej.
9. Po przeprowadzonej likwidacji przedmiotem przekazania na rzecz Gminy … nie będzie przedsiębiorstwo w rozumieniu art. 551 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1071 ze zm.).
10. Składniki majątkowe będące przedmiotem przekazania objęte pytaniami wniosku, są wyodrębnione w istniejącym przedsiębiorstwie na płaszczyźnie:
a) organizacyjnej i stanowią wyodrębniony zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązań) przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem może stanowić niezależne przedsiębiorstwo realizujące te zadania;
b) finansowej - posiada samodzielność finansową, pozwalającą na autonomiczne funkcjonowanie w obrocie gospodarczym.
Na podstawie prowadzonej przez Spółkę ewidencji księgowej możliwe jest przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do wyodrębnionej działalności, przez co jest możliwe określenie wyniku finansowego.
c) funkcjonalnej, tzn. stanowią potencjalnie niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące zadania gospodarcze.
W Spółce wyodrębnienie organizacyjne, finansowe oraz funkcjonalne składników majątkowych jest następujące:
· własność nieruchomości z infrastrukturą (panele, falowniki, okablowanie);
· gotówka niezbędna do funkcjonowania Spółki;
· umowa kompleksowa z … S.A.;
· zobowiązania;
· koncesje i zezwolenia.
Powyższe wskazuje na to, że Spółka posiadała i dalej posiada zdolność do samodzielnego funkcjonowania jako niezależny podmiot gospodarczy
11. Składniki majątkowe będące przedmiotem przekazania na rzecz Gminy …, stanowią zorganizowany zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, który posiada potencjalną zdolność do działania jako niezależne przedsiębiorstwo realizujące określone zadania gospodarcze.
12. Gmina … będzie prowadziła działalność przy wykorzystaniu składników majątkowych będących przedmiotem przekazania, przekazując je … , której członkami są jednostki organizacyjne Gminy … .
13. W celu prowadzenia działalności związanej z produkcją energii nie będzie konieczne podjęcie dodatkowych działań przez Gminę … niezbędnych do prowadzenia działalności w oparciu o przejęte składniki majątkowe, o których mowa we wniosku. Produkcja energii ani na chwile nie zostanie przerwana.
Pytania
1. Czy pozostałe po likwidacji Spółki ... w … w likwidacji składniki majątkowe opisane powyżej, będą stanowiły Zorganizowaną Część Przedsiębiorstwa, o której mowa w art. 2 pkt 27e ustawy o podatku od towarów i usług, w związku z czym ma zastosowanie art. 6 pkt 1 czyli nie stosuje się przepisów ustawy o podatku od towarów i usług?
2. Czy przekazanie pozostałych po likwidacji spółki, powyższych składników majątku jedynemu wspólnikowi Gminie … nie będzie podlegało ustawie o podatku od towarów i usług?
Państwa stanowisko w sprawie
Ad 1.
W ocenie Wnioskodawcy pozostałe po likwidacji Spółki … w … Sp. z o.o. w likwidacji składniki majątkowe opisane powyżej, będą stanowiły Zorganizowaną Część Przedsiębiorstwa, o której mowa w art. 2 pkt 27e ustawy o podatku od towarów i usług, w związku z czym będzie miał zastosowanie art. 6 pkt 1 czyli, że nie stosuje się przepisów ustawy o podatku od towarów i usług.
Ad 2.
W ocenie Wnioskodawcy przekazanie pozostałych po likwidacji spółki, powyższych składników majątku jedynemu wspólnikowi Gminie … nie będzie podlegało ustawie o podatku od towarów i usług.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest nieprawidłowe w części dotyczącej uznania przekazanego po likwidacji Państwa Spółki opisanego we wniosku zespołu składników majątkowych za zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o VAT i prawidłowe w części dotyczącej uznania, że ww. transakcja przekazania składników majątkowych objętych wnioskiem będzie stanowiła transakcję wyłączoną z opodatkowania podatkiem VAT na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy o VAT i nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.) – zwanej dalej ustawą:
Opodatkowaniu ww. podatkiem podlegają:
1) odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju;
2) eksport towarów;
3) import towarów na terytorium kraju;
4) wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju;
5) wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.
W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:
Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).
Na podstawie art. 2 pkt 6 ustawy:
Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach - rozumie się przez to rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
Stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy:
Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (…).
Jednocześnie przepis art. 6 ustawy wskazuje na wyłączenia określonych czynności spod zakresu przepisów ustawy o podatku od towarów i usług. Są w nim wskazane czynności, które co do zasady należą do grupy czynności podlegających opodatkowaniu, mieszczące się w zakresie odpłatnej dostawy towarów czy też odpłatnego świadczenia usług, z uwagi jednak na stosowne wyłączenie, czynności te nie podlegają opodatkowaniu.
I tak, na mocy art. 6 pkt 1 ustawy:
Przepisów ustawy nie stosuje się do transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa.
Ustawodawca w ww. przepisie nie zdefiniował, co należy rozumieć pod pojęciem „transakcji zbycia”. Uwzględniając zakres przedmiotowy ustawy o podatku od towarów i usług pojęcie to należy rozumieć w sposób zbliżony do pojęcia „dostawy towarów” w ujęciu art. 7 ust. 1 ustawy, tzn. „zbycie” obejmuje wszelkie czynności, w ramach których następuje przeniesienie prawa do rozporządzania przedmiotem jak właściciel, np. sprzedaż, zamianę, darowiznę, nieodpłatne przekazanie, przeniesienie własności w formie wkładu niepieniężnego, czyli aportu. Zbycie przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa podlega zasadzie swobody umów, a więc może nastąpić na podstawie każdej czynności rozporządzającej, w tym także w formie umowy sprzedaży lub aportu.
Podkreślenia wymaga, że ze względu na szczególny charakter przepisu art. 6 pkt 1 ustawy, winien on być interpretowany ściśle, co oznacza, że ma zastosowanie wyłącznie w przypadku zbycia (a zatem wszelkich czynności, w ramach których następuje przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel) przedsiębiorstwa (w rozumieniu Kodeksu cywilnego) lub zorganizowanej jego części, zdefiniowanej w art. 2 pkt 27e ustawy.
Zaznaczyć należy, że przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nie zawierają definicji „przedsiębiorstwa”. Dlatego też, dla potrzeb przepisów ustaw podatkowych należy posłużyć się definicją sformułowaną w art. 551 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1071 ze zm.).
Zgodnie z art. 551 Kodeksu cywilnego:
Przedsiębiorstwo jest zorganizowanym zespołem składników niematerialnych i materialnych przeznaczonym do prowadzenia działalności gospodarczej.
Obejmuje ono w szczególności:
1) oznaczenie indywidualizujące przedsiębiorstwo lub jego wyodrębnione części (nazwa przedsiębiorstwa);
2) własność nieruchomości lub ruchomości, w tym urządzeń, materiałów, towarów i wyrobów, oraz inne prawa rzeczowe do nieruchomości lub ruchomości;
3) prawa wynikające z umów najmu i dzierżawy nieruchomości lub ruchomości oraz prawa do korzystania z nieruchomości lub ruchomości wynikające z innych stosunków prawnych;
4) wierzytelności, prawa z papierów wartościowych i środki pieniężne;
5) koncesje, licencje i zezwolenia;
6) patenty i inne prawa własności przemysłowej;
7) majątkowe prawa autorskie i majątkowe prawa pokrewne;
8) tajemnice przedsiębiorstwa;
9) księgi i dokumenty związane z prowadzeniem działalności gospodarczej.
Jak stanowi art. 552 Kodeksu cywilnego:
Czynność prawna mająca za przedmiot przedsiębiorstwo obejmuje wszystko, co wchodzi w skład przedsiębiorstwa, chyba że co innego wynika z treści czynności prawnej albo z przepisów szczególnych.
Przedsiębiorstwo jako przedmiot zbycia, musi zatem stanowić całość pod względem organizacyjnym i funkcjonalnym. Składniki materialne i niematerialne wchodzące w skład przedsiębiorstwa powinny pozostawać ze sobą we wzajemnych relacjach w ten sposób, że można mówić o nich jako o zespole, a nie zbiorze pewnych elementów. Decydujące jest to, aby w zbywanym przedsiębiorstwie zachowane zostały funkcjonalne związki pomiędzy poszczególnymi składnikami w sposób umożliwiający kontynuowanie określonej działalności gospodarczej.
W praktyce obrotu gospodarczego zdarzają się sytuacje, w których niektóre elementy przedsiębiorstwa podlegają wyłączeniu z transakcji sprzedaży. Jednak nawet w takim przypadku składniki materialne i niematerialne wchodzące w skład przedsiębiorstwa powinny pozostawać ze sobą we wzajemnych relacjach w taki sposób, by można było o nich mówić jako o zespole, a nie tylko zbiorze pewnych elementów. Decydujące zatem jest to, aby w zbywanym przedsiębiorstwie zachowane zostały funkcjonalne związki pomiędzy poszczególnymi składnikami w sposób umożliwiający kontynuowanie określonej działalności gospodarczej.
Natomiast przepis art. 2 pkt 27e ustawy stanowi, że:
Ilekroć w przepisach ustawy jest mowa o zorganizowanej części przedsiębiorstwa - rozumie się przez to organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.
Podstawowym wymogiem wynikającym z powyższego przepisu jest więc to, aby zorganizowana część przedsiębiorstwa stanowiła zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązań).
Elementami zespołu składników materialnych i niematerialnych, stanowiących zorganizowaną część przedsiębiorstwa, powinny być w szczególności aktywa trwałe, obrotowe, a także czynnik ludzki, czyli kadra pracownicza.
Kolejnym warunkiem jest wydzielenie tego zespołu w istniejącym przedsiębiorstwie. Wydzielenie to ma zachodzić na trzech płaszczyznach: organizacyjnej, finansowej i funkcjonalnej (przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych).
W wyroku z 11 kwietnia 2019 r., sygn. akt II FSK 79/17, który choć dotyczył ustaleń w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych, NSA przedstawił wskazówki, co należy rozumieć jako zorganizowaną część przedsiębiorstwa.
Należy zaznaczyć, że definicja tego pojęcia jest identyczna w dwóch podatkach (podatku VAT i podatku dochodowym od osób prawnych). I tak:
1. w przypadku wyodrębnienia organizacyjnego należy mieć m.in. na uwadze, czy zorganizowana część przedsiębiorstwa występuje w strukturze podatnika w sposób, który pozwoli samodzielnie realizować określone zadania gospodarcze;
2. wyodrębnienie finansowe oznacza możliwość prawidłowego przyporządkowania do tej zorganizowanej części przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań. Ponadto, wymagane jest, aby zorganizowana część przedsiębiorstwa mogła stanowić potencjalnie niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące zadania gospodarcze, których realizacji służy w istniejącym przedsiębiorstwie;
3. wyodrębnienie funkcjonalne należy rozumieć jako przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych. Zorganizowana część przedsiębiorstwa powinna stanowić funkcjonalnie odrębną całość - obejmować elementy niezbędne do samodzielnego prowadzenia działań gospodarczych, którym służy w strukturze przedsiębiorstwa. (…) Składniki majątkowe materialne i niematerialne, wchodzące w skład zorganizowanej części przedsiębiorstwa, powinny zatem umożliwić podjęcie działalności gospodarczej w ramach odrębnego samodzielnego przedsiębiorstwa. Przy ocenie wyodrębnienia określonych składników majątkowych pod uwagę należy brać sytuację istniejącą w podmiocie wnoszącym wkład, w którym winny one stanowić pewną całość.
Zatem, aby w rozumieniu przepisów podatkowych określony zespół składników majątkowych mógł zostać zakwalifikowany jako zorganizowana część przedsiębiorstwa, nie jest wystarczające jakiekolwiek zorganizowanie masy majątkowej, ale musi się ona odznaczać pełną odrębnością niezbędną do samodzielnego funkcjonowania w obrocie gospodarczym.
Zorganizowaną część przedsiębiorstwa tworzą więc składniki, będące we wzajemnych relacjach, takich, by można było mówić o nich jako o zespole, a nie o zbiorze przypadkowych elementów, których jedyną cechą wspólną jest własność jednego podmiotu gospodarczego.
Reasumując, na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług mamy do czynienia ze zorganizowaną częścią przedsiębiorstwa, jeżeli spełnione są łącznie następujące przesłanki:
1. istnieje zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania;
2. zespół ten jest organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie;
3. składniki te przeznaczone są do realizacji określonych zadań gospodarczych;
4. zespół tych składników mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące ww. zadania gospodarcze.
Brak zaistnienia którejkolwiek z omawianych powyżej przesłanek wyklucza uznanie zespołu składników majątkowych przedsiębiorstwa za jego zorganizowaną część w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy.
Zaznaczenia wymaga, że definicja zorganizowanej części przedsiębiorstwa zawarta w przepisie art. 2 pkt 27e ustawy, nie jest definicją samoistną, lecz należy rozpatrywać ją m.in. w kontekście uregulowań art. 6 pkt 1 ustawy, który wyłącza z opodatkowania podatkiem od towarów i usług zbycie składników majątkowych i niemajątkowych uprzednio wyodrębnionych organizacyjnie i finansowo w istniejącym przedsiębiorstwie, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, nie dotyczy natomiast zbycia poszczególnych składników majątkowych przedsiębiorstwa.
W zakresie braku obowiązku opodatkowania czynności zbycia przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części wypowiedział się Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej w wyroku z 27 listopada 2003 r. sprawa C-497/01, Zita Modes Sarl, w którym stwierdził, że:
„(…) Celem ww. opcji jest uproszczenie rozliczeń związanych z przeniesieniem majątku przedsiębiorstwa lub jego części, bądź wniesieniem ich aportem. W wyroku tym przyjęto, że jeżeli państwo członkowskie wprowadziło do swojego systemu VAT opcję zawartą w pierwszym zdaniu art. 5 ust. 8 Szóstej Dyrektywy uznając, że w przypadku wydania całości majątku nie ma miejsca dostawa towarów w rozumieniu regulacji VAT, to zasada ta ma zastosowanie – nie wyłączając możliwości ograniczenia jej stosowania do okoliczności zawartych w zdaniu drugim tego samego paragrafu – do każdego wydania przedsiębiorstwa lub samodzielnej części przedsiębiorstwa, włączając składniki materialne i niematerialne, które łącznie stanowią przedsiębiorstwo lub część przedsiębiorstwa, mogącego samodzielnie prowadzić działalność gospodarczą. Nabywca musi jednak wyrazić zamiar dalszego prowadzenia nabytego przedsiębiorstwa lub jego części, a nie jego bezpośredniej likwidacji i sprzedaży zapasów. TSUE wskazał, że biorąc pod uwagę cel Dyrektywy, pojęcia w niej użyte powinny być interpretowane w sposób jednolity i niezależny (autonomiczny), uwzględniając kontekst i cel regulacji. W wyroku tym, dokonując wykładni funkcjonalnej art. 5 ust. 8 Szóstej Dyrektywy, TSUE uznał, że celem wyłączenia zbycia przedsiębiorstwa z opodatkowania jest zapewnienie neutralności podatkowej takiej czynności, która obciążając stronę istotnym zobowiązaniem podatkowym i tak rodziłaby prawo do odliczenia lub zwrotu podatku naliczonego. Trybunał podkreślił, że przeniesienie, o jakim mowa w art. 19 Dyrektywy 2006/112/WE, dotyczy między innymi części przedsiębiorstwa, a istotne znaczenie ma funkcjonalne powiązanie składników majątkowych umożliwiające realizację określonego zadania gospodarczego”.
Natomiast w wyroku C-444/10 z 10 listopada 2011 r. TSUE wywiódł, że jeżeli działalność gospodarcza tego nie wymaga, przedmiotem zbycia nie muszą być wszystkie składniki z nią związane, aby czynność ta wyłączona była z opodatkowania na podstawie art. 5 ust. 8 Szóstej Dyrektywy.
Mając na uwadze powyższe orzeczenia TSUE należy stwierdzić, że zawarta w art. 2 pkt 27e ustawy definicja legalna zorganizowanej części przedsiębiorstwa musi być interpretowana przez pryzmat treści art. 19 Dyrektywy 2006/112/WE i w powiązaniu z rozumieniem pojęcia „przekazania całości lub części majątku”, wyłożonym przez Trybunał w ww. orzeczeniu. Trybunał Sprawiedliwości główny nacisk kładzie na badanie konkretnego przypadku, dopuszczając w pewnych przypadkach zbycie samych składników rzeczowych.
Zatem, w myśl orzecznictwa Trybunału, składniki niematerialne nie stanowią konstytutywnego elementu uznania części majątku za zorganizowaną część przedsiębiorstwa w każdym przypadku. Trybunał uznał, że pojęcie zbycia całości lub części majątku należy interpretować tak, że obejmuje ono zbycie przedsiębiorstwa lub niezależnej części przedsiębiorstwa, które łącznie stanowią przedsiębiorstwo lub jego część zdolną do prowadzenia niezależnej działalności gospodarczej.
W tym miejscu należy wskazać, że zasady oraz tryb rozwiązania i likwidacji spółki z ograniczoną odpowiedzialnością regulują przepisy ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 18 ze zm.).
Na podstawie art. 58 § 1 Kodeksu spółek handlowych:
Rozwiązanie spółki powodują:
1) przyczyny przewidziane w umowie spółki;
2) jednomyślna uchwała wszystkich wspólników;
3) ogłoszenie upadłości spółki;
4) śmierć wspólnika lub ogłoszenie jego upadłości;
5) wypowiedzenie umowy spółki przez wspólnika lub wierzyciela wspólnika;
6) prawomocne orzeczenie sądu.
W myśl art. 67 § 1 Kodeksu spółek handlowych:
W przypadkach określonych w art. 58 należy przeprowadzić likwidację spółki, chyba że wspólnicy uzgodnili inny sposób zakończenia działalności spółki.
Zgodnie z art. 272 Kodeksu spółek handlowych:
Rozwiązanie spółki następuje po przeprowadzeniu likwidacji, z chwilą wykreślenia spółki z rejestru.
Na mocy art. 286 § 1 Kodeksu spółek handlowych:
Podział między wspólników majątku pozostałego po zaspokojeniu lub zabezpieczeniu wierzycieli nie może nastąpić przed upływem sześciu miesięcy od daty ogłoszenia o otwarciu likwidacji i wezwaniu wierzycieli.
Stosownie do art. 286 § 2 Kodeksu spółek handlowych:
Majątek, o którym mowa w § 1, dzieli się między wspólników w stosunku do ich udziałów.
Uregulowania Kodeksu spółek handlowych wskazują, że podział majątku między wspólników następuje po zaspokojeniu lub zabezpieczeniu wierzycieli. Tym samym, przejęcie majątku likwidowanej spółki handlowej przez wspólników następuje z mocy prawa i nie stanowi rozdysponowania majątku przez likwidowany podmiot. Likwidowany podmiot nie może przeznaczyć majątku likwidacyjnego na żaden inny cel (chyba że inne zasady podziału określone zostały w umowie już w momencie zawiązywania spółki), lecz tylko dokonać podziału pozostałego majątku między wspólników.
Przechodząc do kwestii objętych zakresem zadanych pytań wskazać należy, że dla uznania, że część przedsiębiorstwa stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa istotne znaczenie ma ocena, czy ta zbywana część jest zdolna do prowadzenia niezależnej działalności gospodarczej. Oznacza to, że zespół składników materialnych i niematerialnych pozwala z uwagi na swoje zorganizowanie, infrastrukturę itp., na prowadzenie określonej działalności gospodarczej.
Podkreśla się przy tym, że możliwość stanowienia przez ten zespół składników niezależnego przedsiębiorstwa samodzielnie realizującego zadania gospodarcze, powinna mieć wymiar rzeczywisty, a nie jedynie potencjalny. Oznacza to, że majątek ten powinien stanowić już u Zbywcy zorganizowany zespół składników gotowy realizować określone zadania gospodarcze jako samodzielne przedsiębiorstwo, a po przeniesieniu powinno być możliwe kontynuowanie działalności gospodarczej przez Nabywcę, w oparciu o nabyte składniki.
Jak wynika z wniosku, od maja 2014 r. prowadzą Państwo działalność gospodarczą w zakresie: wytwarzania, przesyłania, dystrybucji i handlu energią elektryczną. Jesteście Państwo zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku VAT. Państwa Spółka będąca w likwidacji, na dzień zakończenia likwidacji będzie posiadała nieruchomość gruntową zabudowaną. Jedynym Państwa udziałowcem jest Gmina … . Składniki majątkowe na dzień likwidacji zostaną, na podstawie art. 286 § 2 Kodeksu spółek handlowych, przekazane jedynemu wspólnikowi tj. Gminie … . Następnie powyższe składniki majątkowe zostaną przekazane do Spółdzielni … , gdzie będzie kontynuowana działalność gospodarcza jaką prowadzą Państwo. Umowa kompleksowa zawarta z … S.A. zostanie przeniesiona na Spółdzielnię … . Przedmiotem przekazania na rzecz Gminy … będą następujące składniki majątkowe (materialne i niematerialne):
Po przeprowadzonej likwidacji przedmiotem przekazania na rzecz Gminy … będą wszystkie składniki majątku, w oparciu o które prowadzą Państwo działalność gospodarczą, o której mowa we wniosku. Po przeprowadzonej likwidacji i przekazaniu na rzecz Gminy … składników majątkowych, o których mowa we wniosku, nie pozostaną w Państwa posiadaniu żadne składniki majątkowe wykorzystywane dotychczas w prowadzonej przez Państwa działalności gospodarczej.
W Państwa Spółce wyodrębnienie organizacyjne, finansowe oraz funkcjonalne składników majątkowych jest następujące:
· własność nieruchomości z infrastrukturą (panele, falowniki, okablowanie);
· gotówka niezbędna do funkcjonowania Spółki;
· umowa kompleksowa z … S.A.;
· zobowiązania;
· koncesje i zezwolenia.
Podali Państwo, że powyższe wskazuje na to, że Państwa Spółka posiadała i dalej posiada zdolność do samodzielnego funkcjonowania jako niezależny podmiot gospodarczy.
Składniki majątkowe będące przedmiotem przekazania na rzecz Gminy …, stanowią zorganizowany zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, który posiada potencjalną zdolność do działania jako niezależne przedsiębiorstwo realizujące określone zadania gospodarcze.
Gmina … będzie prowadziła działalność przy wykorzystaniu składników majątkowych będących przedmiotem przekazania, przekazując je Spółdzielni … . W celu prowadzenia działalności związanej z produkcją energii nie będzie konieczne podjęcie dodatkowych działań przez Gminę … niezbędnych do prowadzenia działalności w oparciu o przejęte składniki majątkowe, o których mowa we wniosku. Produkcja energii ani na chwile nie zostanie przerwana.
Odnosząc się do kwestii objętych pytaniami sformułowanymi we wniosku, wskazać należy, że jakkolwiek podali Państwo, że opisany zespół składników majątkowych będących przedmiotem przekazania będzie cechował się wyodrębnieniem organizacyjnym, finansowym i funkcjonalnym, to jednak biorąc pod uwagę całokształt okoliczności sprawy, nie sposób zgodzić się z Państwem, że przedmiotem przekazania na rzecz jedynego Państwa udziałowca, tj. Gminy … będzie zorganizowana część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy. Z okoliczności sprawy wynika bowiem, że przedmiotem przekazania będą wszystkie posiadane przez Państwa składniki materialne i niematerialne w oparciu, o które prowadzili Państwo działalność gospodarczą, o której mowa we wniosku, jak również, że po przeprowadzonej likwidacji i przekazaniu na rzecz Gminy … ww. składników majątkowych, nie pozostaną w Państwa posiadaniu żadne składniki majątkowe wykorzystywane dotychczas w prowadzonej przez Państwa działalności gospodarczej. Biorąc pod uwagę całokształt przedstawionych okoliczności sprawy i regulacje prawne w tym zakresie, należy wskazać, że ww. składniki będące przedmiotem przekazania będą stanowiły przedsiębiorstwo w rozumieniu art. 55¹ Kodeksu cywilnego.
W świetle powyższego stwierdzić należy, że opisany we wniosku zespół składników majątkowych (materialnych i niematerialnych) będących przedmiotem przekazania na rzecz jedynego Państwa wspólnika, tj. Gminy … w związku z przeprowadzonym postępowaniem likwidacyjnym stanowić będzie transakcję zbycia przedsiębiorstwa w rozumieniu ustawy o VAT wyłączoną z opodatkowania podatkiem VAT na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy. Tym samym przedmiotowa czynność nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT.
Zatem Państwa stanowisko w zakresie uznania przekazanego po likwidacji Państwa Spółki opisanego we wniosku zespołu składników majątkowych za zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy, jest nieprawidłowe. Natomiast w zakresie uznania, że ww. transakcja przekazania składników majątkowych objętych wnioskiem będzie stanowiła transakcję wyłączoną z opodatkowania podatkiem VAT na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy i nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT, jest prawidłowe.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
Informuję, że wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania). Inne kwestie przedstawione we wniosku, które nie zostały objęte pytaniem nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.
Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem sprawy. Ponoszą Państwo ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym jego przedstawieniem. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem sprawy podanym przez Państwa w złożonym wniosku. Zatem, należy zaznaczyć, że wydając przedmiotową interpretację oparłem się na wynikającym z treści wniosku opisie sprawy. W konsekwencji w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w … . Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
albo
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.
QuickMap AI przeszukuje 2,87 mln dokumentów podatkowych i zwraca dopasowane orzeczenia z analizą linii orzeczniczej.
Wypróbuj za darmo