Interpretacja 0113-KDIPT1-2.4012.126.2026.2.AM

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

12 lutego 2026 r. wpłynął Państwa wniosek z 5 lutego 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją projektu pn. (...). Uzupełnili go Państwo pismem z 18 marca 2026 r. (wpływ 18 marca 2026 r.) – w odpowiedzi na wezwanie.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego (z uwzględnieniem uzupełnienia wniosku)

Gmina A (zwana dalej: Gmina lub Miasto) jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Jak stanowi art. 92 ust. 2 ustawy z 5 czerwca 1998 r. o samorządzie powiatowym (Dz.U. 2024 r., poz. 107 z późn. zm.), miasto na prawach powiatu jest gminą wykonującą zadania powiatu na zasadach określonych w tej ustawie. Stosownie do przepisów ustawy z 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz.U. 2024 r. poz. 1465 z późn. zm.), Miasto jest jednostką samorządu terytorialnego posiadającą osobowość prawną wykonującą zadania publiczne we własnym imieniu i na własną odpowiedzialność (art. 2 ust. 1 i 2 Ustawy o samorządzie gminnym). Miasto realizuje swoje zadania własne, które polegają na zaspokajaniu zbiorowych potrzeb wspólnoty.

Miasto dokonało centralizacji rozliczeń podatku VAT ze swoimi jednostkami budżetowymi i zakładem budżetowym. Gmina wykonuje zarówno działalność opodatkowaną podatkiem VAT, jak również działalność, która nie podlega regulacji ustawy z 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2025, poz. 775 ze zm.).

Miasto przygotowuje się do realizacji projektu pn. (...), współfinansowanego ze środków Funduszy Europejskich dla (...) 2021-2027 (Fundusz na rzecz Sprawiedliwej Transformacji).

Wartość projektu szacowana jest na ok. (…) mln zł. Podatek VAT w projekcie uznano za częściowo niekwalifikowany.

Przedsięwzięcie zakłada adaptację istniejącego, niezagospodarowanego od 2000 roku budynku przy (...), położonego w strefie śródmiejskiej, którego Gmina jest właścicielem.

W 1999 r. budynek został zaprojektowany jako zespół szkół (…).

Celem inwestycji jest stworzenie warunków do rozwoju MŚP, pomoc na wczesnych etapach ich rozwoju oraz łagodzenie skutków transformacji, wpływających na zatrudnienie, gospodarkę i środowisko, a istotnych do osiągnięcia celów UE w dziedzinie energii, klimatu oraz neutralności klimatycznej gospodarki do 2050 r.

Działalność (...) skierowana będzie m.in. do:

-     istniejących małych i średnich przedsiębiorstw planujących zmianę profilu dotychczasowej działalności w kierunku wykorzystania zielonych rozwiązań w biznesie;

-     nowotworzonych firm, których działalność opierać się będzie głównie na wykorzystaniu rozwiązań z zakresu zielonej gospodarki;

-     pracowników branży (…);

-     absolwentów szkół branżowych (w tym …) i uczelni wyższych;

-     uczestników biznesowych tworzących ekosystem.

Obiekt o powierzchni użytkowej około (…) m² stworzy miejsce do rozwoju potencjału gospodarczego i społecznego miasta poprzez tworzenie nowych firm i miejsc pracy oraz przekwalifikowywania osób zwolnionych z sektora (…) lub zamierzających zmienić posiadane kwalifikacje, zgodnie z aktualnymi potrzebami rynku. Atrakcyjność (...) opierać się będzie na starannie zaplanowanej zieleni. Roślinność zostanie umieszczona zarówno na zewnętrznych, jak i wewnętrznych elewacjach budynku.

W ramach projektu przewidziano prace (…).

Budynek (...) posiada 4 kondygnacje:

I kondygnacja - piwnica,

II kondygnacja - parter,

III kondygnacja -1 piętro,

IV kondygnacja - II piętro.

Na poszczególnych kondygnacjach znajdować się będą:

·      w piwnicy - pomieszczenia (…) (kondygnacja podziemna),

·      na parterze (pierwsza kondygnacja nadziemna) oprócz strefy wejściowej znajdować się będzie:

-     (…),

-     C1 dla mieszkańców podregionu (...),

-     C2 obejmująca (…) sal wielofunkcyjnych szkoleniowych oraz konferencyjnych, przystosowanych do spotkań biznesowych i organizacji szkoleń umożliwiających zmianę kwalifikacji zawodowych lub ich podniesienie, jak również zdobycie nowego zawodu, pomieszczenia te wyposażone będą w odpowiedni sprzęt multimedialny i nagłaśniający. W C2 znajdować się będzie również (…);

-     C3, którego powierzchnia przeznaczona będzie na przestrzeń biurową na wynajem dla małych i średnich przedsiębiorców, startupów, oraz w pełni wyposażone sale z przeznaczeniem do strefy co-workingu, jak również poczekalnia małych sal wielofunkcyjnych. Ponadto na parterze znajdować się będą (…).

·      I i II piętro przeznaczone będzie na C3 dla działalności biznesowej; dodatkowo na II piętrze swoje pomieszczenia zajmował będzie zarządca budynku (koncesjonariusz).

Na każdym poziomie nadziemnym powstaną ciągi komunikacyjne, pomieszczenia porządkowe, pomocnicze, sanitarne i socjalne przeznaczone dla potencjalnych najemców.

W C1 świadczone będą nieodpłatne usługi publiczne dla mieszkańców A i okolicznych gmin, zainteresowanych wdrażaniem rozwiązań z zakresu odnawialnych źródeł energii i błękitno-zielonej infrastruktury, a także prowadzenia nieodpłatnej działalności gminnego eko-doradcy. C1 prowadzone będzie przez pracowników gminy.

W C2 prowadzona będzie zarówno działalność opodatkowana (wynajem sal konferencyjno-szkoleniowych, odpłatne szkolenia biznesowe), jak i działalność niepodlegająca VAT (…).

W C3 realizowane będą inne działania niż w C2, dlatego wyposażenie tych pomieszczeń finansowane będzie ze środków własnych firm, wynajmujących powierzchnię w (…). Firma zainteresowana najmem powierzchni w C3 stosownie do swoich potrzeb i rodzaju działalności, wyposaży biuro/biura w sprzęt, potrzebny do wykonywania przez nią działalności.

Podstawową usługą świadczoną przez (...) będzie udostępnianie powierzchni biurowej. Cena pobierana za wynajem powierzchni biurowych odpowiadać będzie cenie rynkowej.

W (...) prowadzona będzie działalność opodatkowana w postaci stałego wynajmu powierzchni (m.in. biur, części wspólnych, powierzchni wystawienniczej, restauracji z zapleczem), wynajmu okazjonalnego (m.in. sal wielofunkcyjnych, strefy co-workingu, sal konferencyjnych i sal spotkań), działalność mieszana (podlegająca i niepodlegająca opodatkowaniu) prowadzona w C2 (odpłatne i nieodpłatne szkolenia, wynajem powierzchni szkoleniowej podmiotom zewnętrznym) oraz działalność niepodlegająca opodatkowaniu realizowana przez gminę w C1 na powierzchni ok. (…) m² i zarządcę (w jego biurach) na powierzchni ok. (…) m².

Powierzchnie przeznaczone pod wynajem:

PARTER - najem (…) m²,

w tym: (…)

I PIĘTRO najem (…) m²

w tym: (…)

II PIĘTRO najem (…) m²

w tym: (…)

Gmina nie będzie samodzielnie administrowała budynkiem. Jego zarządzanie zostanie powierzone koncesjonariuszowi, który zostanie wybrany w drodze postępowania publicznego na zawarcie umowy koncesji. Koncesjonariusz będzie miał za zadanie podjąć się komercjalizacji obiektu, poprzez odpłatny wynajem powierzchni, a także wyłonić operatora stacji ładowania samochodów elektrycznych, któremu odpłatnie wydzierżawi grunt wraz z ładowarkami. Koncesjonariusz wyznaczy stawki czynszu uwzględniające koszty operacyjne (energii elektrycznej, ogrzewania i klimatyzacji, ubezpieczenia, sprzątania, przeglądów, a także korzystania z części wspólnych), którymi będzie obciążał przyszłych najemców. Koncesjonariusz będzie obciążał również miasto za media zużyte do funkcjonowania C1. Koncesjonariusz odpowiedzialny będzie za czynności organizacyjne, techniczne i administracyjne związane z zarządzaniem budynkiem.

Energia wyprodukowana przez instalację fotowoltaiczną zamontowaną na budynku będzie wykorzystywana na potrzeby ogólne funkcjonowania tego budynku.

Miasto nie przewiduje dodatkowego wynagrodzenia dla koncesjonariusza. Będą nim bowiem przychody uzyskane z wynajmu wszystkich ww. powierzchni, pomniejszone o koszty działalności i opłatę koncesyjną. Miesięczna opłata koncesyjna będzie należna Gminie. Zakłada się, że finalnie będzie to (…)% wszystkich miesięcznych przychodów pochodzących z działalności (...).

Stroną zawieranych z najemcami umów będzie koncesjonariusz.

Gmina szacuje, że roczny przychód koncesjonariusza przy pełnym zakładanym obłożeniu dostępnych powierzchni wyniesie ok. (…) zł netto.

Środki finansowe na bieżące utrzymanie zieleni w (...) będą każdorazowo zabezpieczane w budżecie miasta, natomiast koszty utrzymania i remontu budynku, zapewniające jego prawidłowe funkcjonowanie, będą należały do obowiązków koncesjonariusza.

Nadmienia się, że na dzień złożenia wniosku o interpretację podatkową Gmina posiada dokumentację projektową, nie ogłoszono natomiast przetargu nieograniczonego na wybór koncesjonariusza. (…) 2025 r. dokonano otwarcia ofert na wykonanie robót budowlanych obecnie trwa badanie ofert. (…) 2026 r. zostało przesłane pismo do wykonawców o wyrażenie zgody na przedłużenie terminu związania ofertą do dnia (…) 2026 r. (pierwotny termin związania ofertą upływa (…) 2026 r.). Termin wykonania zamówienia określono do (…) miesięcy od dnia zawarcia umowy. Jednak w przypadku braku dofinansowania zewnętrznego projekt nie będzie realizowany.

W piśmie z 18 marca 2026 r. w odpowiedzi na pytania Wnioskodawca wskazał:

1)  Pytanie: W związku z informacją zawartą w opisie sprawy o treści:

proszę wskazać:

a)  Czy w związku z wykonaniem instalacji fotowoltaicznej będą Państwo prosumentem energii odnawialnej, w rozumieniu art. 2 pkt. 27a ustawy z dnia 20 lutego 2015 r. o odnawialnych źródłach energii (t. j. Dz.U. z 2026 r. poz. 68)?

Odpowiedź: Tak, w związku z realizacją planowanej instalacji fotowoltaicznej Gmina A (Inwestor) będzie posiadać status prosumenta energii odnawialnej w rozumieniu art. 2 pkt. 27a ustawy z dnia 20 lutego 2015 r. o odnawialnych źródłach energii z następujących powodów:

·      wytwarzanie energii na potrzeby własne – głównym celem projektowanej instalacji jest wytwarzanie energii elektrycznej na bieżące potrzeby własne obiektu „(...)”, zasilając m.in. (…);

·      moc zainstalowana instalacji – projekt zakłada budowę instalacji fotowoltaicznej o łącznej mocy zainstalowanej (…) kWp. Zgodnie z definicją ustawową instalacja o mocy zainstalowanej elektrycznej do 50 kW stanowi mikroinstalację, co spełnia jeden z podstawowych warunków uzyskania statusu prosumenta energii odnawialnej;

·      magazynowanie energii i zwiększenie poziomu autokonsumpcji – system został zaprojektowany w sposób umożliwiający maksymalizację autokonsumpcji energii elektrycznej poprzez zastosowanie trzech magazynów energii o łącznej pojemności 30 kWh;

·      charakter wykorzystania energii – budynek „(...)” będzie pełnić funkcję obiektu charakterze biurowo-usługowym. Wytwarzanie energii elektrycznej nie będzie stanowić przedmiotu przeważającej działalności gospodarczej Gminy w tym obiekcie, co pozostaje zgodne z definicją prosumenta energii odnawialnej będącego odbiorcą końcowym.

b)  Czy ww. instalacja będzie stanowić mikroinstalację w rozumieniu art. 2 pkt. 19 ustawy o odnawialnych źródłach energii?

Odpowiedź: Tak, projektowana instalacja fotowoltaiczna będzie stanowić mikroinstalację w rozumieniu art. 2 pkt. 19 ustawy z dnia 20 lutego 2015 r. o odnawialnych źródłach energii. Łączna moc zainstalowana elektryczna instalacji wynosi 48,6 kW, co mieści się w ustawowym limicie do 50 kW. Tym samym instalacja spełnia kryteria kwalifikujące ją jako mikroinstalację w rozumieniu wskazanych przepisów.

c)  Czy w przypadku wykonania instalacji będzie zawarta przez Państwa umowa z przedsiębiorstwem energetycznym?

Odpowiedź: Tak, zostaną zawarte umowy z przedsiębiorstwami energetycznymi na zakup energii elektrycznej oraz na świadczenie usług dystrybucji energii elektrycznej, zgodnie z przepisami ustawy Prawo zamówień publicznych.

d)  Jakie zasady rozliczenia wyprodukowanej z instalacji energii elektrycznej zostaną określone z przedsiębiorstwem energetycznym?

Odpowiedź: Wytwarzana energia elektryczna będzie wykorzystywana wyłącznie na potrzeby własne budynku, w związku z czym nie przewiduje się wprowadzania energii elektrycznej do sieci elektroenergetycznej operatora systemu dystrybucyjnego (OSD). W konsekwencji mechanizmy dotyczące rozliczania energii elektrycznej wprowadzanej do sieci elektroenergetycznej z przedsiębiorstwem energetycznym nie będą miały zastosowania w odniesieniu do przedmiotowej instalacji.

e)  Czy ww. umowa będzie przewidywać wynagrodzenie dla Państwa w związku z wyprodukowaną energią elektryczną z instalacji fotowoltaicznej?

Odpowiedź: Wytwarzana energia elektryczna z instalacji fotowoltaicznej będzie wykorzystywana wyłącznie na potrzeby własne budynku. W związku z powyższym nie przewiduje się sprzedaży energii elektrycznej do sieci elektroenergetycznej, a tym samym Gmina nie będzie uzyskiwać wynagrodzenia z tytułu wytwarzania energii elektrycznej, ani zawierać umów przewidujących takie rozliczenia z przedsiębiorstwem energetycznym.

f)   Czy w przypadku ww. instalacji będą korzystali Państwo z rozliczenia:

 i.       ilości energii elektrycznej wprowadzonej do sieci dystrybucyjnej elektroenergetycznej wobec ilości energii elektrycznej pobranej z tej sieci w oparciu o art. 4 ust. 1 ustawy o odnawialnych źródłach energii? Lub

ii.      wartości energii elektrycznej wprowadzonej do sieci dystrybucyjnej elektroenergetycznej wobec wartości energii elektrycznej pobranej z tej sieci w oparciu o art. 4 ust. 1a pkt 2 ustawy o odnawialnych źródłach energii?

Odpowiedź: Nie dotyczy, wytwarzana energia elektryczna z instalacji fotowoltaicznej będzie wykorzystywana wyłącznie na potrzeby własne budynku.

g)  Czy ww. instalacja będzie mieściła się w przepisach określonych w art. 4d ust. 2 ustawy o odnawialnych źródłach energii? Jeśli tak, prosimy wskazać konkretny punkt ww. przepisu.

Odpowiedź: Nie dotyczy. Wytwarzana energia elektryczna z instalacji fotowoltaicznej będzie wykorzystywana wyłącznie na potrzeby własne budynku. W związku z tym mechanizmy rozliczeń prosumenckich przewidziane w ustawie z dnia 20 lutego 2015 r. o odnawialnych źródłach energii nie będą miały zastosowania, ponieważ instalacja nie będzie przyłączona do sieci elektroenergetycznej w celu sprzedaży energii.

h)  Czy w przypadku wystąpienia nadwyżki energii elektrycznej wyprodukowanej przez instalację i wprowadzonej do sieci wobec ilości energii elektrycznej pobranej z tej sieci:

 i.       będą mogli ją Państwo wykorzystać w późniejszym terminie? Jeżeli tak, to należy wskazać w jakim terminie?

ii.      niewykorzystana w określonym terminie nadwyżka „przepada”?

Odpowiedź: Nie dotyczy, wytwarzana energia elektryczna z instalacji fotowoltaicznej będzie wykorzystywana wyłącznie na potrzeby własne budynku. Roczne zapotrzebowanie budynku na energię elektryczną znacząco przekracza ilość energii możliwej do wytworzenia przez projektowaną instalację fotowoltaiczną, co potwierdza, że instalacja została dobrana w sposób racjonalny i ukierunkowany na pokrycie części zapotrzebowania energetycznego obiektu w modelu autokonsumpcyjnym.

i)    Do jakich czynności będzie wykorzystywana przez Państwa instalacja fotowoltaiczna powstała w ramach realizowanego projektu, o którym mowa w opisie sprawy, tj. czy do czynności:

 i.       opodatkowanych podatkiem od towarów i usług (proszę wskazać jakie to czynności),

ii.      zwolnionych z opodatkowania podatkiem od towarów i usług (proszę wskazać jakie to czynności),

iii.       niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (proszę wskazać jakie to czynności)?

Odpowiedź: Instalacja fotowoltaiczna powstała w ramach realizowanego projektu, o którym mowa w opisie sprawy, będzie wykorzystywana do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług, jak i do czynności niepodlegających opodatkowaniu tym podatkiem. Wynikać to będzie z zadań, jakie realizowane będą na terenie obiektu (...), w którym przewidziano:

-     (…), gdzie realizowane będą czynności opodatkowane związane z odpłatnym najmem powierzchni,

-     C1 dla mieszkańców podregionu (...), gdzie realizowane będą czynności niepodlegające opodatkowaniu, zgodnie z art. 15 ust 6 ustawy o VAT,

-     C2 obejmujące (…) sal wielofunkcyjnych szkoleniowych oraz konferencyjnych, przystosowanych do spotkań biznesowych i organizacji szkoleń umożliwiających zmianę kwalifikacji zawodowych lub ich podniesienie, jak również zdobycie nowego zawodu. W C2 realizowane będą czynności opodatkowane związane z odpłatnym udostępnianiem powierzchni biurowej, jak i czynności niepodlegające opodatkowaniu związane z nieodpłatnymi szkoleniami realizowanymi przez m.in. przez Powiatowy Urząd Pracy w zakresie zmiany kwalifikacji zawodowych,

-     C3, którego powierzchnia przeznaczona będzie na przestrzeń biurową na wynajem dla małych i średnich przedsiębiorców, startupów, oraz w pełni wyposażone sale z przeznaczeniem do strefy co-workingu, jak również poczekalnia małych sal wielofunkcyjnych. W C3 realizowane będą czynności opodatkowane związane z odpłatnym najmem powierzchni.

j)    W sytuacji, gdy powstała instalacja fotowoltaiczna będzie przez Państwa wykorzystywana zarówno do celów wykonywanej przez Państwa działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza, prosimy wskazać czy będą Państwo mieć możliwość przyporządkowania ponoszonych wydatków dotyczących ww. instalacji w całości do celów działalności gospodarczej, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.)

Odpowiedź: Z uwagi na wykorzystanie instalacji fotowoltaicznej do celów działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza Wnioskodawca nie będzie w stanie przyporządkować ponoszonych wydatków na powstałą instalację fotowoltaiczną w całości do celów działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U z 2025 r. poz. 775 ze zm).

k)  W sytuacji, gdy w ramach działalności gospodarczej będą Państwo wykorzystywać instalację fotowoltaiczną, do czynności opodatkowanych i czynności zwolnionych od podatku, prosimy wskazać czy będą mieć Państwo obiektywną możliwość odrębnego przyporządkowania kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT i z czynnościami zwolnionymi od podatku VAT?

Odpowiedź: Powstałą instalację fotowoltaiczną Wnioskodawca będzie wykorzystywać do czynności opodatkowanych i niepodlegających opodatkowaniu, nie będzie jej natomiast wykorzystywać do czynności zwolnionych, ponieważ taka działalność nie będzie wykonywana w (...). Przyporządkowanie kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT i czynnościami zwolnionymi od podatku VAT nie jest możliwe.

l)    Czy będą Państwo w stanie wyodrębnić ponoszone w ramach projektu wydatki (inne niż wydatki na wykonanie instalacji fotowoltaicznej)?

Odpowiedź: W ramach wydatków ponoszonych w ramach projektu oprócz tych przeznaczonych na wykonanie instalacji fotowoltaicznej Wnioskodawca będzie mógł wyodrębnić wydatki na wykonanie stacji ładowania, wyposażenie pomieszczeń biurowych, przewidzianych na odpłatny wynajem oraz na nadzór i dokumentację projektową (wydatek już poniesiony).

2)  Pytanie: Jakie czynności będą wykonywane w C3?

a)  opodatkowane podatkiem od towarów i usług (proszę wskazać jakie)?

b)  niepodlegające opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (proszę wskazać jakie)?

c)  zwolnione od podatku od towarów i usług (proszę wskazać jakie).

Odpowiedź: W C3 wykonywane będą czynności opodatkowane podatkiem VAT. Jego powierzchnia przeznaczona będzie na przestrzeń biurową na wynajem dla małych i średnich przedsiębiorców, startupów, oraz w pełni wyposażone sale z przeznaczeniem do strefy co-workingu, jak również poczekalnia małych sal wielofunkcyjnych.

3)  Pytanie: Do jakich czynności będą Państwo wykorzystywać towary i usługi nabyte w ramach ww. projektu w związku w wyposażeniem stacji ładowania pojazdów elektrycznych:

a)  opodatkowanych podatkiem od towarów i usług?

b)  niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług?

c)  zwolnione od podatku od towarów i usług?

Odpowiedź: Towary i usługi nabyte w ramach ww. projektu w związku z wyposażeniem stacji ładowania pojazdów elektrycznych wykorzystywać będziemy wyłącznie do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

4)  Pytanie: Czy są Państwo w stanie wyodrębnić wydatki ponoszone w ramach projektu na:

a)  Centrum Informacyjno-Doradcze (C1),

b)  C2 (C2),

c)  C3 (C3),

d)  instalację odnawialnych źródeł energii,

e)  stację ładowania pojazdów elektrycznych?

Odpowiedź: Wnioskodawca nie jest w stanie wyodrębnić wydatków ponoszonych w ramach projektu na C1, C2, C3. Jest w stanie jedynie wyodrębnić wydatki na instalację odnawialnych źródeł energii wraz z magazynami energii oraz stację ładowania pojazdów elektrycznych.

5)  Pytanie: Czy administrowanie budynkiem przez koncesjonariusza będzie czynnością odpłatną?

Odpowiedź: Tak, administrowanie budynkiem (...) przez koncesjonariusza będzie czynnością odpłatną. Będzie on uiszczał na rzecz Gminy miesięczną opłatę koncesyjną stanowiącą wartość minimum 20% wszystkich wypracowanych przez koncesjonariusza przychodów. Do przychodów, które tworzą podstawę opłaty koncesyjnej zaliczono: (…). Do przychodów koncesjonariusza mających wpływ na wysokość opłaty koncesyjnej nie wlicza się opłat za części wspólne, byłoby to obciążeniem niemożliwym do zaistnienia, gdyż opłata za części wspólne jest kalkulowana jako suma opłat koniecznych do poniesienia przez koncesjonariusza na rzecz osób trzecich lub dostawców mediów. Nie ma ona wpływu na dochód i dlatego nie może stanowić podstawy do obliczania opłaty koncesyjnej i tym samym podwójnego obciążania operatora. Faktyczna kwota opłaty będzie oparta na rzeczywistych przychodach operatora budynku.

6)  Pytanie: Z jakiego tytułu będą Państwo otrzymywali opłatę koncesyjną?

Odpowiedź: Opłata koncesyjna będzie otrzymywana przez Gminę z tytułu powierzenia koncesjonariuszowi zarządzania nowopowstałą infrastrukturą – budynkiem (...). Przychody uzyskane przez koncesjonariusza w wyniku zarządzania budynkiem będą stanowić podstawę obliczenia opłaty koncesyjnej (opłata koncesyjna stanowić będzie wartość minimum (…)% wszystkich wypracowanych przez koncesjonariusza przychodów).

7)  Pytanie: Czy otrzymane przez Państwa opłaty koncesyjne będą związane z realizowaną przez Państwa czynnością podlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT? Jeżeli tak, to należy wskazać jednoznacznie jaką?

Odpowiedź: Otrzymywana przez Gminę od koncesjonariusza opłata koncesyjna będzie związana z czynnością podlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT (umowa koncesji), za którą Gmina będzie wystawiać faktury VAT.

8)  Pytanie: Czy towary i usługi nabywane w ramach projektu w odniesieniu do całego budynku będą wykorzystywane przez Państwa do działalności gospodarczej, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2023 r., poz. 1570, ze zm.), jak i do celów innych niż działalność gospodarcza w rozumieniu art. 15 ust. 2 ww. ustawy o podatku od towarów i usług?

Odpowiedź: Towary i usługi nabywane w ramach projektu w odniesieniu do całego budynku będą wykorzystywane do działalności gospodarczej, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U z 2025 r. poz. 775 ze zm.), jak i do celów innych niż działalność gospodarcza w rozumieniu art. 15 ust. 6 ww. ustawy o podatku od towarów i usług.

9)  Pytanie: W sytuacji, gdy towary i usługi nabywane w ramach projektu będą wykorzystywane przez Państwa zarówno do celów prowadzonej działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza, to czy istnieje możliwość przyporządkowania wydatków w całości do celów działalności gospodarczej, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług?

Odpowiedź: W ramach całości wydatków ponoszonych na projekt, wydzielenie wydatków wykorzystanych w całości do celów działalności gospodarczej jest możliwe jedynie w zakresie wykonania stacji ładowania pojazdów oraz wyposażenia pomieszczeń biurowych przeznaczonych wyłącznie pod odpłatny najem.

10)  Pytanie: W przypadku, gdy towary i usługi nabywane w ramach projektu będą wykorzystywane przez Państwa zarówno do czynności opodatkowanych podatkiem VAT oraz czynności zwolnionych od podatku VAT, to czy będziecie mieli Państwo obiektywną możliwość odrębnego przyporządkowania kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT i z czynnościami zwolnionymi od podatku VAT?

Odpowiedź: Nabywane w ramach projektu towary i usługi będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych i niepodlegających VAT. Wykorzystywanie nabytych towarów i usług do czynności zwolnionych nie jest przewidziane.

11)  Pytanie: Na kogo będą wystawiane faktury dokumentujące poniesione wydatki w związku z realizacją ww. projektu?

Odpowiedź: Faktury dokumentujące poniesione wydatki w związku z realizacją ww. projektu wystawiane będą na Gminę A.

Pytanie

Czy w odniesieniu do wydatków inwestycyjnych, obejmujących wykonanie robót budowlanych i adaptacyjnych budynku i terenu na potrzeby funkcjonowania (...), związanych z realizowanym przedsięwzięciem oraz przyszłym zamiarem zawarcia umowy koncesyjnej, Gminie przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, na podstawie w art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, w zakresie, w jakim towary i usługi będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych?

Państwa stanowisko w sprawie (z uwzględnieniem uzupełnienia wniosku)

W ocenie Wnioskodawcy:

-     od wydatków poniesionych na powierzchnię zarezerwowaną dla Gminy na C1 dla mieszkańców Miasto nie będzie miało prawa do odliczenia podatku naliczonego,

-     od wydatków poniesionych wyłącznie na przestrzeń podlegającą pod wynajem oraz od stacji ładowania pojazdów, Gminie będzie przysługiwało pełne prawo do odliczenia podatku naliczonego,

-     natomiast od wydatków niedających się wprost alokować do czynności opodatkowanych lub niepodlegających opodatkowaniu, w tym na C2, a także od powierzchni przeznaczonej dla koncesjonariusza (pomieszczenia personelu administracji), jako zarządcy budynku gmina będzie miała prawo do częściowego odliczenia podatku VAT przy zastosowaniu prewspółczynnika VAT, o którym mowa w art. 86 ust. 2a-2h ustawy o podatku od towarów i usług i rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2015 r. w sprawie sposobu określania zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej w przypadku niektórych podatników.

Uzasadnienie

Zgodnie z art. 5 ustawy o podatku od towarów i usług, opodatkowaniu podatkiem VAT podlegają m.in. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Z kolei art. 8 ust. 1 tej ustawy stanowi, że przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, która nie stanowi dostawy towarów.

Zatem odpłatne czynności wynajmu oferowane przez koncesjonariusza będą stanowiły usługę w rozumieniu art. 8 ust. 1 ustawy o VAT.

Ponadto, stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, za podatników uznaje się osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielne działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Zgodnie natomiast z ust. 6 tej regulacji, nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów, obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

W myśl art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług: w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Z treści wskazanej powyżej regulacji wynika zatem, iż prawo do odliczenia podatku naliczonego przysługuje przy łącznym spełnieniu dwóch przesłanek, tj. nabywcą towarów i usług jest podatnik VAT, a nabywane towary i usługi są wykorzystywane przez podatnika do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem należnym.

Odliczyć zatem można w całości podatek naliczony, który jest związany z transakcjami opodatkowanymi. Wskazana zasada wyłącza możliwość dokonywania odliczeń podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku lub niepodlegających opodatkowaniu VAT.

Na podstawie art. 86 ust. 2a Ustawy o VAT, w przypadku nabycia towarów i usług wykorzystywanych zarówno do celów wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza, z wyjątkiem celów osobistych, do których ma zastosowanie art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2, oraz celów, o których mowa w art. 8 ust. 5 - w przypadku, o którym mowa w tymi przepisie, gdy przypisanie tych towarów i usług w całości do działalności gospodarczej podatnika nie jest możliwe, kwotę podatku naliczonego, o której mowa w ust. 2, oblicza się zgodnie ze sposobem określenia zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej (tj. prewspółczynnikiem VAT).

Zatem od wydatków poniesionych na przestrzeń podlegającą pod wynajem Gmina będzie miała pełne prawo do odliczenia podatku naliczonego. Natomiast od wydatków niedających się wprost alokować do czynności opodatkowanych lub niepodlegających opodatkowaniu Gmina będzie miała prawo do częściowego odliczenia podatku VAT przy zastosowaniu prewspółczynnika VAT.

Ponadto w piśmie z 18 marca 2026 r. Wnioskodawca wskazał, że w jego ocenie, od wydatków poniesionych na wyposażenie C1 dla mieszkańców Miasto nie będzie miało prawa do odliczenia podatku naliczonego. Od wydatków poniesionych na wyposażenie pomieszczeń biurowych przeznaczonych wyłącznie pod odpłatny najem oraz od stacji ładowania pojazdów, Gminie będzie przysługiwało pełne prawo do odliczenia podatku naliczonego. Natomiast wszystkie pozostałe wydatki związane z (...) to wydatki, których nie da się wprost alokować do czynności stricte opodatkowanych lub wyłącznie niepodlegających opodatkowaniu. Zatem od wszystkich pozostałych wydatków w odniesieniu do całego budynku Gminie będzie przysługiwało prawo do częściowego odliczenia podatku VAT przy zastosowaniu prewspółczynnika VAT, o którym mowa w art. 86 ust. 2a-2h ustawy o podatku od towarów i usług i rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2015 r. w sprawie sposobu określania zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej w przypadku niektórych podatników

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

Jak stanowi art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:

Z przywołanych wyżej przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza możliwość dokonania odliczenia podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi. Jednocześnie z zasady tej wynika, że odliczenie podatku naliczonego może być częściowe, tzn. w tej części, w jakiej dane towary lub usługi, z którymi związany jest podatek naliczony są wykorzystywane do realizacji czynności opodatkowanych, z pominięciem tej części podatku od tych towarów i usług, w jakiej towary te (usługi) są wykorzystywane do wykonywania czynności nieopodatkowanych podatkiem VAT.

Ponadto należy zauważyć, że ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno tzw. przesłanek pozytywnych oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy o VAT. Ten ostatni przepis określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Jeden z nich wskazany został w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, zgodnie z którym:

Wyrażoną w cytowanym powyżej art. 86 ust. 1 ustawy generalną zasadę uprawniającą do odliczenia podatku naliczonego, uzupełniają regulacje zawarte w art. 86 ust. 2a i następne ustawy.

Stosownie do treści art. 86 ust. 2b ustawy:

Zgodnie z art. 86 ust. 2c ustawy:

Z art. 86 ust. 2d ustawy wynika, że:

Zgodnie z art. 86 ust 2g ustawy:

W myśl art. 86 ust. 2h ustawy:

Natomiast z treści art. 86 ust. 22 ustawy wynika, że:

Na podstawie powyższej delegacji, zostało wydane rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2015 r. w sprawie sposobu określania zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej w przypadku niektórych podatników (t. j. Dz. U. z 2021 r., poz. 999), zwane dalej „rozporządzeniem”.

Zgodnie z § 1 pkt 1 i 2 rozporządzenia:

Stosownie do § 2 pkt 8 ww. rozporządzenia:

Z § 3 ust. 1 ww. rozporządzenia wynika, że:

Oznacza to, że w przypadku jednostek samorządu terytorialnego, nie może być ustalany jeden „całościowy” sposób określenia proporcji dla jednostek samorządu terytorialnego jako osoby prawnej, tylko powinny być ustalane odrębnie sposoby określenia proporcji dla jej poszczególnych jednostek organizacyjnych.

Ww. rozporządzenie wprowadza wzory, według których są wyznaczane sposoby określenia proporcji, uznane za najbardziej odpowiadające specyfice wykonywanej przez tych podatników działalności i dokonywanych przez nich nabyć.

Zaproponowane metody mają charakter „obrotowy”, polegający na ustaleniu „udziałów” z tytułu działalności gospodarczej w całkowitym „obrocie” z tytułu działalności gospodarczej oraz działalności pozostającej poza sferą VAT.

Powołany wyżej art. 86 ust. 2a ustawy będzie mieć zastosowanie wyłącznie do sytuacji, w której nabywane towary i usługi, wykorzystywane są zarówno do celów wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza, w sytuacji gdy przypisanie tych wydatków w całości do działalności gospodarczej nie jest możliwe.

Przepis ten wprost określa, co stanowi kwotę podatku naliczonego w przypadku nabycia towarów i usług, wykorzystywanych zarówno do celów wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych.

Zgodnie z tą normą w przypadku nabycia towarów i usług, wykorzystywanych zarówno do celów wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza (z wyjątkiem wykorzystania na cele osobiste, do których może mieć zastosowanie art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2 ustawy), w sytuacji gdy przypisanie tych towarów i usług w całości do działalności gospodarczej nie jest możliwe, kwotę podatku naliczonego oblicza się zgodnie ze sposobem określenia zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej.

Dla stwierdzenia, czy działalność lub transakcje stanowią „cele inne niż związane z działalnością gospodarczą” znaczenie ma, czy mieszczą się one w przedmiocie działalności danej jednostki.

Cele prowadzonej działalności gospodarczej należy rozpatrywać w kontekście definicji działalności gospodarczej, określonej w art. 15 ust. 2 i ust. 3 ustawy. W związku z prowadzeniem działalności gospodarczej u podatnika mogą wystąpić działania czy sytuacje, które nie generują opodatkowania podatkiem VAT. „Towarzyszą” one działalności gospodarczej i nie stanowią obok niej odrębnego przedmiotu działalności podatnika. Nie podlegają one opodatkowaniu podatkiem VAT, jednakże ich występowanie nie oznacza, że u podatnika występują czynności wykonywane poza działalnością gospodarczą. Za czynności zrównane z czynnościami wykonywanymi w ramach działalności gospodarczej uznaje się także nieodpłatną dostawę towarów lub nieodpłatne świadczenie usług na cele osobiste, w przypadkach, o których mowa w art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2 ustawy. Uzasadnia to fakt, że chociaż czynności te z definicji nie mają związku z działalnością gospodarczą, w przypadkach określonych w tych przepisach następuje obowiązek naliczenia VAT. Natomiast przez cele inne rozumie się sferę działalności danego podmiotu niebędącą działalnością gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 i ust. 3 ustawy (przykładowo działalność podmiotu w charakterze organu władzy czy nieodpłatną działalność statutową).

Na zakres prawa do odliczeń w sposób bezpośredni wpływa również pojmowanie statusu danego podmiotu jako podatnika podatku od towarów i usług wykonującego czynności opodatkowane. Tylko podatnik w rozumieniu art. 15 ustawy, ma prawo do odliczenia podatku naliczonego. Co do zasady status podatnika związany jest z prowadzeniem przez dany podmiot działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy.

W myśl art. 15 ust. 1 ustawy:

Na podstawie art. 15 ust. 2 ustawy:

Zgodnie z art. 15 ust. 6 ustawy:

Oznacza to, że organ będzie uznany za podatnika podatku od towarów i usług w dwóch przypadkach, tj. gdy wykonuje czynności inne niż te, które mieszczą się w ramach jego zadań oraz, gdy wykonuje czynności mieszczące się w ramach jego zadań, ale czyni to na podstawie umów cywilnoprawnych.

Powyższy zapis jest odzwierciedleniem art. 13 obowiązującej od dnia 1 stycznia 2007 r. Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej – (Dz. Urz. UE.L. Nr 347 z 11.12.2006 s. 1, z późn. zm.), zgodnie z którym:

Z powołanych regulacji wynika, że organy władzy publicznej są wyłączone z kręgu podatników podatku od towarów i usług, wyłącznie przy wykonywaniu czynności nałożonych przepisami prawa, dla realizacji których zostały powołane. Jest to wyłączenie podmiotowo-przedmiotowe. Organy te są natomiast podatnikami podatku od towarów i usług w przypadku wykonywania czynności na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych. Kryterium podziału stanowi więc charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenia usług podlegają opodatkowaniu tym podatkiem.

Wyłączenie z opodatkowania podatkiem VAT jednostek samorządu terytorialnego jest możliwe tylko wtedy, gdy wykonują one czynności w ramach przypisanych im specyficznych zadań i funkcji samorządowych (publicznych) i tylko w odniesieniu do tych czynności, które nie są wykonywane na podstawie zawartych przez gminę umów cywilnoprawnych.

W myśl art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1153 ze zm.):

Stosownie do art. 6 ust. 1 ww. ustawy o samorządzie gminnym:

Katalog zadań własnych gminy został określony w art. 7 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym.

Jak wynika z opisu sprawy, są Państwo czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT i przygotowują się Państwo do realizacji projektu pn. (...). Przedsięwzięcie zakłada adaptację istniejącego, niezagospodarowanego od 2000 roku budynku, którego są Państwo właścicielem. Celem inwestycji jest stworzenie warunków do rozwoju MŚP, pomoc na wczesnych etapach ich rozwoju oraz łagodzenie skutków transformacji, wpływających na zatrudnienie, gospodarkę i środowisko, a istotnych do osiągnięcia celów UE w dziedzinie energii, klimatu oraz neutralności klimatycznej gospodarki do 2050 r. Faktury dokumentujące poniesione wydatki w związku z realizacją ww. projektu wystawiane będą na Państwa. W ramach projektu przewidziano prace (…).

Budynek (...) posiada 4 kondygnacje. Na poszczególnych kondygnacjach znajdować się będą:

• w piwnicy - pomieszczenia techniczne i archiwum dla koncesjonariusza (kondygnacja podziemna),

• na parterze (pierwsza kondygnacja nadziemna) oprócz strefy wejściowej znajdować się będzie:

-     (…), gdzie realizowane będą czynności opodatkowane związane z odpłatnym najmem powierzchni,

-     C1 dla mieszkańców podregionu (...), gdzie realizowane będą czynności niepodlegające opodatkowaniu, zgodnie z art. 15 ust 6 ustawy o VAT,

-     C2 obejmujące (…) sal wielofunkcyjnych szkoleniowych oraz konferencyjnych. W C2 realizowane będą czynności opodatkowane związane z odpłatnym udostępnianiem powierzchni biurowej, jak i czynności niepodlegające opodatkowaniu związane z nieodpłatnymi szkoleniami realizowanymi przez m.in. przez Powiatowy Urząd Pracy w zakresie zmiany kwalifikacji zawodowych,

-     C3, którego powierzchnia przeznaczona będzie na przestrzeń biurową na wynajem dla małych i średnich przedsiębiorców, startupów, oraz w pełni wyposażone sale z przeznaczeniem do strefy co-workingu, jak również poczekalnia małych sal wielofunkcyjnych. W C3 realizowane będą czynności opodatkowane związane z odpłatnym najmem powierzchni.

• I i II piętro przeznaczone będzie na C3 dla działalności biznesowej; dodatkowo na II piętrze swoje pomieszczenia zajmował będzie zarządca budynku (koncesjonariusz).

Zarządzanie budynkiem zostanie powierzone koncesjonariuszowi, który zostanie wybrany w drodze postępowania publicznego na zawarcie umowy koncesji. Koncesjonariusz będzie odpowiedzialny za czynności organizacyjne, techniczne i administracyjne związane z zarządzaniem budynkiem. Nie przewidują Państwo dodatkowego wynagrodzenia dla koncesjonariusza. Będą nim przychody uzyskane z wynajmu wszystkich ww. powierzchni, pomniejszone o koszty działalności i opłatę koncesyjną. Administrowanie budynkiem (...) przez koncesjonariusza będzie czynnością odpłatną. Otrzymywana przez Państwa opłata koncesyjna będzie związana z czynnością podlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT (umowa koncesji), za którą będą Państwo wystawiać faktury VAT.

W związku z realizacją planowanej instalacji fotowoltaicznej będą Państwo prosumentem energii odnawialnej w rozumieniu art. 2 pkt. 27a ustawy z dnia 20 lutego 2015 r. o odnawialnych źródłach energii. Wytwarzana energia elektryczna będzie wykorzystywana wyłącznie na potrzeby własne budynku, w związku z czym nie przewiduje się wprowadzania energii elektrycznej do sieci elektroenergetycznej operatora systemu dystrybucyjnego (OSD). Nie przewiduje się sprzedaży energii elektrycznej do sieci elektroenergetycznej, a tym samym nie będą Państwo uzyskiwać wynagrodzenia z tytułu wytwarzania energii elektrycznej, ani zawierać umów przewidujących takie rozliczenia z przedsiębiorstwem energetycznym. Instalacja fotowoltaiczna powstała w ramach realizowanego projektu, o którym mowa w opisie sprawy, będzie wykorzystywana do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług, jak i do czynności niepodlegających opodatkowaniu tym podatkiem. Nie są Państwo w stanie przyporządkować ponoszonych wydatków na powstałą instalację fotowoltaiczną w całości do celów działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.

W ramach wydatków ponoszonych w ramach projektu, oprócz tych przeznaczonych na wykonanie instalacji fotowoltaicznej, będą mogli Państwo wyodrębnić wydatki na wykonanie stacji ładowania, wyposażenie pomieszczeń biurowych, przewidzianych na odpłatny wynajem oraz na nadzór i dokumentację projektową (wydatek już poniesiony).

Towary i usługi nabyte w ramach ww. projektu w związku z wyposażeniem stacji ładowania pojazdów elektrycznych będą Państwo wykorzystywać wyłącznie do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

Towary i usługi nabywane w ramach projektu w odniesieniu do całego budynku będą wykorzystywane do działalności gospodarczej, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza.

Jak wyżej wskazano, odliczyć można w całości podatek naliczony, który jest związany z czynnościami opodatkowanymi podatnika. Wskazana zasada wyłącza tym samym możliwość dokonywania odliczeń podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku lub niepodlegających opodatkowaniu VAT. Jednocześnie z zasady tej wynika, że odliczenie podatku naliczonego może być częściowe, tzn. w tej części, w jakiej dane towary lub usługi, z którymi związany jest podatek naliczony są wykorzystywane do realizacji czynności opodatkowanych, z pominięciem tej części podatku od tych towarów i usług, w jakiej towary te (usługi) są wykorzystywane do wykonywania czynności nieopodatkowanych podatkiem VAT.

Podatnik w celu odliczenia podatku naliczonego, w pierwszej kolejności ma obowiązek odrębnego określenia, z jakim rodzajem działalności będzie związany podatek wynikający z otrzymanych faktur zakupu, czyli dokonania tzw. bezpośredniej alokacji.

Jeżeli takie wyodrębnienie jest możliwe, podatnikowi, na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy przysługuje prawo do pełnego odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług związanych wyłącznie z czynnościami opodatkowanymi wykonywanymi w ramach działalności gospodarczej. Brak jest natomiast takiego prawa w stosunku do podatku naliczonego związanego z zakupem towarów i usług wykorzystywanych wyłącznie do wykonywania czynności zwolnionych z opodatkowania oraz niepodlegających temu podatkowi.

Natomiast w sytuacji, gdy takie przyporządkowanie nie jest możliwe, a wydatki służą zarówno do celów wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza, podatnik winien ustalić proporcję, o której mowa w art. 86 ust. 2a ustawy.

Jak wynika z okoliczności sprawy, wydatki poniesione w związku z realizacją projektu będą wykorzystywane przez Państwa do działalności opodatkowanej podatkiem VAT oraz czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT.

Wskazali Państwo, że w C1 będą realizowane czynności niepodlegające opodatkowaniu, tj. świadczone będą nieodpłatne usługi publiczne dla mieszkańców miasta i okolicznych gmin, zainteresowanych wdrażaniem rozwiązań z zakresu odnawialnych źródeł energii i błękitno-zielonej infrastruktury, a także będzie prowadzona nieodpłatna działalność gminnego eko-doradcy.

Jak wskazano powyżej, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

W związku z powyższym, odnosząc się do kwestii objętej zakresem pytania wskazać należy, że w omawianej sprawie, w części projektu dotyczącej wydatków poniesionych na C1, warunek uprawniający do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego nie będzie spełniony, ponieważ – jak wynika z okoliczności sprawy – towary i usługi nabyte w związku z realizacją ww. projektu w części dotyczącej C1 nie będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT. W związku z powyższym, nie będą mieli Państwo prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od wydatków ponoszonych z tytułu realizacji ww. projektu w zakresie C1.

Wskazali Państwo, że w ramach wydatków ponoszonych w związku z realizacją projektu będą mogli Państwo wyodrębnić wydatki na wykonanie stacji ładowania, wyposażenie pomieszczeń biurowych, przewidzianych na odpłatny wynajem oraz na nadzór i dokumentację projektową. W ramach całości wydatków ponoszonych na projekt, wydzielenie wydatków wykorzystanych w całości do celów działalności gospodarczej jest możliwe jedynie w zakresie wykonania stacji ładowania pojazdów oraz wyposażenia pomieszczeń biurowych przeznaczonych wyłącznie pod odpłatny najem. Wskazali Państwo, że towary i usługi nabyte w ramach ww. projektu w związku z wyposażeniem stacji ładowania pojazdów elektrycznych będą Państwo wykorzystywać wyłącznie do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

W świetle powyższego, odnosząc się do kwestii objętej zakresem pytania wskazać należy, że w przypadku gdy, w odniesieniu do wydatków poniesionych w ramach realizowanego projektu na wykonanie stacji ładowania pojazdów oraz wyposażenie pomieszczeń biurowych przeznaczonych wyłącznie pod odpłatny najem będą mieli Państwo możliwość przyporządkowania tych wydatków wyłącznie do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług, to będzie Państwu przysługiwało od tych wydatków prawo do odliczenia kwoty podatku naliczonego w pełnej wysokości, na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy.

W odniesieniu natomiast do pozostałych wydatków związanych z (...), objętych zakresem pytania, które będą wykorzystywane w ramach działalności gospodarczej do czynności opodatkowanych podatkiem VAT, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza (czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT), wskazać należy, że w sytuacji gdy nie będą mieli Państwo możliwości przypisania poniesionych wydatków w całości do działalności gospodarczej, to będzie przysługiwało Państwu prawo do odliczenia podatku naliczonego w części, w jakiej ww. wydatki będą związane z wykonywanymi przez Państwa czynnościami opodatkowanymi.

W związku z powyższym, w przypadku gdy pozostałe wydatki ponoszone przez Państwa w ramach realizacji ww. projektu będą wykorzystywane zarówno do działalności gospodarczej (tj. opodatkowanej podatkiem VAT), jak i do celów innych niż działalność gospodarcza (czynności niepodlegających opodatkowaniu tym podatkiem) i jak wynika z okoliczności sprawy nie będą mieli Państwo możliwości przypisania ww. wydatków w całości do działalności gospodarczej, to będzie Państwu przysługiwało prawo do częściowego odliczenia podatku VAT przy zastosowaniu prewspółczynnika VAT, o którym mowa w art. 86 ust. 2a i następne ustawy oraz przepisów ww. rozporządzenia w sprawie sposobu określenia proporcji.

Wobec powyższego Państwa stanowisko uznałem za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania). Inne kwestie przedstawione we wniosku, które nie zostały objęte pytaniami nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.

Podkreślić należy, że wydając interpretację przepisów prawa podatkowego na podstawie art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej nie prowadzę postępowania podatkowego w rozumieniu tej ustawy. Niniejsza interpretacja indywidualna ogranicza się wyłącznie do udzielenia pisemnej informacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w okolicznościach przedstawionego przez Państwa opisu sprawy. Informuję, iż nie jestem właściwy do przeprowadzenia postępowania dowodowego, które w przedmiotowej sprawie umożliwiłoby weryfikację przedstawionego przez Państwa opisu sprawy.

Zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem sprawy. Ponoszą Państwo ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu sprawy. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty opis sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem sprawy podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana interpretacja traci swą aktualność.

Jednocześnie podkreślam, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu sprawy co oznacza, że w przypadku gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Zaznaczam, że pojęcie „kosztu kwalifikowalnego” nie jest pojęciem podatkowym i organy podatkowe nie są właściwe do rozstrzygania wątpliwości podatników w zakresie możliwości zaliczania wartości podatku od towarów i usług do kosztów kwalifikowalnych. Kwestię tę rozstrzygają przepisy regulujące zasady korzystania ze środków pomocowych. Zasady i przepisy podatkowe przywołane w uzasadnieniu interpretacji mogą jedynie pomóc Państwu ocenić, czy podatek VAT w tej sytuacji powinien być kosztem kwalifikowalnym. W związku z powyższym nie zajęto stanowiska w tej sprawie.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem sprawy i zastosują się Państwo do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.