Interpretacja 0113-KDIPT1-2.4012.130.2026.2.AB

Interpretacja indywidualna
– stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

12 lutego 2026 r. wpłynął Państwa wniosek z 27 stycznia 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy prawa do częściowego odliczenia podatku naliczonego od wydatków związanych z realizacją projektu pn. (…) na podstawie art. 86 ust. 2a-2h ustawy o VAT oraz Rozporządzenia z 17 grudnia 2015 r.

Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 5 marca 2026 r. (wpływ 5 marca 2026 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Uniwersytet, utworzony na mocy ustawy z dnia 9 lipca 1999 r. o utworzeniu Uniwersytetu (…) w (…) (Dz. U. nr 69, poz. 762), jest publiczną uczelnią akademicką. Podstawowym kierunkiem działalności Uniwersytetu jest kształcenie oraz prowadzenie badań naukowych, a także upowszechnianie osiągnięć nauki, sztuki i kultury.

Uniwersytet jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług, prowadzi działalność zwolnioną od podatku VAT, opodatkowaną i poza VAT. Naliczony podatek od towarów i usług rozliczany jest zgodnie z przeznaczeniem zakupu i źródeł finansowania.

Uniwersytet (…) w (…) jest w trakcie realizacji projektu o charakterze infrastrukturalnym pt. (…), w ramach podpisanej w dniu 4 lipca 2025 r. umowy nr (…). Projekt jest realizowany w ramach działania (…) Publiczna infrastruktura naukowo-badawcza, współfinansowanego ze środków Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego w ramach programu Fundusze Europejskie dla (…) 2021-2027.

Przedsięwzięcie jest w trakcie realizacji i zgodnie z wymogami rozliczenia projektu oraz umowy koniecznym jest przedstawienie potwierdzenia prawidłowego rozliczenia podatku VAT w Projekcie w interpretacji Dyrektora KIS.

Głównym celem projektu jest zwiększenie potencjału badawczego Uniwersytetu (…) w (…) w obszarze kompleksowych badań w dyscyplinie weterynarii, w szczególności w zakresie realizacji prac B+R prowadzonych we współdziałaniu z otoczeniem społeczno-gospodarczym. Projekt przewiduje zakup infrastruktury badawczej służącej działalności niegospodarczej oraz gospodarczej. Część projektu dotycząca wykorzystania infrastruktury badawczej do prowadzenia działalności gospodarczej, zgodnie z zasadami konkursu, musi wynosić ponad 20% wartości całkowitych kosztów kwalifikowalnych infrastruktury - w projekcie realizowanym przez UWM udział części projektu dotyczącej działalności gospodarczej wynosi 21%. Zgodnie z założeniami konkursu nr (…) Publiczna infrastruktura naukowo-badawcza, maksymalny poziom dofinansowania projektu wynosi 85% wydatków kwalifikowanych.

Zgodnie z wnioskiem i umową w ramach projektu UWM dofinansowanie jest ustalone następująco:

• w części niegospodarczej projektu (nieobjętej pomocą publiczną i niegenerującej dochodu) maksymalny udział środków EFRR wynosi 94,30% wydatków kwalifikowanych;
• w części gospodarczej (podlegającej zasadom udzielania pomocy publicznej/pomocy de minimis) maksymalny poziom dofinansowania wynosi 50% wydatków kwalifikowanych.

Łączna wartość projektu wynosi (…) zł, wydatki kwalifikowalne wynoszą (…) zł, natomiast dofinansowanie wynosi (…) zł.

Z powyższego wynika, że Projekt służy zarówno rozwojowi nauki i badań, jak również współpracy z gospodarką – tj. działalności poza VAT i działalności opodatkowanej.

W projekcie zostały wyodrębnione:

• część przeznaczona do wykorzystania gospodarczego, której udział kosztów kwalifikowalnych wynosi 21%;
• część przeznaczona do wykorzystania niegospodarczego, której udział kosztów kwalifikowalnych wynosi 79%.

Wnioskodawca, pomimo faktu odmiennego celu (gospodarczego i niegospodarczego) otrzymuje jeden dokument sprzedaży potwierdzający transakcję – tj. fakturę VAT. UWM założył, że każda pozycja infrastruktury badawczej będzie wykorzystywana zarówno do działalności niegospodarczej, jak i gospodarczej, jednak każdy zakup aparatury B+R będzie potwierdzony jedną fakturą VAT. Udział i finansowanie poszczególnych części projektu obliczany jest zgodnie ze sposobem określania zakresu wykorzystywania nabywanych towarów do celów działalności gospodarczej i niegospodarczej.

W związku z tym, iż projekt służy zarówno działalności poza VAT (rozwojowi nauki) jak również działalności opodatkowanej (współpracy z gospodarką), Uniwersytet do odliczenia podatku naliczonego z faktur zakupu służących realizacji Projektu stosuję strukturę sprzedaży wyliczoną zgodnie z art. 86 Ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług oraz Rozporządzenia Ministra finansów z dnia 17 grudnia 2015 roku w sprawie określenia zakresu wykorzystania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej w przypadku niektórych podatników – tzw. prewspółczynnik.

VAT naliczony wyliczany na podstawie proporcji, który obniża kwotę podatku VAT należnego, stanowi koszt niekwalifikowany w projekcie.

W uzupełnieniu wniosku Wnioskodawca wskazał, iż:

1.    Do jakich czynności wykorzystują Państwo efekty realizowanego projektu pn. (…), tj. czy do czynności:

a.      opodatkowanych podatkiem VAT (proszę wskazać nazwę tych czynności)?

Efekty projektu (infrastruktura badawcza, aparatura specjalistyczna, pomieszczenia kliniczne i laboratoryjne) będą wykorzystywane do następujących czynności opodatkowanych VAT na rzecz zewnętrznych podmiotów gospodarczych:

a)     Odpłatne usługi weterynaryjne (kliniczne badania laboratoryjne)

-        diagnostyka kliniczna zwierząt (badania laboratoryjne, obrazowe, specjalistyczne),

-        leczenie i zabiegi chirurgiczne (badania laboratoryjne),

-        hospitalizacja zwierząt (badania laboratoryjne),

-        specjalistyczne konsultacje weterynaryjne (badania laboratoryjne).

b)    Odpłatne usługi diagnostyczne i laboratoryjne na zlecenie podmiotów zewnętrznych usługi badawczo-rozwojowe (B+R)

-        badania laboratoryjne (biochemiczne, hematologiczne, mikrobiologiczne, patomorfologiczne),

-        badania molekularne,

-        analizy toksykologiczne i parazytologiczne,

-        wykonywanie ekspertyz weterynaryjnych.

c)    Odpłatne usługi badawczo-rozwojowe (B+R)

-        realizacja badań zleconych przez przedsiębiorców (firmy farmaceutyczne, producenci pasz, suplementów, sprzętu weterynaryjnego),

-        testowanie produktów weterynaryjnych,

-        walidacja metod badawczych,

-        realizacja projektów badawczych finansowanych przez podmioty gospodarcze.

d)    Odpłatne udostępnianie infrastruktury badawczej w zakresie usługi badawczo-rozwojowe (B+R) - wynajem/udostępnianie aparatury badawczej,

-        udostępnianie pomieszczeń laboratoryjnych,

-        realizacja badań na aparaturze na rzecz podmiotów zewnętrznych.

Powyższe czynności stanowią działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów o VAT i podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT.

b. zwolnionych od podatku VAT (proszę wskazać nazwę tych czynności oraz na jakiej podstawie prawnej czynności te korzystają ze zwolnienia)?

Takie czynności nie wystąpią.

c. niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT (proszę wskazać nazwę tych czynności)?

Efekty projektu będą również wykorzystywane do działalności statutowej Uniwersytetu, w szczególności:

a) Badania naukowe finansowane ze środków publicznych

-        realizacja projektów badawczych,

-        prowadzenie badań podstawowych i aplikacyjnych niekomercyjnych,

-        działalność publikacyjna

b) Działalność statutowa Uczelni

-        realizacja zadań w zakresie ochrony zdrowia zwierząt w ramach misji publicznej uczelni,

-        współpraca naukowa z jednostkami publicznymi w ramach zadań niekomercyjnych.

Powyższe działania stanowią działalność niegospodarczą (niepodlegającą opodatkowaniu VAT).

2.    Czy efekty realizowanego projektu są wykorzystywane przez Państwa do celów prowadzonej działalności gospodarczej jak i do celów innych niż działalność gospodarcza, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług?

Projekt służy zarówno rozwojowi nauki i badań, jak również współpracy z gospodarką – tj. działalności poza VAT i działalności opodatkowanej.

Również efekty realizowanego projektu będą wykorzystywane do celów:

-        działalności gospodarczej, jakimi są odpłatnie świadczone usługi weterynaryjne, diagnostyczne, badawczo-rozwojowe oraz odpłatnie udostępniana infrastruktura badawcza

-        działalności niegospodarczej czyli działalności statutowej poprzez rozwój nauki, prowadzenie badań, realizację badań podstawowych, aplikacyjnych niekomercyjnych, realizację zadań w zakresie ochrony zdrowia zwierząt w ramach misji publicznej uczelni, współpracę naukową z jednostkami publicznymi w ramach zadań niekomercyjnych.

 

3.    W sytuacji, gdy efekty realizowanego projektu są wykorzystywane przez Państwa zarówno do celów prowadzonej działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza, to czy będzie istniała możliwość przyporządkowania wydatków w całości do celów działalności gospodarczej, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług?

Według Państwa nie istnieje możliwość przyporządkowania wydatków w całości do celów działalności gospodarczej, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług.

Zgodnie z art. 86 ust. 2a ustawy o VAT w przypadku nabycia towarów i usług wykorzystywanych zarówno do celów wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza, z wyjątkiem celów osobistych, do których ma zastosowanie art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2, oraz celów, o których mowa w art. 8 ust. 5 - w przypadku, o którym mowa w tym przepisie, gdy przypisanie tych towarów i usług w całości do działalności gospodarczej podatnika nie jest możliwe, kwotę podatku naliczonego, o której mowa w ust. 2, oblicza się zgodnie ze sposobem określenia zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej, zwanym dalej „sposobem określenia proporcji”. Sposób określenia proporcji powinien najbardziej odpowiadać specyfice wykonywanej przez podatnika działalności i dokonywanych przez niego nabyć.

Cel realizacji projektu, jak i zakres finansowania wydaje się spełniać zapisy art. 86 ust. 1 i 2a.

Jednak odliczenie podatku naliczonego w proporcji 21% do 79% budzi wątpliwość zarówno pod względem zgodności z ustawą o VAT - pod kątem indywidualnego ustalania wskaźnika dla projektu innego niż Uniwersytet stosuje do odliczenia VAT przy zakupach służących działalności mieszanej (opodatkowanej i poza VAT) - jak i powoduje duże trudności czysto techniczne. Przyporządkowanie ponoszonych wydatków do poszczególnych rodzajów działalności jest trudne, a wręcz niemożliwe ponieważ wydatki służą zarówno do celów wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza.

Wnioskodawca, pomimo faktu odmiennego celu (gospodarczego i niegospodarczego) otrzymuje jeden dokument sprzedaży potwierdzający transakcję – tj. fakturę VAT. UWM założył, że każda pozycja infrastruktury badawczej będzie wykorzystywana zarówno do działalności niegospodarczej, jak i gospodarczej, jednak każdy zakup aparatury B+R będzie potwierdzony jedną fakturą VAT. Udział i finansowanie poszczególnych części projektu obliczany jest zgodnie ze sposobem określania zakresu wykorzystywania nabywanych towarów do celów działalności gospodarczej i niegospodarczej.

W związku z tym, iż projekt służy zarówno działalności poza VAT (rozwojowi nauki) jak również działalności opodatkowanej (współpracy z gospodarką), Uniwersytet do odliczenia podatku naliczonego z faktur zakupu służących realizacji Projektu stosuję strukturę sprzedaży wyliczoną zgodnie z art. 86 Ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług oraz Rozporządzenia Ministra finansów z dnia 17 grudnia 2015 roku w sprawie określenia zakresu wykorzystania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej w przypadku niektórych podatników – tzw. prewspółczynnik.

4.    W przypadku, gdy efekty realizowanego projektu są wykorzystywane przez Państwa zarówno do czynności opodatkowanych podatkiem VAT oraz do czynności zwolnionych od podatku VAT, to należy wskazać czy mają Państwo obiektywną możliwość odrębnego przyporządkowania kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT i z czynnościami zwolnionymi od podatku VAT?

Efekty realizowanego projektu są wykorzystywane w projekcie zarówno do czynności opodatkowanych podatkiem VAT oraz do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT. Jak wyjaśniono w poprzednim pytaniu nie istnieje obiektywna możliwość odrębnego przyporządkowania kwot podatku naliczonego do rodzaju czynności.

5.    Ile wynosi Prewspółczynnik, ustalony dla Państwa, zgodnie z art. 86 ust. 2a ustawy o podatku od towarów i usług?

Prewspółczynnik wyliczony zgodnie z art. 86 ust. 2a Ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług oraz Rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2015 roku w sprawie określenia zakresu wykorzystania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej w przypadku niektórych podatników wynosi:

-        obowiązujący w roku 2025 – 16%,

-        obowiązujący w roku 2026 – 13%.

Okres trwania Projektu: 01.09.2025 r.-28.02.2029 r.

6.    W sytuacji, gdy ww. prewspółczynnik nie przekroczy 2%, to należy wskazać, czy uznają Państwo, iż wynosi on 0%?

W związku z odpowiedzią na pytanie powyżej nr 5 Uniwersytetu ta sytuacja nie dotyczy. Ale gdyby prewspółczynnik nie przekroczył 2%, to uznają Państwo, iż wynosi on 0%.

Pytanie

Czy realizując Projekt (…) w ramach umowy (…) Uniwersytet do odliczenia podatku VAT słusznie stosuje wskaźnik struktury sprzedaży wyliczony zgodnie z art. 86 Ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług oraz Rozporządzenia Ministra finansów z dnia 17 grudnia 2015 roku w sprawie określenia zakresu wykorzystania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej w przypadku niektórych podatników – tzw. prewspółczynnik?

Państwa stanowisko w sprawie

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (publikacja Dz. U. z 2021 r. poz. 685 z późn. zm.) podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wyłącznie w zakresie, w jakim nabywane towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.

W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług. Art. 86 ust. 1 ustawy wskazuje, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki:

-        odliczenia dokonuje podatnik podatku od towarów i usług;

-        towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych.

Zgodnie z art. 86 ust. 2a ustawy o VAT w przypadku nabycia towarów i usług wykorzystywanych zarówno do celów wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza, z wyjątkiem celów osobistych, do których ma zastosowanie art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2, oraz celów, o których mowa w art. 8 ust. 5 - w przypadku, o którym mowa w tym przepisie, gdy przypisanie tych towarów i usług w całości do działalności gospodarczej podatnika nie jest możliwe, kwotę podatku naliczonego, o której mowa w ust. 2, oblicza się zgodnie ze sposobem określenia zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej, zwanym dalej „sposobem określenia proporcji”. Sposób określenia proporcji powinien najbardziej odpowiadać specyfice wykonywanej przez podatnika działalności i dokonywanych przez niego nabyć.

Cel realizacji projektu, jak i zakres finansowania wydaje się spełniać zapisy art. 86 ust. 1 i 2a. Jednak odliczenie podatku naliczonego w proporcji 21% do 79% budzi wątpliwość zarówno pod względem zgodności z ustawą o VAT - pod kątem indywidualnego ustalania wskaźnika dla projektu innego niż Uniwersytet stosuje do odliczenia VAT przy zakupach służących działalności mieszanej (opodatkowanej i poza VAT) - jak i powoduje duże trudności czysto techniczne. Przyporządkowanie ponoszonych wydatków do poszczególnych rodzajów działalności jest trudne, a wręcz niemożliwe ponieważ wydatki służą zarówno do celów wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza.

W związku z powyższym Uniwersytet uważa, że najbardziej odpowiednim sposobem odliczenia podatku naliczonego z faktur zakupu służących realizacji projektu (…) jest zastosowanie struktury sprzedaży wyliczonej zgodnie z art. 86 ust. 2a-2h ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług oraz Rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2015 r. w sprawie sposobu określania zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej w przypadku niektórych podatników - tzw. „prewspółczynnika”.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

W myśl art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:

Z art. 87 ust. 1 ustawy wynika, że:

Art. 88 ustawy określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 4 ustawy, zgodnie z którym:

Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług, oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.

Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi, tzn. których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza możliwość dokonania odliczenia podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi. Jednocześnie z zasady tej wynika, że odliczenie podatku naliczonego może być częściowe, tzn. w tej części, w jakiej dane towary lub usługi, z którymi związany jest podatek naliczony są wykorzystywane do realizacji czynności opodatkowanych, z pominięciem tej części podatku od tych towarów i usług, w jakiej towary te (usługi) są wykorzystywane do wykonywania czynności nieopodatkowanych podatkiem VAT.

Ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno tzw. przesłanek pozytywnych oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy o podatku od towarów i usług.

Doprecyzowaniem powołanego wyżej przepisu art. 86 ust. 1 ustawy jest przepis art. 86 ust. 2a ustawy, zgodnie z którym:

Stosownie do treści art. 86 ust. 2b ustawy:

Zgodnie z art. 86 ust. 2c ustawy:

Z art. 86 ust. 2d ustawy wynika, że:

Natomiast stosownie do art. 86 ust. 2e ustawy:

W myśl art. 86 ust. 2f ustawy:

Zgodnie z art. 86 ust. 2g ustawy:

Na podstawie art. 86 ust. 2h ustawy:

Natomiast z treści art. 86 ust. 22 ustawy wynika, że:

Na podstawie powyższej delegacji, zostało wydane rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2015 r. w sprawie sposobu określania zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej w przypadku niektórych podatników (t. j. Dz. U. z 2021 r., poz. 999), zwane dalej rozporządzeniem.

Rozporządzenie to określa, w przypadku niektórych podatników, sposób określania zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej uznany za najbardziej odpowiadający specyfice wykonywanej przez tych podatników działalności i dokonywanych przez nich nabyć, zwany dalej „sposobem określenia proporcji” oraz wskazuje dane, na podstawie których jest obliczana kwota podatku naliczonego z wykorzystaniem sposobu określenia proporcji (§ 1 pkt 1 i 2 rozporządzenia).

W rozporządzeniu tym zostali wskazani podatnicy, do których przepisy w nim zawarte się odnoszą. Są to: jednostki samorządu terytorialnego, samorządowe instytucje kultury, państwowe instytucje kultury, uczelnie publiczne, instytuty badawcze.

Stosownie do § 6 rozporządzenia:

Zgodnie z § 2 pkt 4 rozporządzenia:

Pojęcie obrotu, o którym mowa w powyższej regulacji powinno być interpretowane tak jak w przypadku art. 90 ustawy o podatku od towarów i usług. Obrót powinien być rozumiany jako kwota należna z tytułu dostawy towarów lub świadczenia usług pomniejszona o VAT. Obrót ten będzie – dla celów określenia proporcji – powiększany o otrzymane przychody z innej niż gospodarcza działalności.

Stosownie do § 8 rozporządzenia:

Przepis art. 86 ust. 2a ustawy ma zatem zastosowanie wyłącznie do sytuacji, w której nabywane towary i usługi, wykorzystywane są zarówno do celów wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza, w sytuacji gdy przypisanie tych wydatków w całości do działalności gospodarczej nie jest możliwe.

Ww. przepis wprost określa, co stanowi kwotę podatku naliczonego w przypadku nabycia towarów i usług, wykorzystywanych zarówno do celów wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych. Zgodnie z tą normą w przypadku nabycia towarów i usług, wykorzystywanych zarówno do celów wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza (z wyjątkiem wykorzystania na cele osobiste, do których może mieć zastosowanie art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2 ustawy), w sytuacji gdy przypisanie tych towarów i usług w całości do działalności gospodarczej nie jest możliwe, kwotę podatku naliczonego oblicza się zgodnie ze sposobem określenia zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej.

Na zakres prawa do odliczeń w sposób bezpośredni wpływa również pojmowanie statusu danego podmiotu jako podatnika podatku od towarów i usług wykonującego czynności opodatkowane. Tylko podatnik w rozumieniu art. 15 ustawy, ma prawo do odliczenia podatku naliczonego. Co do zasady status podatnika związany jest z prowadzeniem przez dany podmiot działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy.

W myśl art. 15 ust. 1 ustawy:

Jak stanowi art. 15 ust. 2 ustawy:

Cele prowadzonej działalności gospodarczej należy rozpatrywać w kontekście definicji działalności gospodarczej, określonej w art. 15 ust. 2 i ust. 3 ustawy. Mieszczą się tutaj również działania, czy sytuacje występujące w ramach działalności gospodarczej, jednakże niegenerujące opodatkowania podatkiem. Natomiast przez cele inne rozumie się sferę działalności danego podmiotu niebędącą działalnością gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 i ust. 3 ustawy – przykładowo działalność podmiotu w charakterze organu władzy, czy nieodpłatna działalność statutowa. W celach działalności gospodarczej mieścić się będą również działania czy sytuacje występujące w ramach działalności gospodarczej („towarzyszące” tej działalności), niezależnie od tego czy ostatecznie bezpośrednio generują opodatkowanie VAT.

W rozpatrywanej sprawie, w związku z wykorzystywaniem nabywanych w ramach realizowanego Projektu towarów i usług do czynności opodatkowanych oraz niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, przysługuje Państwu prawo do odliczenia podatku naliczonego jedynie w takim zakresie, w jakim towary i usługi służą do wykonywania przez Państwa czynności opodatkowanych podatkiem VAT.

Zauważenia wymaga, że w celu odliczenia podatku naliczonego, podatnik winien przyporządkować ponoszone wydatki do poszczególnych rodzajów czynności – opodatkowanych i niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT.

Jeżeli takie wyodrębnienie jest możliwe, podatnikowi, na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy przysługuje pełne prawo do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług związanych z czynnościami opodatkowanymi wykonywanymi w ramach działalności gospodarczej, brak jest natomiast takiego prawa w stosunku do podatku naliczonego związanego z zakupem towarów i usług wykorzystywanych do wykonywania czynności niepodlegających temu podatkowi.

Z uwagi jednak na okoliczność, iż – jak wynika z opisu sprawy – przypisanie towarów i usług nabywanych w ramach realizacji ww. projektu pn. (…) w całości do działalności gospodarczej nie jest możliwe, to powinni Państwo dokonać obliczenia podatku naliczonego przypisanego do działalności gospodarczej zgodnie ze „sposobem określenia proporcji”, o którym mowa w art. 86 ust. 2a i następne ustawy o VAT, z uwzględnieniem przepisu § 6 Rozporządzenia z 17 grudnia 2015 r.

Wynika to z faktu, że są Państwo uczelnią publiczną i czynnym, zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT, a towary i usługi nabywane w związku z realizacją projektu są wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług oraz niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Jednocześnie nie ma możliwości przyporządkowania całości kwot podatku naliczonego do poszczególnych rodzajów czynności.

Podsumowując, należy stwierdzić, że na podstawie art. 86 ust. 1 w związku z art. 86 ust. 2a ustawy o VAT oraz przepisu § 6 Rozporządzenia z 17 grudnia 2015 r. przysługuje Państwu prawo do częściowego odliczenia podatku naliczonego od wydatków związanych z realizacją projektu pn. (…) w części w jakiej zakupione towary i usługi są związane z czynnościami opodatkowanymi VAT. Prawo to przysługuje pod warunkiem niezaistnienia negatywnych przesłanek wskazanych w art. 88 ustawy o VAT.

Tym samym, Państwa stanowisko uznałem za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

Wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem Państwa wniosku (zapytania). Inne kwestie, które nie zostały objęte pytaniem, nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.

Zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Ponoszą Państwo ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu sprawy. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty opis sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem sprawy podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana interpretacja traci swą aktualność.

Jednocześnie podkreślam, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu sprawy co oznacza, że w przypadku gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosują się Państwo do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·         w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·         w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.