Interpretacja 0113-KDIPT1-2.4012.136.2026.2.AM

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

13 lutego 2026 r. wpłynął Państwa wniosek z 9 lutego 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy prawa do odliczenia podatku naliczonego w pełnej wysokości w związku z realizacją inwestycji pn.: „…”. Uzupełnili go Państwo pismem z 13 marca 2026 r. (wpływ 18 marca 2026 r.) – w odpowiedzi na wezwanie.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego (z uwzględnieniem uzupełnienia wniosku)

1.  Gmina X jest jednostką samorządu terytorialnego zarejestrowaną na potrzeby podatku od towarów i usług, jako podatnik VAT czynny.

2.  Gmina wykonuje zadania własne, do których stosownie do art. 7 ust. 1 pkt 3 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym, należą zadania w zakresie wodociągów i zaopatrzenia w wodę, kanalizacji, usuwania i oczyszczania ścieków komunalnych, utrzymanie czystości i porządku oraz urządzeń sanitarnych, wysypisk i unieszkodliwiania odpadów komunalnych, zaopatrzenia w energię elektryczną i cieplną oraz gaz.

3.  Gmina w roku 2026 będzie realizowała inwestycje pn.: „…”.

4.  Przedmiotem projektu jest zaprojektowanie i wykonanie sieci kanalizacji sanitarnej na osiedlu domów mieszkalnych jednorodzinnych w miejscowości X. Przedsięwzięcie realizowane będzie przy ulicy (...) w miejscowości X. Sieć kanalizacji sanitarnej wybudowana zostanie na działkach oznaczonych nr geodezyjnym: (…). W ramach wybudowanej sieci kanalizacji sanitarnej zapewniona zostanie możliwość podłączenia do zrealizowanej infrastruktury działek oznaczonych nr geodezyjnym: (…).

Zakres przedsięwzięcia obejmuje:

-     sporządzenie kompletnej dokumentacji projektowo - wykonawczej wraz z uzyskaniem w imieniu Gminy X niezbędnych decyzji i pozwoleń, w tym decyzji o pozwoleniu na budowę,

-     wykonanie robót budowlanych i montażowych na podstawie dokumentacji projektowo-wykonawczej,

-     przeprowadzenie wymaganych prób i badań oraz przygotowanie dokumentów związanych z oddaniem sieci kanalizacji sanitarnej w użytkowanie wraz z uzyskaniem w imieniu Gminy X pozwolenia na użytkowanie.

Realizacja inwestycji w zakresie robót budowlanych obejmuje:

1)  wykonanie podłączenia posesji w ilości (…) budynków mieszkalnych jednorodzinnych,

2)  (…).

Realizacja inwestycji będzie kluczowym elementem uporządkowania gospodarki wodno-ściekowej na terenie objętym przedsięwzięciem. Budowa kanalizacji sanitarnej wyeliminuje konieczność gromadzenia ścieków w zbiornikach bezodpływowych, co przyczyni się do ochrony wód gruntowych na terenie gminy X.

Realizacja inwestycji spowoduje zabezpieczenie terenu przed niekontrolowanymi zrzutami ścieków bezpośrednio do gleby, znacząco zredukuje skażenie gleb, a w konsekwencji zagwarantuje ochronę środowiska naturalnego.

Celem przedsięwzięcia jest zapewnienie efektywnego i higienicznego odprowadzania ścieków bytowych z terenu przedsięwzięcia, aby chronić zdrowie publiczne, środowisko i zasoby wodne.

Projekt dofinansowany jest z Krajowego Planu Odbudowy (KPOD - infrastruktura do celów ujęcia, uzdatniania, magazynowania i dystrybucji, działania na rzecz efektywności, zaopatrzenia w wodę pitną).

W piśmie z 13 marca 2026 r. Wnioskodawca wskazał, że:

1)  Towary i usługi nabywane w ramach realizacji inwestycji pn. „…” będą wykorzystywane wyłącznie do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług: Inwestycja będzie wykorzystywana tylko przez mieszkańców Gminy X. (… posesji wskazanych w opisie wniosku wraz z podaniem numerów działek, które to posesje będą podłączone do kanalizacji i będą korzystały z tej inwestycji).

2)  Z efektów realizacji ww. inwestycji będą korzystali wyłącznie mieszkańcy Gminy X, przy ul. (...).

3)  Efekty realizacji inwestycji będą wykorzystywane do celów prowadzonej działalności gospodarczej.

Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla ceków zarobkowych.

4)  Efekty realizacji inwestycji będą wykorzystywane wyłącznie do celów prowadzonej działalności gospodarczej. Gmina X ma możliwość przyporządkowania wydatków w całości do celów działalności gospodarczej.

5)  Faktury za inwestycję będą wystawiane na Gminę X, natomiast faktury sprzedażowe za korzystanie z inwestycji będą wystawiane na mieszkańców Gminy X, w sposób cykliczny, powtarzalny, z właściwą stawką podatku VAT.

Pytanie

Czy Gminie X będzie przysługiwało prawo do odliczenie podatku VAT w całości od zrealizowanej inwestycji pn.: „…”?

Państwa stanowisko w sprawie (z uwzględnieniem uzupełnienia wniosku)

Zdaniem Wnioskodawcy, przez świadczenie usług, o których mowa w art. 5 ust. 1 ustawy od towarów i usług, w myśl art. 8 ust. 1 powołanej ustawy, rozumie się bowiem każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7. Ze wskazanego przepisu wynika, że aby uznać dane świadczenie za odpłatne świadczenie, musi istnieć stosunek prawny pomiędzy świadczącym usługę a odbiorcą, a w zamian za wykonanie usługi powinno zostać wypłacone wynagrodzenie. Musi istnieć bezpośredni związek pomiędzy świadczoną usługą i przekazanym za nią wynagrodzeniem. Oznacza to, że z danego stosunku prawnego, na podstawie którego wykonana jest usługa, musi wynikać wyraźna bezpośrednia korzyść na rzecz świadczącego usługę.

Jednocześnie stosownie do ust. 6 art. 15 ustawy, nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

Z powołanych wyżej przepisów wynika, że jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów cywilnoprawnych. Będą to zarazem wszystkie realizowane przez te jednostki czynności w sferze ich aktywności cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany, wynajmu, dzierżawy itp., umów prawa cywilnego. Bowiem tylko w tym zakresie ich czynności mają charakter działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.

Z uwagi na fakt, iż opodatkowaniu VAT podlega odpłatna dostawa towarów oraz odpłatne świadczenie usług, a z takim mamy do czynienia w procedowanej sprawie (odpłatne umowy świadczenia usług odbioru ścieków), w ocenie Gminy X, w przypadku nabycia towarów i usług wykorzystywanych do zadania inwestycyjnego szczegółowo opisanego we wniosku, Gminie będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT w całości, gdyż inwestycja będzie generowała tylko obroty opodatkowane podatkiem VAT. Inwestycja będzie wykorzystywana tylko przez mieszkańców gminy (.... posesji wskazanych w opisie wniosku). Istnieje zatem konieczność odliczenia VAT w całości.

Inwestycja skierowana jest bezpośrednio do mieszkańców ulicy (...) w miejscowości X. Istnieje silne zapotrzebowanie na rozwiązania w zakresie gospodarki wodno-kanalizacyjnej, szczególnie na terenach wiejskich.

W piśmie z 13 marca 2026 r. Wnioskodawca wskazał, że jego własne stanowisko w sprawie oceny prawnej zdarzenia przyszłego nie uległo zmianie i jest przedstawione we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej. Inwestycja będzie wykorzystywana wyłącznie do sprzedaży opodatkowanej, co z kolei pozwala na pełne odliczenie podatku VAT od wydatków poniesionych na prowadzenie inwestycji.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej: „ustawą”:

Na mocy art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:

Z art. 87 ust. 1 ustawy wynika, że:

Zasady dokonywania zwrotu różnicy podatku na rachunek bankowy podatnika określone zostały w art. 87 ust. 2 - ust. 6 ustawy.

Ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

W myśl art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy:

W świetle art. 88 ust. 4 ustawy:

Zatem prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Na zakres prawa do odliczeń w sposób bezpośredni wpływa również pojmowanie statusu danego podmiotu jako podatnika podatku od towarów i usług wykonującego czynności opodatkowane. Tylko podatnik w rozumieniu art. 15 ustawy, ma prawo do odliczenia podatku naliczonego. Co do zasady status podatnika związany jest z prowadzeniem przez dany podmiot działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy.

Według zapisu art. 15 ust. 1 ustawy:

Na mocy art. 15 ust. 2 ustawy:

Jak stanowi art. 15 ust. 6 ustawy:

Oznacza to, że organ władzy publicznej będzie uznany za podatnika podatku od towarów i usług w dwóch przypadkach, tj. gdy wykonuje czynności inne niż te, które mieszczą się w ramach jego zadań oraz, gdy wykonuje czynności mieszczące się w ramach zadań, ale czyni to na podstawie umów cywilnoprawnych.

Jak wynika z powyższego, wyłączenie organów władzy publicznej z kategorii podatnika ma charakter wyłącznie podmiotowo-przedmiotowy.

W świetle wskazanych unormowań jednostki samorządu terytorialnego na gruncie podatku od towarów i usług występować mogą w dwojakim charakterze:

• podmiotów niebędących podatnikami, gdy realizują zadania nałożone na nich odrębnymi przepisami prawa, oraz
• podatników podatku od towarów i usług, gdy wykonują czynności na podstawie umów cywilnoprawnych.

Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Z powołanych wyżej przepisów wynika, że jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów cywilnoprawnych. Będą to więc wszystkie realizowane przez te jednostki (urzędy) czynności w sferze ich aktywności cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany (nieruchomości i ruchomości), wynajmu, dzierżawy itp., umów prawa cywilnego (nazwanych i nienazwanych) – tylko w tym zakresie ich czynności mają charakter działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.

Stosownie do art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1153 ze zm.):

Natomiast zgodnie z art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:

W myśl art. 7 ust. 1 pkt 3 ustawy o samorządzie gminnym:

Z opisu sprawy wynika, że są Państwo zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku VAT i w 2026 roku będą realizowali inwestycję pn.: „…”. Przedmiotem projektu jest zaprojektowanie i wykonanie sieci kanalizacji sanitarnej na osiedlu domów mieszkalnych jednorodzinnych w miejscowości X. Z efektów realizacji ww. inwestycji będą korzystali wyłącznie mieszkańcy Gminy X, przy ul. (...). Towary i usługi nabywane w ramach realizacji ww. inwestycji będą wykorzystywane wyłącznie do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług, a faktury za inwestycję będą wystawiane na Państwa.

Podstawową zasadą obowiązującą w podatku od towarów i usług, określoną w powołanym art. 86 ust. 1 ustawy, jest prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Zasada ta ma na celu zapewnienie neutralności podatku od towarów i usług dla czynnych podatników podatku od towarów i usług.

Mając zatem na uwadze opis sprawy oraz obowiązujące w tym zakresie przepisy prawa stwierdzić należy, że w rozpatrywanej sprawie warunki, o których mowa w art. 86 ust. 1 ustawy, będą spełnione ponieważ są Państwo czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług, a towary i usługi nabywane w ramach realizacji ww. inwestycji – jak Państwo wskazali – będą wykorzystywane wyłącznie do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. W związku z powyższym będzie Państwu przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w pełnej wysokości wynikającego z faktur dokumentujących wydatki ponoszone w związku z realizacją ww. inwestycji.

Wobec powyższego, będą mieli Państwo prawo do odliczenia podatku naliczonego w pełnej wysokości w związku z realizacją inwestycji pn.: „…”. Przy czym prawo to będzie przysługiwało, o ile nie wystąpią przesłanki negatywne wymienione w art. 88 ustawy.

Wobec powyższego Państwa stanowisko uznałem za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem sprawy. Ponoszą Państwo ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu sprawy. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty opis sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem sprawy podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana interpretacja traci swą aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem sprawy i zastosują się Państwo do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.