Utalenie czy sprzedaż udziału w prawie użytkowania wieczystego zabudowanej działki korzysta ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT.
Wnioskodawca, będący czynnym podatnikiem VAT prowadzącym jednoosobową działalność gospodarczą oraz posiadającym udziały w spółce z o.o., nabył w marcu 2025 roku udział 1/2 w prawie użytkowania wieczystego zabudowanej działki nr 1 o powierzchni 0,2686 ha wraz z budynkami. Nabycie nastąpiło ze środków prywatnych, w celach prywatnych jako lokata kapitału. Działka jest zabudowana trzema budynkami niemieszkalnymi. Wnioskodawca zamierza sprzedać swój udział spółce, która…
Interpretacja indywidualna
– stanowisko nieprawidłowe
Szanowny Panie,
stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest nieprawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
20 lutego 2026 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku od towarów i usług w zakresie ustalenia czy sprzedaż udziału w prawie użytkowania wieczystego zabudowanej działki nr 1 o powierzchni 0,2686 ha korzysta ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT. Uzupełnił go Pan pismami z 26 marca 2026 r. (według daty wpływu) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:
Opis zdarzenia przyszłego
Wnioskodawca jest właścicielem zabudowanej działki gruntu Sąd Rejonowy w ..., wpisane jest prawo użytkowania wieczystego do dnia 4 grudnia 2089 roku nieruchomości gruntowej położonej w województwie ..., w ..., przy ulicy…, stanowiącej działkę numer 1,o powierzchni 0,2686 ha (dwa tysiące sześćset osiemdziesiąt sześć metrów kwadratowych) oraz własność usytuowanych na niej i stanowiących odrębną nieruchomość budynków, to jest jednokondygnacyjnego innego budynku niemieszkalnego numer ..., przy ulicy … , o powierzchni użytkowej 32 m2 (trzydzieści dwa metry kwadratowe), jednokondygnacyjnego innego budynku niemieszkalnego, o powierzchni użytkowej 62 m2 (sześćdziesiąt dwa metry kwadratowe) i jednokondygnacyjnego innego budynku niemieszkalnego, o powierzchni użytkowej 92 m2 ( dziewięćdziesiąt dwa metry kwadratowe) - na rzecz: - AA, syna C i D, PESEL … - w ½ (jednej drugiej) części, na podstawie umowy sprzedaży z dnia 27 marca 2025 roku oraz majątkowej umowy małżeńskiej z dnia 30 lipca 2012 roku, - Wnioskodawcy, syna C i D, PESEL … – w ½ (jednej drugiej) części, na podstawie umowy sprzedaży z dnia 27 marca 2025 roku oraz majątkowej umowy małżeńskiej z dnia 5 września2012 roku, własność tej nieruchomości gruntowej wpisana jest na rzecz Skarbu Państwa.
Ich udziały w przedmiotowych prawach stanowią przedmiot ich majątków osobistych, gdyż w dacie ich nabycia każdy z nich pozostawał i nadal pozostaje w związku małżeńskim, w którym obowiązuje ustrój rozdzielności majątkowej, na mocy majątkowej umowy małżeńskiej, sporządzonej przez …, przy czym u AA objętej aktem notarialnym z dnia 30 lipca 2012 roku, Repertorium Nr …, u Wnioskodawcy objętej aktem notarialnym z dnia 5 września 2012 roku, Repertorium Nr ….
Działka jest zabudowana i jest to jednokondygnacyjny budynek niemieszkalny numer …, przy ulicy ... , o powierzchni użytkowej 32 m2 (trzydzieści dwa metry kwadratowe), jednokondygnacyjnego innego budynku niemieszkalnego, o powierzchni użytkowej 62 m2 (sześćdziesiąt dwa metry kwadratowe) i jednokondygnacyjnego innego budynku niemieszkalnego, o powierzchni użytkowej 92 m2. Posiada bezpośredni dostęp do drogi publicznej. Działka nr 1 nie jest objęta planem zagospodarowania przestrzennego, a także nie jest położona na obszarze rewitalizacji, nie znajdują się na niej śródlądowe wody stojące. Działka nr 1 nie jest lasem w rozumieniu ustawy z dnia 28.09.1991 roku o lasach, a także nie jest objęta uproszczonym planem urządzenia lasu. Nieruchomość dotychczas nie stanowiła przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 551 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny (tekst jedn.: Dz. U. z 2023 r. poz. 1145, ze 1610 zm.), jak również nie stanowiła jego zorganizowanej części. Wnioskodawca zamierza sprzedać spółce prawo użytkowania wieczystego do działki gruntu w udziale ½ do działki 1 o powierzchni 0,2686 ha. Co ważne działka ta obecnie jest wydzierżawiona spółce mającej dokonać jej zakupu pod działalność gospodarczą. Ponadto kupujący podejmie szereg działań związanych z nieruchomością, co zostanie opisane poniżej. Działki były także dzierżawiona spółce. Dzierżawa miała charakter odpłatny. Spółka, która dzierżawiła działki jest czynnym podatnikiem podatku VAT. Dzierżawa została zawarta na czas nieoznaczony. Kupująca spółka planuje na ww. gruncie działki 1 o powierzchni 0,2686 ha wybudować obiekt handlowy o powierzchni zabudowy m.in. 650 m2 wraz z miejscami parkingowymi w ilości minimum 20 miejsc postojowych oraz prowadzić na tym terenie działalność gospodarczą. W akcie notarialnym … z dnia 28.08.2025 r. - umowa przedwstępna, kupująca nieruchomość spółka zobowiązała się do załatwienia wszystkich formalności związanych z inwestycją na tej działce. To jest spółka zobowiązuje się do:
1. Uzyskania prawomocnej, ostatecznej i wykonalnej decyzji o warunkach zabudowy, z której będzie wynikać możliwość zabudowania gruntu wydzielonego z działki nr 1 o powierzchni 0,2686 ha obiektami zgodnie z planami inwestycyjnymi Kupującego, w tym jednokondygnacyjnym obiektem handlowo-usługowym o powierzchni zabudowy nie mniejszej niż 650 m2 wraz z miejscami parkingowymi w liczbie minimum 20 miejsc postojowych,
2. Uzyskania prawomocnej, ostatecznej i wykonalnej decyzji o pozwoleniu na budowę, z której będzie wynikać możliwość zabudowy nieruchomości jednokondygnacyjnym obiektem handlowo usługowym o powierzchni zabudowy 527 m2 w tym sala sprzedaży o powierzchni 400 m2 wraz z miejscami parkingowymi w ilości minimum 20 miejsc parkingowych,
3. Uzyskania prawomocnej, ostatecznej i wykonalnej decyzji wydanej przez właściwy organ lub zarządcę drogi zezwalającej na lokalizację zjazdu na przedmiotową nieruchomość lub pozwolenia na budowę przedmiotowego zjazdu według koncepcji Spółki, a także uzyskania zapewnienia zarządcy drogi o niewprowadzeniu ograniczeń tonażowych utrudniających obsługę komunikacji nieruchomości,
4. Niestwierdzenia ponadnormatywnego zanieczyszczenia nieruchomości skutkującego koniecznością rekultywacji,
5. Potwierdzenia badaniami geotechnicznymi możliwości posadowienia na nieruchomości budynków przy zastosowaniu tradycyjnych technologii budowlanych,
6. Otrzymania przez właściwy organ prawomocnej, wykonalnej i ostatecznej decyzji o podziale działki nr 1 o powierzchni 0,2686 ha zgodnie z planami inwestycyjnym Spółki,
7. Uzyskania warunków technicznych przyłączy - kanalizacji sanitarnej, wodnej, kanalizacji deszczowej oraz przyłącza energetycznego,
8. Potwierdzenie charakteru nie rolnego nabywanej nieruchomości, poprzez wpisanie do ewidencji gruntów i budynku zmiany użytku rolnego,
9. Uzyskania warunków technicznych usunięcia kolizji infrastruktury technicznej z planowanym obiektem handlowo-usługowym.
Tym samym w momencie uzyskania przez Kupującego powyższych decyzji i pozwoleń Wnioskodawca zobowiązuje się sprzedać mu działkę prawo użytkowania wieczystego do działki gruntu w udziale ½ do działki 1 o powierzchni 0,2686 ha. Na zakończenie należy podkreślić, że:
1. Kupująca spółka jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku VAT.
2. W stosunku do tej działki Wnioskodawca nie ponosił jakichkolwiek nakładów w celu jej uatrakcyjnienia.
3. W stosunku do ww. nieruchomości Wnioskodawca nigdy samodzielnie nie podejmował żadnych działań marketingowych, nie ogłaszał sprzedaży w środkach masowego przekazu, w szczególności nie ogłaszał sprzedaży w Internecie, prasie, radiu.
4. Powyższa nieruchomość nigdy nie była wykorzystywana przez Wnioskodawcę w działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.
5. Działka, będąca przedmiotem przyszłej sprzedaży jest zabudowana.
6. Wnioskodawca obecnie dzierżawi tę działkę, która ma być przedmiotem sprzedaży spółce, która planuje ją zakupić po uzyskaniu ww. pozwoleń. (2/2025/Tychy z dnia 28.08.2025 r. zawarta na czas nieoznaczony).
7. Działka nr 1 jest zabudowana. Działka będzie posiadać bezpośredni dostęp do drogi publicznej.
8. Nabycie nie nastąpiło ponad dwa lata temu.
9. Nabycie nie było udokumentowane fakturą.
10. Podatek naliczony od nabycia nie został odliczony.
11. Nieruchomość stanowiła formę zabezpieczenia majątkowego – czynności niepodlegające opodatkowaniu.
12. Działka nie była wykorzystywana w celach rolniczych.
13. Wnioskodawca nie współpracuje z biurami pośrednictwa sprzedaży nieruchomości.
14. Wnioskodawca jest podatnikiem podatku VAT.
15. Wnioskodawca nie jest rolnikiem ryczałtowym.
16. Budynki zostały nabyte 27.03.2025 r.
17. Budynki zostały nabyte wraz z działką.
18. Wnioskodawca nie sprzedawał wcześniej nieruchomości i na obecny moment nie zamierza.
Wnioskodawca oświadcza, iż udziela Kupującej spółce pełnomocnictwa z prawem do udzielania dalszych pełnomocnictw, do występowania przed wszelkimi organami administracji publicznej oraz do podejmowania wszelkich działań faktycznych i prawnych, niezbędnych dla uzyskania decyzji i pozwoleń opisanych powyżej, w szczególności składania wniosków oraz odbioru wymaganych decyzji i postanowień, dokonania wszelkich czynności związanych z uzyskaniem na terenie nieruchomości określonej w § 1 niniejszego aktu warunków technicznych dotyczących przyłączenia do sieci wodociągowej, kanalizacyjnej, kanalizacji deszczowej oraz sieci elektroenergetycznej, w szczególności do złożenia wniosków o wydanie przedmiotowych warunków oraz ich odbioru, uzyskaniem decyzji na lokalizację zjazdu publicznego, w szczególności do złożenia wniosków w celu jej uzyskania oraz odbioru. Wnioskodawca oświadcza, iż wyraża zgodę na dysponowanie przez Kupującą spółkę działką wydzieloną z działki nr 1 o powierzchni 0,2686 ha na cele budowlane w rozumieniu art. ... ust. 2 pkt 2) w związku art. 3 ust. 11 ustawy z dnia 7 lipca 1994 roku Prawo Budowlane, w zakresie wystąpienia z wnioskiem o pozwolenie na budowę, uzyskanie zgód, opinii itp. oraz udostępnia Kupującemu nieruchomość będącą przedmiotem niniejszej umowy celem przeprowadzenia badań gruntu.
Ponadto, w uzupełnieniu wniosku udzielono następujących odpowiedzi na pytania o treści:
1a. Od kiedy (należy podać dzień, miesiąc i rok) i w jakim zakresie prowadzi Pan działalność gospodarczą?
Odp. Data rejestracji 1998-08-13 z tytułu działalności Z. Wnioskodawca ma także spółkę X. Spółka też jest zarejestrowana w rejestrze podatników podatku VAT od dnia 2005-09-28.
Wnioskodawca sprostował podając, że działalność gospodarczą Z. Wnioskodawca posiada także udziały w spółce wymienionej w uzupełnieniu wniosku.
Profile działalności: Spółka: 68.20.Z - Wynajem i zarządzanie nieruchomościami własnymi lub dzierżawionymi, Jednoosobowa działalność gospodarcza: Przetwórstwo przemysłowe 22.23.Z Produkcja wyrobów dla budownictwa z tworzyw sztucznych 22.21.Z Produkcja płyt, arkuszy, rur i kształtowników z tworzyw sztucznych Budownictwo 43.32.Z Zakładanie stolarki budowlanej Handel hurtowy i detaliczny 46.77.Z Sprzedaż hurtowa odpadów i złomu 46.90.Z Sprzedaż hurtowa niewyspecjalizowana Transport i gospodarka magazynowa 49.41.Z Transport drogowy towarów Działalność związana z obsługą rynku nieruchomości 68.20.Z Wynajem i zarządzanie nieruchomościami własnymi lub dzierżawionymi Działalność w zakresie usług administrowania i działalność wspierająca 77.11.Z Wynajem i dzierżawa samochodów osobowych i furgonetek 77.12.Z Wynajem i dzierżawa pozostałych pojazdów samochodowych, z wyłączeniem motocykli.
1b. „W jakiej formie prowadzi Pan ww. działalność gospodarczą, tj. jednoosobowej działalności gospodarczej, spółki, innej – jakiej?”
Odp. Indywidualna działalność gospodarcza i spółka z ograniczoną odpowiedzialnością.
2. „Czy prowadzi/prowadził Pan działalność związaną z usługami deweloperskimi?”
Odp. Nie
3. „W jakim celu nabył Pan udział w prawie wieczystego użytkowania działki nr 1 oraz własność usytuowanych na niej i stanowiących odrębną nieruchomość budynków?”
Odp. Udział w nieruchomości został nabyty w celach prywatnych, jako lokata kapitału i forma zabezpieczenia majątkowego – nie służył w działalności gospodarczej.
4. „Co jest powodem sprzedaży zakupionej 27 marca 2025 r. nieruchomości, która – jak wynika z opisu sprawy – stanowiła formę zabezpieczenia majątkowego?”
Odp. Cele prywatne
5. Czy zakup opisanej nieruchomości został sfinansowany ze środków prywatnych czy pochodzących z Pana działalności gospodarczej?
Odp. Zakup został sfinansowany ze środków prywatnych.
6. „Czy nabycie udziału w prawie wieczystego użytkowania działki nr 1 oraz własności usytuowanych na niej i stanowiących odrębną nieruchomość budynków zostało dokonane w ramach czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT?”
Odp. Nabycie nie było udokumentowane fakturą VAT i nie było opodatkowane podatkiem VAT.
7. „Czy przysługiwało Panu prawo do odliczenia podatku naliczonego z tytułu ww. nabycia?”
Odp. Nie, ponieważ nabycie nie było opodatkowane podatkiem VAT, więc nie wystąpił podatek naliczony do odliczenia.
8. „W jaki dokładnie sposób udział w prawie wieczystego użytkowania działki nr 1 był/jest/będzie wykorzystywany przez Pana w całym okresie posiadania?”
Odp. Udział był i jest wykorzystywany wyłącznie do celów prywatnych (zarządzanie majątkiem osobistym). Nie był wykorzystywany do działalności gospodarczej ani rolniczej.
9. „W jaki dokładnie sposób budynki posadowione na działce nr 1 były/są/będą wykorzystywane przez Pana w całym okresie posiadania? Odpowiedzi należy udzielić odrębnie w stosunku do każdego budynku.”
Odp. Budynki (mieszkalny i gospodarczy) stanowią część majątku prywatnego. Nie były wykorzystywane komercyjnie (brak najmu/dzierżawy przed umową ze Spółką). Stanowiły formę zabezpieczenia majątkowego.
10. „Czy udział w prawie wieczystego użytkowania działki nr 1 wraz z budynkami był/jest wykorzystywany wyłącznie na Pana cele prywatne, osobiste? Jeśli tak, to proszę wskazać w jaki konkretnie sposób wykorzystywał/wykorzystuje Pan swój udział w prawie wieczystego użytkowania działki (w tym w poszczególnych budynkach) na swoje cele osobiste, prywatne?”
Odp. Służyła ona jako zabezpieczenie kapitału osobistego.
11. „Czy udział w prawie wieczystego użytkowania działki nr 1 wraz z budynkami w całym okresie posiadania wykorzystywany jest/był przez Pana wyłącznie do działalności zwolnionej od podatku od towarów i usług? Jeżeli tak, to jaką działalność zwolnioną z opodatkowania podatkiem VAT, do której wykorzystywany jest/był udział w ww. działce, wykonuje/wykonywał Pan – należy podać podstawę prawną zwolnienia.”
Odp. Nie. Nieruchomość była wykorzystywana do celów prywatnych, które znajdują się poza zakresem ustawy o VAT(czynność niepodlegająca opodatkowaniu), a nie w ramach działalności zwolnionej.
12. „Czy budynki znajdujące się na ww. działce nr 1 spełniają definicję budynków w rozumieniu przepisów art. 3 pkt 2 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2024 r., poz. 725 ze zm.)? Odpowiedzi należy udzielić odrębnie w stosunku do każdego budynku.”
Odp. Tak, na działce znajduje się budynek mieszkalny oraz budynek gospodarczy. Są to obiekty budowlane trwale związane z gruntem, wydzielone z przestrzeni za pomocą przegród budowlanych oraz posiadające fundamenty i dach.
13. „Czy i kiedy (dzień, miesiąc, rok) nastąpiło pierwsze zasiedlenie ww. budynków w rozumieniu art. 2 pkt 14 o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.)?”
Odp. Pierwsze zasiedlenie budynków nastąpiło wiele lat temu (budynki istniejące w momencie nabycia w marcu 2025 r. były już wcześniej użytkowane przez poprzednich właścicieli). Dokładna data dzienna nie jest znana, ale nastąpiło to przed nabyciem przez obecnego właściciela.
14. „Czy pomiędzy pierwszym zasiedleniem w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy o podatku od towarów i usług poszczególnych budynków a planowaną sprzedażą upłynie okres dłuższy niż 2 lata? Odpowiedzi należy udzielić odrębnie w stosunku do każdego budynku.”
Odp. Tak. Budynki są obiektami „używanymi”, a od ich wybudowania i oddania do użytkowania (pierwszego zasiedlenia u poprzednich właścicieli) minęło znacznie więcej niż 2 lata.
15. „Czy ponosił Pan nakłady na ulepszenie poszczególnych budynków w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym w wysokości co najmniej 30% ich wartości początkowej, w stosunku do których przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego? Jeżeli tak, to proszę wskazać:
a) które budynki były ulepszane?
b) w jakim okresie (dzień, miesiąc, rok) ponosił Pan wydatki na ulepszenie poszczególnych budynków?
c) kiedy nastąpiło oddanie do użytkowania ww. budynków po ulepszeniu?
d) czy po ulepszeniu miało miejsce pierwsze zasiedlenie ww. budynków?
e) jeżeli miało miejsce pierwsze zasiedlenie ww. budynków po ulepszeniu, to należy wskazać kiedy to nastąpiło (należy podać dzień, miesiąc i rok)?
f) czy pomiędzy pierwszym zasiedleniem ww. budynków po ulepszeniu a sprzedażą upłynie okres dłuższy niż 2 lata?”
Odp. Nie ponoszono.
16. „Czy oprócz dzierżawy na rzecz Kupującej, udostępniał Pan udział w prawie wieczystego użytkowania zabudowanej działki nr 1 i/lub poszczególne budynki osobom trzecim? Jeżeli tak, to należy wskazać:
a) w jakim okresie (dzień, miesiąc, rok) udział w prawie wieczystego użytkowania zabudowanej działki nr 1 i/lub poszczególne budynki był/były udostępniany osobom trzecim?
b) na podstawie jakiej umowy (najem, dzierżawa, użyczenie, inna umowa – jaka)?
c) czy ww. udostępnienie było czynnością odpłatną czy bezpłatną?
d) kto był stroną tej umowy?
e) czy z tytułu ww. umowy odprowadza/odprowadzał Pan podatki, jeżeli tak to jakie?
f) w przypadku, gdy podatek należny z tytułu ww. umowy nie był/nie jest rozliczany, prosimy wskazać z jakiego powodu?”
Odp. Nieruchomość jest wolna od jakichkolwiek praw i roszczeń osób trzecich, w tym nie jest przedmiotem umów najmu, dzierżawy czy użyczenia (poza dzierżawą na rzecz.... S.A. zawartą w dniu umowy przedwstępnej).
17. „W jaki sposób pozyskał Pan nabywcę nieruchomości?”
Odp. Kupująca spółka sama się zgłosiła.
18. „Kto, tj. Pan czy Kupująca, z którym zawarł Pan umowę przedwstępną, ostatecznie ponosi ryzyko ekonomiczne niepowodzenia sprzedaży?”
Odp. Wnioskodawca, ale nie jest to bezpośrednie ryzyko – po prostu brak przychodu ze sprzedaży.
19. „Proszę jednoznacznie wskazać co będzie przedmiotem sprzedaży, tj.:
a) udział w prawie wieczystego użytkowania zabudowanej działki nr 1?
b) udział w prawie wieczystego użytkowania działki wydzielonej z działki nr 1?”
Odp. Przedmiotem sprzedaży będzie udział wynoszący ½ części w prawie użytkowania wieczystego działki, która powstanie w wyniku podziału obecnej działki nr 1 (zgodnie z planami inwestycyjnymi Spółki) wraz z udziałem ½ w prawie własności budynków na niej posadowionych.
20. „Jeżeli na skutek uzupełnienia wniosku wskaże Pan, że przedmiotem sprzedaży będzie prawo wieczystego użytkowania działki wydzielonej z działki nr 1, to proszę:
a) o przeformułowanie pytania tak, by odnosiło się wprost do przedmiotu transakcji sprzedaży oraz o przeformułowanie własnego stanowiska wyrażonego we wniosku tak, aby stanowiło odpowiedź na ostatecznie zadane pytanie.
b) wskazać czy ww. wydzielona działka jest terenem zabudowanym, czy też niezabudowanym?
c) jeśli ww. wydzielona działka stanowi teren zabudowany, to proszę wskazać jakie naniesienia będą się na niej znajdować w chwili sprzedaży?”
Odp. Działka nr 1 jest obecnie zabudowana (budynek mieszkalny i gospodarczy). Wydzielona z niej działka pod inwestycję może obejmować teren z budynkami przewidzianymi do rozbiórki.
21. „Czy dokonywał Pan wcześniej sprzedaży nieruchomości? Jeśli tak, proszę podać odrębnie dla każdej sprzedawanej nieruchomości:
a) kiedy i w jaki sposób wszedł Pan w posiadanie tych nieruchomości?
b) w jakim celu nieruchomości te zostały przez Pana nabyte?
c) jakie było przeznaczenie tych nieruchomości (działki budowlane, rolne, leśne) lub czy były to działki zabudowane?
d) w jaki sposób działki były wykorzystane przez Pana od momentu wejścia w ich posiadanie do chwili sprzedaży?
e) kiedy dokonał Pan ich sprzedaży i co było przyczyną sprzedaży?
f) ile działek zostało sprzedanych i jakich (niezabudowanych czy zabudowanych, jeśli zabudowanych to były to nieruchomości mieszkalne czy użytkowe)?
g) na co zostały przeznaczone środki ze sprzedaży ww. działek?
h) czy z tytułu sprzedaży tych nieruchomości był Pan obowiązany do zarejestrowania się jako podatnik VAT czynny i odprowadzenia podatku VAT od tej sprzedaży?”
Odp. Wnioskodawca nie dokonywał.
22. „Czy posiada Pan jeszcze inne nieruchomości przeznaczone w przyszłości do sprzedaży, jeśli tak to ile i jakie, oraz:
a) kiedy i w jaki sposób wszedł Pan w posiadanie tych nieruchomości?
b) w jakim celu nabył Pan te nieruchomości?
c) w jaki sposób nieruchomości są wykorzystywane przez Pana od momentu wejścia w ich posiadanie?
d) jaki charakter mają nieruchomości podlegające sprzedaży w przyszłości, tj. mieszkalne, użytkowe, gospodarcze czy usługowe, zabudowane bądź niezabudowane działki?”
Odp. Wnioskodawca posiada inne.
Pytanie
Czy sprzedaż prawa użytkowania wieczystego do zabudowanej działki gruntu w udziale ½ do działki 1 o powierzchni 0,2686 ha opisanej w stanie faktycznym jest zwolniona z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT?
Pana stanowisko w sprawie
Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług, opodatkowaniu podlega odpłatna dostawa towarów na terytorium kraju. Natomiast przez dostawę towarów zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy o VAT rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.
Nieruchomość będąca przedmiotem transakcji, składająca się z zabudowanej działki niewątpliwie wypełnia znamiona definicji towaru, o której mowa w art. 2 pkt 6 ustawy podatku od towarów i usług.
Tym samym, sprzedaż działki przez Zbywcę będzie kwalifikowana jako odpłatna dostawa towarów. Na podstawie art. 42 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem, gdy:
Działka będąca przedmiotem przedwstępnej umowy sprzedaży jest zabudowana. Od czasu zakupu, aż do chwili obecnej Wnioskodawca nie ponosiła nakładów remontowych ani nie przeprowadzała zmian w celu podniesienia jej standardów budowlanych do zasiedlenia. W odniesieniu do budynków posadowionych na działce nr 1 doszło do pierwszego zasiedlenia i od momentu pierwszego zasiedlenia do chwili sprzedaży minął już okres co najmniej dwóch lat. Tym samym, została spełniona definicja pierwszego zasiedlenia. Ponadto w odniesieniu do przedmiotowych budynków niebyły przeprowadzane prace, które stanowiłyby ulepszenia, o których mowa w art. 2 pkt 14 ustawy. Zwolnienie wynikające z art. 42 ust. 1 pkt 10 ustawy, stosuje się w odniesieniu do dostawy całości lub części budynków i budowli, jeżeli w stosunku do nich powstało pierwsze zasiedlenie, przy czym okres pomiędzy pierwszym zasiedleniem, a dostawą nie może być krótszy niż 2 lata.
W związku z tym, w naszej ocenie dostawa wskazanej w zdarzeniu przyszłym działki będzie korzystała ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy. Jednocześnie, należy zwrócić uwagę, że zwolnienie uregulowane w przepisie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy ma charakter zwolnienia fakultatywnego, gdyż w myśl art. 43 ust. 10 ustawy VAT, podatnik może z rezygnować ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w ust. 1 pkt 10, i wybrać opodatkowanie dostawy budynków pod warunkiem wskazanym w tym przepisie. Zgodnie z art. 29a ust. 8 ustawy, w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu, to sprzedaż dokonana przez Wnioskodawczynię dotycząca gruntu, na którym znajduje się przedmiotowy budynek również będzie mogła korzystać ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie tych samych przepisów co sprzedaż budynku. Podsumowując zdaniem Wnioskodawca w tym przypadku może on korzystać ze zwolnienia z opodatkowania działki numer 1 z opodatkowania podatkiem. VAT.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej ustawą:
Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”, podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:
Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).
Stosownie do art. 2 pkt 6 ustawy:
Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach – rozumie się przez to rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
Natomiast w myśl art. 2 pkt 22 ustawy:
Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o sprzedaży – rozumie się przez to odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.
W świetle powołanych powyżej przepisów, budynki, budowle oraz grunt spełniają definicję towaru wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy, a ich sprzedaż stanowi dostawę towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy o VAT.
Ponadto zarówno oddanie nieruchomości w użytkowanie wieczyste, jak również sprzedaż prawa użytkowania wieczystego, stanowi dostawę towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy.
Towarem jest także udział w prawie własności lub użytkowania wieczystego nieruchomości. Jest to zgodne z normami unijnymi, bowiem w myśl art. 15 ust. 2 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347 z 11.12.2006 s. 1, ze zm.), zwanej dalej „Dyrektywą 2006/112/WE”:
Państwa członkowskie mogą uznać za rzeczy:
1) określone udziały w nieruchomości,
2) prawa rzeczowe dające ich posiadaczowi prawo do korzystania z nieruchomości,
3) udziały i inne równoważne udziałom tytuły prawne dające ich posiadaczowi prawne lub faktyczne prawo własności lub posiadania nieruchomości lub jej części.
Problematyka współwłasności została uregulowana w art. 195-221 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1071 ze zm.) zwanej dalej „Kodeks cywilny”.
Na mocy art. 195 ustawy Kodeks cywilny:
Własność tej samej rzeczy może przysługiwać niepodzielnie kilku osobom (współwłasność).
Jak stanowi art. 196 § 1 ww. ustawy Kodeks cywilny:
Współwłasność jest albo współwłasnością w częściach ułamkowych, albo współwłasnością łączną.
Na podstawie art. 196 § 2 ww. ustawy Kodeks cywilny:
Współwłasność łączną regulują przepisy dotyczące stosunków, z których ona wynika. Do współwłasności w częściach ułamkowych stosuje się przepisy niniejszego działu.
W świetle art. 46 § 1 ustawy Kodeks cywilny:
Nieruchomościami są części powierzchni ziemskiej stanowiące odrębny przedmiot własności (grunty), jak również budynki trwale z gruntem związane lub części takich budynków, jeżeli na mocy przepisów szczególnych stanowią odrębny od gruntu przedmiot własności.
Art. 198 ustawy Kodeks cywilny stanowi, że:
Każdy ze współwłaścicieli może rozporządzać swoim udziałem bez zgody pozostałych współwłaścicieli.
Podkreślić więc należy, że współwłaściciel ma względem swego udziału pozycję wyłącznego właściciela, a rozporządzanie udziałem polega na tym, że współwłaściciel może zbyć swój udział.
Wskazać należy, że nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów, w rozumieniu art. 7 ustawy podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, ponieważ aby dana czynność podlegała opodatkowaniu tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.
Pojęcia „podatnik” i „działalność gospodarcza”, na potrzeby podatku od towarów i usług, zostały określone w art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy.
Należy zauważyć, że zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy:
Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:
Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
Określony w ustawie zakres opodatkowania podatkiem od towarów i usług wskazuje, że do tego, aby faktycznie zaistniało opodatkowanie danej czynności, konieczne jest, aby czynność podlegającą opodatkowaniu wykonał podmiot, który dla tej właśnie czynności będzie działał jako podatnik. Definicja działalności gospodarczej zawarta w ustawie, ma charakter uniwersalny, pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich podmiotów, które prowadzą określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym. Ponadto, działalność gospodarczą stanowi wykorzystywanie towarów w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
Przez ciągłe wykorzystywanie składników majątku należy rozumieć takie wykorzystywanie majątku, które charakteryzuje się powtarzalnością lub długim okresem trwania. Zatem, czerpanie dochodów ze składnika majątku wskazuje na prowadzenie działalności gospodarczej.
Analizując powyższe przepisy stwierdzić należy, że dostawa towarów podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy dokonywana będzie przez podmiot mający status podatnika, a dodatkowo działającego w takim charakterze w odniesieniu do danej transakcji. Istotnym dla określenia, że w odniesieniu do konkretnej dostawy, mamy do czynienia z podatnikiem podatku od towarów i usług jest stwierdzenie, że prowadzi on działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy.
Na podstawie art. 9 ust. 1 Dyrektywy 2006/112/WE:
„Podatnikiem” jest każda osoba prowadząca samodzielnie w dowolnym miejscu jakąkolwiek działalność gospodarczą, bez względu na cel czy też rezultaty takiej działalności. „Działalność gospodarcza” obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, włącznie z górnictwem, działalnością rolniczą i wykonywaniem wolnych zawodów lub uznanych za takie. Za działalność gospodarczą uznaje się w szczególności wykorzystywanie w sposób ciągły, majątku rzeczowego lub wartości niematerialnych w celu uzyskania z tego tytułu dochodu.
Z przytoczonych regulacji prawa wspólnotowego wynika, że podatnikiem podatku od towarów i usług może być każda osoba, która okazjonalnie dokonuje czynności opodatkowanych, przy czym czynności te winny być związane z działalnością zdefiniowaną jako działalność gospodarcza, tj. wszelką działalnością producentów, handlowców i osób świadczących usługi, włącznie z górnictwem, działalnością rolniczą i wykonywaniem wolnych zawodów lub uznanych za takie.
Warunkiem opodatkowania danej czynności podatkiem od towarów i usług w świetle powyższych przepisów jest spełnienie dwóch przesłanek łącznie: po pierwsze dana czynność ujęta jest w katalogu czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, po drugie – czynność została wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.
Właściwym zatem jest wykluczenie osób fizycznych z grona podatników w przypadku, gdy dokonują sprzedaży, przekazania, bądź darowizny towarów stanowiących część majątku osobistego, tj. majątku, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży, bądź wykonywania innych czynności w ramach działalności gospodarczej ani też nie został wykorzystany w trakcie jego posiadania na cele działalności gospodarczej.
W kontekście powyższych rozważań nie jest podatnikiem podatku od towarów i usług ten, kto jako osoba fizyczna dokonuje jednorazowych lub okazjonalnych transakcji, za które nie jest przewidziana ściśle regularna zapłata oraz nie prowadzi zorganizowanej, czy zarejestrowanej działalności gospodarczej, a tylko np. wyzbywa się majątku osobistego. Dokonywanie określonych czynności incydentalnie, poza sferą prowadzonej działalności gospodarczej, również nie pozwala na uznanie danego podmiotu za podatnika w zakresie tych czynności.
Przyjęcie, że dany podmiot sprzedając grunt działa w charakterze podatnika prowadzącego działalność gospodarczą wymaga ustalenia, czy jego działalność w tym zakresie przybiera formę zawodową (profesjonalną). Przejawem zaś takiej aktywności określonej osoby w zakresie obrotu nieruchomościami, która może wskazywać, że jej czynności przybierają formę zorganizowaną może być np.: nabycie terenu przeznaczonego pod zabudowę, jego uzbrojenie, wydzielenie dróg wewnętrznych, działania marketingowe podjęte w celu sprzedaży działek, wykraczające poza zwykłe formy ogłoszenia, uzyskanie decyzji o warunkach zabudowy terenu, czy wystąpienie o opracowanie planu zagospodarowania przestrzennego dla sprzedawanego obszaru, prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie usług deweloperskich lub innych tego rodzaju usług o zbliżonym charakterze. Przy czym, na tego rodzaju aktywność „gospodarczą” wskazywać musi ciąg powyżej przytoczonych okoliczności, a nie stwierdzenie jedynie faktu wystąpienia pojedynczych z nich.
Zatem, w kwestii ustalenia, czy sprzedaż udziału w prawie użytkowania wieczystego zabudowanej działki gruntu nr 1 o powierzchni 0,2686 ha jest zwolniona z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, w pierwszej kolejności istotne jest, czy w celu dokonania jej sprzedaży podjął Pan aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do wykorzystywanych przez producenta, handlowca i usługodawcę w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy. Skutkowałoby to koniecznością uznania Pana za podmiot prowadzący działalność gospodarczą w rozumieniu tego przepisu, a więc za podatnika podatku od towarów i usług.
Dodatkowo należy wskazać, że działalność gospodarcza powinna cechować się stałością, powtarzalnością i niezależnością jej wykonywania, bowiem związana jest z profesjonalnym obrotem gospodarczym. Nie jest natomiast działalnością handlową, a zatem i gospodarczą, sprzedaż majątku osobistego, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży, czy też prowadzenia działalności, ani też w trakcie posiadania nie został wykorzystany do działalności gospodarczej.
Z orzeczenia Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z 15 września 2011 r. w sprawach połączonych Jarosław Słaby przeciwko Ministrowi Finansów (C-180/10) oraz Emilian Kuć i Halina Jeziorska-Kuć przeciwko Dyrektorowi Izby Skarbowej w Warszawie (C-181/10) wynika, że czynności związane ze zwykłym wykonywaniem prawa własności nie mogą same z siebie być uznawane za prowadzenie działalności gospodarczej. Sama liczba i zakres transakcji sprzedaży nie mogą stanowić kryterium rozróżnienia między czynnościami dokonywanymi prywatnie, które znajdują się poza zakresem zastosowania dyrektywy, a czynnościami stanowiącymi działalność gospodarczą.
Inaczej jest natomiast – wyjaśnił Trybunał – w wypadku, gdy zainteresowany podejmuje aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do wykorzystywanych przez producentów, handlowców i usługodawców w rozumieniu art. 9 ust. 1 akapit drugi Dyrektywy. Zatem za podatnika należy uznać osobę, która w celu dokonania sprzedaży gruntów angażuje podobne środki wykazując aktywność w przedmiocie zbycia nieruchomości porównywalną do działań podmiotów zajmujących się profesjonalnie tego rodzaju obrotem, tj. działania wykraczające poza zakres zwykłego zarządu majątkiem prywatnym.
Pojęcie „majątku prywatnego” nie występuje na gruncie analizowanych przepisów ustawy o VAT, jednakże wynika z wykładni art. 15 ust. 2 ustawy o VAT, w której zasadnym jest odwołanie się do treści orzeczenia TSUE w sprawie C-291/92 (Finanzamt Uelzen v. Dieter Armbrecht), które dotyczyło kwestii opodatkowania sprzedaży przez osobę będącą podatnikiem podatku od wartości dodanej, części majątku niewykorzystywanej do prowadzonej działalności gospodarczej, a służącej jej do celów prywatnych. „Majątek prywatny” to zatem taka część majątku danej osoby fizycznej, która nie jest przez nią przeznaczona ani wykorzystywana dla potrzeb prowadzonej działalności gospodarczej. Ze wskazanego orzeczenia wynika zatem, że podatnik musi w całym okresie posiadania danej nieruchomości wykazywać zamiar wykorzystywania części nieruchomości w ramach majątku osobistego. Przykładem takiego wykorzystania nieruchomości mogłoby być np. wybudowanie domu dla zaspokojenia własnych potrzeb mieszkaniowych. Potwierdzone to zostało również w wyroku TSUE z dnia 21 kwietnia 2005 r., sygn. akt C-25/03 Finanzamt Bergisch Gladbach v. HE, który stwierdził, że majątek prywatny to mienie wykorzystywane dla zaspokojenia potrzeb własnych.
Ze wskazanych powyżej orzeczeń wynika zatem, że podatnik musi w całym okresie posiadania danej nieruchomości wykazywać zamiar wykorzystywania nieruchomości w ramach majątku osobistego.
Uznanie, że dany podmiot w odniesieniu do konkretnej czynności działa jako podatnik podatku od towarów i usług, wymaga oceny każdorazowo odnoszącej się do okoliczności faktycznych danej sprawy. W przypadku osób fizycznych, które dokonują sprzedaży, przekazania, bądź darowizny towarów stanowiących część majątku osobistego, tj. majątku, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży bądź wykonywania innych czynności w ramach działalności gospodarczej, należy szczególnie wnikliwie przeanalizować okoliczności, w jakich będzie realizowana transakcja. Co do zasady bowiem osoby fizyczne, które dokonują transakcji w ramach zarządu majątkiem prywatnym, wykluczone są z grona podatników VAT.
Z treści złożonego wniosku wynika, że jest Pan zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku VAT i prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą. Posiada Pan również udziały w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością. Przedmiotowa nieruchomość została przez Pana nabyta w celach prywatnych, jako lokata kapitału i forma zabezpieczenia majątkowego – nie służyła w działalności gospodarczej. Zamierza Pan sprzedać swój udział w prawie użytkowania wieczystego działki nr 1 o powierzchni 0,2686 ha, spółce, która planuje na tej działce wybudować obiekt handlowo-usługowy wraz z miejscami parkingowymi oraz prowadzić na tym terenie działalność gospodarczą. W umowie przedwstępnej, spółka zobowiązała się do załatwienia wszystkich formalności związanych z inwestycją na działce, tj.: uzyskania prawomocnej, ostatecznej i wykonalnej decyzji o warunkach zabudowy, z której będzie wynikać możliwość zabudowania gruntu wydzielonego z działki nr 1, uzyskania prawomocnej, ostatecznej i wykonalnej decyzji wydanej przez właściwy organ lub zarządcę drogi zezwalającej na lokalizację zjazdu na przedmiotową nieruchomość lub pozwolenia na budowę przedmiotowego zjazdu według koncepcji Spółki, a także uzyskania zapewnienia zarządcy drogi o niewprowadzeniu ograniczeń tonażowych utrudniających obsługę komunikacji nieruchomości, niestwierdzenia ponadnormatywnego zanieczyszczenia nieruchomości skutkującego koniecznością rekultywacji, potwierdzenia badaniami geotechnicznymi możliwości posadowienia na nieruchomości budynków przy zastosowaniu tradycyjnych technologii budowlanych, otrzymania przez właściwy organ prawomocnej, wykonalnej i ostatecznej decyzji o podziale działki nr 1 o powierzchni 0,2686 ha zgodnie z planami inwestycyjnym Spółki, uzyskania warunków technicznych przyłączy - kanalizacji sanitarnej, wodnej, kanalizacji deszczowej oraz przyłącza energetycznego, potwierdzenie charakteru nie rolnego nabywanej nieruchomości, poprzez wpisanie do ewidencji gruntów i budynku zmiany użytku rolnego, uzyskania warunków technicznych usunięcia kolizji infrastruktury technicznej z planowanym obiektem handlowo-usługowym.
Podał Pan, że udzielił Kupującej spółce pełnomocnictwa z prawem do udzielania dalszych pełnomocnictw, do występowania przed wszelkimi organami administracji publicznej oraz do podejmowania wszelkich działań faktycznych i prawnych, niezbędnych dla uzyskania decyzji i pozwoleń, w szczególności do składania wniosków oraz odbioru wymaganych decyzji i postanowień, dokonania wszelkich czynności związanych z uzyskaniem na terenie nieruchomości warunków technicznych dotyczących przyłączenia do sieci wodociągowej, kanalizacyjnej, kanalizacji deszczowej oraz sieci elektroenergetycznej, w szczególności do złożenia wniosków o wydanie przedmiotowych warunków oraz ich odbioru, uzyskaniem decyzji na lokalizację zjazdu publicznego, w szczególności do złożenia wniosków w celu jej uzyskania oraz odbioru.
Wyraził Pan również zgodę na dysponowanie przez Kupującą spółkę działką wydzieloną z działki nr 1 o powierzchni 0,2686 ha na cele budowlane, w zakresie wystąpienia z wnioskiem o pozwolenie na budowę, uzyskanie zgód, opinii itp. oraz udostępnia Kupującemu nieruchomość będącą przedmiotem niniejszej umowy celem przeprowadzenia badań gruntu.
Jak wynika z przedstawionego opisu sprawy, obecnie dzierżawi Pan działkę - mającą być przedmiotem sprzedaży - Spółce, która planuje ją zakupić po uzyskaniu stosownych pozwoleń. Ponadto, z wniosku i jego uzupełnienia wynika, że poza ww. umową dzierżawy na rzecz Spółki Kupującej, działka i budynki nie były przedmiotem innych umów. Zgonie z Pana wskazaniem, nieruchomość była wykorzystywana do celów prywatnych, które znajdują się poza zakresem ustawy o VAT.
Z analizy okoliczności sprawy wynika, że w stosunku do przedmiotowej nieruchomości nigdy samodzielnie nie podejmował żadnych działań marketingowych, nie ogłaszał sprzedaży w środkach masowego przekazu, w szczególności nie ogłaszał sprzedaży w Internecie, prasie, radiu. Ponadto, nie współpracuje Pan z biurami pośrednictwa sprzedaży nieruchomości.
Można więc stwierdzić, że nie podejmował Pan działań mających na celu zwiększenie atrakcyjności działki dla ewentualnych przyszłych kupujących. W szczególności nie zawierał Pan umowy z podmiotami, które miałyby uatrakcyjnić działkę.
Z kolei pełnomocnictwo udzielone kupującej spółce miało na celu uzyskanie przez nią niezbędnych pozwoleń i decyzji dla realizacji inwestycji, a nie poprawę walorów nieruchomości dla potencjalnych nabywców. Działania podejmowane przez kupującą spółkę nie prowadzą do rynkowego podwyższenia atrakcyjności działki, lecz spółka ta wykonuje – na podstawie pełnomocnictwa udzielonego przez Pana – czynności we własnym interesie, dla zrealizowania własnych potrzeb, w celu przystosowania działki do wykorzystania na swoją rzecz. W świetle całokształtu okoliczności sprawy, samo udzielenie pełnomocnictwa kupującemu do wykonania określonych czynności zmierzających do dostosowania gruntu do potrzeb nabywcy i dzierżawa gruntu na rzecz kupującego (nabywcy) przed sprzedażą, na mocy umowy przedwstępnej nie powoduje, że zostanie Pan z tego powodu uznany za podatnika prowadzącego działalność gospodarczą.
W związku z powyższymi okolicznościami stwierdzić należy, że w odniesieniu do sprzedaży działki nie wystąpił ciąg zdarzeń, które jednoznacznie przesądzają, że sprzedaż przedmiotowej działki wypełnia przesłanki działalności gospodarczej. Nie podjął Pan takich aktywnych działań w zakresie obrotu nieruchomościami, które świadczyłyby o angażowaniu środków w sposób podobny do wykorzystywanych przez handlowców. Całokształt powyższych okoliczności wskazuje, że Pana aktywność w pełni mieści się w granicach zarządu majątkiem prywatnym, a stanowisko to pozostaje w zgodzie z przywołanym wyrokiem TSUE C-180/10, C-181/10.
Dokonując sprzedaży udziału w prawie użytkowania wieczystego zabudowanej działki o powierzchni 0,2686 ha, będzie Pan korzystać z przysługującego Panu prawa do rozporządzania majątkiem osobistym, co nie jest wykonywaniem działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy. W tym wypadku działania spółki, która zamierza nabyć od Pana udział w opisanej nieruchomości, nie będą powodowały uznania Pana za podatnika, który pozyskuje nabywcę dokonując uatrakcyjnienia posiadanej nieruchomości i zachowując się jak podmiot profesjonalnie trudniący się obrotem nieruchomościami. Wskazana spółka (przyszły nabywca nieruchomości) działa bowiem we własnym interesie, przygotowując się do przeprowadzenia procesu inwestycyjnego.
Reasumując – w przedstawionych okolicznościach zdarzenia przyszłego fakt, że udzielił Pan spółce (przyszłemu nabywcy udziału w prawie użytkowania wieczystego zabudowanej nieruchomości o powierzchni 0,2686 ha) pełnomocnictwa do działania w swoim imieniu nie spowoduje, że zostanie Pan w wyniku działań pełnomocnika uznany za podatnika. Pełnomocnik będzie bowiem działał nie w celu uatrakcyjnienia zbywanej nieruchomości i znalezienia potencjalnego nabywcy, ale w celu przygotowania realizacji inwestycji na tej nieruchomości przez spółkę (nabywcę nieruchomości). Dokonując sprzedaży udziału w prawie użytkowania wieczystego zabudowanej działki gruntu nr 1 o powierzchni 0,2686 ha, będzie Pan korzystać z przysługującego Panu prawa do rozporządzania majątkiem osobistym, co nie jest wykonywaniem działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy. Brak tego statusu pozbawia Pana cech podatnika podatku VAT, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy, w zakresie sprzedaży udziału w prawie użytkowania wieczystego zabudowanej działki gruntu nr 1 o powierzchni 0,2686 ha, a jej dostawę cech czynności podlegającej opodatkowaniu, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy. W konsekwencji sprzedaż udziału w prawie użytkowania wieczystego zabudowanej działki gruntu nr 1 o powierzchni 0,2686 ha, nie będzie czynnością podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. W związku z tym, nie znajduje uzasadnienia rozstrzygnięcie kwestii korzystania ze zwolnienia ww. dostawy na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.
Tym samym Pana stanowisko należy uznać za nieprawidłowe.
Niniejsze rozstrzygnięcie jest spójne z ugruntowaną linią orzeczniczą sądów administracyjnych (por. wyroki NSA z 6.11.2024 r. sygn. akt I FSK 1014/21, z 24.10.2024 r. sygn. akt I FSK 265/21, z 11.10.2024 r. sygn. akt I FSK 364/21, z 21.10.2024 r. sygn. akt I FSK 347/21, z 23.07.2024 r. sygn. akt I FSK 1677/20, z 10.09.2024 r. sygn. akt I FSK 1675/20).
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
Informuję, że wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania). Inne kwestie przedstawione we wniosku, które nie zostały objęte pytaniem nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.
Zaznaczam także, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem zdarzenia przyszłego. Ponosi Pan ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu sprawy. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty opis sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem sprawy podanym przez Pana w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana interpretacja traci swą aktualność.
Jednocześnie podkreślam, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu sprawy co oznacza, że w przypadku gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.
Zauważyć należy, że stosownie do art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej, Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej na wniosek zainteresowanego, wydaje w jego indywidualnej sprawie, interpretację przepisów prawa podatkowego (interpretację indywidualną). W przedmiotowej sprawie powyższa interpretacja indywidualna wywiera zatem skutek prawny wyłącznie dla Pana.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.
QuickMap AI przeszukuje 2,87 mln dokumentów podatkowych i zwraca dopasowane orzeczenia z analizą linii orzeczniczej.
Wypróbuj za darmo