Interpretacja 0113-KDIPT1-2.4012.185.2026.3.AM

Interpretacja indywidualna – stanowisko w części prawidłowe i w części nieprawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest

prawidłowe - w zakresie:

-     momentu powstania obowiązku podatkowego w związku z organizowaniem programu lojalnościowego,

-     ustalenia podstawy opodatkowania w przypadku obniżenia ceny w zamian za punkty,

-     udokumentowania fakturą sprzedaży znaczków na rzecz Partnera,

nieprawidłowe - w zakresie:

-     uznania organizowania programu lojalnościowego za świadczenie złożone stanowiące odpłatne świadczenie usług i jego opodatkowania podatkiem VAT,

-     nieuznania wymiany punktów na nagrody za odpłatną dostawę towarów.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

23 lutego 2026 r. wpłynął Państwa wniosek z 18 lutego 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie podatku od towarów i usług dotyczącej

-     uznania organizowania programu lojalnościowego za świadczenie złożone stanowiące odpłatne świadczenie usług i jego opodatkowania podatkiem VAT,

-     momentu powstania obowiązku podatkowego w związku z organizacją programu lojalnościowego,

-     nieuznania wymiany punktów na nagrody za odpłatną dostawę towarów,

-     ustalenia podstawy opodatkowania w przypadku obniżenia ceny w zamian za punkty,

-     udokumentowania sprzedaży znaczków na rzecz Partnera

oraz podatku dochodowego od osób fizycznych.

Uzupełnili go Państwo pismem z 14 kwietnia 2026 r. (wpływ 14 kwietnia 2026 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego (z uwzględnieniem uzupełnienia wniosku)

X spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej: Wnioskodawca) jest podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych mającym siedzibę i zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, podlegającym obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania.

Wnioskodawca zamierza zarejestrować się jako czynny podatnik podatku od towarów i usług i prowadzić działalność gospodarczą w zakresie organizacji programów lojalnościowych. Klientami Wnioskodawcy są podmioty prowadzące działalność gospodarczą (dalej: Partnerzy). Uczestnikami programów lojalnościowych są klienci Partnerów (dalej: Uczestnicy).

Zasady programów lojalnościowych regulują regulaminy.

W ramach programów lojalnościowych organizowanych przez Wnioskodawcę, Uczestnicy mogą zbierać punkty, w postaci znaczków, w zamian za dokonywanie zakupów u Partnerów. Partnerzy decydują za jakie towary lub usługi przyznawane są punkty, przy czym Wnioskodawca może wykluczyć z nich wybrane towary lub usługi. W przypadku zbierania znaczków Uczestnikom wydawane są przeznaczone do tego formularze. Uczestnicy również mogą otrzymywać punkty za zakupy u Partnerów biorących udział w odrębnych programach lojalnościowych.

Punkty mogą być wymienione przez Uczestników na nagrody z katalogu lub obniżać cenę nagrody. Wydawanie nagród może następować za pośrednictwem Partnerów lub na adresy korespondencyjne Uczestników. Po otrzymaniu formularzy ze znaczkami wraz z informacją o zamówionej nagrodzie, Wnioskodawca dostarcza nagrody upoważnionym do ich odbioru Partnerom, a następnie Partnerzy wydają nagrody Uczestnikom. Wnioskodawca może zastąpić nagrody wymienione w katalogu na inne podobne o zbliżonej wartości i właściwościach. Wnioskodawca może w okresie obowiązywania programów lojalnościowych dokonywać zmian asortymentu nagród.

Programy lojalnościowe mogą być nieograniczone lub ograniczone w czasie, przy czym Wnioskodawca ma prawo odwołania (zakończenia) programów lojalnościowych. Punkty niewymienione na nagrody przed zakończeniem programów lojalnościowych tracą ważność lub mogą ją jeszcze zachowywać przez określone okresy od dnia zakończenia programów lojalnościowych. Wnioskodawca pośredniczy w procesie reklamacji gwarancyjnej pomiędzy producentami nagród a Uczestnikami.

W związku z programami lojalnościowymi mogą być organizowane dodatkowe promocje, konkursy lub inne akcje promocyjne skierowane do Uczestników.

Wnioskodawcy przysługuje od Partnerów wynagrodzenie ustalane za jeden znaczek, przy czym Partner ma możliwość nabywania znaczków wyłącznie w pakietach o określonej ilości.

W piśmie z 14 kwietnia 2026 r. Wnioskodawca udzielił następujących odpowiedzi:

1)  Pytanie: Jakie czynności składają się na organizowanie programu lojalnościowego, o którym mowa we wniosku? Proszę szczegółowo opisać́.

Odpowiedź: Na organizowanie programu lojalnościowego składają się, w szczególności:

·      dostarczanie Partnerowi materiałów promocyjnych, książeczek i znaczków dla Uczestników,

·      zapewnienie Uczestnikom, przez cały czas trwania programu lojalnościowego, możliwości wymiany znaczków przyznanych przez Partnera na nagrody określone w katalogu nagród,

·      obsługa reklamacji składanych przez Uczestników,

·      stała opieka przedstawicieli handlowych.

2)  Pytanie: Czy wśród czynności, które składają się na organizowanie programu lojalnościowego, będzie występować czynność główna oraz czynności pomocnicze?

Odpowiedź: Zapewnienie Uczestnikom, przez cały czas trwania programu lojalnościowego, możliwości wymiany znaczków przyznanych przez Partnera na nagrody określone w katalogu nagród może zostać uznana za czynność główną. Natomiast za czynności pomocnicze mogą zostać uznane:

·      dostarczanie Partnerowi materiałów promocyjnych, książeczek i znaczków dla Uczestników,

·      obsługa reklamacji składanych przez Uczestników,

·      stała opieka przedstawicieli handlowych.

3)  Pytanie: Która z czynności składających się organizowanie programu lojalnościowego będzie czynnością główną, tj. podstawową, a które będą czynnościami pomocniczymi mającymi charakter wspomagający i będą służyły wykonaniu czynności podstawowej?

Odpowiedź: Zapewnienie Uczestnikom, przez cały czas trwania programu lojalnościowego, możliwości wymiany znaczków przyznanych przez Partnera na nagrody określone w katalogu nagród może zostać uznana za czynność główną. Natomiast, za czynności pomocnicze mogą zostać uznane:

·      dostarczanie Partnerowi materiałów promocyjnych, książeczek i znaczków dla Uczestników,

·      obsługa reklamacji składanych przez Uczestników,

·      stała opieka przedstawicieli handlowych.

4)  Pytanie: Czy z punktu widzenia Partnera poszczególne czynności będą miały samodzielny charakter gospodarczy czy też będą wyłącznie elementami realizacji jednego celu gospodarczego?

Odpowiedź: Partner ze swojej perspektywy, będzie nabywał kompleksową usługę, której celem jest potencjalne zwiększenie poziomu sprzedaży.

5)  Pytanie: Czy czynności pomocnicze będą niezbędne i jaka będzie zależność między nimi?

Odpowiedź: Czynności pomocnicze będą niezbędne do prawidłowego funkcjonowania programu lojalnościowego, a pomiędzy nimi występuje ścisła zależność organizacyjna. Materiały promocyjne informują Uczestników o programie. Z kolei znaczki stanowią fizyczny nośnik przyznawanych punktów, a książeczki służą do ich transparentnego ewidencjonowania. Stała opieka przedstawicieli handlowych zapewnia sprawną obsługę programu, a ewentualna obsługa reklamacji gwarantuje rozwiązywanie problemów dotyczących wydanych nagród.

6)  Pytanie: Czy między poszczególnymi czynnościami składającymi się na organizowanie programu lojalnościowego będzie istniała zależność powodująca, że nie będą mogły być one świadczone odrębnie? Jeżeli tak, proszę wskazać na czym konkretnie polega ta zależność.

Odpowiedź: Pomiędzy poszczególnymi czynnościami istnieje ścisła zależność ekonomiczna. Polega ona na tym, że nabycie przez Partnera samych znaczków, książeczek czy materiałów reklamowych bez jednoczesnego zapewnienia systemu i prawa do wymiany ich na nagrody dla Uczestników, byłoby dla Partnera całkowicie bezcelowe gospodarczo. Z drugiej strony, sama możliwość wymiany znaczków na nagrody nie mogłaby zostać zrealizowana bez nośników tych znaczków oraz komunikacji programu (materiałów promocyjnych). Obsługa reklamacji ze strony Wnioskodawcy z samej swojej natury nie mogłaby wystąpić, gdyby program nie przewidywał wydawania nagród, ponieważ to ich jakość lub proces wydania są przedmiotem ewentualnych zgłoszeń. Analogicznie, stała opieka przedstawicieli handlowych, nakierowana na wsparcie Partnera w realizacji mechanizmu lojalnościowego, byłaby całkowicie bezprzedmiotowa i niepotrzebna bez istnienia samego programu. Rozdzielenie tych świadczeń miałoby zatem charakter sztuczny, ponieważ dopiero ich suma tworzy jedną, użyteczną dla Partnera usługę kompleksową, mającą na celu zwiększenie jego sprzedaży

7)  Pytanie: Czy czynności pomocnicze będą tak ściśle powiązane (nierozerwalnie związane) z usługą podstawową, że obiektywnie rzecz biorąc będą tworzyły z ekonomicznego punktu widzenia nabywcy jedną całość? Z czego będzie wynikać ta nierozerwalność?

Odpowiedź: Z ekonomicznego punktu widzenia nabywcy (Partnera) wszystkie te czynności tworzą jedną, spójną całość gospodarczą. Nierozerwalność ta wynika z faktu, że Partner nie poszukuje na rynku dostawcy samych naklejek papierowych ani osobnego podmiotu świadczącego usługi rozpatrywania reklamacji. Partner oczekuje dostarczenia mu kompletnego, funkcjonującego mechanizmu wsparcia sprzedaży. Z jego perspektywy obiektywnie nabywa on jedną, kompleksową usługę organizacji programu lojalnościowego, a nie zbiór oderwanych od siebie usług i dostaw towarów.

8)  Pytanie: W jaki sposób czynności pomocnicze będą przyczyniać się do efektywniejszego/ lepszego wykonania usługi podstawowej?

Odpowiedź: Czynności pomocnicze nie stanowią dla Partnera celu samego w sobie, lecz są jedynie środkiem (narzędziem) do lepszego i pełnego skorzystania z usługi podstawowej. Dostarczenie znaczków i książeczek to optymalny technicznie sposób na monitorowanie aktywności Uczestników uprawniającej do nagrody. Natomiast ewentualna obsługa reklamacji oraz opieka przedstawicieli handlowych zapewnia sprawną realizację programu lojalnościowego.

9)  Pytanie: Czy czynności pomocnicze będą niezbędne do wykonania czynności podstawowej? Proszę wskazać na czym ta niezbędność polega?

Odpowiedź: Niezbędność ta polega na warunkowaniu wykonalności usługi podstawowej. Bez wydania fizycznych nośników (znaczków i książeczek), Wnioskodawca nie miałby technicznej możliwości zweryfikowania uprawnień Uczestnika do odbioru nagrody, a co za tym idzie, wykonanie czynności podstawowej byłoby niemożliwe. Podobnie, brak początkowego dostarczenia materiałów promocyjnych spowodowałby, że Uczestnicy nie dowiedzieliby się o zasadach programu, co zniweczyłoby mechanizm wymiany znaczków na nagrody. W przypadku ewentualnej wadliwości nagrody, proces reklamacyjny gwarantuje, że usługa główna (skuteczne przekazanie pełnowartościowej nagrody) zostanie należycie wykonana. Podobnie stała opieka przedstawicieli handlowych jest warunkiem koniecznym do zapewnienia Partnerowi bieżącego, operacyjnego wsparcia. Bez ich pomocy Partner mógłby napotkać trudności w wydawaniu znaczków, rozliczaniu książeczek czy komunikacji akcji, co w praktyce doprowadziłoby do wstrzymania całego mechanizmu wymiany znaczków na nagrody.

10)  Pytanie: Czy w zakres organizowania programu lojalnościowego wchodzi wydanie znaczków?

Odpowiedź: Tak.

11)  Pytanie: Czy faktury dokumentujące nabycie towarów (nagród) przekazywanych Uczestnikom będą wystawione na Państwa?

Odpowiedź: Tak.

12)  Pytanie: Czy udział Uczestników w programach lojalnościowych będzie odpłatny czy nieodpłatny?

Odpowiedź: Znaczki będą przyznawane Uczestnikom w zamian za nabywanie oferowanych towarów lub usług Partnerów.

13)  Pytanie: Czy realizacja programów lojalnościowych wpłynie na prowadzoną przez Państwa działalność gospodarczą? Jeśli tak, to w jaki sposób?

Odpowiedź: Tak, usługi organizowania programów lojalnościowych będą przedmiotem działalności gospodarczej Wnioskodawcy.

14)  Pytanie: Jakie konkretnie korzyści dla działalności Państwa będzie miała organizacja programów lojalnościowych?

Odpowiedź: Będzie ona przedmiotem działalności gospodarczej Wnioskodawcy.

15)  Pytanie: Jaki jest cel nabycia przez Partnera organizacji programu lojalnościowego?

Odpowiedź: Partner nabywa kompleksową usługę, której celem będzie potencjalne zwiększenie poziomu sprzedaży.

16)  Pytanie: W jaki sposób będzie skalkulowane wynagrodzenie za organizowanie programu lojalnościowego?

Odpowiedź: Partner będzie nabywał od Wnioskodawcy znaczki, które będą służyły do wklejania do książeczek. Wnioskodawcy będzie przysługiwało od Partnerów wynagrodzenie ustalane za jeden znaczek, przy czym Partner będzie mieć możliwość nabywania znaczków wyłącznie w pakietach o określonej ilości.

17)  Pytanie: Czy za organizowanie programu lojalnościowego ustalane będzie jedno łączne wynagrodzenie, czy też odrębne wynagrodzenie dla poszczególnych rodzajów czynności?

Odpowiedź: Partner będzie nabywał od Wnioskodawcy znaczki, które będą służyły do wklejania do książeczek. Wnioskodawcy będzie przysługiwało od Partnerów wynagrodzenie ustalane za jeden znaczek, przy czym Partner będzie mieć możliwość nabywania znaczków wyłącznie w pakietach o określonej ilości.

18)  Pytanie: Czy wysokość wynagrodzenia należnego Państwu za organizowanie programu lojalnościowego będzie bezpośrednio powiązana z wartością wydawanych nagród?

Odpowiedź: Wysokość wynagrodzenia będzie bezpośrednio powiązana z ceną za znaczek i ilością znaczków nabytych przez Partnera.

19)  Pytanie: Czy otrzymają Państwo wynagrodzenie (zapłatę) za organizowanie programu lojalnościowego przed wydaniem znaczków?

Odpowiedź: Może się pojawić, sytuacja w której Wnioskodawca otrzyma zapłatę za organizowanie programu lojalnościowego przed wydaniem znaczków.

20)  Pytanie: Jakie towary lub usługi nabywają/otrzymują Uczestnicy od Partnerów, w zamian za które zbierane będą punkty?

Odpowiedź: Towary i usługi są uzależnione od przedmiotu działalności i decyzji Partnerów. Programy lojalnościowe będą skierowane dla podmiotów prowadzących różną działalność. Nie jest możliwe podanie pełnego katalogu towarów i usług.

21)  Pytanie: Czy Uczestnicy programów lojalnościowych poprzez czynności/aktywności punktowane w ramach ww. programów reklamują/promują, bądź wpływają na zwiększenie Państwa sprzedaży opodatkowanej podatkiem VAT?

Odpowiedź: Poprzez nabywanie towarów lub usług od Partnerów, Uczestnicy będą wpływać na wysokość wynagrodzenia przysługującego Wnioskodawcy od Partnerów.

22)  Pytanie: Czy w sytuacji, gdy będą Państwo wydawać nagrody Uczestnikom nieodpłatnie lub po obniżonej cenie, program będzie przewidywał dla Państwa dopłatę pieniężną od Partnerów do wartości rynkowej tych nagród?

Odpowiedź: Nie, wynagrodzenie będzie uzależnione od ceny jednostkowej i ilości nabytych znaczków.

23)  Pytanie: Czy pomiędzy Państwem a Partnerami istnieją powiązania, o których mowa w art. 32 ust. 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.)?

Odpowiedź: Pomiędzy Wnioskodawcą a Partnerami nie będą występowały powiązania o których mowa w art. 32 ust. 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług(t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.).

24)  Pytanie: Czy pomiędzy Państwem a Uczestnikami istnieją powiązania, o których mowa w art. 32 ust. 2 ww. ustawy?

Odpowiedź: Pomiędzy Wnioskodawcą a Uczestnikami nie będą występowały powiązania o których mowa w art. 32 ust. 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług(t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.).

25)  Pytanie: Czy Państwa Partnerzy są zarejestrowanymi, czynnymi podatnikami VAT?

Odpowiedź: Partnerami będą podmioty prowadzące działalność gospodarczą. Mogą to być zarejestrowani czynni podatnicy VAT oraz podmioty niezarejestrowane.

26)  Pytanie: Jakie konkretnie programy lojalnościowe, w ramach których Uczestnicy mogą zbierać punkty, w postaci znaczków w zamian za dokonywanie zakupów u Partnerów są przedmiotem Państwa wniosku? Co jest ich celem, na czym polegają, jakie są zasady i warunki uczestnictwa w tych programach?

Odpowiedź: Programy nie mają jeszcze nadanej nazwy, jeśli tego dotyczy pytanie. Przedmiotem wniosku są programy lojalnościowe w nim opisane oraz w niniejszych wyjaśnieniach do wezwania. Każdy program lojalnościowy będzie nosił cechy opisane we wniosku i wyjaśnieniach.

Celem programów lojalnościowych jest potencjalne zwiększenie sprzedaży Partnerów.

W programie lojalnościowym może wziąć udział każda pełnoletnia osoba fizyczna, posiadająca pełną zdolność do czynności prawnych.

27)  Pytanie: Kto (jaki podmiot - Państwo, czy Partnerzy) będzie nabywał i wydawał nagrody Uczestnikom w związku z w. programami lojalnościowymi?

Odpowiedź: Wnioskodawca będzie nabywał nagrody. Wydawanie nagród może następować za pośrednictwem Partnerów lub bezpośrednio przez Wnioskodawcę na adresy korespondencyjne Uczestników.

28)  Pytanie: Kto (Państwo, czy Partner):

a)  Przygotowuje, koordynuje i nadzoruje program lojalnościowy?

Odpowiedź: Wnioskodawca będzie świadczył kompleksowe usługi organizacji programów lojalnościowych.

b)  Przekazuje nagrody Uczestnikom?

Odpowiedź: Wydawanie nagród może następować za pośrednictwem Partnerów lub bezpośrednio przez Wnioskodawcę na adresy korespondencyjne Uczestników.

c)  Ponosi ciężar ekonomiczny wydawanych nagród?

Odpowiedź: Wnioskodawca będzie ponosił ciężar ekonomiczny nagród.

d)  Odpowiada za prawidłową realizację programu i przekazanie nagród?

Odpowiedź: Wnioskodawca będzie odpowiadał za realizację programów lojalnościowych. Przekazanie nagród może następować za pośrednictwem Partnerów lub bezpośrednio przez Wnioskodawcę na adresy korespondencyjne Uczestników.

e)  Będzie podmiotem uprawnionym i zobowiązanym względem uczestników do ich przeprowadzenia, wyłonienia zwycięzców uprawnionych do otrzymania nagród?

Odpowiedź: Wnioskodawca będzie uprawniony i zobowiązany względem Uczestników do przekazania nagrody po otrzymaniu książeczki ze znaczkami. Uczestnicy decydują, czy wymienią znaczki na nagrody z katalogu, czy nabędą nagrodę po obniżonej cenie.

29)  Pytanie: Szczegółowego opisu warunków i zasad udziału oraz wypłaty nagród w ww. programach lojalnościowych.

Odpowiedź: W programie lojalnościowym może wziąć udział każda pełnoletnia osoba fizyczna, posiadająca pełną zdolność do czynności prawnych.

Partner będzie nabywał od Wnioskodawcy znaczki, które będą służyły do wklejania do książeczek.

Znaczki będą przyklejane przez Uczestników na książeczki, które mogą zostać wymienione na nagrody.

Wnioskodawca będzie nabywał nagrody.

Wydawanie nagród może następować za pośrednictwem Partnerów lub bezpośrednio przez Wnioskodawcę na adresy korespondencyjne Uczestników.

Reklamacje dotyczące nagród rozpatrywane są przez Wnioskodawcę.

30)  Pytanie: Wobec wskazania we wniosku:

proszę opisać́, o czym dokładnie stanowią te regulaminy?

Odpowiedź: Wnioskodawcy chodziło o to, że informacje opisane we wniosku będą zapisane w regulaminach. Intencją było wskazanie, że programy lojalnościowe będą oparte o dokument.

31)  Pytanie: Kto będzie grupą docelową, dla której zorganizowane zostaną programy lojalnościowe, tj. np.:

a)  czy będą to osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą, które przystąpią do programu w związku z prowadzoną przez siebie działalnością gospodarczą;

b)  czy będą to osoby fizyczne nieprowadzące działalności gospodarczej, z którymi to osobami nie będzie Państwa łączył żaden stosunek cywilnoprawny,

c)  czy będzie to szersze grono adresatów, np. program będzie skierowany zarówno do osób związanych umowami cywilnoprawnymi (zlecenia), jak i osób niezwiązanych z organizatorem żadnym stosunkiem cywilnoprawnym, bądź innych osób – prosimy szczegółowo wyjaśnić jakich.

Odpowiedź: Partnerzy będą podmiotami prowadzącymi działalność gospodarczą. Uczestnikami będą osoby fizyczne, konsumenci.

Wnioskodawcy nie będzie łączył stosunek cywilnoprawny z Uczestnikami w postaci umowy zlecenia, a jedynie stosunek oparty na przyrzeczeniu publicznym.

32)  Pytanie: Czy celem programów lojalnościowych jest wzrost sprzedaży produktów Partnerów?

Odpowiedź: Celem programów lojalnościowych jest potencjalne zwiększenie sprzedaży Partnerów.

Pytania (z uwzględnieniem uzupełnienia wniosku)

1)  Czy organizowanie programu lojalnościowego jest świadczeniem złożonym stanowiącym odpłatne świadczenie usług?

2)  Czy wynagrodzenie za kompleksową usługę organizacji programu lojalnościowego, kalkulowane na podstawie ilości wydanych Partnerowi znaczków, będzie opodatkowane podatkiem od towarów i usług? (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku)

3)  Czy obowiązek podatkowy w podatku od towarów i usług z tytułu organizacji programu lojalnościowego powstaje w rozliczeniu za okres, w którym następuje wydanie znaczków Partnerowi lub w momencie otrzymania zapłaty, jeżeli została otrzymana przed wydaniem znaczków?

4)  Czy wymiana punktów na nagrody nie stanowi dostawy towarów w podatku od towarów i usług?

5)  Czy w przypadku obniżenia ceny w zamian za punkty podstawę opodatkowania podatkiem od towarów i usług stanowi obniżona cena nagrody?

6)  Czy Wnioskodawca powinien udokumentować fakturą wystawioną Partnerowi sprzedaż znaczków?

Państwa stanowisko w sprawie (z uwzględnieniem uzupełnienia wniosku)

Zdaniem Wnioskodawcy:

1)  Organizowanie programu lojalnościowego jest świadczeniem złożonym stanowiącym odpłatne świadczenie usług.

2)  Wynagrodzenie za kompleksową usługę organizacji programu lojalnościowego, kalkulowane na podstawie ilości wydanych Partnerowi znaczków, będzie opodatkowane podatkiem od towarów i usług. (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku)

3)  Obowiązek podatkowy w podatku od towarów i usług z tytułu organizacji programu lojalnościowego powstaje w rozliczeniu za okres, w którym następuje wydanie znaczków Partnerowi lub w momencie otrzymania zapłaty, jeżeli została otrzymana przed wydaniem znaczków.

4)  Wymiana punktów na nagrody nie stanowi dostawy towarów w podatku od towarów i usług.

5)  W przypadku obniżenia ceny w zamian za punkty podstawę opodatkowania podatkiem od towarów i usług stanowi obniżona cena nagrody.

6)  Wnioskodawca powinien udokumentować fakturą wystawioną Partnerowi sprzedaż znaczków.

Uzasadnienie

W przedstawionym zdarzeniu przyszłym Wnioskodawca zamierza świadczyć na rzecz Partnerów kompleksową usługę organizacji programu lojalnościowego. Na usługę tę składa się szereg czynności, takich jak obsługa logistyczna nagród i zarządzanie katalogiem nagród.

W przypadku gdy transakcja składa się z zespołu świadczeń i czynności, należy wziąć pod uwagę wszystkie okoliczności, w jakich jest ona dokonywana, w celu określenia, czy są to dwa lub więcej oddzielne świadczenia, czy też jest to jedno świadczenie złożone (kompleksowe). Jeżeli świadczenia te są ze sobą tak ściśle powiązane, że w sensie gospodarczym tworzą jedną całość, której rozdzielenie miałoby charakter sztuczny, to dla celów VAT należy je traktować jako jedną usługę.

W ocenie Wnioskodawcy, organizacja programu lojalnościowego stanowi jedno, nierozerwalne świadczenie złożone. Celem Partnera (nabywcy) nie jest nabycie poszczególnych elementów, lecz nabycie kompleksowego narzędzia marketingowego wspierającego sprzedaż.

Kluczowym argumentem przemawiającym za jednolitym, usługowym charakterem świadczenia jest fakt, że wysokość wynagrodzenia należnego Wnioskodawcy za usługę organizacji i obsługi programu nie jest bezpośrednio powiązana z wartością wydawanych nagród. Wynagrodzenie to dotyczy stworzenia i utrzymania mechanizmu lojalnościowego, a nie dostawy konkretnych towarów.

Co istotne, w momencie świadczenia usługi na rzecz Partnera występuje szereg niewiadomych, które uniemożliwiają wydzielenie z wynagrodzenia części dotyczącej wydawanych nagród. Nie jest pewne, czy w ogóle dojdzie do wydania jakiejkolwiek nagrody, ponieważ Uczestnik może nigdy nie zebrać wymaganej liczby punktów lub, mimo ich zebrania, nie zdecydować się na ich realizację. Nie jest wiadome, jaki rodzaj korzyści wybierze Uczestnik, tj. czy dokona wymiany punktów na nagrodę rzeczową z katalogu, czy też skorzysta z mechanizmu obniżenia ceny (dopłaty) i nabędzie nagrodę po cenie obniżonej.

Powyższe okoliczności wskazują, że przedmiotem świadczenia na rzecz Partnera jest zarządzanie systemem lojalnościowym jako całością, a ewentualne wydanie nagród jest jedynie elementem technicznym realizacji tego programu, uzależnionym od przyszłych i niepewnych decyzji Uczestników. Wynagrodzenie określone za tę usługę kompleksową nie jest uzależnione od wydawanych nagród.

Usługi organizacji programów lojalnościowych nie zostały wymienione w przepisach jako korzystające ze zwolnienia od podatku ani z obniżonej stawki VAT.

Biorąc powyższe pod uwagę, świadczenie realizowane przez Wnioskodawcę stanowi odpłatne świadczenie usług podlegające opodatkowaniu podstawową stawką VAT w wysokości 23%.

Obowiązek podatkowy powstaje w rozliczeniu za okres wydania znaczków Partnerowi lub otrzymania zapłaty, jeżeli zostanie otrzymana przed wydaniem znaczków. Późniejsze wydawanie znaczków przez Partnera jego klientom czy też wymiana znaczków na nagrody nie mają wpływu na moment powstania obowiązku podatkowego w relacji pomiędzy Wnioskodawcą a Partnerem, gdyż są to zdarzenia następcze, niezależne od pierwotnej transakcji sprzedaży znaczków.

Wydanie nagrody Uczestnikowi stanowi element techniczny kompleksowej usługi organizacji programu lojalnościowego, opodatkowanej stawką 23%. Czynność ta, będąca następstwem określonego zachowania Uczestnika, wymiany uzbieranych punktów, nie stanowi ani odpłatnej dostawy towarów, ani nieodpłatnego przekazania podlegającego podatkowi od towarów i usług, gdyż jest nierozerwalnie związana ze świadczoną usługą, która jest opodatkowanym świadczeniem głównym.

Podstawą opodatkowania jest wszystko, co stanowi zapłatę, którą dostawy towarów lub usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z tytułu sprzedaży od nabywcy. W sytuacji, gdy Uczestnik wymienia punkty na nagrodę, ale program przewiduje dopłatę pieniężną, obniżenie ceny w zamian za punkty, dochodzi do odpłatnej dostawy towaru przez Wnioskodawcę na rzecz Uczestnika. W relacji Wnioskodawca - Uczestnik, rzeczywistą kwotą należną (zapłatą), którą Uczestnik jest zobowiązany uiścić, jest cena obniżona (dopłata). Punkty lojalnościowe zgromadzone przez Uczestnika pełnią funkcję uprawniającą do rabatu, a nie stanowią środka płatniczego podlegającego opodatkowaniu w tej transakcji.

Podatnik jest obowiązany wystawić fakturę dokumentującą sprzedaż, w tym świadczenie usług, dokonywane na rzecz innego podatnika podatku od towarów i usług. Zgodnie ze stanowiskiem Wnioskodawcy organizacja programów lojalnościowych stanowi świadczenie usług. Jak wskazano w opisie zdarzenia przyszłego, Partnerzy są podmiotami prowadzącymi działalność gospodarczą. Sprzedaż znaczków jest czynnością wykonywaną na rzecz tych podmiotów. W związku z tym, Wnioskodawca ma obowiązek udokumentowania tych czynności poprzez wystawianie faktur na rzecz Partnerów.

Płatnikiem jest podmiot obowiązany na podstawie przepisów prawa podatkowego do obliczenia i pobrania od podatnika podatku i wpłacenia go we właściwym terminie organowi podatkowemu. Aby ustalić istnienie tego obowiązku, należy przeanalizować rolę Wnioskodawcy w stosunku prawnym łączącym go z Uczestnikiem.

Wnioskodawca ustala regulamin programu i to na nim prawny obowiązek świadczenia (wydania nagrody) Partnerowi upoważnionemu do jej odbioru w imieniu Uczestnika.

Wnioskodawca ponosi również ekonomiczny ciężar nagród. W modelu biznesowym przyjętym przez Wnioskodawcę, wydawanie nagród nie odbywa się na zasadzie prostego zwrotu kosztów przez Partnerów. Koszt zakupu nagród stanowi koszt własny działalności Wnioskodawcy, niezbędny do wyświadczenia kompleksowej usługi organizacji programu lojalnościowego. Partnerzy płacą Wnioskodawcy wynagrodzenie za usługę marketingową, efekt w postaci lojalizacji klienta, a nie za poszczególne nagrody. Choć warunkiem otrzymania nagrody jest zakup u Partnera, to organizatorem i fundatorem nagrody jest Wnioskodawca.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest:

prawidłowe - w zakresie:

-     momentu powstania obowiązku podatkowego w związku z organizowaniem programu lojalnościowego,

-     ustalenia podstawy opodatkowania w przypadku obniżenia ceny w zamian za punkty,

-     udokumentowania fakturą sprzedaży znaczków na rzecz Partnera,

nieprawidłowe - w zakresie:

-     uznania organizowania programu lojalnościowego za świadczenie złożone stanowiące odpłatne świadczenie usług i jego opodatkowania podatkiem VAT,

-     nieuznania wymiany punktów na nagrody za odpłatną dostawę towarów.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

Jak wynika z treści art. 2 pkt 6 ustawy:

Stosownie do art. 7 ust. 1 ustawy:

W myśl art. 7 ust. 2 ustawy:

Na mocy art. 8 ust. 1 ustawy:

W myśl art. 8 ust. 2a ustawy:

Stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy:

Na podstawie art. 15 ust. 2 ustawy:

Należy zauważyć, że jak wynika z ww. przepisu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług, dla uznania, że dostawa towarów i świadczenie usług podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, warunkiem jest „odpłatność” za daną czynność. Odpłatność oznacza dokonanie dostawy towarów lub świadczenia usług za wynagrodzeniem. W znaczeniu potocznym wynagrodzenie to zapłata za pracę, należność, a także odszkodowanie, nagroda. Natomiast odpłatny to taki, który wymaga zapłacenia, zwrotu kosztów, płatny.

Powyższa analiza prowadzi do wniosku, że istotną cechą wynagrodzenia jest istnienie bezpośredniego związku pomiędzy dostawą towarów lub świadczeniem usług i otrzymaną zapłatą.

Zarówno dostawa towarów, jak i świadczenie usług mieszczą się w definicji sprzedaży, określonej w art. 2 pkt 22 ustawy, według której sprzedaż to odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.

Kwestia odpłatności była wielokrotnie przedmiotem rozstrzygnięć Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej. I tak, w wyroku z dnia 1 kwietnia 1982 r. w sprawie C-89/81 Hong Kong Trade Development Council TSUE stwierdził, że wskazane w sprawie czynności podlegają opodatkowaniu jedynie wtedy, gdy zostały wykonane odpłatnie. Analizując głębiej ten problem Trybunał Sprawiedliwości UE w wyroku z dnia 8 marca 1988 r. w sprawie C-102/86 Apple and Pear Development Council stwierdził, że czynność można uznać za dokonaną odpłatnie, gdy istnieje bezpośrednia i jasno zindywidualizowana korzyść po stronie dostawcy towaru lub usługi, a ponadto odpłatność za otrzymane świadczenie (towar lub usługę) pozostaje w bezpośrednim związku z czynnością, która miałaby być opodatkowana tym podatkiem.

Na uwagę zasługuje także orzeczenie z dnia 3 kwietnia 1994 r. w sprawie C-16/93 R.J. Tolsma, gdzie podkreślono, że dla wystąpienia opodatkowania podatkiem od towarów i usług konieczne staje się zaistnienie bezpośredniego związku płatności z konkretną czynnością oraz istnienie konsumenta tej czynności.

Zatem pod pojęciem odpłatności świadczenia rozumieć należy prawo podmiotu sprzedającego towar lub świadczącego usługę do żądania od nabywcy towaru, odbiorcy usługi lub osoby trzeciej zapłaty ceny lub ekwiwalentu (np. w postaci świadczenia wzajemnego).

W konsekwencji powyższych okoliczności należy stwierdzić, że opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług będzie podlegało tylko to świadczenie (dostawa lub usługa), w przypadku którego istnieje konsument, tj. odbiorca świadczenia odnoszący z niego choćby potencjalną korzyść. Dopóki nie istnieje podmiot, który odnosiłby lub powinien odnosić konkretne korzyści o charakterze majątkowym związanym z danym świadczeniem, dopóty świadczenie to nie będzie czynnością podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Wskazać należy, że w niektórych przypadkach płatności za dany towar/usługę może dokonać podmiot trzeci, a nie podmiot (osoba), na rzecz którego następuje przeniesienie prawa do rozporządzania towarem jak właściciel. Taka sytuacja może mieć miejsce, np. w trakcie realizacji programów lojalnościowych lub akcji marketingowych, w których są przekazywane uczestnikom nagrody.

W opisie sprawy wskazali Państwo, że zamierzają Państwo zarejestrować się jako czynny podatnik podatku od towarów i usług i prowadzić działalność gospodarczą w zakresie organizacji programów lojalnościowych. Państwa klientami są podmioty prowadzące działalność gospodarczą (dalej: Partnerzy). Mogą to być zarejestrowani czynni podatnicy VAT oraz podmioty niezarejestrowane. Uczestnikami programów lojalnościowych są klienci Partnerów (dalej: Uczestnicy) - osoby fizyczne, konsumenci. W ramach programów lojalnościowych organizowanych przez Państwa, Uczestnicy mogą zbierać punkty w postaci znaczków, w zamian za dokonywanie zakupów u Partnerów. Partnerzy decydują za jakie towary lub usługi przyznawane są punkty, przy czym mogą Państwo wykluczyć z nich wybrane towary lub usługi. W przypadku zbierania znaczków Uczestnikom wydawane są przeznaczone do tego formularze. Uczestnicy również mogą otrzymywać punkty za zakupy u Partnerów biorących udział w odrębnych programach lojalnościowych. Punkty mogą być wymienione przez Uczestników na nagrody z katalogu lub obniżać cenę nagrody. Wydawanie nagród może następować za pośrednictwem Partnerów lub na adresy korespondencyjne Uczestników. Po otrzymaniu formularzy ze znaczkami wraz z informacją o zamówionej nagrodzie, dostarczają Państwo nagrody upoważnionym do ich odbioru Partnerom, a następnie Partnerzy wydają nagrody Uczestnikom. Punkty niewymienione na nagrody przed zakończeniem programów lojalnościowych tracą ważność lub mogą ją jeszcze zachowywać przez określony czas od dnia zakończenia programów lojalnościowych. Państwo pośredniczą w procesie reklamacji gwarancyjnej pomiędzy producentami nagród a Uczestnikami.

Wskazali Państwo, że na organizowanie programu lojalnościowego składają się następujące czynności, w szczególności:

·      dostarczanie Partnerowi materiałów promocyjnych, książeczek i znaczków dla Uczestników,

·      zapewnienie Uczestnikom, przez cały czas trwania programu lojalnościowego, możliwości wymiany znaczków przyznanych przez Partnera na nagrody określone w katalogu nagród,

·      obsługa reklamacji składanych przez Uczestników,

·      stała opieka przedstawicieli handlowych.

Zapewnienie Uczestnikom, przez cały czas trwania programu lojalnościowego, możliwości wymiany znaczków przyznanych przez Partnera na nagrody określone w katalogu nagród może zostać uznana za czynność główną. Natomiast za czynności pomocnicze mogą zostać uznane: dostarczanie Partnerowi materiałów promocyjnych, książeczek i znaczków dla Uczestników,obsługa reklamacji składanych przez Uczestników i stała opieka przedstawicieli handlowych.

Wskazali Państwo, że czynności pomocnicze będą niezbędne do prawidłowego funkcjonowania programu lojalnościowego, a pomiędzy nimi występuje ścisła zależność organizacyjna. Z ekonomicznego punktu widzenia nabywcy (Partnera) wszystkie te czynności tworzą jedną, spójną całość gospodarczą. Nierozerwalność ta wynika z faktu, że Partner nie poszukuje na rynku dostawcy samych naklejek papierowych ani osobnego podmiotu świadczącego usługi rozpatrywania reklamacji. Partner oczekuje dostarczenia mu kompletnego, funkcjonującego mechanizmu wsparcia sprzedaży. Z jego perspektywy obiektywnie nabywa on jedną, kompleksową usługę organizacji programu lojalnościowego, a nie zbiór oderwanych od siebie usług i dostaw towarów.

Partner będzie nabywał od Państwa znaczki, które będą służyły do wklejania do książeczek a Państwu będzie przysługiwało od Partnerów wynagrodzenie ustalane za jeden znaczek, przy czym Partner będzie mieć możliwość nabywania znaczków wyłącznie w pakietach o określonej ilości. Wysokość wynagrodzenia będzie bezpośrednio powiązana z ceną za znaczek i ilością znaczków nabytych przez Partnera.

Pomiędzy Państwem a Partnerami oraz pomiędzy Państwem a Uczestnikami nie będą występowały powiązania o których mowa w art. 32 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług. Pomiędzy Państwem a Uczestnikami nie będą występowały powiązania, o których mowa w art. 32 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług. Faktury dokumentujące nabycie towarów (nagród) przekazywanych Uczestnikom będą wystawione na Państwa. Państwo będą nabywali nagrody. Państwo będą ponosić ciężar ekonomiczny wydawanych nagród. Partnerzy nie będą dokonywać zwrotu kosztów nabycia wartości brutto. Celem programów lojalnościowych jest potencjalny wzrost sprzedaży towarów lub usług Partnerów.

W przedmiotowej sprawie wyjaśnienia wymaga kwestia jak – w świetle powyższego modelu funkcjonowania programu lojalnościowego – należy traktować czynność przekazania nagród Uczestnikom programów lojalnościowych obsługiwanych przez Państwa.

Punktem wyjścia dla przeprowadzanej analizy winna być zawsze zasada - także akcentowana w orzeczeniach TSUE - że każde świadczenie powinno być zwykle uznawane za odrębne i niezależne.

Zauważyć należy, że podobna kwestia była przedmiotem orzeczenia Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej (TSUE) z dnia 7 października 2010 r. w sprawach połączonych Commissioners for Her Majesty’s Revenue and Customs v. Loyalty Management UK Ltd i Baxi Group (C-53/09, C-55/09). Spółka Baxi zleciła zarządzanie programem lojalnościowym spółce @1 Ltd. Zarządzanie tym programem przez spółkę @1 obejmowało w szczególności jego promocję wśród klientów poprzez katalogi oraz Internet, rozpatrywanie wniosków o członkostwo w programie, zarządzanie kontami klientów, wybór, nabywanie i dostarczanie prezentów lojalnościowych, jak również prowadzenie infolinii dla klientów.

TSUE rozpatrując sprawę wskazał, iż „płatności dokonywane przez sponsora na rzecz podmiotu zarządzającego omawianym programem, który to podmiot dostarcza klientom prezenty lojalnościowe należy uznać w części za wynagrodzenie płacone przez osobę trzecią za dostawę towarów klientom, a w części za wynagrodzenie za usługi świadczone przez zarządzającego tym programem na rzecz sponsora”.

TSUE wskazał, iż spółka @1, której spółka Baxi zleciła zarządzanie programem lojalnościowym, zaopatruje się w prezenty lojalnościowe, a ich zasób stanowi własność tej spółki. Wobec tego spółka @1 nie tylko ma prawo do przekazywania prezentów lojalnościowych klientom jak właściciel, ale w rzeczywistości jest ona ich właścicielem.

W analizowanej sprawie TSUE stwierdził, iż aby ustalić, czy czynność polegająca na dostarczeniu prezentów lojalnościowych podlega podatkowi VAT należy ustalić, czy na mocy art. 2 ust. 1 szóstej dyrektywy stanowi ona dostawę towarów lub świadczenie usług dokonywane odpłatnie na terytorium kraju przez podatnika działającego w takim charakterze.

TSUE powołał art. 5 ust. 1 szóstej dyrektywy, który stanowi, że za dostawę towarów uważa się przeniesienie prawa do rozporządzania rzeczą jak właściciel. TSUE stwierdził, iż z brzmienia tego przepisu wynika, że pojęcie dostawy towarów obejmuje nie tylko przeniesienie własności w formie przewidzianej przez dane prawo krajowe, lecz obejmuje ono także wszelkie przeniesienie władztwa nad rzeczami, które pozwala drugiej stronie na rozporządzanie nimi jak właściciel.

Następnie TSUE powołał art. 6 ust. 1 szóstej dyrektywy, zgodnie z którym „świadczenie usług” należy rozumieć jako każdą czynność niestanowiącą dostawy towarów.

TSUE stwierdził, że odpłatna dostawa towarów lub świadczenie usług w rozumieniu art. 2 ust. 1 szóstej dyrektywy zakłada istnienie bezpośredniego związku pomiędzy świadczoną usługą a otrzymanym wynagrodzeniem. Szósta dyrektywa nie wymaga dla uznania dostawy towarów lub świadczenia usług za czynności odpłatne w rozumieniu art. 2 pkt 1 tej dyrektywy, by wynagrodzenie za te towary lub usługi było płatne bezpośrednio przez ich odbiorcę. Zgodnie bowiem z art. 11 część A ust. 1 lit. a) tej dyrektywy wynagrodzenie może pochodzić od osoby trzeciej.

W świetle powyższego TSUE stwierdził, że płatności dokonywane przez sponsora na rzecz podmiotu zarządzającego omawianym programem, który to podmiot dostarcza klientom prezenty lojalnościowe należy uznać w części za wynagrodzenie płacone przez osobę trzecią za dostawę towarów klientom, a w części za wynagrodzenie za usługi świadczone przez zarządzającego tym programem na rzecz sponsora.

Zatem aby można było mówić o świadczeniu kompleksowej usługi organizacji programu lojalnościowego na rzecz Zleceniodawcy (Partnera), odbiorcą kompleksowego świadczenia musiałby być wyłącznie ten Zleceniodawca (Partner). Natomiast w ramach opisanego we wniosku programu lojalnościowego odbiorcą świadczeń są dwa odrębne podmioty tj. Partner (w zakresie zakupu usługi organizacji programu lojalnościowego) i Uczestnik programu lojalnościowego (z tytułu dokonania na jego rzecz dostawy towarów).

O ile organizowanie przez Państwa programu lojalnościowego odbywa się na rzecz Partnera, to już wydawanie nagród, które Państwo nabywają we własnym imieniu, nie następuje na rzecz Partnera, lecz na rzecz osób trzecich, które występują w roli Uczestników Programu. Państwa wynagrodzenie będzie uzależnione od ceny jednostkowej i ilości nabytych znaczków. Poprzez nabywanie towarów lub usług od Partnerów, Uczestnicy będą wpływać na wysokość wynagrodzenia przysługującego Państwu od Partnerów.

Zatem - jak wskazano wyżej - świadczenia te są świadczeniami odrębnymi a wydanie towaru/nagrody nie jest elementem koniecznym do zorganizowania przez Państwa programu lojalnościowego. Usługa taka może być wykonywana oddzielnie, tj. bez wydawania towarów/nagród.

Ponadto jakkolwiek wskazali Państwo, że będą ponosili ciężar ekonomiczny wydawanych nagród, to jednak z okoliczności sprawy wynika, że wynagrodzenie za organizację programu lojalnościowego będzie bezpośrednio powiązane z ceną za znaczek i ilością znaczków nabytych przez Partnera, które to punkty są następnie wymieniane na nagrody. Zatem nie sposób zgodzić się z Państwa stwierdzeniem, że wyłącznie Państwo będą ponosili ciężar ekonomiczny wydawanych nagród.

W konsekwencji, wynagrodzenie wypłacane Państwu przez Partnera obejmuje dwa elementy. Pierwszym elementem tej kwoty jest wynagrodzenie za usługę zorganizowania programu lojalnościowego świadczoną przez Państwa na rzecz Zleceniodawcy (Partnera). Natomiast drugim elementem kwoty jest wynagrodzenie płacone przez Partnera za nagrody przekazywane przez Państwa na rzecz Uczestnika programu lojalnościowego.

Zatem czynność przekazania nagród Uczestnikom Programów obsługiwanych przez Państwa wypełnia znamiona dostawy towarów w rozumieniu przepisu art. 7 ust. 1 ustawy. Zauważyć bowiem należy, że następuje tu przeniesienie na Uczestnika Programu prawa do rozporządzania jak właściciel wydawanymi towarami (nagrodami), których Państwo są właścicielem od momentu ich zakupu do momentu wydania towaru/nagrody Uczestnikom Programów. W tych okolicznościach czynność wydania przez Państwa towarów/nagród w ramach Programów lojalnościowych należy uznać za odrębną czynność – odpłatną dostawę towarów, podlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT, stosownie do art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.

Tym samym, nie jest prawidłowe Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 1, że organizowanie programu lojalnościowego stanowi jedno, nierozerwalne świadczenie złożone, stanowiące odpłatne świadczenie usług. Również Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 4, że wymiana punktów na nagrody nie stanowi odpłatnej dostawy towarów w podatku od towarów i usług, uznałem za nieprawidłowe.

Należy przy tym zaznaczyć, że odrębne opodatkowanie wydania towarów/nagród przez Państwa na rzecz Uczestników nie doprowadzi do podwójnego opodatkowania tej samej czynności, raz jako świadczenie usługi na rzecz Partnera i drugi raz - jako dostawa towarów. Należy zauważyć, że wynagrodzenie wypłacone Państwu za wykonane w ramach zawartej umowy czynności obejmuje dwa elementy, z których jeden stanowi wynagrodzenie za dostawę towarów. Zatem opodatkowaniu podatkiem VAT - jako dostawa towarów - podlega tylko część wynagrodzenia otrzymanego od Partnera za przekazywane nagrody. W zakresie pozostałej części wynagrodzenia, nieobejmującej dostawy towarów, właściwe jest jej odrębne traktowanie dla celów opodatkowania podatkiem VAT - jako wynagrodzenie za świadczenie usługi organizowania programu lojalnościowego.

Wobec powyższego, organizowanie przez Państwa programu lojalnościowego będzie stanowić usługę w rozumieniu art. 8 ust. 1 ustawy, podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w oparciu o art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy według stawki właściwej dla świadczonej usługi.

Zatem oceniając całościowo Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 2, uznałem je za nieprawidłowe.

Zgodnie z zasadą wyrażoną w art. 19a ust. 1 ustawy:

Stosownie do art. 19a ust. 5 pkt 1 ustawy:

Na podstawie art. 19a ust. 8 ustawy:

Z konstrukcji podatku od towarów i usług wynika, że podatnik, który wykonuje czynności podlegające opodatkowaniu podatkiem VAT, zobowiązany jest opodatkować daną czynność w momencie powstania obowiązku podatkowego. Ww. przepis formułuje zasadę ogólną, zgodnie z którą obowiązek podatkowy powstaje z chwilą dokonania dostawy towaru bądź wykonania usługi, co oznacza, że podatek staje się wymagalny w rozliczeniu za okres, w którym dokonana została dostawa towarów bądź świadczenie usług i powinien być rozliczony za ten okres. Jednakże, od tej zasady ustawodawca określił szereg wyjątków, ustalających w sposób odmienny moment powstania obowiązku podatkowego.

Z okoliczności sprawy wynika, że przysługuje Państwu od Partnerów wynagrodzenie ustalane za jeden znaczek, przy czym Partner ma możliwość nabywania znaczków wyłącznie w pakietach o określonej ilości. Wskazali Państwo, że może się pojawić, sytuacja w której otrzymają zapłatę za organizowanie programu lojalnościowego przed wydaniem znaczków.

Zatem obowiązek podatkowy z tytułu organizowania programu lojalnościowego powstanie z momentem wydania znaczków Partnerowi w sytuacji, gdy z tą chwilą nastąpi wykonanie przedmiotowej usługi. Jeżeli jednak otrzymają Państwo całość lub część zapłaty przed wydaniem znaczków, obowiązek podatkowy powstanie z chwilą jej otrzymania w odniesieniu do otrzymanej kwoty.

Tym samym, Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 3 uznałem za prawidłowe.

Jak wynika z art. 29a ust. 1 ustawy:

Stosownie do art. 29a ust. 6 ustawy:

Zgodnie z art. 29a ust. 7 ustawy:

Na podstawie art. 29a ust. 10 ustawy:

Z przepisów tych wynika, że podstawę opodatkowania w podatku od towarów i usług stanowi wynagrodzenie, które dostawca lub usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z tytułu dostawy towarów albo świadczenia usług. Wynagrodzenie to oznacza wartość rzeczywiście otrzymaną (lub która ma być otrzymana) w konkretnym przypadku, przy czym nie ma znaczenia czy zapłata ta będzie dokonana przez jeden podmiot, czy kilka podmiotów czy też podmiot trzeci.

Zgodnie z art. 32 ust. 1 ustawy:

W myśl art. 32 ust. 2 ustawy:

Stosownie do art. 32 ust. 5 ustawy:

Na podstawie art. 2 pkt 27b ustawy:

W przedmiotowej sprawie, w ramach programów lojalnościowych organizowanych przez Państwa, Uczestnicy mogą zbierać punkty, w postaci znaczków, w zamian za dokonywanie zakupów u Partnerów. Punkty mogą być wymienione przez Uczestników na nagrody z katalogu lub obniżać cenę nagrody. Wskazali Państwo, że pomiędzy Państwem a Partnerami, a także pomiędzy Państwem a Uczestnikami Programu nie istnieją powiązania, o których mowa w art. 32 ust. 2 ustawy, a zatem, w okolicznościach tej sprawy, art. 32 ustawy nie będzie miał zastosowania.

Mając zatem na uwadze przedstawiony opis sprawy oraz obowiązujące w tym zakresie przepisy prawa stwierdzić należy, że w przedmiotowej sprawie w przypadku obniżenia ceny w zamian za punkty w postaci znaczków podstawę opodatkowania - zgodnie z art. 29a ust. 1 ustawy – stanowić będzie obniżona cena nagrody.

Zatem Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 5 uznałem za prawidłowe.

Stosownie do treści art. 106b ust. 1 pkt 1 ustawy:

Faktury są dokumentami potwierdzającymi rzeczywiste transakcje gospodarcze dokonywane przez podatnika. Faktura pełni szczególną rolę dowodową w prawidłowym wymiarze podatku od towarów i usług, dlatego też niezwykle istotne jest prawidłowe oznaczenie wszystkich elementów faktury.

Zgodnie z art. 106b ust. 3 pkt 1 ustawy:

Zgodnie z art. 106e ust. 1 pkt 1-15 ustawy,

W myśl art. 106i ust. 1 ustawy:

Z tych przepisów wynika, że faktury są dokumentami sformalizowanymi i muszą być wystawione zgodnie z obowiązującymi przepisami prawa krajowego w tym względzie. Prawidłowość materialnoprawna faktury zachodzi, jeżeli odzwierciedla ona w sposób prawidłowy zdarzenie gospodarcze. Faktura potwierdza zaistniałe zdarzenia gospodarcze, a jej elementy formalne wymagane przez art. 106e ust. 1 ustawy mają znaczenie dowodowe.

Mając na uwadze przedstawiony stan prawny i opis sprawy należy stwierdzić, że skoro organizowanie programu lojalnościowego, w którego zakres będzie wchodzić wydanie znaczków, będzie stanowić usługę w rozumieniu art. 8 ust. 1 ustawy, podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w oparciu o art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, to powinni Państwo udokumentować ww. świadczenie, w tym wydanie znaczków, fakturą wystawioną na rzecz Partnerów, zgodnie z art. 106b ust. 1 pkt 1 ustawy.

Tym samym uznałem Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 6 za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem Państwa wniosku (zapytania). Inne kwestie, które nie zostały objęte pytaniami, nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.

Podkreślić należy, że wydając interpretację przepisów prawa podatkowego na podstawie art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej nie prowadzę postępowania podatkowego w rozumieniu tej ustawy. Niniejsza interpretacja indywidualna ogranicza się wyłącznie do udzielenia pisemnej informacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w okolicznościach przedstawionego przez Państwa opisu sprawy. Informuję, iż nie jestem właściwy do przeprowadzenia postępowania dowodowego, które w przedmiotowej sprawie umożliwiłoby weryfikację przedstawionego przez Państwa opisu sprawy.

Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem sprawy. Ponoszą Państwo ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym jego przedstawieniem. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem sprawy podanym przez Państwa w złożonym wniosku. Zatem, należy zaznaczyć, że wydając przedmiotową interpretację oparłem się na wynikającym z treści wniosku opisie sprawy. W konsekwencji w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

W niniejszym rozstrzygnięciu załatwiono wniosek w części dotyczącej podatku od towarów i usług, natomiast w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem sprawy i zastosują się Państwo do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.