Interpretacja 0113-KDIPT1-2.4012.195.2026.2.AJB

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

25 lutego 2026 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie zastosowania stawki podatku VAT w wysokości 0% w związku z wewnątrzwspólnotową dostawą towarów na podstawie posiadanych dokumentów w wariantach I-VI. Uzupełnili go Państwo pismem z 20 marca 2026 r. (wpływ 20 marca 2026 r.) – w odpowiedzi na wezwanie.

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego

… (dalej: „Wnioskodawca” lub „Spółka”) z siedzibą w ... jest polskim producentem …h (w tym także … dla samochodów ciężarowych). Spółka jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług, zarejestrowanym na potrzeby transakcji wewnątrzwspólnotowych w Polsce (podatnik VAT UE).

W ramach prowadzonej działalności gospodarczej Spółka współpracuje z podatnikami posiadającymi siedzibę w innych krajach Unii Europejskiej (dalej: „UE”), zarejestrowanymi do celów rozliczania podatku od wartości dodanej (dalej: „Kontrahenci”, „Odbiorcy”). Spółka dokonuje wewnątrzwspólnotowych dostaw towarów (dalej: „WDT”), o których mowa w art. 13 ust. 1 ustawy o VAT.

Transakcje będące przedmiotem wniosku dokonywane są/będą wyłącznie z Kontrahentami, którzy posiadają właściwy i ważny numer identyfikacyjny dla transakcji wewnątrzwspólnotowych i podali/podadzą go Spółce.

W każdym z niżej opisanych przypadków miejscem rozpoczęcia transportu towarów jest/będzie terytorium Polski (co do zasady siedziba Spółki w ...), a miejscem zakończenia transportu towarów jest/będzie terytorium innego państwa członkowskiego UE. Podmiotem odpowiedzialnym za organizację transportu co do zasady jest / będzie Spółka. Zdarza się, że podmiotami odpowiedzialnymi za organizację transportu są / będą także Kontrahenci. Transport towarów jest/będzie zlecany zewnętrznym przewoźnikom. W niektórych przypadkach towary są / będą transportowane także za pośrednictwem firm kurierskich.

W niektórych wypadkach stosowana jest/będzie procedura tzw. samofakturowania („self-billing”, „SBI”), o której mowa w art. 106d ust. 1 ustawy o VAT. W tych przypadkach Spółka oraz Kontrahenci zawierają/będą zawierać stosowne porozumienia, określające m.in. procedurę zatwierdzania faktur przez Spółkę. Informacje o dokonywanych WDT Spółka wykazuje/będzie wykazywać prawidłowo i terminowo w wysyłanych informacjach podsumowujących VAT-UE.

Spółka w celu zastosowania 0% stawki VAT z tytułu WDT, gromadzi/będzie gromadzić dokumenty potwierdzające, że towary zostały wywiezione z terytorium Polski i dostarczone do odbiorcy na terytorium państwa członkowskiego innego niż terytorium Polski.

Przedmiotem wniosku jest potwierdzenie prawidłowości stanowiska Spółki, zgodnie z którym gromadzone przez Spółkę warianty dokumentacji uprawniają/będą uprawniać Spółkę do stosowania stawki VAT 0% przy WDT.

Warianty gromadzonej dokumentacji:

Co do zasady, w związku z dokonywanymi WDT, Spółka posiada/będzie każdorazowo w posiadaniu następujących dokumentów:

·      faktury (lub jej kopii) dokumentującej dokonaną dostawę, zawierającej specyfikację poszczególnych sztuk ładunku;

·      międzynarodowego listu przewozowego CMR (lub jego kopii) zawierającego podpis nadawcy, przewoźnika i odbiorcy (zdarza się, że Spółka otrzymuje go – w przypadku dostaw wewnątrz grupy, do której należy Spółka – bezpośrednio od odbiorcy będącego podmiotem powiązanym ze Spółką).

Powyższe dokumenty (dalej: „Dokumenty podstawowe”), co do zasady, Spółka będzie gromadziła na potrzeby każdej transakcji WDT.

Niemniej, w niektórych przypadkach w praktyce może się zdarzyć, że Spółka nie jest/nie będzie posiadała kompletu dokumentów wskazanych powyżej (listu przewozowego – faktura ze specyfikacją sztuk ładunku jest/będzie dostępna zawsze), lub posiada go/będzie go posiadała, ale dokumenty nie będą kompletne (w szczególności Spółka może nie dysponować kopią dokumentu przewozowego z podpisem odbiorcy towaru ze względu na organizację transportu przez nabywcę). W takich wypadkach Spółka gromadzi/zamierza gromadzić alternatywną dokumentację potwierdzającą dokonanie WDT w postaci opisanych poniżej wariantach:

Wariant I:

Spółka jest / będzie w posiadaniu następujących dokumentów:

·      faktury (lub jej kopii) dokumentującej dokonaną dostawę, zawierającej specyfikację poszczególnych sztuk ładunku oraz

·      co najmniej jednego z poniższych dokumentów, które zawierają dane umożliwiające powiązanie z fakturą i dostawą (np. numer dokumentu, datę, nazwę towaru, ilość, dane odbiorcy, miejsce dostawy):

-     dokumentu „delivery note” (lub innego, podobnego dokumentu, zawierającego analogiczne dane) zawierającego podpis odbiorcy towarów wraz z dodatkowym potwierdzeniem Kontrahenta o otrzymaniu towaru;

-     otrzymanego drogą elektroniczną (tzn. w formie wiadomości e-mail) potwierdzenia odbioru towarów przesłanego przez Kontrahenta (w tym również zbiorczego potwierdzenia – zawierającego listę faktur dotyczących sprzedaży w danym okresie);

-     potwierdzenia odbioru towarów (w tym również zbiorczego potwierdzenia) pobranego z portalu internetowego danego Kontrahenta, do którego dostęp ma wyłącznie dedykowany pracownik Spółki;

-     potwierdzenia odbioru towarów otrzymanego drogą elektroniczną od danego Kontrahenta – w ramach tego wariantu pracownik Spółki przesyła/będzie przesyłać drogą elektroniczną zestawienie dostaw dokonanych na jego rzecz, Kontrahent odpowiednio je drukuje / będzie je drukować a następnie zamieszcza / będzie zamieszczać na nim podpis i pieczątkę oraz przesyła / będzie przesyłać skan ww. dokumentu Spółce w wiadomości e-email;

-     potwierdzenia dostawy towarów otrzymywanego od Kontrahenta drogą elektroniczną za pośrednictwem systemu elektronicznej wymiany danych (EDI);

-     dokumentu wystawionego przez Kontrahenta, zawierającego szczegółowe informacje na temat towarów otrzymanych w ramach dostawy, na podstawie którego Kontrahent realizuje płatności za towary dostarczone przez Spółkę i który w swojej treści jest tożsamy z fakturą wystawianą w trybie tzw. samofakturowania - jednak ze względu na brak formalnego porozumienia w zakresie samofakturowania Spółka traktuje go wyłącznie jako dowód potwierdzający fizyczne dostarczenie towarów do miejsca przeznaczenia na terytorium państwa członkowskiego UE (w szczególności Spółka nie uznaje go za fakturę).

Wariant II:

Spółka jest / będzie w posiadaniu następujących dokumentów:

·      faktury (lub jej kopii) dokumentującej dokonaną dostawę, zawierającej specyfikację poszczególnych sztuk ładunku,

·      listu przewozowego CMR, na którym z różnych przyczyn nie widnieje pieczątka i podpis osoby odbierającej towar albo gdy podpis jest nieczytelny bądź ograniczony jedynie do parafki (widnieje natomiast podpis nadawcy oraz przewoźnika towaru),

·      potwierdzenia płatności za ww. dostawę.

Wariant III:

Spółka jest / będzie w posiadaniu następujących dokumentów:

·      faktury (lub jej kopii) dokumentującej dokonaną dostawę, zawierającej specyfikację poszczególnych sztuk ładunku oraz

·      potwierdzenia płatności za dostawy realizowane w ostatnich dniach miesiąca, które nie zostały jeszcze uwzględnione w standardowych zestawieniach potwierdzeń odbioru. Terminy płatności są ustalane z Kontrahentami przed rozpoczęciem współpracy, a płatność za towar dokonywana jest zasadniczo po otrzymaniu towaru przez Kontrahenta (zwykle Kontrahenci nie wpłacają zaliczek / wpłacanie zaliczek nie jest ustalane z Kontrahentami). Szczegółowe warunki dotyczące płatności wynikają z ustaleń dokonanych pomiędzy Spółką z wybranym Kontrahentem. Ustalenia te mogą mieć formę m.in. umowy handlowej, zamówienia bądź korespondencji handlowej dotyczącej danej dostawy; potwierdzenia płatności zawierają/będą zawierać dane umożliwiające powiązanie z fakturą i dostawą (np. numer faktury, kwotę, datę płatności, dane kontrahenta).

Wariant IV:

Spółka jest / będzie w posiadaniu następujących dokumentów:

·      faktury (lub jej kopii) dokumentującej dokonaną dostawę, zawierającej specyfikację poszczególnych sztuk ładunku oraz

·      potwierdzenia (otrzymanego w formie papierowej lub elektronicznej) zawierającego oświadczenie przewoźnika dotyczącego dostarczenia towaru do danego Kontrahenta.

Wariant V:

Spółka jest / będzie w posiadaniu następującego dokumentu:

·      faktury (lub jej kopii) dokumentującej dokonaną dostawę, zawierającej specyfikację poszczególnych sztuk ładunku, wystawianej przez Kontrahenta w imieniu i na rzecz Spółki (w ramach samofakturowania). Faktura również będzie zawierać oświadczenie Kontrahenta o odbiorze towarów.

Wariant VI:

Spółka jest / będzie w posiadaniu następujących dokumentów:

·      faktury (lub jej kopii) dokumentującej dokonaną dostawę, zawierającej specyfikację poszczególnych sztuk ładunku;

·      listu przewozowego CMR, na którym nie widnieje pieczątka i podpis osoby odbierającej towar (widnieje natomiast podpis nadawcy oraz przewoźnika towaru),

·      wydruku potwierdzenia dostarczenia towaru do danego Kontrahenta z systemu śledzenia przesyłki z portalu przewoźnika/kuriera –Tracking).

Spółka zaznacza również, że we wszystkich przedstawionych powyżej wariantach dokumenty mogą być otrzymywane pocztą tradycyjną lub drogą elektroniczną (np. w formie skanów lub zdjęć).

Ponadto, w uzupełnieniu wniosku wskazano, że:

Ad. 1-2

Spółka wskazuje, że przed upływem terminu do złożenia deklaracji podatkowej za dany okres rozliczeniowy zasadniczo Spółka posiada / będzie posiadała dokumenty wskazane w wariantach I–VI.

Natomiast to czy dokumenty te stanowią / będą stanowiły dowody wymagane ustawą o VAT jest zasadniczo przedmiotem zapytania Spółki.

Dokumenty wskazane w wariantach I-VI są gromadzone w sytuacjach, gdy z przyczyn obiektywnych nie jest dostępny pełen komplet dokumentów podstawowych – i to te sytuacje są przedmiotem wniosku (zapytania Spółki).

Jednocześnie Spółka wskazuje, że nabywcami towarów w ramach dostaw objętych wnioskiem są Kontrahenci (dostawy zasadniczo nie są dokonywane na rzecz „Pośredników” – jak wskazano w 1 pytaniu).

Ad. 3

W każdym z przedstawionych wariantów I–VI podmiotem odpowiedzialnym za organizację transportu może być zarówno Spółka, jak i Kontrahenci. Odpowiedzialność za organizację transportu nie jest przypisana do konkretnego wariantu dokumentacyjnego, lecz zależy od ustaleń dotyczących konkretnej transakcji. Opisane warianty I–VI, dotyczące alternatywnej dokumentacji, obejmują zatem oba przypadki, tj. zarówno dostawy, w których transport organizuje Spółka, jak i dostawy, w których transport organizują Kontrahenci. Tym samym każdy z wariantów dokumentacyjnych może znaleźć zastosowanie niezależnie od tego, który podmiot odpowiada / będzie odpowiadać za organizację transportu.

Ad. 4

Na pytanie o treści „W związku z informacjami, że:

proszę doprecyzować dlaczego/co jest powodem, że w praktyce może się zdarzyć, że nie są/nie będą Państwo w posiadaniu listu przewozowego? - należy wyjaśnić te okoliczności.”

Odp.: Spółka wyjaśnia, że powyższa informacja zawarta we wniosku w pełnej treści wskazywała, że Spółka nie może nie być w posiadaniu „międzynarodowego listu przewozowego CMR (lub jego kopii) zawierającego podpis nadawcy, przewoźnika i odbiorcy”. Co do zasady Spółka będzie w posiadaniu listu przewozowego, natomiast ewentualne braki mogą dotyczyć podpisów na tym dokumencie (w szczególności podpisu odbiorcy). Taki dokument w ocenie Spółki nie stanowi wystarczającego potwierdzenia dostawy wewnątrzwspólnotowej, wobec czego Spółka pragnie potwierdzić warianty I-VI opisane we wniosku.

Spółka nie jest natomiast w stanie wymienić zamkniętego katalogu okoliczności, w których nie jest / nie będzie w posiadaniu listu przewozowego ze wszystkimi ww. podpisami. W szczególności może to jednak mieć miejsce w sytuacji, gdy to Kontrahent organizuje transport.

Ad. 5

Z ustaleń handlowych zawieranych pomiędzy Spółką a Kontrahentami (niezależnie od formy tych ustaleń) wynika / będzie wynikało, że płatność za towary jest / będzie dokonywana po otrzymaniu towaru przez Kontrahenta.

Ad. 6

Potwierdzenia płatności gromadzone przez Spółkę zawierają / będą zawierały informacje umożliwiające powiązanie dokonanej płatności z określoną transakcją, np. numery faktur, kwoty tych faktur, w niektórych przypadkach dane Kontrahenta. Dzięki temu możliwe jest przyporządkowanie płatności do właściwej faktury dokumentującej wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.

Ad. 7

Jak wskazano w opisie stanu faktycznego / zdarzenia przyszłego, w ramach Wariantu V Spółka jest / będzie w posiadaniu faktury (lub jej kopii) dokumentującej dokonaną dostawę, zawierającej specyfikację poszczególnych sztuk ładunku, wystawianej przez Kontrahenta w imieniu i na rzecz Spółki (w ramach samofakturowania).

Faktura taka może również zawierać oświadczenie Kontrahenta o odbiorze towarów. Spółka pragnie w tym miejscu doprecyzować, że w praktyce mogą również wystąpić sytuacje, gdy takie oświadczenie nie jest uwzględniane na samej fakturze.

Niezależnie od powyższego, faktury takie w praktyce w każdym wypadku wystawiane są dopiero po przyjęciu towarów przez Kontrahenta w miejscu przeznaczenia, co wynika np. z ustaleń z Kontrahentami, sposobu funkcjonowania ich wewnętrznych procedur magazynowych, itd. Na tej podstawie, w ocenie Spółki, faktura tego rodzaju wskazuje jednoznacznie, że towar został dostarczony do nabywcy.

Pytania

1.  Czy dostawy udokumentowane przy pomocy dokumentów, opisanych w Wariancie I powyżej w świetle art. 42 ust. 1 w zw. z art. 42 ust. 3 oraz ust. 11 ustawy o VAT są/powinny być opodatkowane 0% stawką VAT?

2.  Czy dostawy udokumentowane przy pomocy dokumentów opisanych w Wariancie II powyżej w świetle art. 42 ust. 1 w zw. z art. 42 ust. 3 oraz ust. 11 ustawy o VAT są/powinny być opodatkowane 0% stawką VAT?

3.  Czy dostawy udokumentowane przy pomocy dokumentów opisanych w Wariancie III powyżej w świetle art. 42 ust. 1 w zw. z art. 42 ust. 3 oraz ust. 11 ustawy o VAT są/powinny być opodatkowane 0% stawką VAT?

4.  Czy dostawy udokumentowane przy pomocy dokumentów opisanych w Wariancie IV powyżej w świetle art. 42 ust. 1 w zw. z art. 42 ust. 3 oraz ust. 11 ustawy o VAT są/powinny być opodatkowane 0% stawką VAT?

5.  Czy dostawy udokumentowane przy pomocy dokumentu opisanego w Wariancie V powyżej w świetle art. 42 ust. 1 w zw. z art. 42 ust. 3 oraz ust. 11 ustawy o VAT są/powinny być opodatkowane 0% stawką VAT?

6.  Czy dostawy udokumentowane przy pomocy dokumentów opisanych w Wariancie VI powyżej w świetle art. 42 ust. 1 w zw. z art. 42 ust. 3 oraz ust. 11 ustawy o VAT są/powinny być opodatkowane 0% stawką VAT?

Państwa stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy:

·      Dostawy udokumentowane przy pomocy dokumentów opisanych w Wariancie I powyżej w świetle art. 42 ust. 1 w zw. z art. 42 ust. 3 oraz ust. 11 ustawy o VAT są/powinny być opodatkowane 0% stawką VAT.

·      Dostawy udokumentowane przy pomocy dokumentów opisanych w Wariancie II powyżej w świetle art. 42 ust. 1 w zw. z art. 42 ust. 3 oraz ust. 11 ustawy o VAT są/powinny być opodatkowane 0% stawką VAT.

·      Dostawy udokumentowane przy pomocy dokumentów opisanych w Wariancie III powyżej w świetle art. 42 ust. 1 w zw. z art. 42 ust. 3 oraz ust. 11 ustawy o VAT są/powinny być opodatkowane 0% stawką VAT.

·      Dostawy udokumentowane przy pomocy dokumentów opisanych w Wariancie IV powyżej w świetle art. 42 ust. 1 w zw. z art. 42 ust. 3 oraz ust. 11 ustawy o VAT są/powinny być opodatkowane 0% stawką VAT.

·      Dostawy udokumentowane przy pomocy dokumentu opisanego w Wariancie V powyżej w świetle art. 42 ust. 1 w zw. z art. 42 ust. 3 oraz ust. 11 ustawy o VAT są/powinny być opodatkowane 0% stawką VAT.

·      Dostawy udokumentowane przy pomocy dokumentów opisanych w Wariancie VI powyżej w świetle art. 42 ust. 1 w zw. z art. 42 ust. 3 oraz ust. 11 ustawy o VAT są/powinny być opodatkowane 0% stawką VAT.

Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy

·      Uwagi Ogólne

·      Warunki zastosowania stawki 0% VAT dla wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów

Spółka pragnie wskazać, iż transakcje WDT zasadniczo podlegają opodatkowaniu według 0% stawki VAT. Zgodnie z art. 42 ust. 1 ustawy o VAT, aby podatnik był uprawniony do zastosowania 0% VAT, muszą zostać spełnione łącznie następujące warunki tj.: (...)

·      podatnik dokonał dostawy na rzecz nabywcy posiadającego właściwy i ważny numer identyfikacyjny dla transakcji wewnątrzwspólnotowych, nadany przez państwo członkowskie właściwe dla nabywcy, zawierający dwuliterowy kod stosowany dla podatku od wartości dodanej, który nabywca podał podatnikowi;

·      podatnik przed upływem terminu do złożenia deklaracji podatkowej za dany okres rozliczeniowy, posiada w swojej dokumentacji dowody, że towary będące przedmiotem wewnątrzwspólnotowej dostawy zostały wywiezione z terytorium kraju i dostarczone do nabywcy na terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium kraju;

·      podatnik składając deklarację podatkową, w której wykazuje tę dostawę towarów, jest zarejestrowany jako podatnik VAT UE.

Należy przy tym zaznaczyć, iż stosowanie 0% stawki VAT z tytułu WDT nie powinno być postrzegane jako wyjątek od zasady, lecz jako zasada, od której wyjątkiem jest stosowanie stawki krajowej. Jak bowiem zauważył Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie w wyroku z dnia 16 stycznia 2012 r. (sygn. III SA/Wa 1220/11) „dokonanie dostaw skutkować powinno stawką podatkową 0%, która - wbrew stanowisku Organów - w ramach WDT nie jest żadną stawką preferencyjną, lecz jedyną i podstawową”.

Jak wskazano w opisie stanowiska, zarówno warunek wskazany w pkt 1 jak i warunek wskazany w pkt 3 zacytowanego powyżej przepisu, są i będą przez Spółkę spełnione. Spółka dokonuje bowiem dostaw na rzecz Kontrahentów posiadających właściwy i ważny numer identyfikacyjny dla transakcji wewnątrzwspólnotowych (nadany przez właściwe państwo członkowskie; ta przesłanka jest każdorazowo weryfikowana przez Spółkę), a także jest zarejestrowana jako podatnik VAT UE.

Spółka spełnia i będzie spełniać również warunek, o którym mowa w dodanym z dniem 1.07.2020 r. do ustawy o VAT art. 42 ust. 1a, tj. składa i będzie składać prawidłowo i terminowo informacje podsumowujące VAT-UE.

Tym samym, warunkiem jaki powinien podlegać analizie w celu stwierdzenia czy Spółce przysługuje prawo do zastosowania 0% stawki VAT w przypadku realizowanych dostaw, jest ten, dotyczący posiadania dokumentacji potwierdzającej, że towary zostały wywiezione z terytorium Polski i dostarczone do nabywcy na terytorium innego państwa członkowskiego (stosownie do treści art. 42 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT).

·      Dowody dokumentujące wywóz towarów z terytorium kraju i dostarczenie ich na terytorium innego kraju członkowskiego

Zgodnie z art. 42 ust. 3 ustawy o VAT, wskazanymi powyżej dowodami, są:

·      dokumenty przewozowe otrzymane od przewoźnika (spedytora) odpowiedzialnego za wywóz towarów z terytorium kraju, z których jednoznacznie wynika, że towary zostały dostarczone do miejsca ich przeznaczenia na terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium kraju - w przypadku, gdy przewóz towarów jest zlecany przewoźnikowi (spedytorowi),

·      specyfikacja poszczególnych sztuk ładunku,

- jeżeli łącznie potwierdzają dostarczenie towarów będących przedmiotem WDT.

Spółka zaznacza, że zgodnie z dominującym w orzecznictwie podejściem, posiadanie specyfikacji poszczególnych sztuk ładunku w postaci odrębnego od faktury dokumentu nie jest konieczne do zastosowania stawki 0% VAT z tytułu WDT. Jeżeli na fakturze wskazano dane, które powinna zawierać specyfikacja poszczególnych sztuk ładunku (m.in. nazwa i ilość towarów), to faktura taka stanowi w istocie również specyfikację poszczególnych sztuk ładunku.

Przedstawioną tezę potwierdził, przykładowo, Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu w interpretacji indywidualnej z dnia 9 czerwca 2014 r., znak: ILPP4/443-117/14-2/BA, w której organ wskazał, że "w związku z tym, że faktura jaką Spółka posiada w swojej dokumentacji zawiera treść wypełniającą znamiona specyfikacji, to dokument, o którym mowa w art. 42 ust. 3 pkt 3 ustawy (specyfikacja poszczególnych sztuk ładunku) nie musi być przez nią sporządzony oddzielnie".

Ponadto, zgodnie z treścią przepisu art. 42 ust. 11 ustawy o VAT w przypadku, gdy dokumenty wymienione w ust. 3 nie potwierdzają jednoznacznie dostarczenia towarów do nabywcy znajdującego się na terytorium państwa członkowskiego innym niż terytorium kraju, dowodami, o których mowa w ust. 1 pkt 2, mogą być również inne dokumenty wskazujące, że nastąpiła dostawa wewnątrzwspólnotowa, w szczególności:

·      korespondencja handlowa z nabywcą, w tym jego zamówienie,

·      dokumenty dotyczące ubezpieczenia lub kosztów frachtu,

·      dokument potwierdzający zapłatę za towar, z wyjątkiem przypadków, gdy dostawa ma charakter nieodpłatny lub zobowiązanie jest realizowane w innej formie, w takim przypadku - inny dokument stwierdzający wygaśnięcie zobowiązania,

·      dowód potwierdzający przyjęcie przez nabywcę towaru na terytorium państwa członkowskiego innym niż terytorium kraju.

Jednocześnie, Spółka podkreśla, iż wymieniony powyżej katalog tzw. dokumentów pomocniczych ma charakter otwarty, co oznacza, iż podatnik ma prawo potwierdzać fakt dokonania dostawy na rzecz podatnika w innym państwie członkowskim również innymi niż wymienione w art. 42 ust. 11 ustawy o VAT dokumentami.

Jak wskazują bowiem przedstawiciele doktryny prawa podatkowego, w celu udokumentowania WDT podatnik może posłużyć się zupełnie dowolnymi dokumentami. Takie stanowisko zostało również potwierdzone w orzecznictwie Naczelnego Sądu Administracyjnego (dalej: „NSA”), w uchwale wydanej przez poszerzony skład siedmiu sędziów, z dnia 11 października 2010 r., sygn. akt I FPS 1/10, w której stwierdzono m.in., że przepisy wskazane w art. 42 powinny być stosowane z uwzględnieniem normy określonej w art. 180 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.), w świetle której „jako dowód należy dopuścić wszystko, co może przyczynić się do wyjaśnienia sprawy, a nie jest sprzeczne z prawem”. Co więcej, NSA wskazał wyraźnie, iż dowody określone w art. 42 ust. 3 ustawy o VAT nie mają charakteru bezwzględnie obligatoryjnych. Dlatego też w przypadku, gdy podatnik nie dysponuje kompletem dokumentów wskazanych w art. 42 ust. 3 ustawy o VAT, bądź posiadane dokumenty zawierają pewne braki formalne, może on posłużyć się innymi dowodami potwierdzającymi dokonanie dostawy wewnątrzwspólnotowej.

W tej samej uchwale stwierdzono także, że „dla zastosowania stawki 0% przy wewnątrzwspólnotowej dostawie towarów wystarczającym jest, aby podatnik posiadał jedynie niektóre dowody, o jakich mowa w art. 42 ust. 3 ustawy, uzupełnione dokumentami wskazanymi w art. 42 ust. 11 ustawy lub innymi dowodami w formie dokumentów, o których mowa w art. 180 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60, z późn. zm.), o ile łącznie potwierdzają fakt wywiezienia i dostarczenia towarów będących przedmiotem wewnątrzwspólnotowej dostawy do nabywcy znajdującego się na terytorium państwa członkowskiego innym niż terytorium kraju”.

W związku z powyższym Spółka stoi na stanowisku, że dla zastosowania stawki 0% VAT z tytułu WDT nie jest konieczne posiadanie wszystkich dokumentów wymienionych w art. 42 ust. 3 ustawy o VAT, a jedynie posiadanie jednego z dowodów wskazanych w tym przepisie razem z innymi dokumentami wymienionymi w art. 42 ust. 11 ustawy o VAT (bądź też innymi dowodami, niewymienionymi w tym przepisie), które łącznie, jednoznacznie potwierdzają dostawę towarów do ostatecznego nabywcy na terytorium innego niż Polska państwa członkowskiego.

·      Dokumenty otrzymywane drogą elektroniczną

W opinii Spółki, przepisy art. 42 ust. 3 i ust. 11 ustawy o VAT nie zawierają wymogu, by dokumentacja potwierdzająca dokonanie wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów gromadzona była wyłącznie w formie papierowej. Tym samym, zdaniem Spółki dopuszczalne jest, aby niektóre dokumenty przyjęły formę elektroniczną, bądź też były przesłane w formie elektronicznej (skan dokumentu lub zdjęcie). Spółka pragnie zwrócić uwagę, iż do takiego wniosku prowadzi m.in. analiza wyroku WSA w Warszawie z dnia 12 lutego 2009 r. (sygn. akt III SA/Wa 1909/08), w którym Sąd stwierdził, iż: „z przywołanych przepisów nie wynika wymóg, aby dokumenty potwierdzające wewnątrzwspólnotowy charakter transakcji miały formę papierową. Biorąc pod uwagę, że nigdzie nie stanowi się o formie dokumentów, zasadniczo dopuszczalna będzie każda forma, byle uprawdopodobniona była autentyczność tych dokumentów. Zgodzić się zatem należy z twierdzeniem, że dowodem może być także dokument w formie elektronicznej lub przesłany faksem”.

Powyżej wskazane podejście prezentowane jest również przez organy podatkowe. Przykładowo:

·      Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z dnia 4 stycznia 2023 r., znak: 0114-KDIP1-2.4012.480.2022.2.RST, stwierdził, że: „Przepisy ustawy nie uzależniają zastosowania dla wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów stawki podatku w wysokości 0% od posiadania oryginałów dokumentów w formie papierowej. Skoro przepisy nie stanowią o ich formie, stąd można wnioskować, że każda forma jest dopuszczalna, pod warunkiem, że autentyczność tych dokumentów została uprawdopodobniona. (…) Dokumenty zeskanowane przez Spółkę i przechowywane tylko w postaci elektronicznej nadal będą stanowiły dowody dokonania dostaw wewnątrzwspólnotowych, które zgodnie z art. 43 ust. 3 i ust. 11 ustawy upoważniają Spółkę do zastosowania stawki 0% dla zrealizowanych dostaw. CMR lub inne dokumenty potwierdzające wywóz towarów gromadzone i przechowywane w formie elektronicznej, będą dokumentami, o których mowa w art. 42 ust. 3 i art. 42 ust. 11 ustawy”.

·      Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z 12 listopada 2020 r., znak: 0114-KDIP1-1.4012.480.2020.1.IZ podkreślił, że: „Należy wskazać, że przepisy ustawy nie uzależniają zastosowania stawki 0% od posiadania oryginałów dokumentów w formie papierowej. Skoro przepisy nie stanowią o ich formie, stąd można wnioskować, że każda forma jest dopuszczalna, pod warunkiem, że autentyczność tych dokumentów została uprawdopodobniona. W dobie szeroko rozwiniętych technik komunikacji nie ma podstaw, aby odmawiać mocy dowodowej dokumentowi sporządzonemu i przesłanemu w formie elektronicznej. Jeżeli zatem jest to dokument udostępniony w formie elektronicznej, e-mail, ksero, skan lub faks dokumentu, niebudzący wątpliwości co do jego autentyczności, może on stanowić dowód, o którym mowa w powołanych przepisach ustawy”.

·      Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z dnia 1 sierpnia 2019 r., znak: 0112-KDIL1-3.4012.293.2019.2.PR stwierdził, że: „Przepisy ustawy nie uzależniają zastosowania dla wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów stawki podatku w wysokości 0% od posiadania oryginałów dokumentów w formie papierowej. Skoro przepisy nie stanowią o ich formie, stąd można wnioskować, że każda forma jest dopuszczalna, pod warunkiem, że autentyczność tych dokumentów została uprawdopodobniona. (…) dokumenty przewozowe (listy przewozowe CMR) gromadzone i przechowywane wyłącznie w formie elektronicznej bez jednoczesnego przechowywania ich w formie papierowej będą miały moc dowodową dokumentów, o których mowa w art. 42 ust. 3 pkt 1 ustawy”.

·      Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z dnia 2 lutego 2018 r., znak: 0112-KDIL1-3.4012.614.2017.3.IT stwierdził, że: „Dla zastosowania stawki w wysokości 0% dla transakcji wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów nie jest konieczne zatem posiadanie oryginałów dokumentów w formie papierowej, wystarczy ich wersja elektroniczna. Jeżeli są to dokumenty przesyłane w formie elektronicznej, niebudzące wątpliwości co do ich autentyczności, mogą one stanowić dowody (dokumenty) potwierdzające, że towary będące przedmiotem danej wewnątrzwspólnotowej dostawy zostały dostarczone na terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium kraju”.

Mając na względzie powyższe uwagi, w ocenie Spółki otrzymywane drogą elektroniczną bądź też przesyłane w formie elektronicznej stanowią/będą stanowić dowody, o których mowa w art. 42 ust. 3 oraz ust. 11 ustawy o VAT.

·      Analiza dokumentacji posiadanej przez Spółkę

·      Dokumentacja gromadzona przez Spółkę – uwagi ogólne

Jak wynika z przedstawionych przez Spółkę wariantów dokumentacji WDT, Spółka posiada / będzie posiadała:

·      fakturę (lub jej kopię) dokumentującą dokonaną WDT, zawierającą specyfikację poszczególnych sztuk ładunku;

·      w niektórych przypadkach także międzynarodowy list przewozowy CMR (lub jego kopię) z podpisem nadawcy, przewoźnika oraz odbiorcy towaru. W niektórych przypadkach dokument ten może nie zawierać podpisu odbiorcy towaru.

Ponadto, w sytuacjach, gdy Spółka nie dysponuje CMR (lub dokument ten nie zawiera wszystkich podpisów), Spółka gromadzi / zamierza gromadzić co najmniej jeden z poniższych dokumentów potwierdzających wywóz i dostawę (oprócz faktury lub jej kopii zawierającej specyfikację poszczególnych sztuk ładunku) towarów na terytorium innego państwa członkowskiego UE – zarówno dowody wymienione wprost w art. 42 ust. 11 ustawy o VAT, jak i inne dokumenty, w zależności od danego wariantu:

·      dokument „delivery note” (lub inny, podobny dokument, zawierający analogiczne dane) zawierający podpis odbiorcy towarów wraz z dodatkowym potwierdzeniem Kontrahenta o otrzymaniu towaru;

·      otrzymane drogą elektroniczną (tzn. w formie wiadomości e-mail) potwierdzenie odbioru towarów przesłane przez Kontrahenta (w tym również zbiorcze potwierdzenie – zawierające listę faktur dotyczących sprzedaży w danym okresie);

·      potwierdzenie odbioru towarów (w tym również zbiorcze potwierdzenie) pobrane z portalu internetowego danego Kontrahenta, do którego dostęp ma wyłącznie dedykowany pracownik Spółki;

·      potwierdzenie odbioru towarów otrzymane drogą elektroniczną od danego Kontrahenta – w ramach tego wariantu pracownik Spółki przesyła/będzie przesyłać drogą elektroniczną zestawienie dostaw dokonanych na jego rzecz, Kontrahent odpowiednio je drukuje / będzie je drukować a następnie zamieszcza / będzie zamieszczać na nim podpis i pieczątkę oraz przesyła / będzie przesyłać skan ww. dokumentu Spółce w wiadomości e-email;

·      potwierdzenie dostawy towarów otrzymywane od Kontrahenta drogą elektroniczną za pośrednictwem systemu elektronicznej wymiany danych (EDI);

·      dokument wystawiony przez Kontrahenta, zawierający szczegółowe informacje na temat towarów otrzymanych w ramach dostawy, na podstawie którego Kontrahent realizuje płatności za towary dostarczone przez Spółkę i który w swojej treści jest tożsamy z fakturą wystawianą w trybie tzw. samofakturowania - jednak ze względu na brak formalnego porozumienia w zakresie samofakturowania Spółka traktuje go wyłącznie jako dowód potwierdzający fizyczne dostarczenie towarów do miejsca przeznaczenia na terytorium państwa członkowskiego UE (w szczególności Spółka nie uznaje go za fakturę);

·      potwierdzenie płatności za dostawy realizowane w ostatnich dniach miesiąca, które nie zostały jeszcze uwzględnione w standardowych zestawieniach potwierdzeń odbioru. Terminy płatności są ustalane z Kontrahentami przed rozpoczęciem współpracy, a płatność za towar dokonywana jest zasadniczo po otrzymaniu towaru przez Kontrahenta (zwykle Kontrahenci nie wpłacają zaliczek / wpłacanie zaliczek nie jest ustalane z Kontrahentami). Szczegółowe warunki dotyczące płatności wynikają z ustaleń dokonanych pomiędzy Spółką z wybranym Kontrahentem. Ustalenia te mogę mieć formę m.in. umowy handlowej, zamówienia bądź korespondencji handlowej dotyczącej danej dostawy. W świetle powyższego oraz zgodnie z powszechnie przyjętą praktyką handlową, dokonanie płatności Spółka utożsamia z akceptacją dokonanej dostawy przez Kontrahenta;

·      potwierdzenie (otrzymane w formie papierowej lub elektronicznej) zawierające oświadczenie przewoźnika dotyczące dostarczenia towaru do danego Kontrahenta.

Możliwa jest również sytuacja, w której Spółka jest / będzie w posiadaniu faktury (lub jej kopii) dokumentującej dokonaną dostawę, zawierającej specyfikację poszczególnych sztuk ładunku, wystawianej przez Kontrahenta w imieniu i na rzecz Spółki (w ramach samofakturowania). Faktura również będzie zawierać oświadczenie Kontrahenta o odbiorze towarów.

Wniosek obejmuje również sytuacje, w których Spółka posiada / będzie w posiadaniu – oprócz faktury (lub jej kopii) dokumentującej dokonaną dostawę, zawierającej specyfikację poszczególnych sztuk ładunku – listu CMR bez podpisu i pieczątki Odbiorcy albo gdy podpis jest nieczytelny bądź ograniczony jedynie do parafki, oraz potwierdzenia zapłat.

Możliwe jest również, że Spółka jest / będzie w posiadaniu oprócz faktury (lub jej kopii) dokumentującej dokonaną dostawę, zawierającej specyfikację poszczególnych sztuk ładunku – listu CMR bez podpisu i pieczątki Odbiorcy oraz wydruku potwierdzenia dostarczenia towaru do danego Kontrahenta z systemu śledzenia przesyłki z portalu przewoźnika –Tracking.

W ocenie Spółki, posiadane przez nią dokumenty, w przypadku każdego z przedstawionych Wariantów, potwierdzają / będą potwierdzać jednoznacznie dokonanie dostawy towarów do nabywcy na terytorium innego państwa UE.

Mając natomiast na uwadze przywołaną powyżej uchwałę NSA z dnia 11 października 2010 r., sygn. I FPS 1/10, Spółka stoi na stanowisku, że dla zastosowania stawki 0% VAT w przypadku WDT nie jest konieczne posiadanie wszystkich dokumentów wymienionych w art. 42 ust. 3 ustawy o VAT, a jedynie posiadanie jednego z dowodów wskazanych w tym przepisie (np. specyfikacji poszczególnych sztuk ładunku) razem z innymi dokumentami (mogą to być dokumenty wymienione w art. 42 ust. 11 ustawy o VAT lub też inne dowody), które łącznie, jednoznacznie potwierdzają dostawę towarów do nabywcy na terytorium innego niż Polska państwa członkowskiego.

Wobec powyższego, Spółka pragnie podkreślić, że w jej opinii, w niektórych z przedstawionych wariantów, brak podpisanego przez odbiorcę listu przewozowego, o którym mowa w art. 42 ust. 3 ustawy o VAT, nie pozbawia Spółki prawa do zastosowania 0% stawki VAT. Dotyczy to sytuacji, gdy Spółka dysponuje inną, dodatkową dokumentacją, która łącznie jednoznacznie potwierdza dostawę towarów do Kontrahenta na terytorium innego państwa członkowskiego UE. Ponadto, Spółka uważa, że prawo do zastosowania 0% stawki VAT przysługuje jej również w tych wariantach, w których list przewozowy CMR będzie zawierać jedynie podpis nadawcy i przewoźnika oraz gdy nie będzie posiadać listu przewozowego CMR, ale będzie w stanie udowodnić, że towary zostały dostarczone do miejsca ich przeznaczenia na terytorium państwa członkowskiego innego niż terytorium kraju za pomocą innych dokumentów.

Wariant I

W tym wariancie Spółka posiada / będzie w posiadaniu:

·      faktury (lub jej kopii) dokumentującej dokonaną dostawę, zawierającej specyfikację poszczególnych sztuk ładunku oraz

·      co najmniej jednego z poniższych dokumentów, które zawierają dane umożliwiające powiązanie z fakturą i dostawą (np. numer dokumentu, datę, nazwę towaru, ilość, dane odbiorcy, miejsce dostawy):

·      dokumentu „delivery note” (lub innego, podobnego dokumentu, zawierającego analogiczne dane) zawierającego podpis odbiorcy towarów wraz z dodatkowym potwierdzeniem Kontrahenta o otrzymaniu towaru;

·      otrzymanego drogą elektroniczną (tzn. w formie wiadomości e-mail) potwierdzenia odbioru towarów przesłanego przez Kontrahenta (w tym również zbiorczego potwierdzenia – zawierającego listę faktur dotyczących sprzedaży w danym okresie);

·      potwierdzenia odbioru towarów (w tym również zbiorczego potwierdzenia) pobranego z portalu internetowego danego Kontrahenta, do którego dostęp ma wyłącznie dedykowany pracownik Spółki;

·      potwierdzenia odbioru towarów otrzymanego drogą elektroniczną od danego Kontrahenta – w ramach tego wariantu pracownik Spółki przesyła/będzie przesyłać drogą elektroniczną zestawienie dostaw dokonanych na jego rzecz, Kontrahent odpowiednio je drukuje / będzie je drukować a następnie zamieszcza / będzie zamieszczać na nim podpis i pieczątkę oraz przesyła / będzie przesyłać skan ww. dokumentu Spółce w wiadomości e-email;

·      potwierdzenia dostawy towarów otrzymywanego od Kontrahenta drogą elektroniczną za pośrednictwem systemu elektronicznej wymiany danych (EDI);

·      dokumentu wystawionego przez Kontrahenta, zawierającego szczegółowe informacje na temat towarów otrzymanych w ramach dostawy, na podstawie którego Kontrahent realizuje płatności za towary dostarczone przez Spółkę i który w swojej treści jest tożsamy z fakturą wystawianą w trybie tzw. samofakturowania - jednak ze względu na brak formalnego porozumienia w zakresie samofakturowania Spółka traktuje go wyłącznie jako dowód potwierdzający fizyczne dostarczenie towarów do miejsca przeznaczenia na terytorium państwa członkowskiego UE (w szczególności Spółka nie uznaje go za fakturę).

Zdaniem Spółki, każdy z wymienionych dokumentów jednoznacznie potwierdza, że towary zostały dostarczone do miejsca przeznaczenia na terytorium innego państwa członkowskiego UE:

·      dokument „delivery note” z podpisem odbiorcy stanowi bezpośredni dowód odbioru towaru przez Kontrahenta, podpis odbiorcy potwierdza nie tylko fizyczne otrzymanie towaru, ale również weryfikację zgodności dostawy z zamówieniem, co eliminuje ryzyko błędnej identyfikacji transakcji,

·      elektroniczne potwierdzenia odbioru (e-mail, portal, EDI) zawierają szczegółowe dane, takie jak numery dokumentów i faktur, co umożliwia jednoznaczne powiązanie dostawy z konkretną transakcją, forma elektroniczna zapewnia trwałość i możliwość weryfikacji źródła, co zwiększa wiarygodność dowodu,

·      procedura z podpisanym zestawieniem dostaw dodatkowo wzmacnia wartość dowodową, ponieważ odbiorca aktywnie potwierdza realizację dostawy poprzez podpis i pieczątkę, a następnie odsyła dokument w formie elektronicznej, co tworzy ślad audytowy,

·      potwierdzenia w systemie EDI są uznawane w praktyce gospodarczej za standardowy, bezpieczny sposób wymiany danych handlowych, co dodatkowo podkreśla ich wiarygodność jako dowodu dostawy,

·      dokumenty wystawione przez Kontrahenta, zawierającego szczegółowe informacje na temat towarów otrzymanych w ramach dostawy, na podstawie którego Kontrahent realizuje płatności za towary dostarczone przez Spółkę i który w swojej treści jest tożsamy z fakturą wystawianą w trybie tzw. samofakturowania – również w sposób wiarygodny potwierdzają fizyczne dostarczenie towarów do miejsca przeznaczenia na terytorium państwa członkowskiego UE (w szczególności wystawienie takiego dokumentu wymaga aktywnego działania przez Kontrahenta, który dokonuje płatności na jego podstawie).

W ocenie Spółki, każdy jeden z powyższych dokumentów – w połączeniu z fakturą zawierającą specyfikację poszczególnych sztuk ładunku – łącznie spełniają / będą spełniać warunki dokumentacji WDT określone w art. 42 ust. 3 oraz art. 42 ust. 11 ustawy o VAT, co uprawnia Spółkę do stosowania stawki 0% VAT dla wewnątrzwspólnotowych dostaw towarów.

Spółka pragnie podkreślić, iż jej stanowisko znajduje potwierdzenie w pismach organów podatkowych powołanych poniżej:

·      DKIS w interpretacji indywidualnej z dnia 28 października 2022 r., znak: 0113-KDIPT1-2.4012.546.2022.2.KT wskazał, że: „(…) Mając zatem na uwadze powołane przepisy oraz okoliczności sprawy należy stwierdzić, że skoro posiadają/będą posiadać Państwo następujące dokumenty: (…) w opisanym Wariancie II:

-     fakturę (lub jej kopię) zawierającą specyfikację poszczególnych sztuk ładunku,

-     jedną z dokumentacji w postaci potwierdzenia odbioru towarów otrzymywanego od Kontrahenta: (…)

-     odrębny dokument generowany z systemu Kontrahenta, który zawiera/będzie zawierać potwierdzenie otrzymania przez niego dostaw zrealizowanych na jego rzecz w danym okresie, (…)

-     zrzut ekranu z systemu SAP, do którego dostęp mają zarówno Państwo, jak i Kontrahent, a Kontrahent wprowadza dane dotyczące danej dostawy do systemu, na podstawie których mogą Państwo wyszukać dostawę w systemie oraz potwierdzić jej wywóz z terytorium kraju, a także jej dostarczenie do Kontrahenta

(…) to ww. dokumenty stanowią/stanowić będą dowody dokonania dostawy wewnątrzwspólnotowej, które zgodnie z art. 42 ust. 3 i ust. 11 ustawy o VAT, łącznie potwierdzają/będą potwierdzały dostarczenie towarów będących przedmiotem wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów do Kontrahentów na terytorium państwa członkowskiego innego niż terytorium kraju (…)”.

·      DKIS w interpretacji indywidualnej z dnia 6 sierpnia 2025 r., sygn. 0114-KDIP1-2.4012.373.2025.1.MW, stwierdził, że: „(…) Jak wynika z opisu sprawy, Spółka w celu zastosowania 0% stawki VAT z tytułu wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów, gromadzi/będzie gromadzić dokumenty potwierdzające, że towary zostały wywiezione z terytorium kraju i dostarczone do nabywcy na terytorium państwa członkowskiego innego niż terytorium kraju. Spółka wskazała, że posiada/będzie posiadać w swojej dokumentacji dowody wymienione w Wariantach od I do IV, tj.: (...) Wariant III

-     faktura (lub jej kopia) dokumentująca dokonaną dostawę, zawierająca specyfikację poszczególnych sztuk ładunku;

-     potwierdzenie odbioru towarów przez Kontrahenta.

Potwierdzenie odbioru towarów przez Kontrahenta może mieć formę:

-     korespondencji elektronicznej (mailowej) z Kontrahentem zawierającej oświadczenie o odbiorze przez niego dostaw zrealizowanych w danym okresie, ze wskazaniem danych umożliwiających identyfikację poszczególnych dostaw; przykładowo mogą to być dane takie jak data dostawy towaru, oznaczenie symbolu oraz ilości towaru, numer faktury czy też numer dokumentu „Delivery Note”, będącego dokumentem towarzyszącym danej dostawie. Spółka przesyła/będzie przesyłała Kontrahentowi wiadomość e-mail ze szczegółami danych dostaw, a Kontrahent odsyła/będzie odsyłał Spółce odpowiedź mailową zawierającą potwierdzenie, że dostawy te zostały otrzymane.

-     Potwierdzenie to może być zawarte w treści wiadomości e-mail lub stanowić załącznik do takiej wiadomości zawierający listę dostaw z podpisem Kontrahenta;

-     potwierdzenia odbioru towarów wygenerowanego w systemie księgowym lub przez portal Kontrahenta, do którego dostęp ma zarówno Spółka, jak i Kontrahent, zawierającego zestawienie przyjętych dostaw towarów, dokonanych na rzecz Kontrahenta w danym okresie. Dane znajdujące się w systemie księgowym/portalu Kontrahenta pozwalają/będą pozwalały na jednoznaczną identyfikację danych dostaw. Po wprowadzeniu przez Kontrahenta do systemu/portalu danych danej dostawy Spółka jest/będzie w stanie wyszukać tę dostawę w systemie oraz potwierdzić jej wywóz z terytorium kraju oraz dostarczenie do Kontrahenta;

-     tabelarycznego zestawienia zrealizowanych transakcji na rzecz Kontrahenta – w takim przypadku Kontrahent przesyła/będzie przesyłał Spółce zestawienie przyjętych dostaw z wyszczególnieniem daty otrzymania dostawy, nazwy dostawcy (w tym przypadku – Spółki), numeru faktury, rodzaju towaru oraz jego ilości. Zestawienie takie jest/będzie najczęściej generowane przez wewnętrzny system logistyczny Kontrahenta. (...).

Odnosząc się do Państwa wątpliwości należy uznać, że gromadzone przez Spółkę dokumenty w Wariantach od I do IV stanowią/będą stanowić dowody dokonania dostawy wewnątrzwspólnotowej na rzecz nabywców (Kontrahentów), którzy – jak wynika z treści wniosku – posiadają właściwy i ważny numer identyfikacji dla transakcji, które zgodnie z art. 42 ust. 3 i ust. 11 ustawy, łącznie potwierdzają/będą potwierdzać dostarczenie towarów będących przedmiotem wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów do nabywców (Kontrahentów) na terytorium państwa członkowskiego innym niż terytorium kraju.

Tym samym, dokumenty wskazane przez Spółkę we wniosku w Wariantach od I do IV, przy spełnieniu pozostałych warunków z art. 42 ust. 1 ustawy upoważniają/będą upoważniały Spółkę do zastosowania stawki podatku w wysokości 0% w odniesieniu do tych wewnątrzwspólnotowych dostaw towarów (WDT)”.

·      DKIS w interpretacji indywidualnej z dnia 29 września 2017 r., sygn. 0114-KDIP1-2.4012.475.2017.1.PC, w której stwierdził, że: „(…) W sprawie Wnioskodawca posiada następujące dokumenty (dowody) potwierdzające dokonanie wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów:

-     fakturę VAT zawierającą specyfikację poszczególnych sztuk ładunku;

-     elektroniczne potwierdzenie odbioru towaru przez nabywcę, będące:

-     w wariancie 1: elektronicznym komunikatem przesyłanym w trybie on-line przez System,

-     w wariancie 2: wiadomością elektroniczną (z załącznikiem w formacie PDF lub potwierdzeniem w treści maila) lub faksem zawierającą ustandaryzowane pod kątem formatu potwierdzenie otrzymania towaru przez nabywcę,

-     w wariancie 3: elektronicznym komunikatem EDI (wraz z możliwością dokonania, w razie potrzeby, konwersji na inny czytelny format).

Mając na uwadze opis sprawy i powołane przepisy należy stwierdzić, że Wnioskodawca posiada dowody potwierdzające przyjęcie przez nabywcę towaru na terytorium państwa unijnego innego niż Polska. Zatem posiadając fakturę, która zawiera specyfikację poszczególnych sztuk ładunku oraz dowody potwierdzające przyjęcie przez nabywcę towaru na terytorium państwa unijnego innego niż Polska Wnioskodawca posiada jeden z dokumentów, o których mowa w art. 42 ust. 3 ustawy o VAT, uzupełniony dokumentem wymienionym w art. 42 ust. 11 pkt 4 ustawy, które łącznie potwierdzają dostarczenie towaru do nabywcy na terytorium kraju członkowskiego Unii Europejskiej innego niż terytorium kraju. Dokumenty w formie elektronicznej mają moc dowodową dokumentów (tak samo jak dokumenty papierowe) w rozumieniu art. 42 ust. 11 ustawy o VAT i tym samym stanowią podstawę do zastosowania stawki podatku w wysokości 0% dla realizowanych przez Wnioskodawcę transakcji WDT. W konsekwencji mając na uwadze powyższe, stanowisko przedstawione przez Wnioskodawcę należy uznać za prawidłowe”.

W związku z powyższym, zdaniem Wnioskodawcy, dostawy udokumentowane przy pomocy dokumentów wskazanych w Wariancie I powinny być opodatkowane stawką 0% VAT.

Wariant II

W tym wariancie Spółka posiada / będzie w posiadaniu:

·      faktury (lub jej kopii) dokumentującej dokonaną dostawę, zawierającej specyfikację poszczególnych sztuk ładunku oraz

·      listu przewozowego CMR, na którym z różnych przyczyn nie widnieje pieczątka i podpis osoby odbierającej towar bądź podpis jest nieczytelny / ograniczony jedynie do parafki (widnieje natomiast podpis nadawcy oraz przewoźnika towaru),

·      potwierdzenia płatności za ww. dostawę.

Zdaniem Spółki wskazana powyżej dokumentacja jest wystarczająca do uznania jej za dokumentację jednoznacznie potwierdzającą, że przedmiotowe towary zostały dostarczone do Kontrahenta. Spółka posiadać będzie unikalny zestaw dokumentów umożliwiający identyfikację danej transakcji, w szczególności w kontekście odbiorcy (Kontrahenta i miejsca dostawy w ramach UE). Spółka pragnie wskazać, iż pomimo braku podpisu osoby odbierającej towar na dokumencie przewozowym (bądź gdy podpis jest nieczytelny bądź ograniczony jedynie do parafki), Wariant II obejmuje dokumentację, która w sposób satysfakcjonujący z perspektywy przepisów ustawy o VAT potwierdza łącznie fakt dostarczenia towarów do Kontrahenta w ramach UE. Okoliczności bowiem, w których Kontrahent dokonuje płatności za dane towary stanowią w ocenie Spółki obiektywną przesłankę w sposób oczywisty i bezsprzeczny potwierdzającą dostarczenie towarów do tego Kontrahenta na terytorium UE.

W związku z powyższym w ocenie Spółki, dokumentacja przedstawiona w Wariancie II spełnia / będzie spełniać warunki dokumentacji WDT wymienione w art. 42 ust. 3 oraz w art. 42 ust. 11 ustawy o VAT.

Spółka pragnie podkreślić, iż jej stanowisko znajduje potwierdzenie w pismach organów podatkowych powołanych poniżej:

·      DKIS w interpretacji indywidualnej z dnia 24 kwietnia 2024 r., sygn. 0114-KDIP1-2.4012.35.2024.3.GK wskazał, że: „(…) Odnosząc się do Państwa wątpliwości należy uznać, że dokumentacja zgromadzona przez Państwa w związku z dokonywanymi wewnątrzwspólnotowymi dostawami towarów do Kontrahentów zidentyfikowanych na potrzeby transakcji wewnątrzwspólnotowych w innych niż Polska państwach Unii Europejskiej i posługujących się dla potrzeb ww. transakcji numerami VAT UE nadanymi im w tych państwach, tj. dowody (opisane w Wariantach A-H) w postaci: (…) F. kopii faktury oraz specyfikacji poszczególnych sztuk ładunku (zawartej w fakturze lub stanowiącej osobny dokument, tzn. załącznik do faktury) oraz dokumentów przewozowych wystawionych przez przewoźnika (np. w formie listów przewozowych CMR), na których z różnych przyczyn nie widnieje podpis osoby odbierającej towar. Dokument przewozowy zawierać będzie szereg informacji umożliwiających określenie szczegółów danej dostawy, tj. informacje takie jak m.in. miejsce przeznaczenia tj. miejsce dostarczenia towarów, dane nadawcy, dane odbiorcy, dane przewoźnika, dodatkowe informacje i referencje umożliwiające określenie towarów będących przedmiotem transportu m.in. oznaczenie towarów przyjęte przez przewoźnika czy datę wystawienia dokumentu. Powyższe dane zawarte na dokumencie wystawionym przez przewoźnika umożliwiać będą jednoznaczną identyfikację towarów będących przedmiotem transportu, jak również miejsce ich dostawy. Przy czym Spółka będzie również w posiadaniu potwierdzenia otrzymania zapłaty przez Kontrahenta za dostarczony towar, takie samo, jak opisane szczegółowo w Wariancie G (…) stanowią/stanowić będą dowody dokonania dostawy wewnątrzwspólnotowej, które zgodnie z art. 42 ust. 3 i ust. 11 ustawy, łącznie potwierdzają/będą potwierdzały dostarczenie towarów będących przedmiotem wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów do nabywcy na terytorium państwa członkowskiego innym niż terytorium kraju, a w konsekwencji upoważniają/będą upoważniały Państwa (przy spełnieniu pozostałych warunków z art. 42 ust. 1 ustawy) do zastosowania stawki podatku w wysokości 0% w odniesieniu do wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów (WDT)”.

·      DKIS w interpretacji indywidualnej z dnia 12 lutego 2025 r., 0114-KDIP1-2.4012.676.2024.1.RM wskazał, że: „(…) Odnosząc się do Państwa wątpliwości należy uznać, że dokumentacja zgromadzona przez Państwa w związku z wewnątrzwspólnotowymi dostawami towarów dokonywanymi na rzecz Kontrahentów zidentyfikowanych na potrzeby transakcji wewnątrzwspólnotowych w innych niż Polska państwach Unii Europejskiej i posługujących się dla potrzeb ww. transakcji numerami VAT UE nadanymi im w tych państwach, tj. dowody opisane w Wariantach A-H, w postaci: (…) F. kopii faktury oraz specyfikacji poszczególnych sztuk ładunku (zawartej w fakturze lub stanowiącej osobny dokument, tzn. załącznik do faktury), dokumentów przewozowych wystawionych przez przewoźnika (np. w formie listów przewozowych CMR), na których z różnych przyczyn nie widnieje podpis osoby odbierającej towar oraz potwierdzenie otrzymania zapłaty przez Kontrahenta za dostarczony towar (…) stanowią/będą stanowić dowody dokonania dostawy wewnątrzwspólnotowej, które zgodnie z art. 42 ust. 3 i ust. 11 ustawy, łącznie potwierdzają/będą potwierdzały dostarczenie towarów będących przedmiotem wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów do nabywcy na terytorium państwa członkowskiego innym niż terytorium kraju, a w konsekwencji upoważniają/będą upoważniały Państwa (przy spełnieniu pozostałych warunków z art. 42 ust. 1 ustawy) do zastosowania stawki podatku w wysokości 0% w odniesieniu do wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów”.

W związku z powyższym, zdaniem Wnioskodawcy, dostawy udokumentowane przy pomocy dokumentów wskazanych w Wariancie II powinny być opodatkowane stawką 0% VAT.

Wariant III

W tym wariancie Spółka posiada / będzie w posiadaniu:

·      faktury (lub jej kopii) dokumentującej dokonaną dostawę, zawierającej specyfikację poszczególnych sztuk ładunku oraz

·      potwierdzenia płatności za dostawy realizowane w ostatnich dniach miesiąca, które nie zostały jeszcze uwzględnione w standardowych zestawieniach potwierdzeń odbioru. Terminy płatności są ustalane z Kontrahentami przed rozpoczęciem współpracy, a płatność za towar dokonywana jest zasadniczo po otrzymaniu towaru przez Kontrahenta (zwykle Kontrahenci nie wpłacają zaliczek / wpłacanie zaliczek nie jest ustalane z Kontrahentami). Szczegółowe warunki dotyczące płatności wynikają z ustaleń dokonanych pomiędzy Spółką z wybranym Kontrahentem. Ustalenia te mogą mieć formę m.in. umowy handlowej, zamówienia bądź korespondencji handlowej dotyczącej danej dostawy; potwierdzenia płatności zawierają/będą zawierać dane umożliwiające powiązanie z fakturą i dostawą (np. numer faktury, kwotę, datę płatności, dane kontrahenta).

Spółka stoi na stanowisku, że potwierdzenia płatności za dostawy realizowane w ostatnich dniach miesiąca stanowią wiarygodny dowód dokonania wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów. Zgodnie z powszechnie przyjętą praktyką handlową, dokonanie płatności przez Kontrahenta następuje zasadniczo po fizycznym otrzymaniu towaru, co jednoznacznie wskazuje na wcześniejsze dostarczenie towarów do miejsca przeznaczenia w innym państwie członkowskim UE.

Jednocześnie potwierdzenia płatności zawierają / będą zawierać dane umożliwiające powiązanie z fakturą i dostawą (np. numer faktury, kwotę, datę płatności, dane kontrahenta), co zapewnia pełną identyfikowalność transakcji.

Ustalone przez strony terminy płatności dodatkowo potwierdzają, że dokonanie zapłaty przez odbiorcę oznacza nie tylko świadomość otrzymania towaru, ale również jego akceptację, co w konsekwencji stanowi wiarygodny dowód dostawy. W związku z powyższym, dokumentacja obejmująca potwierdzenia płatności spełnia / będzie spełniać warunki określone w art. 42 ust. 3 oraz art. 42 ust. 11 ustawy o VAT.

Spółka pragnie podkreślić, iż jej stanowisko znajduje potwierdzenie w pismach organów podatkowych powołanych poniżej:

·      DKIS w interpretacji indywidualnej z dnia 24 kwietnia 2024 r., 0114-KDIP1-2.4012.35.2024.3.GK wskazał, że: „(…) Odnosząc się do Państwa wątpliwości należy uznać, że dokumentacja zgromadzona przez Państwa w związku z dokonywanymi wewnątrzwspólnotowymi dostawami towarów do Kontrahentów zidentyfikowanych na potrzeby transakcji wewnątrzwspólnotowych w innych niż Polska państwach Unii Europejskiej i posługujących się dla potrzeb ww. transakcji numerami VAT UE nadanymi im w tych państwach, tj. dowody (opisane w Wariantach A-H) w postaci: (…) G. kopii faktury oraz specyfikacji poszczególnych sztuk ładunku (zawartej w fakturze lub stanowiącej osobny dokument, tzn. załącznik do faktury) oraz potwierdzenia otrzymania zapłaty przez Kontrahenta za dostarczony towar. Przy czym jak Państwo wskazali, terminy płatności są ustalane z Kontrahentami przed rozpoczęciem współpracy, a płatność za towar dokonywana jest zasadniczo po otrzymaniu towaru przez Kontrahenta. Szczegółowe warunki dotyczące płatności wynikają z ustaleń dokonanych pomiędzy Spółką z wybranym Kontrahentem. Ustalenia te mogę mieć formę m.in. umowy handlowej, zamówienia bądź korespondencji handlowej dotyczącej danej dostawy. Dokonanie płatności Spółka utożsamia z akceptacją dokonanej dostawy przez Kontrahenta. Dodatkowo, Spółka jest w stanie powiązać daną płatność z konkretną dostawą w oparciu o dane takie jak m.in. numer referencyjny zawarty na potwierdzeniu płatności, kwotę płatności, datę płatności lub – o ile jest to koniecznie – dodatkową korespondencję handlową, w której Kontrahent wskazuje zakres dostaw objętych poszczególnymi płatnościami; (…) stanowią/stanowić będą dowody dokonania dostawy wewnątrzwspólnotowej, które zgodnie z art. 42 ust. 3 i ust. 11 ustawy, łącznie potwierdzają/będą potwierdzały dostarczenie towarów będących przedmiotem wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów do nabywcy na terytorium państwa członkowskiego innym niż terytorium kraju, a w konsekwencji upoważniają/będą upoważniały Państwa (przy spełnieniu pozostałych warunków z art. 42 ust. 1 ustawy) do zastosowania stawki podatku w wysokości 0% w odniesieniu do wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów (WDT)”.

·      DKIS w interpretacji indywidualnej z dnia 12 lutego 2025 r., 0114-KDIP1-2.4012.676.2024.1.RM wskazał, że: „(…) Odnosząc się do Państwa wątpliwości należy uznać, że dokumentacja zgromadzona przez Państwa w związku z wewnątrzwspólnotowymi dostawami towarów dokonywanymi na rzecz Kontrahentów zidentyfikowanych na potrzeby transakcji wewnątrzwspólnotowych w innych niż Polska państwach Unii Europejskiej i posługujących się dla potrzeb ww. transakcji numerami VAT UE nadanymi im w tych państwach, tj. dowody opisane w Wariantach A-H, w postaci: (…) G. kopii faktury oraz specyfikacji poszczególnych sztuk ładunku (zawartej w fakturze lub stanowiącej osobny dokument, tzn. załącznik do faktury) oraz potwierdzenia otrzymania zapłaty przez Kontrahenta za dostarczony towar- (…) stanowią/będą stanowić dowody dokonania dostawy wewnątrzwspólnotowej, które zgodnie z art. 42 ust. 3 i ust. 11 ustawy, łącznie potwierdzają/będą potwierdzały dostarczenie towarów będących przedmiotem wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów do nabywcy na terytorium państwa członkowskiego innym niż terytorium kraju, a w konsekwencji upoważniają/będą upoważniały Państwa (przy spełnieniu pozostałych warunków z art. 42 ust. 1 ustawy) do zastosowania stawki podatku w wysokości 0% w odniesieniu do wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów”.

W związku z powyższym, zdaniem Wnioskodawcy, dostawy udokumentowane przy pomocy dokumentów wskazanych w Wariancie III powinny być opodatkowane stawką 0% VAT.

Wariant IV

W tym wariancie Spółka posiada / będzie w posiadaniu:

·      faktury (lub jej kopii) dokumentującej dokonaną dostawę, zawierającej specyfikację poszczególnych sztuk ładunku oraz

·      potwierdzenia (otrzymanego w formie papierowej lub elektronicznej) zawierającego oświadczenie przewoźnika dotyczącego dostarczenia towaru do danego Kontrahenta.

Spółka stoi na stanowisku, że dokument otrzymany od przewoźnika stanowi wiarygodny dowód dostarczenia towarów do miejsca przeznaczenia w innym państwie członkowskim UE. Dokument ten jest wystawiany przez podmiot niezależny od stron transakcji, co dodatkowo zwiększa jego wartość dowodową. Ponadto, potwierdzenie przewoźnika zasadniczo zawiera dane umożliwiające jednoznaczną identyfikację dostawy, takie jak: miejsce dostawy, data, dane odbiorcy, a także odniesienie do numeru faktury lub zamówienia. W ocenie Spółki, taki dokument – w połączeniu z fakturą zawierającą specyfikację poszczególnych sztuk ładunku – jednoznacznie potwierdza przemieszczenie towarów z terytorium Polski do innego państwa członkowskiego UE.

W związku z powyższym w ocenie Spółki, dokumentacja przedstawiona w Wariancie IV spełnia / będzie spełniać warunki dokumentacji WDT wymienione w art. 42 ust. 3 oraz w art. 42 ust. 11 ustawy o VAT.

Spółka pragnie podkreślić, że jej stanowisko znajduje potwierdzenie m.in. w stanowiskach organów podatkowych, przykładowo:

·      DKIS w interpretacji indywidualnej z dnia 1 września 2017 r., 0115-KDIT1-3.4012.399.2017.1.MD zgodził się w całości ze stanowiskiem Wnioskodawcy, że gromadzone przez Wnioskodawcę dokumenty w postaci: faktury, protokołu/listu załadunkowego (jako specyfikacja poszczególnych sztuk ładunku), CMR „wyjścia” oraz oświadczenie/potwierdzenie od przewoźnika, że konkretne towary (np. udokumentowane konkretnymi fakturami) zostały dostarczone do danego Odbiorcy końcowego/w dane miejsce stanowią dowód potwierdzający fakt dostarczenia towarów do innego państwa członkowskiego.

·      DKIS w interpretacji indywidualnej z dnia 29 marca 2019 r., 0114-KDIP1-2.4012.119.2019.1.WH wskazał, że: „(…) Z okoliczności sprawy wynika, że Spółka będzie posiadała Dokumenty podstawowe, tj. fakturę stanowiącą specyfikację poszczególnych sztuk ładunku, potwierdzenie zapłaty za Towar a także co najmniej jeden z Dokumentów dodatkowych: dokument CMR lub/i Oświadczenie Nabywcy lub/i dokument dostawy Delivery note lub/i Oświadczenie Spedytora (…) skoro Spółka przed upływem terminu do złożenia deklaracji podatkowej za dany okres rozliczeniowy będzie posiadać dokumenty potwierdzające łącznie, iż towary zostały wywiezione z Polski i dostarczone do nabywcy na terytorium państwa członkowskiego innym niż terytorium Polski, przy spełnieniu pozostałych warunków, o których mowa w art. 42 ust. 1 ustawy, ma prawo stosować do dokonanych dostaw stawkę VAT w wysokości 0% na podstawie art. 41 ust. 3 w zw. z art. 42 ustawy (…)”.

·      DKIS w interpretacji indywidualnej z dnia 5 listopada 2020 r., 0113-KDIPT1-2.4012.542.2020.2.MC wskazał, że: „(…) Mając na uwadze powołane przepisy oraz okoliczności sprawy należy stwierdzić, że dokumenty, na które składają się opisane w Wariancie II: - faktura (lub jej kopia), wystawiona przez Spółkę z tytułu dokonanej WDT, zawierająca specyfikację poszczególnych sztuk ładunku, - oświadczenie przewoźnika o dostarczeniu towaru pod wskazany adres odbiorcy - stanowić będą dowody dokonania dostawy wewnątrzwspólnotowej, które zgodnie z art. 42 ust. 3 i ust. 11 ustawy, łącznie dla każdego z Wariantów II, (…) będą potwierdzały dostarczenie towarów będących przedmiotem wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów do nabywcy na terytorium państwa członkowskiego innym niż terytorium kraju, a w konsekwencji będą upoważniały Wnioskodawcę (przy spełnieniu pozostałych warunków z art. 42 ust. 1 ustawy) do zastosowania stawki podatku w wysokości 0% w odniesieniu do wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów (…)”.

W związku z powyższym, zdaniem Wnioskodawcy, dostawy udokumentowane przy pomocy dokumentów wskazanych w Wariancie IV powinny być opodatkowane stawką 0% VAT.

Wariant V

W tym wariancie Spółka posiada / będzie w posiadaniu:

·      faktury (lub jej kopii) dokumentującej dokonaną dostawę, zawierającej specyfikację poszczególnych sztuk ładunku, wystawianej przez Kontrahenta w imieniu i na rzecz Spółki (w ramach samofakturowania). Faktura również będzie zawierać oświadczenie Kontrahenta o odbiorze towarów.

Należy podkreślić, że dokumenty te są tożsame z fakturami wystawianymi w trybie samofakturowania, jednak ze względu na brak formalnego porozumienia w zakresie samofakturowania, nabywcy wystawiają własne faktury na potrzeby rozliczeń, a dokumenty wystawione w imieniu Spółki nie są przez nich traktowane jako faktury selfbillingowe. Z tego względu Spółka uznaje je za dodatkowy dowód dostawy.

W ocenie Spółki, dokumenty podstawowe wraz z dodatkowym dokumentem w postaci faktury wystawionej przez Kontrahenta w ramach tzw. samofakturowania będą jednoznacznie dowodzić, że towary dostarczono do miejsca ich przeznaczenia na terytorium państwa członkowskiego innego niż terytorium kraju. Faktura będzie zawierać specyfikację poszczególnych sztuk ładunku oraz oświadczenie Kontrahenta o tym, że towar został przez niego odebrany w konkretnym dniu.

Wskazane dokumenty będą również zawierać oświadczenia Kontrahenta o odbiorze towarów, co dodatkowo wzmacnia wartość dowodową dokumentacji.

W związku z powyższym w ocenie Spółki, dokumentacja przedstawiona w Wariancie V spełnia / będzie spełniać warunki dokumentacji WDT wymienione w art. 42 ust. 3 oraz w art. 42 ust. 11 ustawy o VAT.

Spółka pragnie podkreślić, iż jej stanowisko znajduje potwierdzenie w pismach organów podatkowych powołanych poniżej:

·      DKIS w interpretacji indywidualnej z dnia 11 czerwca 2024 r., 0114-KDIP1-2.4012.238.2024.1.GK wskazał, że: „(…) V. faktury wystawionej przez nabywcę w imieniu Spółki i na rzecz Spółki w ramach tzw. samofakturowania, która zawiera/będzie zawierała w szczególności specyfikację poszczególnych sztuk ładunku oraz wyraźne oświadczenie nabywcy o otrzymaniu towarów, których dotyczy faktura. Ponadto, zgodnie z funkcjonalnością systemu Kontrahenta, faktura wystawiana w ramach samofakturowania generowana jest/będzie przez system elektroniczny dopiero po przyjęciu przez Kontrahenta towarów w miejscu przeznaczenia (…)

- stanowią/stanowić będą dowody dokonania dostawy wewnątrzwspólnotowej, które zgodnie z art. 42 ust. 3 i ust. 11 ustawy, łącznie potwierdzają/będą potwierdzały dostarczenie towarów będących przedmiotem wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów do nabywcy na terytorium państwa członkowskiego innym niż terytorium kraju (…)”.

·      DKIS w interpretacji indywidualnej z dnia 28 października 2022 r., 0113-KDIPT1-2.4012.546.2022.2.KT wskazał, że: „(…) Mając zatem na uwadze powołane przepisy oraz okoliczności sprawy należy stwierdzić, że skoro posiadają/będą posiadać Państwo następujące dokumenty: (…) w opisanym Wariancie IV:

-     kopię faktury wystawionej przez nabywcę w Państwa imieniu i na Państwa rzecz w ramach tzw. samofakturowania, zawierającej w szczególności specyfikację poszczególnych sztuk ładunku oraz wyraźne oświadczenie nabywcy o otrzymaniu towarów, których dotyczy faktura (…)

to ww. dokumenty stanowią/stanowić będą dowody dokonania dostawy wewnątrzwspólnotowej, które zgodnie z art. 42 ust. 3 i ust. 11 ustawy o VAT, łącznie potwierdzają/będą potwierdzały dostarczenie towarów będących przedmiotem wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów do Kontrahentów na terytorium państwa członkowskiego innego niż terytorium kraju (…)”.

W związku z powyższym, zdaniem Wnioskodawcy, dostawy udokumentowane przy pomocy dokumentów wskazanych w Wariancie V powinny być opodatkowane stawką 0% VAT.

Wariant VI

W tym wariancie Spółka posiada / będzie w posiadaniu:

·      faktury (lub jej kopii) dokumentującej dokonaną dostawę, zawierającej specyfikację poszczególnych sztuk ładunku;

·      listu przewozowego CMR, na którym nie widnieje pieczątka i podpis osoby odbierającej towar (widnieje natomiast podpis nadawcy oraz przewoźnika towaru) oraz

·      wydruku potwierdzenia dostarczenia towaru do danego Kontrahenta z systemu śledzenia przesyłki z portalu przewoźnika/kuriera –Tracking.

Spółka stoi na stanowisku, że list przewozowy CMR potwierdzający nadanie towaru (bez podpisu i pieczątki osoby odbierającej towar) łącznie z wydrukiem wygenerowanym w portalu przewoźnika stanową / będą stanowić wiarygodne dowody dostarczenia towarów do miejsca przeznaczenia w innym państwie członkowskim UE. Dokumenty te są / będą pochodzić od podmiotu niezależnego od stron transakcji, co dodatkowo zwiększa ich wartość dowodową. W ocenie Spółki, takie dokumenty – w połączeniu z fakturą zawierającą specyfikację poszczególnych sztuk ładunku – jednoznacznie potwierdzają przemieszczenie towarów z terytorium Polski do innego państwa członkowskiego UE.

W związku z powyższym w ocenie Spółki, dokumentacja przedstawiona w Wariancie VI spełnia / będzie spełniać warunki dokumentacji WDT wymienione w art. 42 ust. 3 oraz w art. 42 ust. 11 ustawy o VAT.

Spółka pragnie podkreślić, że jej stanowisko znajduje potwierdzenie m.in. w poniższym stanowisku organu podatkowego:

·      DKIS w interpretacji indywidualnej z dnia 12.07. 2018 r., znak: 0113-KDIPT1-2.4012.348.2018.1.KT, który wskazał, że: (…) W dobie szeroko rozumianej komunikacji technicznej nie ma podstaw do odmawiania mocy dowodowej dokumentowi otrzymanemu z opisanego systemu śledzenia przesyłki. Tym samym zgromadzone przez Wnioskodawcę dowody – tj. wystawiona faktura VAT, specyfikacja poszczególnych sztuk ładunku, dokument transportowy, a w przypadku dokumentu przewozowego bez podpisu nabywcy, wydruk ze strony internetowej, na której znajduje się usługa „śledzenia” przesyłki, potwierdzający status otrzymania towarów przez nabywcę – na podstawie, których można jednoznacznie uznać, ze towar został doręczony do miejsca docelowego poza terytorium Polski, łącznie uprawdopodabniają przemieszczenie towarów z terytorium kraju na terytorium innego państwa członkowskiego oraz ich dostarczenie do odbiorcy znajdującego na terytorium państwa członkowskiego innym niż terytorium kraju”.

W związku z powyższym, zdaniem Wnioskodawcy, dostawy udokumentowane przy pomocy dokumentów wskazanych w Wariancie VI powinny być opodatkowane stawką 0% VAT.

Mając na względzie przedstawioną argumentację, Spółka wnosi o potwierdzenie, iż transakcje udokumentowane w sposób wskazany w Wariantach I – VI powinny być opodatkowane stawką 0% VAT.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą o VAT”:

W myśl art. 2 pkt 1 ustawy o VAT:

Jak stanowi art. 2 pkt 3 ustawy o VAT:

Na podstawie art. 2 pkt 4 ustawy o VAT:

Stosownie do art. 7 ust. 1 ustawy o VAT:

Według art. 2 pkt 6 ustawy o VAT:

Z art. 13 ust. 1 ustawy o VAT wynika, że:

Zgodnie z art. 13 ust. 2 ustawy o VAT:

Na podstawie art. 13 ust. 6 ustawy o VAT:

Dla uznania danej czynności za wewnątrzwspólnotową dostawę towarów musi zaistnieć wywóz towarów z terytorium kraju na terytorium innego państwa członkowskiego, w wyniku dokonania dostawy tych towarów (przeniesienia prawa do rozporządzania towarami jak właściciel).

W kwestii dokumentacji uprawniającej do zastosowania stawki podatku w wysokości 0% dla wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów od dnia 1 stycznia 2020 r. zastosowanie mają przepisy rozporządzenia wykonawczego Rady (UE) 2018/1912 z dnia 4 grudnia 2018 r. zmieniającego rozporządzenie wykonawcze (UE) nr 282/2011 w odniesieniu do niektórych zwolnień związanych z transakcjami wewnątrzwspólnotowymi (Dz. Urz. UE L Nr 311 z 7.12.2018, s. 10), zwanego dalej „rozporządzeniem 2018/1912”. Rozporządzenie 2018/1912 ma zasięg ogólny, wiąże w całości i jest bezpośrednio stosowane we wszystkich państwach członkowskich. Rozporządzenie 2018/1912 wprowadza m.in. domniemania wzruszalne odnoszące się do dowodów wymaganych do zastosowania zwolnienia z prawem do odliczenia (stawki 0%) z tytułu wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów.

I tak, zgodnie z treścią art. 45a wprowadzonego rozporządzeniem 2018/1912:

Jednakże wskazać należy, że niespełnienie warunków wprowadzonych ww. rozporządzeniem nie oznacza, że stawka 0% nie będzie miała zastosowania. W takiej sytuacji dostawca będzie musiał udowodnić w inny sposób, zgodnie z dotychczasowymi przepisami ustawy o VAT, że warunki zastosowania stawki 0% zostały spełnione.

W myśl art. 41 ust. 3 ustawy o VAT:

Stosownie do art. 42 ust. 1 ustawy o VAT:

Warunki te muszą być spełnione łącznie. Spełnienie pierwszego z nich ma zagwarantować, że czynność zostanie potraktowana jako wewnątrzwspólnotowe nabycie w kraju odbiorcy i zostanie tam faktycznie opodatkowana, a drugi wskazuje, że istotnie nastąpił wywóz towarów z jednego państwa członkowskiego (z kraju) i jego transport (przemieszczenie) do innego państwa członkowskiego. Istotą transakcji wewnątrzwspólnotowych jest faktyczne opodatkowanie dostawy towaru w państwie przeznaczenia (do którego towar jest docelowo przemieszczany). Dostawa, która następuje na terytorium państwa dostawcy towarów, jest opodatkowana stawką 0%, a w państwie nabywcy następuje opodatkowanie tej dostawy według stawki podatku tam właściwej. Transakcja opodatkowana w ten sposób ma na celu uniknięcie zakłócania konkurencji, powodowanego podwójnym opodatkowaniem lub brakiem opodatkowania. Jednak zastosowanie stawki 0% przy wewnątrzwspólnotowej dostawie towarów uzależnione jest także od zarejestrowania podatnika jako podatnika VAT UE, najpóźniej w momencie składania deklaracji uwzględniającej daną dostawę.

W myśl art. 42 ust. 1a ustawy o VAT:

Podstawowe znaczenie dla udokumentowania wywozu towarów w ramach wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów, realizowanej z udziałem przewoźnika lub spedytora odpowiedzialnego za wywóz towarów z terytorium kraju, mają dokumenty wymienione w art. 42 ust. 3 ustawy o VAT.

Zgodnie z art. 42 ust. 3 ustawy o VAT:

Jednak w myśl art. 42 ust. 11 ustawy o VAT:

Należy wskazać, że jeżeli wywóz towarów następuje w wyniku dokonania transakcji z ustalonym nabywcą, w celu dostawy, tj. przeniesienia na konkretny podmiot prawa do rozporządzania wywożonym towarem jak właściciel, zachodzi wówczas wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów, której po stronie nabywcy odpowiada wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów w zakupie. Podkreślić należy, że zakwalifikowanie danej transakcji jako dostawy wewnątrzwspólnotowej, na podstawie art. 13 ust. 1 ustawy o VAT, wymaga czasowego i materialnego związku pomiędzy dostawą danego towaru i jego transportem.

W związku z tym istotne jest to, aby ww. dokumenty zawierały informacje, z których wynika, że określony towar został faktycznie dostarczony nabywcy do innego państwa członkowskiego. Ponadto, dokumenty, o których mowa w art. 42 ust. 3 ustawy o VAT, mają łącznie potwierdzać określony fakt, co oznacza, że zebrane razem mają dać jednoznaczną informację, której wymaga ten przepis.

Brzmienie art. 42 ust. 3 ustawy o VAT wskazuje na podstawowy katalog dokumentów, potwierdzających dokonanie wywozu towarów i ich dostawę do nabywcy na terytorium innego państwa członkowskiego, który może być uzupełniony dodatkowymi dokumentami określonymi w art. 42 ust. 11 ustawy o VAT. Nie oznacza to jednak, że dla potwierdzenia tej okoliczności wymagane jest „łączne” posiadanie wszystkich typów dokumentów wymienionych w powyższych przepisach, o ile posiadane dokumenty jednoznacznie potwierdzają dostarczenie nabywcy towarów na terytorium innego państwa członkowskiego. Przepisy te określają rodzaje dokumentów, których posiadanie gwarantuje podatnikom bezpieczne stosowanie stawki preferencyjnej w dostawach wewnątrzwspólnotowych.

Istotne jest aby dokumenty zawierały informacje, z których wynika, że określony towar został faktycznie dostarczony nabywcy do innego państwa członkowskiego niż terytorium kraju. Dokumenty mają łącznie potwierdzać określony fakt, co oznacza, że zebrane razem mają dać jednoznaczną informację, że określony towar został faktycznie dostarczony nabywcy do innego państwa członkowskiego niż terytorium kraju.

Powyższe rozważania potwierdza uchwała Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 11 października 2010 r., sygn. akt I FPS 1/10, w której Sąd podkreślił, że wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów jest przede wszystkim jedną z czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług, o czym stanowi art. 5 ust. 1 pkt 5 ustawy o VAT. Co do zasady, polega ona na wywozie towarów z terytorium kraju (Polski), w wykonaniu czynności określonych w art. 7, czyli dostawy towarów, na terytorium innego państwa członkowskiego, w określonych w ustawie warunkach. Wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów, przy spełnieniu określonych w ustawie przesłanek, podlega opodatkowaniu według stawki 0% (tzw. wspólnotowe zwolnienie z prawem do odliczenia), co z jednej strony powoduje, że transakcja wywozu towaru z Polski do innego kraju członkowskiego nie jest obciążana podatkiem, a jednocześnie dostawcy pozwala na odzyskanie podatku uiszczonego przy nabyciu tego towaru, co zapewnia realizację zasady neutralności podatku od towarów i usług. Zasada ta obowiązuje jednak tylko wówczas, gdy w wyniku tej transakcji (wywozu) obowiązek naliczenia podatku ciąży na nabywcy towaru (w innym państwie członkowskim), w wyniku wewnątrzwspólnotowego nabycia towaru (WNT) na terenie jego kraju (zasada opodatkowania w kraju przeznaczenia, konsumpcji). NSA stwierdził, że samo brzmienie art. 42 ust. 3 i 4 ustawy o VAT wskazuje na podstawowy katalog dokumentów potwierdzających dokonanie wywozu towarów i ich dostawę na terytorium innego państwa członkowskiego, który może być uzupełniony dodatkowymi dokumentami określonymi w art. 42 ust. 11 ustawy o VAT. Tym samym, zdaniem Sądu, w świetle art. 42 ust. 1, 3 i 11 ustawy o VAT dla zastosowania stawki 0% przy wewnątrzwspólnotowej dostawie towarów wystarczającym jest, aby podatnik posiadał jedynie niektóre dowody, o jakich mowa w art. 42 ust. 3 ustawy o VAT, uzupełnione dokumentami, wskazanymi w art. 42 ust. 11 ustawy o VAT lub innymi dowodami w formie dokumentów, o których mowa w art. 180 § 1 ustawy Ordynacja podatkowa, o ile łącznie potwierdzają fakt dostawy do nabywcy znajdującego się na terytorium państwa członkowskiego innym niż terytorium kraju.

Zatem mając na uwadze powołane powyżej przepisy oraz uchwałę Naczelnego Sądu Administracyjnego, należy stwierdzić, że dla zastosowania stawki 0% dla wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów wystarczającym jest na gruncie polskich przepisów, aby podatnik posiadał jedynie niektóre dowody, o jakich mowa w art. 42 ust. 3 ustawy o VAT, uzupełnione dokumentami wskazanymi w art. 42 ust. 11 ustawy o VAT. Dla udokumentowania takiej dostawy podatnik może także posiadać inne dowody w formie dokumentów, o których mowa w art. 180 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.), zgodnie z którym jako dowód należy dopuścić wszystko, co może przyczynić się do wyjaśnienia sprawy, a nie jest sprzeczne z prawem.

Podsumowując, dla zastosowania stawki podatku w wysokości 0% podatnik musi posiadać w swojej dokumentacji dowody, które łącznie potwierdzą fakt wywiezienia z terytorium kraju i dostarczenia towarów będących przedmiotem wewnątrzwspólnotowej dostawy do nabywcy znajdującego się na terytorium państwa członkowskiego innym niż terytorium kraju.

Przy czym przepisy regulujące prawo do zastosowania preferencyjnej stawki podatku nie określają formy dokumentów potwierdzających wywiezienie i dostarczenie towarów będących przedmiotem wewnątrzwspólnotowej dostawy. Obowiązujące w tym zakresie przepisy nie uzależniają zastosowania stawki 0% od posiadania oryginałów dokumentów w formie papierowej. Skoro przepisy nie stanowią o ich formie, stąd można wnioskować, że każda forma jest dopuszczalna, pod warunkiem, że autentyczność tych dokumentów została uprawdopodobniona. W dobie szeroko rozwiniętych technik komunikacji nie ma podstaw, aby odmawiać mocy dowodowej dokumentowi sporządzonemu i przesłanemu w formie elektronicznej. Jeżeli zatem jest to dokument udostępniony w formie elektronicznej, e-mail lub jako skan dokumentu załączony do wiadomości e-mail otrzymanej od przewoźnika lub kontrahenta, niebudzący wątpliwości co do jego autentyczności, może on stanowić dowód, o którym mowa w powołanych przepisach ustawy. Należy zatem przyjąć, że każda forma dokumentu jest dopuszczalna, pod warunkiem, że autentyczność i integralność z dokumentami źródłowymi została wystarczająco uprawdopodobniona. Dokumenty powinny jednoznacznie dowodzić dostarczenie towarów do ich odbiorcy na terytorium państwa członkowskiego innym niż terytorium kraju.

Odnosząc się do powołanych wyżej przepisów zauważyć należy, że prawo podatnika do zastosowania przy wewnątrzwspólnotowej dostawie towarów stawki podatku w wysokości 0% uzależnione jest od posiadania dokumentów potwierdzających jednoznacznie, że doszło do wywozu towarów poza terytorium Polski i dostarczenia ich do nabywcy w innym państwie członkowskim UE. Istotą przywołanych przepisów jest przede wszystkim zobowiązanie podatnika do udowodnienia, że towary będące przedmiotem dostawy rzeczywiście opuściły terytorium kraju i zostały dostarczone do ich nabywcy na terytorium innego państwa członkowskiego. Zasadniczą kwestią jest zatem, aby posiadane przez Państwa dokumenty łącznie, jednoznacznie, potwierdzały, że towary te były przedmiotem WDT.

Z opisu sprawy wynika, że sa Państwo czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług, zarejestrowanym na potrzeby transakcji wewnątrzwspólnotowych w Polsce (podatnik VAT UE). W ramach prowadzonej działalności gospodarczej Spółka współpracuje z podatnikami posiadającymi siedzibę w innych krajach Unii Europejskiej, zarejestrowanymi do celów rozliczania podatku od wartości dodanej („Kontrahenci”, „Odbiorcy”). Dokonują Państwo wewnątrzwspólnotowych dostaw towarów, o których mowa w art. 13 ust. 1 ustawy o VAT. Transakcje będące przedmiotem wniosku dokonywane są/będą wyłącznie z Kontrahentami, którzy posiadają właściwy i ważny numer identyfikacyjny dla transakcji wewnątrzwspólnotowych i podali/podadzą go Spółce. W każdym z niżej opisanych przypadków miejscem rozpoczęcia transportu towarów jest/będzie terytorium Polski, a miejscem zakończenia transportu towarów jest/będzie terytorium innego państwa członkowskiego UE. Co do zasady, w związku z dokonywanymi WDT, posiadają/będą Państwo każdorazowo w posiadaniu następujących dokumentów:

·      faktury (lub jej kopii) dokumentującej dokonaną dostawę, zawierającej specyfikację poszczególnych sztuk ładunku;

·      międzynarodowego listu przewozowego CMR (lub jego kopii) zawierającego podpis nadawcy, przewoźnika i odbiorcy (zdarza się, że otrzymują go Państwo – w przypadku dostaw wewnątrz grupy, do której należą Państwo – bezpośrednio od odbiorcy będącego podmiotem powiązanym z Państwem).

Niemniej, w niektórych przypadkach w praktyce może się zdarzyć, że nie są/nie będą Państwo w posiadaniu kompletu dokumentów wskazanych powyżej (listu przewozowego – faktura ze specyfikacją sztuk ładunku jest/będzie dostępna zawsze), lub posiadają go/będą go posiadali, ale dokumenty nie będą kompletne (w szczególności mogą Państwo nie dysponować kopią dokumentu przewozowego z podpisem odbiorcy towaru ze względu na organizację transportu przez nabywcę). Co do zasady będą Państwo w posiadaniu listu przewozowego, natomiast ewentualne braki mogą dotyczyć podpisów na tym dokumencie (w szczególności podpisu odbiorcy). W szczególności może to jednak mieć miejsce w sytuacji, gdy to Kontrahent organizuje transport. W takich wypadkach gromadzą/zamierzają Państwo gromadzić alternatywną dokumentację potwierdzającą dokonanie WDT w postaci opisanych poniżej wariantach:

Wariant I są / będą Państwo w posiadaniu następujących dokumentów:

·      faktury (lub jej kopii) dokumentującej dokonaną dostawę, zawierającej specyfikację poszczególnych sztuk ładunku oraz

·      co najmniej jednego z poniższych dokumentów, które zawierają dane umożliwiające powiązanie z fakturą i dostawą (np. numer dokumentu, datę, nazwę towaru, ilość, dane odbiorcy, miejsce dostawy):

-     dokumentu „delivery note” (lub innego, podobnego dokumentu, zawierającego analogiczne dane) zawierającego podpis odbiorcy towarów wraz z dodatkowym potwierdzeniem Kontrahenta o otrzymaniu towaru;

-     otrzymanego drogą elektroniczną (tzn. w formie wiadomości e-mail) potwierdzenia odbioru towarów przesłanego przez Kontrahenta (w tym również zbiorczego potwierdzenia – zawierającego listę faktur dotyczących sprzedaży w danym okresie);

-     potwierdzenia odbioru towarów (w tym również zbiorczego potwierdzenia) pobranego z portalu internetowego danego Kontrahenta, do którego dostęp ma wyłącznie dedykowany Państwa pracownik;

-     potwierdzenia odbioru towarów otrzymanego drogą elektroniczną od danego Kontrahenta – w ramach tego wariantu Państwa pracownik przesyła/będzie przesyłać drogą elektroniczną zestawienie dostaw dokonanych na jego rzecz, Kontrahent odpowiednio je drukuje / będzie je drukować a następnie zamieszcza / będzie zamieszczać na nim podpis i pieczątkę oraz przesyła / będzie przesyłać skan ww. dokumentu Państwu w wiadomości e-email;

-     potwierdzenia dostawy towarów otrzymywanego od Kontrahenta drogą elektroniczną za pośrednictwem systemu elektronicznej wymiany danych (EDI);

-     dokumentu wystawionego przez Kontrahenta, zawierającego szczegółowe informacje na temat towarów otrzymanych w ramach dostawy, na podstawie którego Kontrahent realizuje płatności za towary dostarczone przez Państwa i który w swojej treści jest tożsamy z fakturą wystawianą w trybie tzw. samofakturowania - jednak ze względu na brak formalnego porozumienia w zakresie samofakturowania traktują go Państwo wyłącznie jako dowód potwierdzający fizyczne dostarczenie towarów do miejsca przeznaczenia na terytorium państwa członkowskiego UE (w szczególności nie uznają go Państwo za fakturę).

Wariant II są / będą Państwo w posiadaniu następujących dokumentów:

·      faktury (lub jej kopii) dokumentującej dokonaną dostawę, zawierającej specyfikację poszczególnych sztuk ładunku,

·      listu przewozowego CMR, na którym z różnych przyczyn nie widnieje pieczątka i podpis osoby odbierającej towar albo gdy podpis jest nieczytelny bądź ograniczony jedynie do parafki (widnieje natomiast podpis nadawcy oraz przewoźnika towaru),

·      potwierdzenia płatności za ww. dostawę.

Wariant III są / będą Państwo w posiadaniu następujących dokumentów:

·      faktury (lub jej kopii) dokumentującej dokonaną dostawę, zawierającej specyfikację poszczególnych sztuk ładunku oraz

·      potwierdzenia płatności za dostawy realizowane w ostatnich dniach miesiąca, które nie zostały jeszcze uwzględnione w standardowych zestawieniach potwierdzeń odbioru. Terminy płatności są ustalane z Kontrahentami przed rozpoczęciem współpracy, a płatność za towar dokonywana jest zasadniczo po otrzymaniu towaru przez Kontrahenta (zwykle Kontrahenci nie wpłacają zaliczek / wpłacanie zaliczek nie jest ustalane z Kontrahentami). Szczegółowe warunki dotyczące płatności wynikają z ustaleń dokonanych pomiędzy Państwem z wybranym Kontrahentem. Ustalenia te mogą mieć formę m.in. umowy handlowej, zamówienia bądź korespondencji handlowej dotyczącej danej dostawy; potwierdzenia płatności zawierają/będą zawierać dane umożliwiające powiązanie z fakturą i dostawą (np. numer faktury, kwotę, datę płatności, dane kontrahenta).

Wariant IV są / będą Państwo w posiadaniu następujących dokumentów:

·      faktury (lub jej kopii) dokumentującej dokonaną dostawę, zawierającej specyfikację poszczególnych sztuk ładunku oraz

·      potwierdzenia (otrzymanego w formie papierowej lub elektronicznej) zawierającego oświadczenie przewoźnika dotyczącego dostarczenia towaru do danego Kontrahenta.

Wariant V są / będą Państwo w posiadaniu następujących dokumentów:

·      faktury (lub jej kopii) dokumentującej dokonaną dostawę, zawierającej specyfikację poszczególnych sztuk ładunku, wystawianej przez Kontrahenta w imieniu i na Państwa rzecz (w ramach samofakturowania). Faktura również będzie zawierać oświadczenie Kontrahenta o odbiorze towarów.

W ramach Wariantu V są / będą Państwo w posiadaniu faktury (lub jej kopii) dokumentującej dokonaną dostawę, zawierającej specyfikację poszczególnych sztuk ładunku, wystawianej przez Kontrahenta w imieniu i na rzecz Spółki (w ramach samofakturowania). Faktura taka może również zawierać oświadczenie Kontrahenta o odbiorze towarów. W praktyce mogą również wystąpić sytuacje, gdy takie oświadczenie nie jest uwzględniane na samej fakturze. Niezależnie od powyższego, faktury takie w praktyce w każdym wypadku wystawiane są dopiero po przyjęciu towarów przez Kontrahenta w miejscu przeznaczenia, co wynika np. z ustaleń z Kontrahentami, sposobu funkcjonowania ich wewnętrznych procedur magazynowych, itd. Na tej podstawie, w Państwa ocenie, faktura tego rodzaju wskazuje jednoznacznie, że towar został dostarczony do nabywcy.

Wariant VI są / będą Państwo w posiadaniu następujących dokumentów:

·      faktury (lub jej kopii) dokumentującej dokonaną dostawę, zawierającej specyfikację poszczególnych sztuk ładunku;

·      listu przewozowego CMR, na którym nie widnieje pieczątka i podpis osoby odbierającej towar (widnieje natomiast podpis nadawcy oraz przewoźnika towaru),

·      wydruku potwierdzenia dostarczenia towaru do danego Kontrahenta z systemu śledzenia przesyłki z portalu przewoźnika/kuriera –Tracking).

We wszystkich przedstawionych powyżej wariantach dokumenty mogą być otrzymywane pocztą tradycyjną lub drogą elektroniczną (np. w formie skanów lub zdjęć). Przed upływem terminu do złożenia deklaracji podatkowej za dany okres rozliczeniowy zasadniczo posiadają / będą posiadali Państwo dokumenty wskazane w wariantach I–VI. Z ustaleń handlowych zawieranych pomiędzy Państwem a Kontrahentami (niezależnie od formy tych ustaleń) wynika / będzie wynikało, że płatność za towary jest / będzie dokonywana po otrzymaniu towaru przez Kontrahenta.

Potwierdzenia płatności gromadzone przez Państwa zawierają / będą zawierały informacje umożliwiające powiązanie dokonanej płatności z określoną transakcją, np. numery faktur, kwoty tych faktur, w niektórych przypadkach dane Kontrahenta. Dzięki temu możliwe jest przyporządkowanie płatności do właściwej faktury dokumentującej wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.

Uwzględniając powołane przepisy prawa oraz okoliczności sprawy należy stwierdzić, że opisane wyżej dokumenty posiadane przez Państwa w odniesieniu do transakcji wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów stanowią/będą stanowić dowody dokonania dostawy wewnątrzwspólnotowej dla każdego z Wariantów. Zgodnie z art. 42 ust. 3 i ust. 11 ustawy o VAT potwierdzają/będą potwierdzały dostarczenie towarów będących przedmiotem wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów do nabywcy na terytorium państwa członkowskiego innego niż terytorium kraju. W konsekwencji upoważniają/będą upoważniały Państwa (przy spełnieniu pozostałych warunków z art. 42 ust. 1 ustawy o VAT) do zastosowania stawki podatku w wysokości 0% w odniesieniu do wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów.

Podsumowując, należy uznać, że dostawy udokumentowane przy pomocy dokumentów opisanych we wniosku w Wariantach I-VI podlegają/będą podlegały, w świetle art. 41 ust. 3 w związku z art. 42 ust. 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu 0% stawką VAT.

Wobec powyższego Państwa stanowisko w zakresie pytań nr 1-6 uznałem za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy:

·      stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

·      zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem Państwa wniosku (zapytania). Inne kwestie, które nie zostały objęte pytaniami, nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.

Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem sprawy. Ponoszą Państwo ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym jego przedstawieniem. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. Zatem, należy zaznaczyć, że wydając przedmiotową interpretację oparłem się na wynikającym z treści wniosku opisie sprawy. W konsekwencji w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Należy także zauważyć, że rozstrzygnięcie czy dokumenty, którymi będzie dysponować podatnik rzeczywiście potwierdzają dokonanie wewnątrzwspólnotowych dostaw towarów może być stwierdzone ostatecznie jedynie w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź kontroli celno-skarbowej, przeprowadzonej przez właściwy organ podatkowy, a nie w postępowaniu dotyczącym wydania interpretacji indywidualnej.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem sprawy i zastosują się Państwo do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.