Interpretacja 0113-KDIPT1-2.4012.209.2026.2.AJB

Interpretacja indywidualna
– stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

2 marca 2026 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania sprzedaży prawa wieczystego użytkowania nieruchomości gruntowej stanowiącej działkę nr 1 w drodze egzekucji sądowej. Uzupełniła go Pani pismem z 17 kwietnia 2026 r. (data wpływu 22 kwietnia 2026 r.) - w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca będąc organem egzekucyjnym (komornik sądowy) zamierza przeprowadzić w ramach postępowania egzekucyjnego licytację nieruchomości, będącej w posiadaniu dłużnika. Przedmiotowa nieruchomość jest zabudowana budynkami stanowiącymi odrębną własność dłużnika, natomiast grunt pozostaje w wieczystym użytkowaniu. Przedmiotowa działka jest oznaczona nr 1 i stanowi część nieruchomości, która posiada założoną księgę wieczystą. Księga wieczysta obejmuje grunt oddany w użytkowanie wieczyste i budynek stanowiący odrębną nieruchomość stanowiący działki nr 2, 3, 1 położone w miejscowości ..., ul. ... o łącznej powierzchni 1,8691 ha. Dla terenu, na którym położona jest przedmiotowa nieruchomość został uchwalony miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego.

Przedmiotowa działka o nr 1 stanowi drogę dojazdową do działek o nr 2 i 3. Jest ona utwardzona kostką.

W oparciu o posiadaną dokumentację Wnioskodawca ustalił, że:

1.    Budynek hali produkcyjnej oraz parter części biurowo-socjalnej wraz z urządzeniami technicznymi został przyjęty do użytkowania w roku 2014,

2.    Wiata magazynowa została przyjęta do użytkowania w roku 2017,

3.    Dobudowa do hali produkcyjnej została przyjęta do użytkowania w roku 2017,

4.    Budowa ogrodzenia pow. 2 m została przyjęta użytkowania w roku 2024,

5.    Wiata gospodarcza przyjęta do użytkowania w roku 2024.

Podkreślenia wymaga fakt, iż cała nieruchomość w skład, której wchodzą trzy działki w rejestrze gruntów zostały oznaczone, jako działki zabudowane. Wnioskodawca ustalił, że budynek biurowo-socjalny znajduje się na działce nr 3, natomiast budynek hali produkcyjnej znajduje się na działce o nr 2, a działka o nr 1 stanowi drogę dojazdową.

Z uwagi na niepełną dokumentację (w tym operat szacunkowy) w zakresie umiejscowienia przejętych do użytkowania nowych inwestycji, ich rozbudowy oraz zajmowanych powierzchni (umiejscowienie na granicy nieruchomości nr 2 i 3, Wnioskodawca zwrócił się do dłużnika w formie pisemnej o udzielenie odpowiedzi na następujące pytania

I.     Działka o nr 2:

-        proszę o wyszczególnienie konkretnych budynków i budowli (ich nazwy i funkcji), które zostały oddane do użytkowania, tj. rok oddania do użytkowania wraz z podaniem powierzchni zabudowy tych obiektów odrębnie dla każdego z nich,

-        proszę o wskazanie obiektów, które pozostają w budowie ze wskazaniem czy obiekty te posiadają ściany oraz zadaszenie, czy posiadają dylatację względem istniejących budynków, powierzchnię zabudowy obiektów w budowie przypadającą na działkę o nr 2 (w szczególności budynek śrutowni), czy obiekty w budowie stanowią nakłady na istniejące budynki,

-        proszę o wskazanie, w którym roku nastąpiło utwardzenie drogi znajdującej się na tej działce oraz jej powierzchnię (drogi).

II.    Działka o nr 3:

-        proszę o wyszczególnienie konkretnych budynków i budowli (ich nazwy i funkcji), które zostały oddane do użytkowania, tj. rok oddania do użytkowania wraz z podaniem powierzchni zabudowy tych obiektów odrębnie dla każdego z nich,

-        proszę o wskazanie obiektów, które pozostają w budowie ze wskazaniem czy obiekty te posiadają ściany oraz zadaszenie, czy posiadają dylatację względem istniejących budynków, powierzchnię zabudowy obiektów w budowie przypadającą na działkę o nr 3 (w szczególności budynek śrutowni), czy obiekty w budowie stanowią nakłady na istniejące budynki,

-        proszę o wskazanie, w którym roku nastąpiło utwardzenie drogi znajdującej się na tej działce oraz jej powierzchnię (drogi).

III.  Działka o nr 1:

-        proszę o wskazanie, w którym roku nastąpiło utwardzenie drogi znajdującej się na tej działce oraz jej powierzchnię (drogi).

W zakreślonym terminie dłużnik nie odpowiedział. Podkreślenia wymaga również fakt, że organ egzekucyjny nie ma wiedzy w zakresie skorzystania przez dłużnika z prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony, związany z wydatkami na przedmiotowe nieruchomości.

Ponadto, w uzupełnieni wniosku udzielono następujących odpowiedzi na zadane w wezwaniu pytania o treści:

1.    Czy Dłużnikiem, o którym mowa w opisie sprawy jest:

a)    osoba fizyczna?

b)    osoba prawna (np. spółka akcyjna, z o.o., itp.)?

Odp. Dłużnikiem jest osoba fizyczna.

2.    Czy Dłużnik jest/był kiedykolwiek zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku VAT? Jeżeli tak, proszę wskazać od kiedy (dzień miesiąc rok) oraz w związku z wykonywaniem jakich czynności dokonał tej rejestracji.

Odp. Dłużnik jest zarejestrowany od 3 lipca 2006 r., jako czynny podatnik VAT.

3.    Czy Dłużnik prowadził/prowadzi działalność gospodarczą? Jeśli tak, proszę wskazać od kiedy do kiedy (dzień, miesiąc, rok) i w jakim zakresie?

Odp. Tak prowadzi od 1 lipca 2005 roku zgodnie z wpisem do CEIDG. Przeważająca działalność to „25.11.Z Produkcja konstrukcji metalowych i ich części.”

4.    Kiedy (dzień, miesiąc, rok) i w jakim celu Dłużnik nabył prawo użytkowania wieczystego gruntu?

Odp. Od 2 września 2009 r.

5.    Proszę wskazać numer ewidencyjny gruntu będącego w prawie użytkowania wieczystego.

Odp. 4.

6.    Czy nabycie przez Dłużnika ww. prawa użytkowania wieczystego gruntu nastąpiło od osoby fizycznej czy od innego podmiotu (jakiego)?

Odp. Osoby fizyczne.

7.    Czy nabycie przez Dłużnika ww. prawa użytkowania wieczystego gruntu nastąpiło w ramach czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT?

Odp. Brak informacji w tym zakresie. Z aktu notarialnego nie wynika, iż czynność była opodatkowana VAT.

8.    Czy nabycie przez Dłużnika ww. prawa użytkowania wieczystego gruntu zostało udokumentowane fakturą? Jeżeli tak, to czy był wykazany podatek należny.

Odp. Nie. Z aktu notarialnego nie wynika

9.    Czy Dłużnikowi z tytułu nabycia ww. prawa użytkowania wieczystego gruntu przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego? Jeżeli nie, proszę wskazać z jakiego powodu?

Odp. Brak informacji w tym zakresie. Z uwagi na brak podatku vat przy sprzedaży, zapewne brak podatku naliczonego.

10. W jaki sposób Dłużnik wykorzystywał/wykorzystuje ww. prawo użytkowania wieczystego gruntu?

Odp. Do działalności gospodarczej ogólnie. Co do szczegółów brak wiedzy.

11. Czy ww. prawo użytkowania wieczystego gruntu było/jest wykorzystywane przez Dłużnika w całym okresie posiadania wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku od towarów i usług? Jeżeli tak to należy wskazać podstawę prawną tego zwolnienia.

Odp. Brak informacji w tym zakresie.

12. Czy Dłużnik kiedykolwiek udostępniał ww. prawo użytkowania wieczystego gruntu osobom trzecim na podstawie umowy najmu, dzierżawy albo innej umowy o podobnym charakterze? Jeśli tak, to proszę wskazać:

a)     w jakim okresie i na podstawie jakiej dokładnie umowy?

b)     czy była to czynność odpłatna?

Odp. Brak informacji w tym zakresie

13. W związku z informacjami (…) w kontekście informacji przedstawionych we wniosku proszę o wyeliminowanie niespójności i jednoznacznie wskazanie jakie naniesienia znajdują się na działce nr 1?

Odp. Działka o nr 1 stanowi drogę dojazdową do działek o nr 2 i 3. Jest ona utwardzona kostką. Nie znajdują się na niej naniesienia w formie budynków.

14. Proszę o udzielenie odpowiedzi  odrębnie w stosunku do każdego naniesienia znajdującego się na działce nr 1:

a)    czy poszczególne naniesienia stanowiły środek trwały w działalności gospodarczej Dłużnika?

b)    czy ww. naniesienia zostały przez Dłużnika wybudowane czy nabyte?

c)    kiedy ww. naniesienia zostały wybudowane/nabyte? Proszę podać dzień, miesiąc, rok.

d)    czy z tytułu nabycia/wybudowania poszczególnych naniesień  Dłużnikowi przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego z faktur dokumentujących nabycie lub wydatki poniesione na ich budowę?

e)    w jaki sposób poszczególne naniesienia  były/są wykorzystywane przez Dłużnika w całym okresie ich posiadania?

f)     czy poszczególne naniesienia były/są wykorzystywane przez Dłużnika w całym okresie posiadania wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku od towarów i usług? Jeżeli tak to należy wskazać podstawę prawną tego zwolnienia.

g)    czy Dłużnik kiedykolwiek udostępniał poszczególne naniesienia osobom trzecim na podstawie umowy najmu, dzierżawy albo innej umowy o podobnym charakterze? Jeśli tak, to proszę wskazać:

-        w jakim okresie i na podstawie jakiej dokładnie umowy?

-        czy była to czynność odpłatna?

h)    czy naniesienia znajdujące się na działce nr 1 są trwale związane z gruntem?

Odp. od a) do h) Brak informacji w tym zakresie.

i)     czy ww. naniesienia stanowią:

-        budynek czy

-        budowlę czy

-        urządzenia budowlane (jeżeli tak, to proszę wskazać które oraz z którym obiektem budowlanym są związane zapewniając tym samym możliwość użytkowania obiektu zgodnie z jego przeznaczeniem)

w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2025 r., poz. 418 ze zm.)?

Odp. Jak wskazano powyżej działka jest utwardzona kostką brukową. Stanowi drogę dojazdową do pozostałych działek (2 i 3).

j)     jeśli poszczególne naniesienia znajdujące się na działce nr 1 stanowią budynek lub budowlę w rozumieniu przepisów ustawy Prawo budowlane należy wskazać:

1) czy i kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie budynków/budowli w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.)?

2) czy pomiędzy pierwszym zasiedleniem budynków/budowli a ich planowaną dostawą upłynie okres dłuższy niż 2 lata?

3) czy przed transakcją sprzedaży w drodze licytacji komorniczej Dłużnik ponosił wydatki na ulepszenie poszczególnych budynków/budowli rozumieniu  przepisów ustawy o podatku dochodowym, stanowiące co najmniej 30% jego wartości początkowej? Jeżeli tak, to prosimy wskazać:

-     czy w stosunku do ww. wydatków na ulepszenie przysługiwało Dłużnikowi prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony?

-     kiedy Dłużnik ponosił ww. wydatki?

-     czy po zakończonym ulepszeniu budynku/budowli miało miejsce ich pierwsze zasiedlenie (jeżeli tak, to prosimy wskazać miesiąc i rok)?

-     czy między pierwszym zasiedleniem ulepszonego budynku/budowli a planowaną sprzedażą w drodze licytacji komorniczej upłyną co najmniej 2 lata?

Odp. od j) do j3) Brak informacji w tym zakresie.

15. Jeżeli nie posiada Pani informacji, o których mowa w ww. pytaniach, które są niezbędne do oceny, czy w przedmiotowej sprawie będzie miało zastosowanie zwolnienie od podatku, to należy wskazać:

-        czy ten brak informacji jest wynikiem podjętych przez Panią, jako Komornika, działań?

-        czy działania te zostały udokumentowane?

-        czy podjęte działania potwierdzają brak możliwości uzyskania tych niezbędnych informacji od Dłużnika?

Odp. We wniosku przedstawiono pytania skierowane do dłużnika, na które nie uzyskano odpowiedzi. Akta komornicze nie zawierają odpowiedzi na wszystkie pytania, w szczególności w zakresie skorzystania z prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony oraz innych niezbędnych danych do zastosowania poszczególnego zwolnienia z podatku.

Pytanie

Czy w oparciu o przedstawiony stan faktyczny, Wnioskodawca posiada prawo do zastosowania w stosunku do działki o nr 1 oraz posadowionych na niej budynków i budowli treści art. 43 ust. 21 ustawy o podatku od towarów i usług, tj. przyjęcia, że nie zostały spełnione warunki do zastosowania zwolnień z podatku VAT, o których w art. 43 ust. 1 pkt 10 i 10a ustawy?

Pani stanowisko w sprawie

Zgodnie z treścią art. 18 ustawy o VAT organy egzekucyjne określone w ustawie z dnia 17 czerwca 1966 r. o postępowaniu egzekucyjnym w administracji oraz komornicy sądowi wykonujący czynności egzekucyjne w rozumieniu przepisów kpe są płatnikami podatku od dostawy, dokonywanej w trybie egzekucji, towarów będących własnością dłużnika lub posiadanych przez niego z naruszeniem obowiązujących przepisów. Powyższe oznacza, że jako płatnik komornik jest obowiązany do obliczania, poboru podatku od podatnika i wpłaty podatku na konto organu podatkowego, w odniesieniu do podatku należnego z tytułu sprzedanych (zlicytowanych) towarów należących do podatnika w stosunku, do którego toczy się postępowanie egzekucyjne, (patrz wyrok WSA w Gdańsku z dnia 16.03.2016r. o sygn. akt I SA/Gd 204/16).

Zgodnie z treścią art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (art. 7 ust. 1 ustawy o VAT). Samo pojęcie towaru ustawodawca zdefiniował w art. 2 pkt 6 ustawy. Zgodnie z tym przepisem, przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii. W oczywisty sposób uznać należy, iż ujęcie definicyjne pojęcia towaru” pozostaje niezmiernie szerokie. Przede wszystkim za sprawą braku uszczegółowienia pojęcia rzeczy”. Przyjąć należy, że wskazane w definicji rzeczy” oznaczają zarówno rzeczy ruchome, jak również nieruchomości. Co istotne w tym przypadku to, że w odniesieniu do nieruchomości ustawodawca w art. 2 ust. 14a ustawy zdefiniował pojęcie wytworzeniu nieruchomości” - rozumie się przez to wybudowanie budynku, budowli lub ich części, lub ich ulepszenie w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym. Natomiast zgodnie z art. 2 ust. 33 ustawy przez tereny budowlane” - rozumie się grunty przeznaczone pod zabudowę zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, a w przypadku braku takiego planu –zgodnie z decyzją o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, o których mowa w przepisach o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym. W myśl art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy zwalnia się z podatku dostawę terenów niezabudowanych innych niż tereny budowlane. Natomiast zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10 zwalnia się z podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy: a) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim, b) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Uzupełnieniem wskazanych zwolnień w obrębie stanu faktycznego sprawy wskazać również należy na brzmienie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy, który zwalnia od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem że: a) w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, b) dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.

Wnioskodawca nie posiadał pełnych informacji w zakresie przedmiotowych nieruchomości. Ich umiejscowienie, stan realizacji inwestycji zakończonych oraz pozostających jeszcze w realizacji wymagał uzupełnienia o szczegółowe informacje, które były niezbędne do określenia przesłanek zwolnienia z podatku VAT. W tym celu Wnioskodawca - co zostało - udokumentowane - zwrócił się do dłużnika o udzielnie odpowiedzi na postawione pytania. Dłużnik nie udzielił żadnej odpowiedzi w wyznaczonym terminie.

Stąd też w ocenie Wnioskodawcy ziściły się przesłanki do zastosowania treści art. 43 ust. 21 ustawy. Zgodnie z nim, jeżeli udokumentowane działania organów egzekucyjnych lub komorników sądowych, o których mowa w art. 18, nie doprowadziły, na skutek braku możliwości uzyskania niezbędnych informacji od dłużnika, do potwierdzenia spełnienia warunków zastosowania do dostawy towarów, o której mowa w art. 18, zwolnień od podatku, o których mowa w ust. 1 pkt 2, 3 i 9-10a, przyjmuje się, że warunki zastosowania zwolnień od podatku nie są spełnione.

Zdaniem Wnioskodawcy transakcja sprzedaży licytacyjnej przedmiotowej nieruchomości, będzie musiała być dokonana z pominięciem zwolnień od podatku, o których mowa we wskazanych przepisach powyżej.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 18 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

Definicja płatnika została zawarta w art. 8 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.  j. Dz. U. z 2026 r., poz. 622):

Przepis art. 18 ustawy wprowadza szczególną na gruncie przepisów ustawy regulację, kiedy to należny podatek pobierany jest i odprowadzany do urzędu skarbowego przez płatnika, a nie przez podatnika. Płatnik pełni w tym przypadku rolę pośrednika pomiędzy podatnikiem a organem podatkowym, przekazując organowi środki pieniężne podatnika.

W świetle cyt. wyżej przepisów, płatnikami podatku od towarów i usług (czyli podmiotami zobowiązanymi do obliczania, poboru podatku od podatnika i wpłaty podatku na konto organu podatkowego) mogą być organy egzekucyjne oraz komornicy sądowi. Sytuacja taka ma miejsce, gdy w wykonaniu czynności egzekucyjnych organy te dokonują dostawy towarów należących do podatnika lub przez niego posiadanych z naruszeniem przepisów. Sformułowanie „płatnikami” oznacza, że organy te nie stają się z tytułu wykonania powyższych czynności podatnikami podatku od towarów i usług, lecz pełnią jedynie rolę płatnika w odniesieniu do podatku należnego z tytułu sprzedanych (zlicytowanych) towarów należących do podatnika, w stosunku do którego toczy się postępowanie egzekucyjne.

Komornik sądowy pełni w tym przypadku rolę pośrednika pomiędzy podatnikiem a organem podatkowym, przekazując organowi środki pieniężne podatnika. Uzasadnione jest to charakterem odpłatnej dostawy następującej w ramach wykonywania czynności egzekucyjnych. Jeżeli bowiem dłużnik niesolidnie spłaca swoje zobowiązania i w celu wyegzekwowania należności wszczęto przeciwko niemu postępowanie egzekucyjne, to istnieją podstawy do uznania, że nie uiści również podatku należnego w związku z dostawą dokonaną w ramach egzekucji. Nie bez znaczenia jest także fakt, że podatnik, będący dłużnikiem, zazwyczaj nie otrzymuje kwot uzyskanych przez organ egzekucyjny ze sprzedaży towarów w wykonaniu czynności egzekucyjnych. Prawdopodobne jest zatem, że podatnik nie posiada innych środków finansowych umożliwiających uiszczenie należnego podatku. Ustanowienie organu egzekucyjnego płatnikiem zapewnia odprowadzenie należnego podatku przez organ przeprowadzający dostawę w ramach czynności egzekucyjnych.

Zaznaczenia wymaga, że komornik sądowy dokonuje transakcji w imieniu podatnika – dłużnika. Prowadzona przez niego sprzedaż towarów będących własnością dłużnika, będzie opodatkowana podatkiem od towarów i usług, gdy do rozliczenia tego podatku byłby zobowiązany dłużnik. Natomiast w przypadku, gdy powyższa czynność nie podlegałaby opodatkowaniu tym podatkiem lub byłaby od niego zwolniona, komornik sądowy nie będzie obowiązany do odprowadzenia podatku.

Zatem komornik sądowy zobowiązany jest do przestrzegania przepisów ustawy o podatku od towarów i usług i do uwzględnienia w trakcie sprzedaży licytacyjnej towarów okoliczności decydujących o jej opodatkowaniu podatkiem VAT.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy:

Na mocy art. 2 pkt 6 ustawy:

W odniesieniu do art. 7 ust. 1 pkt 1 ustawy:

W świetle art. 8 ust. 1 ustawy:

Natomiast w myśl art. 2 pkt 22 ustawy:

Należy zauważyć, że użytkowanie wieczyste stanowi wprawdzie prawo do rzeczy cudzej, ale daje użytkownikowi wieczystemu uprawnienia do dysponowania rzeczą w sposób zbliżony do właściciela.

Jak wynika z powyższego, zarówno sprzedaż prawa użytkowania wieczystego, jak również oddanie nieruchomości w użytkowanie wieczyste stanowi dostawę towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy i na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Zgodnie z przedstawionymi przepisami, zarówno grunt, jak i budynek/budowla/urządzenie budowlane spełniają definicję towaru wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy, a ich sprzedaż jest traktowana jako dostawa towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy, która to czynność podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.

Nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów w rozumieniu art. 7 ust. 1 ustawy podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, bowiem aby dana czynność była opodatkowana tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.

Pojęcia „podatnik” i „działalność gospodarcza”, na potrzeby podatku od towarów i usług, zostały określone w art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy.

Stosownie do treści art. 15 ust. 1 ustawy:

Według art. 15 ust. 2 ustawy:

Określony w ustawie zakres opodatkowania podatkiem od towarów i usług wskazuje, że do tego, aby faktycznie zaistniało opodatkowanie danej czynności konieczne jest, aby czynność podlegającą opodatkowaniu wykonał podmiot, który dla tej właśnie czynności będzie działał jako podatnik. Definicja działalności gospodarczej, zawarta w ustawie, ma charakter uniwersalny, pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich podmiotów, które prowadzą określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym. Ponadto, działalność gospodarczą stanowi wykorzystywanie towarów w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Dostawa towarów podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy dokonywana będzie przez podmiot mający status podatnika, a dodatkowo działającego w takim charakterze w odniesieniu do danej transakcji. Istotnym dla określenia, że w odniesieniu do konkretnej dostawy mamy do czynienia z podatnikiem podatku VAT jest stwierdzenie, że prowadzi on działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy.

Zaznaczenia wymaga, że sprzedaż składników wykorzystywanych w działalności gospodarczej podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Z opisu sprawy wynika, że Pani będąc organem egzekucyjnym (komornikiem sądowym) zamierza przeprowadzić w ramach postępowania egzekucyjnego licytację nieruchomości będącej w posiadaniu dłużnika. Dłużnik jest zarejestrowany od 3 lipca 2006 r., jako czynny podatnik VAT i prowadzi działalność gospodarczą. 2 września 2009 r. dłużnik zakupił prawo użytkowania wieczystego gruntu, który jak wynika z okoliczności sprawy stanowią działki nr 2, 3, 1. Ww. prawo użytkowania wieczystego gruntu było wykorzystywane w  działalności gospodarczej dłużnika.

Mając na uwadze powyższe należy stwierdzić, że w niniejszej sprawie dojdzie do sprzedaży majątku wykorzystywanego przez dłużnika w prowadzonej działalności gospodarczej. Zatem w odniesieniu do sprzedaży w drodze egzekucji sądowej prawa wieczystego użytkowania gruntu stanowiącego zabudowaną działkę, dłużnik będzie działał w charakterze podatnika podatku od towarów i usług, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy, prowadzącego działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.

W konsekwencji, dostawa przez Panią jako komornika prawa wieczystego użytkowania gruntu, tj. działki nr 1 stanowiącej drogę dojazdową utwardzoną kostką, będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, jako odpłatna dostawa towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy.

Przy czym, wykonywana czynność, która podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, może być albo opodatkowana właściwą stawką podatku VAT, albo może korzystać ze zwolnienia od tego podatku.

Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.

Na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy:

Z powyższego uregulowania wynika, że dostawa budynków, budowli lub ich części jest – co do zasady - zwolniona od podatku od towarów i usług. Wyjątek stanowi dostawa w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz jeżeli pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Zatem dla ustalenia zasad opodatkowania dostawy budynków, budowli lub ich części, kluczowym jest  ustalenie, kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie i jaki upłynął okres od tego momentu.

Zgodnie z treścią art. 2 pkt 14 ustawy:

Z powyższego przepisu wynika, że pierwszym zasiedleniem jest pierwsze zajęcie nieruchomości do używania. Pierwsze zasiedlenie budynku/budowli lub ich części ma więc miejsce zarówno w sytuacji, w której po wybudowaniu budynku/budowli lub ich części oddano je w najem, jak i w  przypadku wykorzystywania budynku/budowli lub ich części na potrzeby własnej działalności gospodarczej podatnika – bowiem w obydwu przypadkach doszło do korzystania z budynku, budowli.

W tym miejscu należy nadmienić, że w przypadku budynków i budowli niespełniających przesłanek do zwolnienia od podatku na podstawie powołanego wyżej przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, ustawodawca umożliwia podatnikom - po spełnieniu określonych warunków - skorzystanie ze zwolnienia wskazanego w pkt 10a tego przepisu.

Według art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy:

Powyższy przepis wskazuje, jakie muszą zostać spełnione warunki aby sprzedaż budynków, budowli lub ich części mogła korzystać ze zwolnienia od podatku VAT. Z przepisu tego wynika, że prawo do zwolnienia przysługuje wówczas, gdy w stosunku do budynków, budowli lub ich części będących przedmiotem sprzedaży nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, oraz dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ulepszenie tych obiektów, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż  30% wartości początkowej tych obiektów.

Z analizy powołanych wyżej przepisów wynika, że jeżeli dostawa budynków, budowli lub ich części będzie mogła korzystać ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, wówczas badanie przesłanek wynikających z przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy stanie się bezzasadne.

Jeżeli nie zostaną spełnione przesłanki zastosowania dla dostawy zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 i pkt 10a ustawy, należy przeanalizować możliwość skorzystania ze zwolnienia od podatku w oparciu o przepis art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy:

Zwolnienie od podatku określone w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dotyczy wszystkich towarów – zarówno nieruchomości, jak i ruchomości – przy nabyciu (imporcie lub wytworzeniu) których nie przysługiwało podatnikowi prawo do odliczenia podatku VAT i wykorzystywanych – niezależnie od okresu ich używania przez podatnika – wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku VAT.

Aby zastosować zwolnienie od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dla dostawy towarów, spełnione muszą być łącznie dwa warunki wskazane w tym przepisie, tj.:

-     towary od momentu ich nabycia do momentu ich zbycia muszą służyć wyłącznie działalności zwolnionej, w żadnym momencie ich posiadania nie można zmienić ich przeznaczenia oraz  sposobu wykorzystywania,

-     przy nabyciu (imporcie, wytworzeniu) tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Niespełnienie jednego z powyższych warunków daje podstawę do wyłączenia dostawy towarów ze zwolnienia od podatku VAT przewidzianego w ww. art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

Analiza przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, regulujących wyżej wskazane prawo do zwolnienia od podatku dostawy budynków, budowli lub ich części, prowadzi do wniosku, że w odniesieniu do tych towarów może wystąpić jedna z ww. podstaw do zastosowania zwolnienia od tego podatku. Istotne jest wobec tego każdorazowe kompleksowe zbadanie okoliczności towarzyszących dostawie danego obiektu. Zauważyć bowiem należy, że stosowanie zwolnień od podatku ma charakter wyjątkowy i nie podlega ani wykładni rozszerzającej, ani zawężającej, natomiast możliwość wychodzenia poza wykładnię literalną jest niedopuszczalna. W efekcie, podatnik uprawniony jest do zastosowania ww. preferencji, gdy charakter dokonywanych przez niego czynności, w sposób jednoznaczny i niebudzący wątpliwości, wyczerpuje znamiona ujęte w treści przepisu statuującego jego prawo do zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług.

Jednocześnie należy wskazać, że przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nie definiują pojęcia „budynku” i „urządzenia budowlanego”. W tym zakresie należy odnieść się do przepisów ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 524 ze zm.).

W myśl art. 3 pkt 1 ustawy Prawo budowlane:

Stosownie do treści art. 3 pkt 2 ustawy Prawo budowlane:

Jak stanowi art. 3 pkt 9 ustawy Prawo budowlane:

Kwestię opodatkowania dostawy gruntu, na którym posadowione zostały budynki lub budowle rozstrzyga art. 29a ust. 8 ustawy, w myśl którego:

W świetle tego przepisu, przy sprzedaży budynków lub budowli, dokonywanej wraz z dostawą gruntu, na którym są one posadowione, grunt dzieli byt prawny budynków/budowli w zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Oznacza to, że do dostawy gruntu stosuje się analogiczną stawkę podatku, jak przy dostawie budynków, budowli lub ich części trwale z gruntem związanych. Jeżeli dostawa budynków albo budowli lub ich części korzysta ze zwolnienia od podatku, ze zwolnienia takiego korzysta również dostawa gruntu, na którym obiekt jest posadowiony. Wskazany przepis obejmuje swoim zakresem także grunty będące w użytkowaniu wieczystym.

W okolicznościach opisanej we wniosku sprawy wskazać także należy, że jak stanowi art. 43 ust. 21 ustawy:

Powyższe oznacza, że dostawa towarów dokonana w trybie egzekucji jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług, jeżeli udokumentowane działania w celu potwierdzenia zwolnienia podjęte przez komornika lub organ egzekucyjny były z powodu braku informacji od dłużnika bezskuteczne.

Zauważenia wymaga, że stosowanie zwolnień od podatku ma charakter wyjątkowy i nie podlega ani wykładni rozszerzającej, ani zawężającej, natomiast możliwość wychodzenia poza wykładnię literalną jest niedopuszczalna. W efekcie, podatnik uprawniony jest do zastosowania ww. preferencji, gdy charakter dokonywanych przez niego czynności, w sposób jednoznaczny i niebudzący wątpliwości, wyczerpuje znamiona ujęte w treści przepisu statuującego jego prawo do zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług.

Wskazała Pani, że we wniosku przedstawiono pytania skierowane do dłużnika, na które nie uzyskano odpowiedzi. Akta komornicze nie zawierają odpowiedzi na wszystkie pytania, w szczególności w zakresie skorzystania z prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony oraz innych niezbędnych danych do zastosowania poszczególnego zwolnienia z podatku.

Ponadto, z okoliczności sprawy wynika, że nie posiada Pani informacji, które są niezbędne do oceny, czy w rozpatrywanej sprawie będzie miało zastosowanie zwolnienie od podatku na podstawie art. 43 ust pkt 2, 10 10a ustawy.

W rozpatrywanej sprawie przedstawiony we wniosku opis zdarzenia nie pozwala stwierdzić, czy sprzedaż przez Panią prawa wieczystego użytkowania gruntu, tj. działki nr 1 stanowiącej drogę dojazdową utwardzoną kostką będzie korzystała ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10, pkt 10a lub pkt 2 ustawy, gdyż nie posiada Pani informacji, które są niezbędne do dokonania takiej oceny.

Analiza okoliczności sprawy i obowiązujących przepisów prowadzi zatem do wniosku, że w sprawie znajdzie zastosowanie art. 43 ust. 21 ustawy, tj. przyjęcie, że warunki zastosowania zwolnienia nie będą spełnione, skoro podjęte przez Panią jako komornika udokumentowane działania nie doprowadziły, na skutek braku możliwości uzyskania niezbędnych informacji od dłużnika, do potwierdzenia spełnienia warunków zastosowania do dostawy towarów zwolnienia od podatku.

Zaznaczyć przy tym należy, że kwestia oceny podjętych przez Panią działań nie była przedmiotem interpretacji.

Podsumowując stwierdzam, że w stosunku do planowanej sprzedaży w drodze licytacji prawa wieczystego użytkowania gruntu, tj. działki nr 1 stanowiącej drogę dojazdową utwardzoną kostką nie znajdzie zastosowania zwolnienie przewidziane w art. 43 ust. 1 pkt 10 lub pkt 10a bądź w pkt 2 ustawy. Tym samym przedmiotowa sprzedaż będzie opodatkowana podatkiem od towarów i usług z zastosowaniem właściwej dla tej czynności stawki podatku od towarów i usług.

W związku z powyższym Pani stanowisko jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Informuję, że wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania). Inne kwestie przedstawione we wniosku, które nie zostały objęte pytaniem nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.

Zaznaczam także, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem zdarzenia przyszłego. Ponosi Pani ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu sprawy. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty opis sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem sprawy podanym przez Pani w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana interpretacja traci swą aktualność.

Jednocześnie podkreślam, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu sprawy co oznacza, że w przypadku gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem sprawy i zastosuje się Pani do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·         w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·         w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.