Interpretacja 0113-KDIPT1-2.4012.210.2026.2.MC

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe w zakresie pytań nr 1, 2 i nr 4 (oznaczonego w uzupełnieniu jako nr 1) oraz nr 5 (oznaczonego w uzupełnieniu jako nr 2).

Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej

3 marca 2026 r. wpłynął Państwa wniosek wspólny z 3 marca 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie:

1.    ustalenia miejsca świadczenia Usług na zasadach ogólnych, tj. na podstawie art. 28b ust. 1 ustawy o VAT, w konsekwencji niepodlegania opodatkowaniu VAT w Polsce,

2.    uznania, że obciążanie przez Wnioskodawcę Zainteresowanego kosztami związanymi z zakończeniem części produkcji dotyczącej Usług nie stanowi odpłatnego świadczenia usług i pozostaje poza zakresem opodatkowania VAT,

3.    w przypadku uznania stanowiska Zainteresowanych w zakresie pytania 2 za nieprawidłowe, uznania, że miejsce świadczenia usług należy ustalać zgodnie z art. 28b ust. 1 ustawy o VAT, w związku z czym usługi te nie podlegają opodatkowaniu VAT w Polsce,

4.    ustalenia, że B nie przysługuje na terenie Rzeczypospolitej Polskiej prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego w związku z nabywanymi od Spółki Usługami, (oznaczone w uzupełnieniu wniosku jako nr 1)

5.    ustalenia, że B nie przysługuje na terenie Rzeczypospolitej Polskiej prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego od wydatków ponoszonych w związku z zakończeniem części produkcji dotyczącej Usług, (oznaczone w uzupełnieniu wniosku jako nr 2)

6.    w przypadku uznania stanowiska Zainteresowanych w zakresie pytania 2 sformułowanego w pierwotnym wniosku z dnia 3 marca 2026 r. za nieprawidłowe, uznania, że B nie przysługuje na terenie Rzeczypospolitej Polskiej prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego od wydatków ponoszonych w związku z zakończeniem części produkcji dotyczącej Usług. (oznaczone w uzupełnieniu wniosku jako nr 3)

  Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 17 kwietnia 2026 r. (wpływ 17 kwietnia 2026 r.). Treść wniosku wspólnego jest następująca:

  Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem:

1.    Zainteresowany będący stroną postępowania: A

2.    Zainteresowany niebędący stroną postępowania: B

  Opis stanu faktycznego

Wnioskodawca jest spółką z siedzibą na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, która podlega opodatkowaniu w Rzeczypospolitej Polskiej od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania (posiada nieograniczony obowiązek podatkowy i jest rezydentem podatkowym w Polsce). Spółka jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku VAT.

Jedynym akcjonariuszem Spółki jest B, posiadająca siedzibę na terytorium Królestwa Szwecji. Zainteresowany podlega opodatkowaniu w Królestwie Szwecji od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania (posiada nieograniczony obowiązek podatkowy i jest rezydentem podatkowym w Szwecji) oraz jest czynnym podatnikiem VAT w tym kraju. B zarejestrowana jest również w Rzeczypospolitej Polskiej jako podatnik VAT czynny.

Wnioskodawcy należą do międzynarodowej grupy kapitałowej … (dalej: „Grupa”), prowadzącej działalność w sektorze (...).

Jednocześnie B należy do Grupy … (w której jednostką dominującą jest spółka … notowana na Giełdzie Papierów Wartościowych w … oraz na giełdzie … w …). Grupa …, jest natomiast częścią Grupy kapitałowej … .

Spółka w Grupie realizuje działalność produkcyjną, która obecnie obejmuje produkcję (...). Wnioskodawca specjalizuje się w produkcji na zlecenie z wykorzystaniem materiałów powierzonych (tzw.tool manufacturing).

Produkcja wykonywana przez Wnioskodawcę obejmuje w szczególności: (...).

Wnioskodawca prowadził również działalność polegającą na produkcji (...). Jednakże, w związku ze zmianą strategii produkcyjnej Grupy, koncentrującą się na wytwarzaniu kluczowych komponentów oraz współpracy z wyspecjalizowanymi producentami, działalność ta nie jest już prowadzona od 2023 roku.

Zainteresowany prowadzi działalność związaną z produkcją (...). B zajmuje się projektowaniem, wytwarzaniem i montażem (...). Działalność B ma charakter produkcyjny i koncentruje się na dostarczaniu wyrobów dla rynku (...).

W związku z prowadzoną działalnością gospodarczą, na podstawie umowy produkcyjnej zawartej w 2014 r. (dalej: „Umowa”) Wnioskodawca świadczy na rzecz Zainteresowanego usługi produkcyjne polegające w szczególności na (...) oraz do 2023 roku świadczył usługi w zakresie (...) (dalej: „Usługi”).

Usługi są wykonywane w siedzibie Spółki, tj. na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, z wykorzystaniem materiałów powierzonych przez B, która pozostaje ich właścicielem. Wnioskodawca w żadnym momencie nie nabywa prawa własności do powierzonych materiałów, a wyłącznym właścicielem zarówno materiałów, jak i zmontowanych (...) pozostaje Zainteresowany. Analogiczne zasady miały zastosowanie do usług (...) świadczonych do 2023 roku.

Jednocześnie, B nie posiada prawa własności ani innego tytułu prawnego do magazynów ani innych miejsc, w których przechowywane są materiały wykorzystywane w związku z wykonywaniem Usług. Decyzje w zakresie transakcji realizowanych z Wnioskodawcą podejmowane są w siedzibie Zainteresowanego, tj. na terytorium Królestwa Szwecji.

Zainteresowany posiada interpretację indywidualną przepisów prawa podatkowego, wydaną przez Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie w dniu 15 maja 2013 r., nr IPPP3/443-133/13-4/LK, która potwierdza, że nie posiada stałego miejsca prowadzenia działalności na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

W ramach Grupy podjęto decyzję o zakończeniu części działalności produkcyjnej Spółki w zakresie świadczenia Usług obejmujących (...). Z uwagi na fakt, że Spółka pełni wyłącznie funkcję tzw. tool manufacturera, na podstawie aneksu do Umowy zawartego w 2023 r. (dalej: „Aneks”), doprecyzowano zakres odpowiedzialności Zainteresowanego w odniesieniu do kosztów, które ponosi Spółka w związku z zakończeniem tej części działalności.

W Aneksie doprecyzowano, że koszty bezpośrednio związane z zakończeniem tej działalności ponoszone przez Spółkę zostaną przeniesione na Zainteresowanego. Do takich kosztów należą między innymi koszty odpraw, bonusów, spisania zapasów, likwidacji środków trwałych, a także koszty związane z nieruchomościami.

Zgodnie z postanowieniami Aneksu, Zainteresowany zostaje obciążony przedmiotowymi kosztami w wysokości odpowiadającej rzeczywistym kosztom poniesionym przez Wnioskodawcę, bez naliczania dodatkowych opłat.

Ponadto w uzupełnieniu wniosku podano:

a)    Pytanie: „Czy Państwo - Zainteresowany będący stroną postępowania, jesteście podatnikiem w rozumieniu art. 28a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.)?”

Odpowiedź: Tak, Wnioskodawca jest podatnikiem w rozumieniu art. 28a ustawy o VAT.

b)    Pytanie: „Czy Państwo - Zainteresowany będący stroną postępowania świadczą usługi także dla innych podmiotów, czy działają tylko w ramach wyłączności dla Zainteresowanego niebędącego stroną postępowania?”

Odpowiedź: Działalność Spółki polega na świadczeniu usług montażowych na rzecz B. Spółka nie świadczy usług montażowych na rzecz innych podmiotów.

c)    Pytanie: „Czy świadczenie Usług, o których mowa w pytaniach wniosku, przez Państwa na rzecz Zainteresowanego niebędącego stroną postępowania, jest realizowane zgodnie z wytycznymi/oczekiwaniami/ilościami wskazanymi/określonymi przez Zainteresowanego niebędącego stroną postępowania?”

Odpowiedź: Świadczenie Usług przez Spółkę jest realizowane zgodnie z wytycznymi, oczekiwaniami oraz ilościami określonymi przez B. Spółka pełni funkcję tzw. toll manufacturera, wykonującego Usługi zgodnie ze specyfikacją i zapotrzebowaniem określonym przez B.

d)    Pytanie: „Czy … - Zainteresowany niebędący stroną postępowania posiada nieograniczony wstęp do magazynu, w którym przechowywane są materiały powierzone wykorzystywane w związku z wykonywaniem Usług objętych pytaniami wniosku?”

Odpowiedź: B nie posiada nieograniczonego wstępu do magazynu, w którym przechowywane są materiały wykorzystywane w związku z wykonywaniem Usług przez Spółkę. Zainteresowanemu niebędącego stroną postępowania nie przysługuje żaden tytuł prawny do magazynów ani do innych miejsc, w których składowane są materiały w związku z nabywaniem przez niego Usług.

e)    Pytanie: „Czy … - Zainteresowany niebędący stroną postępowania jest podatnikiem w rozumieniu art. 28a ustawy o podatku od towarów i usług?”

Odpowiedź: Tak, B jest podatnikiem w rozumieniu art. 28a ustawy o VAT.

f)     Pytanie: „Czy … - Zainteresowany niebędący stroną postępowania posiada stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej znajdujące się w innym kraju niż jego siedziba działalności gospodarczej? Jeśli tak, to w jakim kraju się ono znajduje i czy czynności objęte zakresem postawionych we wniosku pytań są świadczone dla tego stałego miejsca prowadzenia działalności?”

Odpowiedź: B nie posiada stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej znajdującego się w innym kraju niż jej siedziba działalności gospodarczej.

g)    Pytanie: „Czy … ma wpływ na czas pracy zasobów osobowych Państwa Spółki? Czy … ma wpływ na to, które zasoby osobowe Państwa Spółki mają realizować określone czynności w ramach Usługi, o której mowa we wniosku? Należy wskazać/opisać na czym ten wpływ polega i w jaki sposób jest realizowany.”

Odpowiedź: B nie ma wpływu na czas pracy zasobów osobowych Spółki, nie ma również wpływu na to, które zasoby osobowe Spółki, mają realizować określone czynności w ramach Usług. W szczególności Zainteresowany niebędący stroną postępowania nie decyduje o liczbie pracowników zaangażowanych w świadczenie Usług, ani o doborze konkretnych osób wykonujących czynności. Decyzje w tym zakresie są podejmowane samodzielnie przez Wnioskodawcę.

h)    Pytanie: „Czy Państwo – Zainteresowany będący stroną postępowania, w związku z przeniesieniem na Zainteresowanego niebędącego stroną postępowania kosztów bezpośrednio związanych z zakończeniem działalności produkcyjnej, o której mowa we wniosku, otrzymali/otrzymają środki pieniężne w wysokości odpowiadającej rzeczywistym kosztom poniesionym przez Państwa?”

Odpowiedź: Spółka otrzymuje od B środki pieniężne w wysokości odpowiadającej rzeczywistym kosztom poniesionym przez A, bez naliczania dodatkowego narzutu (marży), zgodnie z postanowieniami aneksu do umowy produkcyjnej zawartego w 2023 r.

i)     Pytanie: Jakie prawa i obowiązki wynikają z Aneksu do Umowy zawartego 2023 r. dla:

-        Zainteresowanego będącego stroną postępowania,

Odpowiedź: Zgodnie z aneksem do umowy zawartym w 2023 r. Wnioskodawca ma prawo do przeniesienia na B kosztów związanych z zakończeniem działalności produkcyjnej (bez narzutu). Jednocześnie Spółka zobowiązana jest do dokumentowania i uzasadniania kosztów oraz prognoz związanych z zakończeniem części produkcji.

-        Zainteresowanego niebędącego stroną postępowania?

Odpowiedź: Zgodnie z aneksem do umowy zawartym w 2023 r. B ma obowiązek pokrycia kosztów bezpośrednio związanych z zakończeniem działalności oraz ma prawo kontrolować i negocjować rozliczenia kosztów.

j)     Pytanie: „W związku z jakimi okolicznościami Zainteresowany niebędący stroną postępowania, zobowiązał się ponieść koszty związane z zakończeniem części Państwa działalności produkcyjnej?”

Odpowiedź: B zobowiązała się ponieść koszty związane z zakończeniem części działalności produkcyjnej Spółki w związku ze zmianą strategii produkcyjnej w Grupie … . Strategia ta przewiduje wygaszanie części produkcji (...), co jest konsekwencją pogorszenia sytuacji na globalnym rynku (spadku zamówień, utraty rentowności oraz wolniejszej, niż oczekiwano, odbudowy rynku po pandemii COVID‑19).

k)    Pytanie: „Jaki cel przyświecał Zainteresowanemu niebędącemu stroną postępowania, że zobowiązał się ponieść koszty związane z zakończeniem części Państwa działalności produkcyjnej?”

Odpowiedź: Celem B było dostosowanie struktury produkcyjnej Grupy do zmieniającej się sytuacji rynkowej oraz optymalizacja globalnych procesów produkcyjnych. Spółka pełni funkcję tzw. toll manufacturera o ograniczonej decyzyjności strategicznej, wykonującego usługi zgodnie z wytycznymi B.

Taki podział funkcjonalny oznacza, że Spółka nie ponosi istotnych ryzyk strategicznych ani rynkowych, które przypisane są podmiotowi pełniącemu rolę pryncypała, tj. B. W konsekwencji, finansowe skutki zakończenia współpracy w zakresie produkcji (...) – w tym koszty związane z zamknięciem części działalności produkcyjnej – powinny obciążać B.

Przeniesienie kosztów związanych z zakończeniem części działalności produkcyjnej odzwierciedla zatem wewnątrzgrupowy podział funkcji, aktywów i ryzyk.

l)     Pytanie: „Dlaczego Zainteresowany niebędący stroną postępowania, zobowiązał się ponieść koszty związane z zakończeniem części Państwa działalności produkcyjnej?”

Odpowiedź: B zobowiązała się do poniesienia kosztów związanych z zakończeniem części działalności produkcyjnej prowadzonej przez Wnioskodawcę, ponieważ to na poziomie B podejmowane są kluczowe decyzje strategiczne dotyczące działalności produkcyjnej w Grupie … . Poniesienie tych kosztów przez Zainteresowanego niebędącego stroną postępowania stanowi odzwierciedlenie przyjętego w Grupie modelu biznesowego oraz modelu cen transferowych, a także postanowień umownych. Innymi słowy, poniesienie przez B kosztów związanych z zakończeniem części działalności produkcyjnej Spółki stanowi element wewnątrzgrupowego rozliczenia skutków reorganizacji i ma na celu ekonomiczne wyrównanie konsekwencji podjętych decyzji, zgodnie z rolami pełnionymi przez strony.

Zgodnie z tym modelem, Spółka pełni funkcję tzw. toll manufacturera, realizującego usługi produkcyjne na zlecenie B i ponoszącego jedynie ograniczone ryzyka operacyjne. Zasadnicze ryzyka ekonomiczne i decyzyjność strategiczna przypisane są do B jako podmiotu pełniącego rolę pryncypała.

W konsekwencji, koszty związane z zakończeniem części działalności produkcyjnej - jako wynik decyzji strategicznych - obciążają właśnie ten podmiot.

m)  Pytanie: „Jaką korzyść uzyskał/uzyska Zainteresowany niebędący stroną postępowania, w związku z zobowiązaniem się do poniesienia kosztów związanych z zakończeniem części Państwa działalności produkcyjnej?”

Odpowiedź: W wyniku zakończenia części działalności produkcyjnej oraz poniesienia związanych z tym kosztów B uzyskała możliwość dostosowania globalnych mocy produkcyjnych do aktualnego i prognozowanego popytu w segmencie (...), optymalizacji całkowitych kosztów produkcji oraz poprawy efektywności operacyjnej na poziomie Grupy … . Z perspektywy B poniesienie tych kosztów stanowi element realizacji strategii reorganizacyjnej i umożliwia ograniczenie potencjalnych strat wynikających z utrzymywania nierentownej działalności.

n)    Pytanie: „W jaki sposób dokumentują Państwo obciążenia Zainteresowanego niebędącego stroną postępowania poniesionymi kosztami związanymi z zakończeniem części Państwa działalności produkcyjnej?”

Odpowiedź: Obciążenia B kosztami związanymi z zakończeniem części działalności produkcyjnej są dokumentowane za pomocą faktur wystawianych przez Spółkę.

o)    Czy wystawili/wystawią Państwo fakturę dokumentującą obciążenie Zainteresowanego niebędącego stroną postępowania kosztami związanymi z zakończeniem części Państwa działalności produkcyjnej?

Odpowiedź: Spółka wystawia faktury dokumentujące obciążenie Zainteresowanego kosztami związanymi z zakończeniem części działalności produkcyjnej. Kwoty wykazane na fakturach odzwierciedlają rzeczywiste koszty poniesione przez Wnioskodawcę.

Pytania

Przedstawione we wniosku

1)  Czy prawidłowe jest stanowisko Zainteresowanych, zgodnie z którym, w opisanym stanie faktycznym, miejsce świadczenia Usług należy ustalać na zasadach ogólnych, tj. na podstawie art. 28b ust. 1 ustawy o VAT, co w konsekwencji prowadzi do wniosku, że usługi te nie podlegają opodatkowaniu VAT w Polsce?

2)  Czy prawidłowe jest stanowisko Zainteresowanych, zgodnie z którym, w opisanym stanie faktycznym, obciążanie przez Wnioskodawcę Zainteresowanego kosztami związanymi z zakończeniem części produkcji dotyczącej Usług nie stanowi odpłatnego świadczenia usług i pozostaje poza zakresem opodatkowania VAT?

3)  W przypadku uznania stanowiska Zainteresowanych w zakresie pytania 2 za nieprawidłowe, czy prawidłowe jest stanowisko, zgodnie z którym, w opisanym stanie faktycznym, miejsce świadczenia usług należy ustalać zgodnie z art. 28b ust. 1 ustawy o VAT, w związku z czym usługi te nie podlegają opodatkowaniu VAT w Polsce?

Przedstawione w uzupełnieniu wniosku

4)  Czy prawidłowe jest stanowisko Zainteresowanych, zgodnie z którym, w opisanym stanie faktycznym, B nie przysługuje na terenie Rzeczypospolitej Polskiej prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego w związku z nabywanymi od Spółki Usługami? (oznaczone w uzupełnieniu wniosku jako nr 1)

5)  Czy prawidłowe jest stanowisko Zainteresowanych, zgodnie z którym, w opisanym stanie faktycznym, B nie przysługuje na terenie Rzeczypospolitej Polskiej prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego od wydatków ponoszonych w związku z zakończeniem części produkcji dotyczącej Usług? (oznaczone w uzupełnieniu wniosku jako nr 2)

6)  W przypadku uznania stanowiska Zainteresowanych w zakresie pytania 2 sformułowanego w pierwotnym wniosku z dnia 3 marca 2026 r. za nieprawidłowe, czy prawidłowe jest stanowisko Zainteresowanych, zgodnie z którym, w opisanym stanie faktycznym, B nie przysługuje na terenie Rzeczypospolitej Polskiej prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego od wydatków ponoszonych w związku z zakończeniem części produkcji dotyczącej Usług? (oznaczone w uzupełnieniu wniosku jako nr 3)

Państwa stanowisko w sprawie

Przedstawione do pytań postawionych we wniosku

Stanowisko Zainteresowanych w zakresie pytania nr 1

Zdaniem Zainteresowanych, w opisanym stanie faktycznym, miejsce świadczenia Usług należy ustalać na zasadach ogólnych, tj. na podstawie art. 28b ust. 1 ustawy o VAT, co w konsekwencji prowadzi do wniosku, że usługi te nie podlegają opodatkowaniu VAT w Polsce.

Stanowisko Zainteresowanych w zakresie pytania nr 2

Zdaniem Zainteresowanych, w opisanym stanie faktycznym, obciążenie przez Wnioskodawcę Zainteresowanego kosztami związanymi z zakończeniem części produkcji dotyczącej Usług nie stanowi odpłatnego świadczenia usług i pozostaje poza zakresem opodatkowania VAT.

Stanowisko Zainteresowanych w zakresie pytania nr 3

Zdaniem Zainteresowanych, w przypadku uznania stanowiska dotyczącego pytania 2 za nieprawidłowe, w opisanym stanie faktycznym, miejsce świadczenia usług należy ustalać zgodnie z art. 28b ust. 1 ustawy o VAT, w związku z czym usługi te nie podlegają opodatkowaniu VAT w Polsce.

Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawców

Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawców w zakresie pytania nr 1

Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu VAT podlegają:

1)    odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju;

2)    eksport towarów;

3)    import towarów na terytorium kraju;

4)    wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju;

5)    wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.

Z powyższego przepisu wynika tzw. zasada terytorialności, zgodnie z którą opodatkowaniu VAT podlegają określone czynności, ale tylko w sytuacji, gdy miejscem ich świadczenia jest terytorium kraju.

W przypadku świadczenia usług, istotnym dla prawidłowego rozliczenia VAT jest określenie miejsca świadczenia danej usługi, od którego zależy, czy dana usługa podlega opodatkowaniu VAT w Polsce, czy też nie.

Zgodnie z art. 28b ust. 1 ustawy o VAT, miejscem świadczenia usług w przypadku świadczenia usług na rzecz podatnika jest miejsce, w którym podatnik będący usługobiorcą posiada siedzibę działalności gospodarczej, z zastrzeżeniem ust. 2-4 oraz art. 28e, art. 28f ust. 1 i 1a, art. 28g ust. 1, art. 28i, art. 28j ust. 1 i 2 oraz art. 28n.

Z kolei w myśl art. 28b ust. 2 ustawy o VAT, w przypadku, gdy usługi są świadczone dla stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej podatnika, które znajduje się w innym miejscu niż jego siedziba działalności gospodarczej, miejscem świadczenia tych usług jest to stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej.

Stosownie zaś do ust. 3 ww. przepisu, w przypadku gdy podatnik będący usługobiorcą nie posiada siedziby działalności gospodarczej lub stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej, o którym mowa w ust. 2, miejscem świadczenia usług jest miejsce, w którym posiada on stałe miejsce zamieszkania lub zwykłe miejsce pobytu.

Należy również wskazać, że zgodnie z art. 28a ustawy o VAT, dla celów ustalania miejsca świadczenia usług za podatnika uznaje się:

a)    podmioty, które wykonują samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w art. 15 ust. 2 ustawy o VAT, lub działalność gospodarczą odpowiadającą tej działalności, bez względu na cel czy rezultat takiej działalności, z uwzględnieniem art. 15 ust. 6 ustawy o VAT,

b)    osobę prawną niebędącą podatnikiem na podstawie lit. a, która jest zidentyfikowana lub obowiązana do identyfikacji do celów podatku lub podatku od wartości dodanej.

Ponadto podatnika, który prowadzi również działalność lub dokonuje transakcji nieuznawanych za podlegające opodatkowaniu dostawy towarów lub świadczenia usług zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy o VAT, uznaje się za podatnika w odniesieniu do wszystkich świadczonych na jego rzecz usług.

W świetle powyższego, zgodnie z zasadą ogólną miejscem świadczenia usług na rzecz podatnika jest siedziba jego działalności gospodarczej, chyba że usługa jest świadczona dla stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej usługobiorcy, które znajduje się w innym miejscu niż jego siedziba. W takim przypadku miejscem świadczenia usługi jest stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej, dla którego ta usługa jest świadczona.

Jednocześnie, w odniesieniu do pewnych kategorii usług, przepisy ustawy o VAT wprowadzają regulacje szczególne dotyczące miejsca świadczenia, wśród których wymienić można, między innymi, usługi związane z nieruchomością. Przepisy te, jako odstępstwo od zasady ogólnej, powinny być interpretowane w sposób ścisły. Oznacza to, że mają one zastosowanie wyłącznie do usług, które jednoznacznie mieszczą się w zakresie regulacji szczególnych, natomiast w pozostałych przypadkach, w odniesieniu do usług świadczonych na rzecz podatników, zastosowanie znajduje zasada ogólna określona w art. 28b ust. 1 ustawy o VAT.

W ocenie Wnioskodawców, Usługi nie mieszczą się w zakresie żadnej z kategorii usług, dla których ustawa o VAT przewiduje odrębne zasady ustalania miejsca świadczenia, w szczególności nie stanowią usług związanych z nieruchomościami w rozumieniu art. 28e ustawy o VAT. Usługi świadczone przez Spółkę nie są bezpośrednio związane z konkretną nieruchomością, nie dotyczą jej fizycznych cech ani nie wpływają na jej status prawny lub faktyczny.

Tym samym, ze względu na charakter Usług, sposób ich wykonywania oraz fakt, że są świadczone na rzecz podatnika, do tych usług nie znajdują zastosowania inne szczególne zasady ustalania miejsca świadczenia wynikające z art. 28f ust. 1 i 1a, art. 28g ust. 1, art. 28i, art. 28j ust. 1 i 2 oraz art. 28n ustawy o VAT.

Ponadto, B, będąca usługobiorcą, posiada siedzibę działalności gospodarczej poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej oraz nie posiada na tym terytorium stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej w rozumieniu przepisów ustawy o VAT. W szczególności należy wskazać, że Zainteresowany nie posiada w Polsce jakiejkolwiek placówki, w tym budynków, nie zatrudnia pracowników ani nie dysponuje urządzeniami technicznymi (infrastrukturą) niezbędnymi do prowadzenia działalności gospodarczej na terytorium Polski.

Zainteresowanemu nie przysługuje żaden tytuł prawny do magazynów ani do innych miejsc, w których składowane są materiały w związku z nabywaniem opisanych powyżej usług. Co więcej, decyzje biznesowe związane z dostawami towarów Zainteresowanego realizowanymi z terytorium Polski podejmowane są w siedzibie Spółki, tj. na terytorium Szwecji.

Brak stałego miejsca prowadzenia działalności przez Zainteresowanego na terytorium Polski został również potwierdzony w interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego wydanej przez Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie w dniu 15 maja 2013 r., nr IPPP3/443- 133/13-4/LK. Jednocześnie Wnioskodawca wskazuje, iż stan faktyczny pozostaje w tym zakresie bez zmian. W konsekwencji brak jest podstaw do uznania, że miejscem świadczenia przedmiotowych usług jest terytorium Polski.

W świetle powyższego, w ocenie Wnioskodawców, miejsce świadczenia Usług, czyli usług produkcyjnych polegających w szczególności na montażu (...) wykonywanych przez Spółkę oraz (...) należy ustalać na zasadach ogólnych, tj. 28b ust. 1 ustawy o VAT.

Powyższe stanowisko potwierdzone jest w licznych interpretacjach indywidualnych, przykładowo w interpretacji indywidualnej z dnia 20 października 2022 r., znak 0114-KDIP1-2.4012.345.2022.3.GK, w której wskazano: „Jak wynika z wniosku, świadczycie Państwo usługę polegającą na wynajmie/udostępnieniu mocy obliczeniowych na rzecz podmiotu ze Stanów Zjednoczonych, który przy wykorzystaniu serwerów Państwa Spółki świadczy usługi na rzecz ostatecznych klientów - którzy nie są Państwu znani. Nie jesteście Państwo stroną umów z ostatecznymi klientami. Państwa kontrahent nie jest zarejestrowany na VAT w Polsce ani nie ma stałego miejsca prowadzenia działalności w Polsce. Należy zatem stwierdzić, że świadczycie Państwo usługi na rzecz podatnika w rozumieniu art. 28a pkt 1 ustawy, a charakter świadczonych usług nie wskazuje aby do sprawy miały zastosowanie inne przepisy niż ogólne w zakresie określenia miejsca świadczenia usług, określonych na podstawie art. 28b ustawy.

W konsekwencji należy uznać, że miejscem, świadczonych przez Państwa Spółkę usług, jest kraj, w którym znajduje się siedziba działalności gospodarczej kontrahenta. Co za tym idzie usługi te nie podlegają opodatkowaniu VAT w Polsce.”

Analogiczne podejście przedstawione jest w interpretacji indywidualnej, w której Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 1 sierpnia 2025 r. znak 0112-KDIL1-3.4012.441.2025.3.MR stwierdził, iż: „Mając zatem na uwadze przedstawiony opis sprawy oraz powołane regulacje prawne, należy stwierdzić, że usługi opisane we wniosku, które świadczy Pan na rzecz Kontrahenta - podmiotu zarządzającego platformą A, który posiada siedzibę działalności gospodarczej na terytorium Stanów Zjednoczonych oraz jest podatnikiem w rozumieniu art. 28a ustawy, stanowią usługi, dla których miejsce świadczenia, a tym samym opodatkowania, należy ustalić zgodnie z art. 28b ustawy (tj. są to usługi, do których nie stosuje się szczególnych zasad ustalania miejsca świadczenia usług wynikających art. 28e, art. 28f ust. 1 i 1a, art. 28g ust. 1, art. 28i, art. 28j ust. 1 i 2 oraz art. 28n). Z wniosku nie wynika również, żeby Kontrahent posiadał stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej w Polsce, które uczestniczyłoby w świadczonych przez Pana usługach.

W konsekwencji, miejscem opodatkowania świadczonych przez Pana ww. usług polegających na tworzeniu gier będzie - zgodnie z art. 28b ust. 1 ustawy - kraj siedziby usługobiorcy - podmiotu zarządzającego platformą A, tj. terytorium Stanów Zjednoczonych. Zatem świadczone przez Pana na rzecz Kontrahenta usługi nie będą opodatkowane na terytorium Polski.”

Mając na uwadze powyższe, Wnioskodawcy stoją na stanowisku, iż, przedmiotowa usługa świadczona na rzecz B nie podlega opodatkowaniu podatkiem VAT w Polsce. W konsekwencji miejscem świadczenia (opodatkowania) Usług, jest terytorium kraju, w którym Zainteresowany posiada siedzibę działalności gospodarczej.

Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawców w zakresie pytania nr 2

Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu VAT podlegają:

1)    odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju;

2)    eksport towarów;

3)    import towarów na terytorium kraju;

4)    wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju;

5)    wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.

Stosowanie do art. 2 pkt 6 ustawy o VAT, przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Ponadto w myśl art. 7 ust. 1 ustawy o VAT, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).

Zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy o VAT, przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym również:

1)    przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;

2)    zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania czynności lub sytuacji;

3)    świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.

W świetle powołanych przepisów przez świadczenie usług należy rozumieć każde zachowanie podmiotu, obejmujące zarówno działanie, jak i zaniechanie działania lub tolerowanie czynności bądź sytuacji.

Jednocześnie, aby dana usługa (świadczenie) stanowiła czynność podlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT, konieczne jest, aby była ona wykonywana odpłatnie. Odpłatność oznacza istnienie bezpośredniego związku pomiędzy wykonywaną usługą (świadczeniem) a otrzymanym wynagrodzeniem, przy czym przepisy ustawy o VAT nie określają postaci tego wynagrodzenia.

W polskim orzecznictwie utrwalony został pogląd, że odpłatnym świadczeniem usług jest wyłącznie takie, które spełnia następujące przesłanki:

-        istnieje stosunek prawny łączący dostawcę towaru / usługodawcę i odbiorcę towaru / usługobiorcę, w ramach którego następuje świadczenie wzajemne,

-        wynagrodzenie otrzymane przez dostawcę / usługodawcę stanowi wartość faktycznie przekazaną w zamian za usługi świadczone na rzecz odbiorcy towaru / usługobiorcy,

-        istnieje bezpośrednia i jasno zindywidualizowana korzyść po stronie dostawcy towaru lub usługi,

-        odpłatność za otrzymane świadczenie (towar lub usługę) pozostaje w bezpośrednim związku z czynnością, która miałaby być opodatkowana tym podatkiem,

-        istnieje możliwość wyrażenia w pieniądzu wartości świadczenia wzajemnego.

Należy podkreślić, że ww. warunki powinny być spełnione łącznie, aby świadczenie podlegało opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Definicja świadczenia usług ma charakter dopełniający definicję dostawy towarów i jest wyrazem realizacji zasady powszechności opodatkowania podatkiem od towarów i usług transakcji wykonywanych przez podatników w ramach ich działalności gospodarczej.

Powyższe stanowisko znajduje pełne potwierdzenie w utrwalonym orzecznictwie Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej (dalej: „TSUE”). W wyroku C-16/93 z dnia 3 marca 1994 r. pomiędzy R. J. Tolsma v. Inspecteur der Omzetbelasting Leeuwarden, Trybunał zauważył, że czynność „podlega opodatkowaniu wyłącznie wtedy, gdy istnieje związek prawny między usługodawcą i usługobiorcą, w ramach którego następuje świadczenie wzajemne, przy czym wynagrodzenie otrzymane przez usługodawcę stanowi wartość faktycznie przekazaną w zamian za usługi świadczone na rzecz usługobiorcy”. Podobnie w wyroku z dnia 8 marca 1988 r. w sprawie C-102/86 Apple and Pear Development Council TSUE podkreślił, że odpłatność występuje jedynie wtedy, gdy istnieje bezpośrednia i jasno zindywidualizowana korzyść po stronie podmiotu dokonującego płatności.

Podobne stanowisko przyjmują krajowe sądy administracyjne. Przykładowo, w wyroku z dnia 7 grudnia 2023 r., sygn. akt I FSK 1551/23, Naczelny Sąd Administracyjny stwierdził, że wyłącznie istnienie stosunku prawnego wskazującego na wyraźne świadczenie wzajemne pomiędzy stronami transakcji pozwala traktować daną czynność jako odpłatną dostawę towaru lub odpłatne świadczenie usług, a tym samym objąć ją zakresem opodatkowania podatkiem VAT.

W konsekwencji, dla uznania danego świadczenia za odpłatne konieczne jest istnienie stosunku prawnego łączącego podmiot wykonujący świadczenie z jego odbiorcą, w ramach którego dochodzi do wymiany świadczeń wzajemnych, tj. wykonaniu określonego świadczenia odpowiada zapłata wynagrodzenia. Pomiędzy realizowanym świadczeniem a otrzymaną płatnością musi zachodzić bezpośredni i jednoznaczny związek. Oznacza to, że z danego stosunku prawnego musi wynikać konkretna, indywidualnie określona korzyść po stronie odbiorcy świadczenia. W konsekwencji opodatkowaniu podatkiem VAT podlegają wyłącznie takie świadczenia, w odniesieniu do których możliwe jest zidentyfikowanie bezpośredniego beneficjenta odnoszącego, choćby potencjalnie, wymierną korzyść majątkową. W przypadku braku takiego beneficjenta, dane świadczenie nie może zostać uznane za usługę podlegającą opodatkowaniu VAT.

W przedstawionym stanie faktycznym warunki te nie są spełnione. W związku z płatnościami dokonywanymi przez Zainteresowanego na rzecz Wnioskodawcy, obejmującymi koszty związane z likwidacją części produkcji (w zakresie montażu ...) dotyczącej Usług, Zainteresowanemu nie przysługuje jakiekolwiek świadczenie wzajemne ani roszczenie wobec Wnioskodawcy. W szczególności płatności te nie stanowią wynagrodzenia za dostawę towarów ani za świadczenie usług na rzecz Zainteresowanego, gdyż wszelkie dotychczasowe dostawy towarów zostały już rozliczone. Przedmiotowe płatności mają charakter wyłącznie rozliczeń wewnątrzgrupowych, związanych z bieżącym zarządzaniem aktywami Grupy, w tym alokacją kosztów wynikających z decyzji o zakończeniu części produkcji.

Brak jest zatem bezpośredniego i jednoznacznego związku pomiędzy przekazywanymi środkami pieniężnymi a jakimkolwiek świadczeniem wykonywanym przez Wnioskodawcę na rzecz Zainteresowanego. Wnioskodawca nie zobowiązuje się ani do wykonania określonych czynności, ani do powstrzymania się od działania, ani do tolerowania określonej sytuacji w interesie Zainteresowanego. Zainteresowany nie odnosi również żadnej bezpośredniej, zindywidualizowanej korzyści majątkowej z tytułu dokonanych płatności, poza pośrednim skutkiem ekonomicznym wynikającym z wewnętrznych decyzji organizacyjnych Grupy.

Przekazywane środki pieniężne nie są zapłatą „za” jakiekolwiek świadczenie, lecz stanowią element rozliczeń kosztowych wynikających z funkcjonowania Grupy i alokacji kosztów związanych z likwidacją części działalności produkcyjnej. Tym samym brak jest podstaw do uznania, że w ramach opisywanej transakcji Wnioskodawca świadczy usługi lub dokonuje dostawy towarów.

Tym samym, w związku z przeniesieniem kosztów, o których mowa w stanie faktycznym, nie jest możliwe zidentyfikowanie jakiegokolwiek świadczenia, które mogłoby stanowić przedmiot opodatkowania podatkiem VAT. Transakcja ta zatem powinna pozostać poza zakresem opodatkowania VAT.

Stanowisko, zgodnie z którym przekazanie środków pieniężnych w związku z likwidacją zakładu produkcyjnego w ramach rozliczeń wewnątrzgrupowych nie stanowi wynagrodzenia za świadczenie usług, zostało potwierdzone w interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 25 marca 2025 r., znak 0114-KDIP1-2.4012.76.2025.1.RM.

Ponadto, stanowisko, zgodnie z którym przeniesienie kosztów nie jest czynnością opodatkowaną VAT potwierdza Wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie z dnia 25 maja 2021 r. sygn. III SA/Wa 1982/20, utrzymany w mocy wyrokiem Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia z 3 kwietnia 2025 r., sygn. akt I FSK 1987/21.

Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawców w zakresie pytania nr 3

Tak jak wspomniano wcześniej, zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu VAT podlegają:

1)    odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju;

2)    eksport towarów;

3)    import towarów na terytorium kraju;

4)    wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju;

5)    wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.

Z przytoczonego przepisu wynika zasada terytorialności, zgodnie z którą VAT obejmuje określone czynności wyłącznie wtedy, gdy miejscem ich wykonania jest terytorium kraju.

W przypadku świadczenia usług, istotnym dla prawidłowego rozliczenia VAT jest określenie miejsca świadczenia danej usługi, od którego zależy, czy dana usługa podlega opodatkowaniu VAT w Polsce, czy też nie.

Zgodnie z art. 28b ust. 1 ustawy o VAT, miejscem świadczenia usług w przypadku świadczenia usług na rzecz podatnika jest miejsce, w którym podatnik będący usługobiorcą posiada siedzibę działalności gospodarczej, z zastrzeżeniem ust. 2-4 oraz art. 28e, art. 28f ust. 1 i 1a, art. 28g ust. 1, art. 28i, art. 28j ust. 1 i 2 oraz art. 28n.

Z kolei w myśl art. 28b ust. 2 ustawy o VAT, w przypadku, gdy usługi są świadczone dla stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej podatnika, które znajduje się w innym miejscu niż jego siedziba działalności gospodarczej, miejscem świadczenia tych usług jest to stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej.

Stosownie zaś do ust. 3 ww. przepisu, w przypadku gdy podatnik będący usługobiorcą nie posiada siedziby działalności gospodarczej lub stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej, o którym mowa w ust. 2, miejscem świadczenia usług jest miejsce, w którym posiada on stałe miejsce zamieszkania lub zwykłe miejsce pobytu.

Należy również wskazać, że zgodnie z art. 28a ustawy o VAT, dla celów ustalania miejsca świadczenia usług za podatnika uznaje się:

a)    podmioty, które wykonują samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w art. 15 ust. 2 ustawy o VAT, lub działalność gospodarczą odpowiadającą tej działalności, bez względu na cel czy rezultat takiej działalności, z uwzględnieniem art. 15 ust. 6 ustawy o VAT,

b)    osobę prawną niebędącą podatnikiem na podstawie lit. a, która jest zidentyfikowana lub obowiązana do identyfikacji do celów podatku lub podatku od wartości dodanej.

Ponadto podatnika, który prowadzi również działalność lub dokonuje transakcji nieuznawanych za podlegające opodatkowaniu dostawy towarów lub świadczenia usług zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy o VAT, uznaje się za podatnika w odniesieniu do wszystkich świadczonych na jego rzecz usług.

W świetle powyższego, zgodnie z zasadą ogólną miejscem świadczenia usług na rzecz podatnika jest siedziba jego działalności gospodarczej, chyba że usługa jest świadczona dla stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej usługobiorcy, które znajduje się w innym miejscu niż jego siedziba. W takim przypadku miejscem świadczenia usługi jest stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej, dla którego ta usługa jest świadczona.

Jednocześnie, w odniesieniu do pewnych kategorii usług, przepisy ustawy o VAT wprowadzają regulacje szczególne dotyczące miejsca świadczenia, wśród których wymienić można, między innymi, usługi związane z nieruchomością.

Zgodnie z art. 28e ustawy o VAT miejscem świadczenia usług związanych z nieruchomościami, w tym usług świadczonych przez rzeczoznawców, pośredników w obrocie nieruchomościami, usług zakwaterowania w hotelach lub obiektach o podobnej funkcji, takich jak ośrodki wczasowe lub miejsca przeznaczone do użytku jako kempingi, użytkowania i używania nieruchomości oraz usług przygotowywania i koordynowania prac budowlanych, takich jak usługi architektów i nadzoru budowlanego, jest miejsce położenia nieruchomości.

Przepis art. 28e ustawy o VAT - jak wynika z jego brzmienia - stanowią wyjątek od zasady, przyjmując jako kryterium nie usytuowanie podmiotu, lecz przedmiotu, którym jest nieruchomość. Usługi, które jej wprost dotyczą, mają być opodatkowane według miejsca jej położenia. Kryterium położenia nieruchomości jest tu zatem decydujące - determinuje ono docelowo miejsce opodatkowania usługi związanej z daną nieruchomością. Co istotne, zasada wyrażona w art. 28e ustawy o VAT obejmuje wyłącznie usługi, które dotyczą konkretnej nieruchomości - jedynie wówczas można w praktyce zastosować opodatkowanie w miejscu położenia nieruchomości.

Przepisy te, jako odstępstwo od zasady ogólnej, powinny być interpretowane w sposób ścisły. Oznacza to, że mają one zastosowanie wyłącznie do usług, które jednoznacznie mieszczą się w zakresie regulacji szczególnych, natomiast w pozostałych przypadkach, w odniesieniu do usług świadczonych na rzecz podatników, zastosowanie znajduje zasada ogólna określona w art. 28b ust. 1 ustawy o VAT.

W ocenie Wnioskodawców, jeżeli przeniesienie przez Wnioskodawcę na rzecz Zainteresowanego kosztów związanych z zakończeniem części produkcji (w zakresie montażu ...) dotyczącej Usług stanowi odpłatne świadczenie usług, to usługi te nie mieszczą się w zakresie żadnej z kategorii usług, dla których ustawa o VAT przewiduje odrębne zasady ustalania miejsca świadczenia, w szczególności nie stanowią usług związanych z nieruchomościami w rozumieniu art. 28e ustawy o VAT. Przedmiotowe przeniesienie kosztów bezpośrednio nie jest związane z konkretną nieruchomością, nie dotyczą jej fizycznych cech ani nie wpływają na jej status prawny lub faktyczny.

Do ustalenia miejsca świadczenia usług zastosowanie znajdzie zatem zasada ogólna wyrażona w art. 28b ustawy o VAT. Wnioskodawcy zatem wskazują, iż jeżeli przeniesienie przez Wnioskodawcę na rzecz Zainteresowanego kosztów związanych z zakończeniem części produkcji dotyczącej Usług stanowi odpłatne świadczenie usług, to usługobiorcą w takiej sytuacji będzie B, którego jednocześnie można uznać za podatnika w myśl art. 28a ustawy o VAT.

W konsekwencji, jeżeli przeniesienie przez Wnioskodawcę na rzecz Zainteresowanego kosztów związanych z zakończeniem części produkcji dotyczącej Usług stanowi odpłatne świadczenie usług, to usługi te opodatkowane będą w miejscu siedziby usługobiorcy, tj. nie będą opodatkowane na terytorium Rzeczpospolitej Polskiej.

W uzupełnieniu wniosku wskazano:

Stanowisko przedstawione do pytań postawionych w uzupełnieniu wniosku

Stanowisko Zainteresowanych w zakresie pytania nr 4 (oznaczone w uzupełnieniu wniosku jako nr 1)

Zdaniem Zainteresowanych, w opisanym stanie faktycznym, B nie przysługuje na terenie Rzeczypospolitej Polskiej prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego w związku z nabywanymi od Spółki Usługami.

Stanowisko Zainteresowanych w zakresie pytania nr 5 (oznaczone w uzupełnieniu wniosku jako nr 2)

Zdaniem Zainteresowanych, w opisanym stanie faktycznym, B nie przysługuje na terenie Rzeczypospolitej Polskiej prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego od wydatków ponoszonych w związku z zakończeniem części produkcji dotyczącej Usług.

Stanowisko Zainteresowanych w zakresie pytania nr 6 (oznaczone w uzupełnieniu wniosku jako nr 3)

Zdaniem Zainteresowanych, w przypadku uznania stanowiska dotyczącego pytania 2 sformułowanego w pierwotnym wniosku z dnia 3 marca 2026 r. za nieprawidłowe, w opisanym stanie faktycznym, B nie przysługuje na terenie Rzeczypospolitej Polskiej prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego od wydatków podnoszonych w związku z zakończeniem części produkcji dotyczącej Usług.

Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawców do pytań postawionych w uzupełnieniu wniosku

Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawców w zakresie pytania nr 4 przedstawionego w uzupełnieniu wniosku (oznaczonego w uzupełnieniu wniosku jako nr 1)

W przedmiotowej sprawie podmiotem nabywającym Usługi jest B, która nie posiada na terytorium Polski stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej. Tym samym, zdaniem Zainteresowanych, w przedstawionym stanie faktycznym miejsce świadczenia Usług należy ustalać zgodnie z zasadą ogólną, o której mowa w art. 28b ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.; dalej: „ustawa o VAT”), co szczegółowo opisane zostało w uzasadnieniu do pytania 1 sformułowanego w pierwotnym wniosku z dnia 3 marca 2026 r. Zgodnie z tym przepisem, miejscem świadczenia usług na rzecz podatnika jest miejsce, w którym usługobiorca będący podatnikiem posiada siedzibę działalności gospodarczej.

W myśl art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124 ustawy o VAT.

Zgodnie z art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy o VAT, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

Jednocześnie, zgodnie z art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy o VAT, wyłączona jest możliwość odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących transakcje niepodlegające opodatkowaniu VAT.

Stosownie do powyższego, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wyłącznie w przypadku łącznego spełnienia określonych przesłanek, tj. gdy odliczenia podatku naliczonego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik VAT oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Zasadniczym warunkiem skorzystania z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest zatem istnienie związku pomiędzy dokonanymi zakupami a wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.

Skoro zatem – jak wskazano powyżej – nabycie przez B Usług nie podlega opodatkowaniu podatkiem VAT w Polsce (miejscem ich świadczenia jest państwo siedziby usługobiorcy zgodnie z art. 28b ustawy o VAT), to tym samym B nie będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego od tych Usług na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy o VAT.

Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawców w zakresie pytania nr 5 przedstawionego w uzupełnieniu wniosku (oznaczonego w uzupełnieniu wniosku jako nr 2)

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, prawo do odliczenia VAT naliczonego przysługuje wyłącznie w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.

W opisanym stanie faktycznym przeniesienie na B kosztów związanych z zakończeniem części produkcji dotyczącej Usług, zdaniem Zainteresowanych, nie stanowi czynności opodatkowanej VAT. W związku z przeniesieniem kosztów, o których mowa w stanie faktycznym, nie jest możliwe zidentyfikowanie jakiegokolwiek świadczenia, które mogłoby stanowić przedmiot opodatkowania podatkiem VAT. Transakcja ta zatem powinna pozostać poza zakresem opodatkowania VAT, co szczegółowo opisane zostało w uzasadnieniu do pytania 2 sformułowanego w pierwotnym wniosku z dnia 3 marca 2026 r.

Jednocześnie zgodnie z art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy o VAT, nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego ani zwrotu podatku naliczonego faktury dokumentujące transakcje niepodlegające opodatkowaniu podatkiem VAT albo zwolnione z tego podatku. W analizowanej sytuacji faktury dokumentujące rozliczenie przedmiotowych kosztów odnoszą się do czynności, która – jak wskazano – nie stanowi ani dostawy towarów, ani świadczenia usług w rozumieniu ustawy o VAT, a więc pozostaje poza zakresem opodatkowania.

Skoro przeniesienie tych kosztów pozostaje poza zakresem opodatkowania VAT w Polsce, nie wystąpi również podatek naliczony, który mógłby zostać odliczony.

Jednocześnie, zgodnie z art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy o VAT, wyłączona jest możliwość odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących transakcje niepodlegające opodatkowaniu VAT.

Dlatego też, zdaniem Zainteresowanych, w opisanym stanie faktycznym B nie przysługuje na terytorium Polski prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego od wydatków ponoszonych w związku z zakończeniem części produkcji dotyczącej Usług.

Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawców w zakresie pytania nr 6 przedstawionego w uzupełnieniu wniosku (oznaczone w uzupełnieniu wniosku jako nr 3)

Zdaniem Zainteresowanych, jeżeli przeniesienie przez Wnioskodawcę na rzecz B kosztów związanych z zakończeniem części produkcji dotyczącej Usług zostałoby uznane za odpłatne świadczenie usług, to – zgodnie z art. 28b ust. 1 ustawy o VAT – usługi te podlegałyby opodatkowaniu w miejscu siedziby usługobiorcy. Oznacza to, że byłyby opodatkowane w państwie siedziby B, a nie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, co zostało szczegółowo opisane w uzasadnieniu do pytania 3 sformułowanego w pierwotnym wniosku z dnia 3 marca 2026 r.

W takiej sytuacji:

— przeniesienie kosztów nie podlegałoby opodatkowaniu VAT w Polsce,

— brak jest podatku naliczonego do odliczenia.

Dlatego, nawet w razie uznania, że przeniesienie tych kosztów stanowi odpłatne świadczenie usług, zdaniem Zainteresowanych B nie przysługuje na terytorium Polski prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego od wydatków ponoszonych w związku z zakończeniem części produkcji dotyczącej Usług, gdyż transakcja ta nie jest objęta zakresem opodatkowania VAT w Polsce.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku w zakresie pytań nr 1, 2 i nr 4 (oznaczonego w uzupełnieniu jako nr 1) oraz nr 5 (oznaczonego w uzupełnieniu jako nr 2) jest prawidłowe.

Odstępuję od uzasadnienia prawnego tej oceny.

Z uwagi na warunkowy charakter:

-        pytania nr 3 oraz rozstrzygnięcie w zakresie pytania nr 2, w którym Państwa stanowisko uznano za prawidłowe, nie udziela się odpowiedzi na pytanie nr 3,

-        pytania nr 6 oraz rozstrzygnięcie w zakresie pytania nr 2, w którym Państwa stanowisko uznano za prawidłowe, nie udziela się odpowiedzi na pytanie nr 6.

  Dodatkowe informacje

  Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Informuję, iż wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania). Inne kwestie przedstawione we wniosku, które nie zostały objęte pytaniem, nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa – rozpatrzone.

Informuję ponadto, że aktualny publikator ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług to: t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.

Zaznacza się, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Państwo ponoszą ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu sprawy. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem sprawy podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana interpretacja traci swą aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego. Z funkcji ochronnej będą mogli skorzystać Ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·         Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację przez Zainteresowanego, który jest stroną postępowania

… (Zainteresowany będący stroną postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) ma prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w … . Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·         w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·         w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną
(art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r Ordynacji podatkowej.

Podstawą prawną dla odstąpienia od uzasadnienia interpretacji jest art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej.