Interpretacja 0113-KDIPT1-2.4012.221.2026.1.AB

Interpretacja indywidualna
– stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

5 marca 2026 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie braku prawa do odliczenia podatku od towarów i usług w związku z realizacją inwestycji pn. (…).

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Miasto (…) (dalej: Miasto) jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług (dalej: VAT). Miasto posiada status miasta na prawach powiatu oraz osobowość prawną i zdolność do czynności cywilnoprawnych. Do zakresu działania Miasta należą zadania publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów. Zadania te Miasto wykonuje we własnym imieniu i na własną odpowiedzialność. Miasto jako jednostka samorządu terytorialnego jest odpowiedzialna m.in. za realizację projektów inwestycyjnych, których przedmiotem jest budowa, rozbudowa oraz modernizacja infrastruktury przestrzeni publicznej.

Miasto zamierza realizować projekt pn. (…) w ramach umowy o dofinansowanie nr: (…) dotyczącej projektu (…) w ramach Programu Fundusze Europejskie dla (…) 2021 – 2027, Oś priorytetowa XI Rozwój zrównoważony terytorialnie, Działanie 11.2 Ochrona dziedzictwa naturalnego, bezpieczeństwo i zrównoważony rozwój turystyki obszarów miejskich i ich obszarów funkcjonalnych w ramach Zintegrowanych Inwestycji Terytorialnych (typ 1, 2, 3). Projekt realizowany będzie w ramach partnerstwa Miasta (…) i Gminy (…). Gmina (…) jest odrębną i niezależną od Miasta jednostką samorządu terytorialnego i samodzielnie realizuje własne zadania w ramach projektu, ponosząc wydatki w ramach swojego budżetu.

Opis projektu

Projekt obejmuje realizację zadań, których celem jest rozwój i promocja obszarów o dużym znaczeniu turystycznym, przyrodniczym i krajobrazowym oraz rozwój i promocja usług turystycznych obszaru tj. budowę infrastruktury turystyczno-wypoczynkowej wokół zalewu miejskiego w (…).

Zadanie dotyczące infrastruktury wokół zalewu realizowane przez Miasto (…) obejmuje zagospodarowanie... części terenu przy zalewie, tj. wokół istniejącego parkingu. Projekt realizowany przez Miasto (…) jest częścią większego opracowania ujętego w dokumentacji technicznej pn. (…). Projekt Miasta (…) obejmuje wykonanie: (...)

Na terenie Miasta (…) inwestycja realizowana będzie na działkach nr. (…), (…), (…), (…) w oparciu o ustalenia Miejscowego Planu Zagospodarowania Przestrzennego.

Zadania ujęte w projekcie:

1.    Opracowanie dokumentacji aplikacyjnej. Zadanie obejmuje opracowanie wniosku o dofinansowanie oraz załączników.

2.    Zagospodarowanie zalewu. Zadanie dotyczące infrastruktury wokół zalewu realizowane przez Miasto (…) obejmuje zagospodarowanie.... części terenu przy zalewie, tj. wokół istniejącego parkingu. Wnioskowany do dofinansowania projekt jest częścią większego opracowania ujętego w dokumentacji technicznej pn. (…).

Realizowany zakres rzeczowy projektu obejmuje wykonanie: (...)

Boisko do koszykówki stanowi element infrastruktury o funkcjach turystycznych oraz sportowo-rekreacyjnych. Boisko będzie obiektem niekubaturowym, ogólnodostępnym i otwartym dla wszystkich użytkowników również osób z niepełnosprawnościami ruchowymi (poliuretanowa nawierzchnia boiska, będzie umożliwiała korzystanie z obiektu również przez osoby poruszające się na wózkach). Będzie to również miejsce do spotkań na otwartym powietrzu umożliwiające integrację lokalnych społeczności, mieszkańców w różnych grupach wiekowych. W związku z tym, że boisko będzie wykonane w niewielkiej odległości od zbiornika wodnego zalewu oraz plaży, z bezpośrednim zejściem z istniejących ścieżek pieszo-rowerowych, w trakcie tzw. plażowania, mieszkańcy oraz turyści odwiedzający zalew będą mogli korzystać z obiektu, który będzie otwarty przez cały rok i ogólnodostępny.

Boisko będzie również nowym elementem w infrastrukturze turystycznej, sportowej i rekreacyjnej zalewu, która ze względu na obłożenie w sezonie i poza sezonem uzupełni lukę i braki w obiektach tego typu na terenie zalewu.

3.    Inspektor nadzoru. Zadanie obejmuje wykonanie usługi nadzoru inwestorskiego nad prowadzonymi robotami budowlanymi.

4.    Koszty pośrednie. Zadanie obejmuje wykonanie działań promujących realizację inwestycji:

-        umieszczenie w widocznym miejscu tablicy informacyjno - pamiątkowej,

-        umieszczenia krótkiego opisu Projektu na oficjalnej stronie Internetowej Lidera Projektu (Miasto (…)) i Partnera (Gmina (…)),

-        umieszczenia krótkiego opisu Projektu w mediach społecznościowych Lidera Projektu (Miasto (…)) i Partnera (Gmina (…)),

-        Promocja projektu realizowana będzie zgodnie z rozporządzeniem ogólnym (w szczególności z załącznikiem IX - Komunikacja i Widoczność), Podręcznikiem wnioskodawcy i beneficjenta Funduszy Europejskich na lata 2021-2027 w zakresie informacji i promocji oraz zgodnie z § 19 umowy o dofinansowanie projektu i załącznikiem do umowy. Poza zadaniami wskazanymi powyżej należy zaznaczyć, iż na dokumentach związanych z realizacją projektu (np. na umowach z wykonawcami poszczególnych usług, robót) znajdzie się odpowiednie oznakowanie projektu informujące o współfinansowaniu danego wydatku z EFRR.

Zadanie obejmuje także koszty administracyjne związane z obsługą projektu, tj.:

-        koszty koordynatora projektu oraz innego personelu zaangażowanego w zarządzanie, rozliczanie, monitorowanie projektu lub prowadzenie innych działań administracyjnych w projekcie,

-        koszty personelu obsługowego (obsługa kadrowa, finansowa, administracyjna, obsługa prawna, w tym dotycząca zamówień),

-        koszty obsługi księgowej,

-        koszty materiałów biurowych,

-        opłaty pobierane od dokonywanych transakcji płatniczych,

-        koszty usług pocztowych, telefonicznych.

Miasto jest zobowiązane do przedłożenia indywidualnej interpretacji Krajowej Administracji Skarbowej w zakresie kwalifikowalności VAT. Faktury związane z realizacją inwestycji będą wystawiane na Miasto (…). Powstała w ramach realizacji projektu infrastruktura zostanie nieodpłatnie przekazana do podległej, scentralizowanej z Miastem jednostki budżetowej tj. Ośrodka (...) w (…). Jednostka ta ponosząc wydatki w ramach realizacji swojej działalności korzysta z odliczenia podatku VAT za pomocą proporcji (prewspółczynnika VAT). Jednakże przekazana infrastruktura wykorzystywana będzie wyłącznie do działalności niepodlegającej opodatkowaniu podatkiem VAT. Efekty zrealizowanej przez Miasto inwestycji będą ogólnodostępne i przeznaczone do użytku niekomercyjnego (nieodpłatnego). Infrastruktura będąca przedmiotem inwestycji będzie służyła nieodpłatnie ogółowi mieszkańców Miasta i osobom odwiedzającym Miasto, pozwalając na zaspokajanie ich bieżących potrzeb.

Pytanie

Czy Miastu (…) przysługuje prawo do odliczenia podatku VAT od realizowanej inwestycji pn. (…)?

Państwa stanowisko w sprawie

W zaistniałym stanie faktycznym należy uznać, że efekty realizowanej inwestycji wykorzystywane będą wyłącznie do czynności niepodlegających opodatkowaniu VAT, a tym samym Miastu nie przysługuje prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego związanego z nabyciem towarów i usług na potrzeby realizacji inwestycji.

Zgodnie z ogólną zasadą zawartą w art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r., poz. 775 z późn. zm.), zwanej dalej „ustawą”, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do czynności opodatkowanych. Z treści tego przepisu wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy odliczenia tego dokonuje podatnik VAT, a nabywane przez niego towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych (a więc czynności, których następstwem jest określenie zobowiązania podatkowego).

Aby Miasto mogło skorzystać z prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony związany z dokonanym nabyciem towarów i usług, w pierwszej kolejności winno spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go – dla wymienionych czynności – za podatnika podatku od towarów i usług, działającego w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

Stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy: Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Z kolei, w myśl art. 15 ust. 2 ustawy: Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Jak stanowi natomiast art. 15 ust. 6 ustawy: Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych. Oznacza to, że Miasto będzie uznane za podatnika podatku od towarów i usług w dwóch przypadkach tj., gdy wykonuje czynności inne niż te, które mieszczą się w ramach jego zadań oraz gdy wykonuje czynności mieszczące się w ramach jego zadań, ale czyni to na podstawie umów cywilnoprawnych.

Zatem Miasto (…), tak jak inne jednostki samorządu terytorialnego jest podatnikiem podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które mają charakter cywilnoprawny. Będą to zatem wszystkie realizowane czynności w sferze aktywności cywilnoprawnej samorządu. Tylko w tym zakresie jego czynności mają bowiem charakter działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy. Stosownie do treści art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z 2025 r., poz. 1153 z późn. zm.) gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność.

Zgodnie z art. 6 ust. 1 ww. ustawy o samorządzie gminnym do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów. Jak wynika z art. 7 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym do zadań własnych gminy należy zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty. W szczególności zadania własne obejmują sprawy ładu przestrzennego, kultury fizycznej i turystyki, w tym terenów rekreacyjnych i urządzeń sportowych.

Jak wynika z opisu stanu faktycznego, infrastruktura będąca przedmiotem inwestycji zostanie nieodpłatnie przekazana do jednostki budżetowej Miasta (…) i będzie wykorzystywana do wykonywania zadań własnych Miasta w zakresie zaspokajania zbiorowych potrzeb jego mieszkańców w sferze życia codziennego tj. ładu przestrzennego, kultury fizycznej i turystyki, w tym terenów rekreacyjnych i urządzeń sportowych a także ochrony, rozwoju i promowaniu publicznych walorów turystycznych i usług turystycznych. Zatem wydatki wynikające z otrzymanych faktur zakupu nie będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.

Jednocześnie z uwagi na przeznaczenie ww. infrastruktury, Miasto nie przewiduje odpłatności z tytułu korzystania z infrastruktury przez mieszkańców, w konsekwencji czego Miasto nie uzyska żadnych przychodów z wykorzystania przedmiotowej infrastruktury. Z założeń projektu wynika, że efekty inwestycji wykorzystywane będą wyłącznie do opisanych powyżej czynności niepodlegających VAT. W konsekwencji infrastruktura objęta inwestycją wykorzystywana będzie wyłącznie do zaspokajania potrzeb mieszkańców w zakresie ładu przestrzennego, kultury fizycznej i turystyki, w tym terenów rekreacyjnych i urządzeń sportowych a także ochrony, rozwoju i promowania publicznych walorów turystycznych i usług turystycznych.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą o VAT”:

W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a) ustawy o VAT:

Z art. 87 ust. 1 ustawy o VAT wynika, że:

Zasady dokonywania zwrotu różnicy podatku na rachunek bankowy podatnika określone zostały w art. 87 ust. 2 – ust. 6 ustawy o VAT.

Zgodnie z art. 88 ust. 4 ustawy o VAT:

Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Art. 15 ust. 1 ustawy o VAT stanowi, że:

Na mocy art. 15 ust. 2 ustawy o VAT:

Jak stanowi art. 15 ust. 6 ustawy o VAT:

Powyższy zapis jest odzwierciedleniem art. 13 obowiązującej od dnia 1 stycznia 2007 r. Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej – (Dz. Urz. UE. L. Nr 347 z 11.12.2006 s. 1, ze zm.), zgodnie z którym:

Zgodnie z art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z 2025 r., poz. 1153 ze zm.):

Jak stanowi art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:

Katalog zadań własnych gminy został określony w art. 7 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym.

Z powołanych wyżej przepisów wynika, że jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów cywilnoprawnych. Będą to zatem wszystkie realizowane przez te jednostki (urzędy) czynności w sferze ich aktywności cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany (nieruchomości i ruchomości), wynajmu, dzierżawy itd., umów prawa cywilnego (nazwanych i nienazwanych).

Mając na uwadze powołane powyżej przepisy prawa oraz przedstawiony opis sprawy należy stwierdzić, że rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy o VAT uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. W omawianej sprawie warunek uprawniający do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego nie zostanie spełniony, ponieważ – jak Państwo wskazali – przekazana infrastruktura wykorzystywana będzie wyłącznie do działalności niepodlegającej opodatkowaniu podatkiem VAT. Efekty zrealizowanej przez Miasto inwestycji będą ogólnodostępne i przeznaczone do użytku niekomercyjnego (nieodpłatnego). W związku z powyższym, nie będą mieli Państwo prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od wydatków ponoszonych z tytułu realizacji ww. inwestycji. Tym samym, z tego tytułu nie będzie przysługiwało Państwu prawo do zwrotu podatku, o którym mowa w art. 87 ust. 1 ustawy o VAT.

Reasumując, stwierdzam, że nie będą mieli Państwo prawa do odliczenia podatku od towarów i usług w związku z realizacją Inwestycji pn. (…), ponieważ efekty Inwestycji nie będą wykorzystywane przez Państwa do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

Tym samym uznałem Państwa stanowisko za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Informuję, że wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania). Inne kwestie przedstawione we wniosku, które nie zostały objęte pytaniem nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.

Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem sprawy. Ponoszą Państwo ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym jego przedstawieniem. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem sprawy podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W konsekwencji w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno–skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k – 14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem sprawy i zastosują się Państwo do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·         w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), lub

·         w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.