Interpretacja 0113-KDIPT1-2.4012.225.2026.2.SM

Interpretacja indywidualna
– stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej

9 marca 2026 r. wpłynął Państwa wniosek wspólny z 5 marca 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie podatku od towarów i usług dotyczący ustalenia:

‒    czy dostawa Nieruchomości, która nie następuje w ramach pierwszego zasiedlenia ani w okresie dwóch lat od pierwszego zasiedlenia, korzysta ze zwolnienia z opodatkowania VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy VAT

‒    czy Sprzedający oraz Kupujący będą uprawnieni, na podstawie art. 43 ust. 10 ustawy o VAT, do rezygnacji ze zwolnienia i opodatkowania całej dostawy podatkiem VAT, a tym samym czy Kupującemu będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego przy nabyciu Nieruchomości, pod warunkiem wystawienia przez Sprzedającego faktury dokumentującej dostawę Nieruchomości oraz otrzymania tej faktury przez Kupującego

‒    czy zaliczki uiszczone przez Kupującego na podstawie Umowy przedwstępnej, do momentu skutecznego złożenia przez strony oświadczenia o rezygnacji ze zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, korzystają ze zwolnienia od podatku VAT.

Uzupełnili go Państwo pismem z 13 maja 2026 r. (według wpływu) – w odpowiedzi na wezwanie.

Treść wniosku wspólnego jest następująca:

Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem

1.  Zainteresowany będący stroną postępowania:

X

2.  Zainteresowana niebędąca stroną postępowania:

Y

Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego

Y (dalej: „Sprzedający”) oraz X (dalej: „Kupujący”) (dalej łącznie: „Zainteresowani”) są (…). X i Y mają siedziby w (…) i (…) na terytorium Polski, są również zarejestrowanymi, czynnymi podatnikami podatku od towarów i usług.

Sprzedający jest właścicielem zespołu nieruchomości położonych w (…), obejmujących działki ewidencyjne nr 1, 2 oraz 3 (dalej: „Nieruchomość”), dla których prowadzone są odpowiednie księgi wieczyste. Historycznie na Nieruchomości był posadowiony budynek (…) wraz z towarzyszącą infrastrukturą (dalej: „…”).

W związku z zakończeniem prowadzenia działalności z wykorzystaniem  i zmianą charakteru gruntu, niektóre budynki i budowle znajdujące się uprzednio na Nieruchomości zostały poddane rozbiórce. Aktualnie na terenie Nieruchomości pozostają:

‒     elementy konstrukcyjne w postaci ścian i stropów żelbetowych, wykonane od poziomu terenu do rzędnych;

‒     żelbetowa płyta fundamentowa dawnego budynku ;

‒    istniejące sieci uzbrojenia terenu:

o  sieć ...;

‒    sieci elektroenergetyczne zlokalizowane w granicach terenu opracowania;

‒    przyłącze elektroenergetyczne – dwie skrzynki przyłączeniowe…;

‒    żelbetowy zbiornik retencyjny…;

‒    jezdnia asfaltowa – ulica…;

‒    tereny utwardzone w postaci chodników oraz alejek wykonanych z kostki brukowej.

Powyższa infrastruktura jest zlokalizowana na terenie Nieruchomości, przy czym niektóre jej elementy, takie jak sieci…, znajdują się na niej na podstawie ustanowionych służebności i nie stanowią nakładów będących inwestycją na obcym gruncie.

Wykorzystywanie byłego budynku… po zakończeniu budowy miało miejsce (…). W tym czasie budynek … został oddany do używania najemcom w wykonaniu umów najmu. Dodatkowo, do użytkowania zgodnie z potrzebami klientów odwiedzających … zostały oddane części wspólne … oraz powierzchnia parkingowa, będąca częścią Nieruchomości. Dodatkowo, przedmiotem odrębnych umów najmu były, incydentalnie, wybrane miejsca parkingowe w parkingu samochodowym.

Zgodnie z Załącznikiem nr … do Uchwały Nr … Rady … z dnia … (…), działki składające się na Nieruchomości oznaczone są na rysunku planu symbolami: … oraz .... Natomiast sama Uchwała nr …, uchwalająca miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego „…”, część … w …, określa podstawowe oraz dopuszczalne przeznaczenia tych terenów.

Dla terenu oznaczonego na rysunku planu symbolem …, w zakresie przeznaczenia terenu ustala się teren rozmieszczenia obiektów handlowych o powierzchni sprzedaży powyżej (…) oraz dopuszcza się lokalizację:

‒    zabudowy (…).

Dla terenu oznaczonego na rysunku planu symbolem …, w zakresie przeznaczenia terenu ustala się tereny zieleni urządzonej oraz dopuszcza się:

‒    lokalizację budowli (…).

Opis planowanej transakcji

Sprzedający oraz Kupujący zawarli w dniu … przed notariuszem umowę przedwstępną sprzedaży Nieruchomości (dalej: „Umowa Przedwstępna”). Umowa ta przewiduje, że po spełnieniu określonych warunków zawieszających Kupujący nabędzie od Sprzedającego własność Nieruchomości celem realizacji (…), obejmującej budowę (…).

W ramach ustaleń stron Umowy przedwstępnej, Kupujący zobowiązał się do zapłaty na rzecz Sprzedającego ceny nabycia, z możliwością korekty zależnej od (…). W celu zabezpieczenia wykonania umowy oraz potwierdzenia zamiaru nabycia Nieruchomości, Kupujący uiścił zaliczkę na poczet przyszłej ceny w dwóch transzach.

Zgodnie z postanowieniami Umowy przedwstępnej, pierwsza transza zaliczki zostanie wydana Kupującemu niezwłocznie, nie później niż w terminie 1 dnia roboczego od zawarcia tej umowy.

Przedwstępna umowa sprzedaży Nieruchomości nie zawiera oświadczenia o wyborze opodatkowania dostawy Nieruchomości, o którym mowa w art. 43 ust. 10 pkt 2 lit. b ustawy o VAT. Jednocześnie takie oświadczenie nie zostało również złożone, przed dokonaniem dostawy, do właściwego dla nabywcy naczelnika urzędu skarbowego w trybie art. 43 ust. 10 pkt 2 lit. a ustawy o VAT.

Zgodnie z deklaracjami stron, zawarcie umowy przyrzeczonej jest uzależnione od spełnienia warunków przewidzianych w Umowie przedwstępnej. Do czasu zawarcia umowy przyrzeczonej Sprzedający zobowiązał się do utrzymywania Nieruchomości w stanie niepogorszonym, niepodejmowania działań mogących prowadzić do powstania obciążeń lub praw osób trzecich, a także do współpracy przy prowadzeniu postępowania podziałowego.

Nabyta przez Kupującego Nieruchomość będzie służyła działalności opodatkowanej, polegającej na ich opodatkowanej dostawie (w całości lub po uprzednim dokonaniu ich podziału) na rzecz podatników VAT.

Ponadto, w odpowiedzi na sformułowane w wezwaniu pytania wskazano:

1)  Czy na dzień planowanej transakcji sprzedaży Nieruchomości przedmiot zbycia stanowi/będzie stanowił zespół składników materialnych i niematerialnych, który mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo w rozumieniu art. 55¹ ustawy z 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1071 ze zm.), samodzielnie realizujące określone zadania gospodarcze? Jeżeli tak, to proszę wskazać jakie składniki stanowią ww. zespół.

Odpowiedź: Na dzień planowanej transakcji sprzedaży Nieruchomości przedmiot zbycia nie będzie stanowił zespołu składników materialnych i niematerialnych, który mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo w rozumieniu art. 55¹ ustawy z 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1071 ze zm.), samodzielnie realizujące określone zadania gospodarcze.

Przedmiotem sprzedaży będzie Nieruchomość obejmująca działki nr 1, 2 oraz 3 wraz z naniesieniami znajdującymi się na tych działkach (dalej: „Nieruchomość”) w zakresie, w jakim stanowią one własność Sprzedającego i są objęte transakcją.

W ramach transakcji nie dojdzie natomiast do przeniesienia składników typowych dla przedsiębiorstwa, takich jak w szczególności: umowy o zarządzanie Nieruchomością, umowy związane z obsługą administracyjną lub serwisową Nieruchomości, wierzytelności i inne prawa majątkowe, umowy rachunków bankowych, środki pieniężne, księgi i dokumenty związane z prowadzeniem działalności gospodarczej, nazwa przedsiębiorstwa Sprzedającego, tzw. know-how ani źródła finansowania działalności Sprzedającego. Dodatkowo, Kupujący nie będzie stroną umów o prace z osobami, które do momentu sprzedaży Nieruchomości były zatrudnione przez Sprzedającego.

Działalność z wykorzystaniem uprzednio posadowionego budynku … wraz z towarzyszącą infrastrukturą (dalej: „…”) nie jest obecnie prowadzona, funkcje użytkowe obiektu ustały, a budynek …został poddany pracom rozbiórkowym. Tym samym, przedmiotem transakcji będzie co do zasady grunt, na którym obiekt, z wykorzystaniem którego mogłaby być prowadzona działalność, w wyniku prac rozbiórkowych nie posiada stosownego charakteru do tej czynności. W konsekwencji przedmiot transakcji nie posiada zdolności do funkcjonowania jako niezależne przedsiębiorstwo.

2)  Czy na dzień planowanej transakcji sprzedaży Nieruchomości przedmiot zbycia stanowi/będzie stanowił wyodrębniony organizacyjnie, finansowo i funkcjonalnie w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.)?

Odpowiedź: Na dzień planowanej transakcji sprzedaży Nieruchomości przedmiot zbycia nie będzie stanowił wyodrębnionego organizacyjnie, finansowo i funkcjonalnie w istniejącym przedsiębiorstwie zespołu składników materialnych i niematerialnych w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o VAT.

3)  Jeżeli na dzień planowanej transakcji sprzedaży Nieruchomości przedmiot zbycia stanowi / będzie stanowił wyodrębniony organizacyjnie, finansowo i funkcjonalnie w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, to należy wskazać na czym będzie polegać każde ww. wyodrębnienie?

Przy czym wskazać należy, iż:

a)  wyodrębnienie organizacyjne oznacza, że zorganizowana część przedsiębiorstwa ma swoje miejsce w strukturze organizacyjnej podatnika jako dział, wydział, oddział itp. Przy czym w doktrynie zwraca się uwagę, że organizacyjne wyodrębnienie powinno być dokonane na bazie statutu, regulaminu lub innego aktu o podobnym charakterze,

b)  wyodrębnienie finansowe nie oznacza samodzielności finansowej, ale sytuację, w której poprzez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe jest przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do zorganizowanej części przedsiębiorstwa,

c)  wyodrębnienie funkcjonalne należy rozumieć jako przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych. Zorganizowana część przedsiębiorstwa musi stanowić funkcjonalnie odrębną całość – obejmować elementy niezbędne do samodzielnego prowadzenia działań gospodarczych, którym służy w strukturze przedsiębiorstwa.

Aby zatem część mienia przedsiębiorstwa mogła być uznana za jego zorganizowaną część, musi ona – obiektywnie oceniając – posiadać potencjalną zdolność do funkcjonowania jako samodzielny podmiot gospodarczy. Składniki majątkowe materialne i niematerialne wchodzące w skład zorganizowanej części przedsiębiorstwa muszą zatem umożliwić nabywcy podjęcie działalności gospodarczej w ramach odrębnego przedsiębiorstwa.

Odpowiedź: Jak wskazano w odpowiedzi na pytanie nr 2, przedmiot sprzedaży nie będzie stanowił zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Nie wystąpi zatem wyodrębnienie organizacyjne, finansowe ani funkcjonalne w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o VAT.

W szczególności:

a)    przedmiot sprzedaży nie będzie wyodrębniony organizacyjnie jako dział, wydział, oddział ani inna jednostka organizacyjna Sprzedającego;

b)    nie będzie prowadzona odrębna ewidencja pozwalająca na przyporządkowanie do przedmiotu sprzedaży przychodów, kosztów, należności i zobowiązań w sposób właściwy dla zorganizowanej części przedsiębiorstwa;

c)    przedmiot sprzedaży nie będzie stanowił funkcjonalnie odrębnej całości zdolnej do samodzielnego prowadzenia działalności gospodarczej.

4)  Czy po zbyciu nieruchomości, objętej zakresem pytania Sprzedający będzie prowadził działalność gospodarczą? Jeśli tak, to:

a)  w jakim zakresie? (czy w takim samym zakresie jak dotychczas, czy w innym),

b)  czy Sprzedający dokona jej likwidacji/zamknięcia?

Odpowiedź: Sprzedający jest … działającym zgodnie z … oraz .... Zgodnie z (…). Tym samym Sprzedający realizuje działalność (…).

Jednocześnie na obecnym etapie nie jest planowana likwidacja ani zamknięcie działalności prowadzonej przez X. X będzie nadal funkcjonował zgodnie (…).

5)  Czy w posiadaniu Sprzedającego pozostaną jakiekolwiek składniki majątkowe wykorzystywane dotychczas w prowadzonej działalności gospodarczej, po zbyciu nieruchomości, o której mowa we wniosku? Jeśli tak, to należy wskazać:

a)  czy będą one funkcjonalnie związane z przedmiotem zbycia?

b)  jakie będą przyczyny nieprzekazania ww. składników?

Odpowiedź: Po zbyciu Nieruchomości w posiadaniu Sprzedającego nie pozostaną żadne składniki majątkowe, które były związane z Nieruchomością.

6)  Czy Kupujący będzie prowadził działalność gospodarczą w oparciu o nabyty przedmiot sprzedaży, tj. przejęte składniki majątkowe (materialne i niematerialne)? Jeśli tak, to w jakim zakresie?

Odpowiedź: Kupujący będzie wykorzystywał nabytą Nieruchomość do czynności opodatkowanych VAT. Nabycie Nieruchomości przez Kupującego jest elementem szerszego projektu inwestycyjnego o charakterze mieszkaniowym, w ramach którego Nieruchomość ma zostać wykorzystana do dalszych czynności opodatkowanych VAT.

Jednocześnie nie jest wykluczone, że realizacja inwestycji będzie odbywała się przy udziale innych podmiotów uczestniczących w strukturze inwestycyjnej, w tym za pośrednictwem spółek celowych.

W konsekwencji nabycie Nieruchomości będzie pozostawało w związku z czynnościami opodatkowanymi VAT wykonywanymi przez Kupującego.

7)  Proszę jednoznacznie wskazać w jakim konkretnie zakresie prowadzi działalność gospodarczą Sprzedający?

Odpowiedź: Jak wskazano powyżej, Sprzedający jest (…).

Jednocześnie Sprzedający jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem VAT i – w zakresie czynności podejmowanych w ramach realizacji celu inwestycyjnego, obejmujących w szczególności nabywanie, utrzymywanie, przygotowanie do zbycia oraz zbywanie składników majątkowych – wykonuje działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o VAT.

W ramach prowadzonej działalności Sprzedający nabywa, posiada oraz zbywa aktywa inwestycyjne, w tym nieruchomości. Nieruchomość będąca przedmiotem wniosku została nabyta przez Sprzedającego jako aktywo inwestycyjne, a jej planowane zbycie będzie dokonywane przez Sprzedającego działającego jako podatnik VAT.

8)  Proszę jednoznacznie wskazać w jakim konkretnie zakresie prowadzi działalność gospodarczą Kupujący?

Odpowiedź: Kupujący jest (…) oraz czynnym podatnikiem VAT. Działalność Kupującego, podobnie jak w przypadku Sprzedającego, polega na (…).

Jednocześnie Kupujący jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem VAT i – w zakresie czynności podejmowanych w ramach (…) – wykonuje działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o VAT.

W ramach prowadzonej działalności Kupujący może nabywać, posiadać oraz zbywać aktywa inwestycyjne, w tym nieruchomości. Nabycie Nieruchomości będącej przedmiotem wniosku będzie dokonywane przez Kupującego działającego jako podatnik VAT.

W odniesieniu do Nieruchomości będącej przedmiotem wniosku Kupujący zamierza wykorzystywać ją do czynności opodatkowanych VAT. W szczególności Nieruchomość ma zostać wykorzystana w ramach projektu inwestycyjnego, którego założeniem jest wykonywanie czynności opodatkowanych VAT, w tym sprzedaż (…).

9)  W jakim celu Sprzedający nabył Nieruchomość objętą zakresem wniosku?

Odpowiedź: Sprzedający nabył Nieruchomość w ramach działalności inwestycyjnej (lokacyjnej) prowadzonej zgodnie (…). Nabycie nastąpiło z zamiarem wykorzystania Nieruchomości do czynności opodatkowanych VAT, w szczególności jej przyszłego zbycia – w całości albo po uprzednim wydzieleniu odrębnych nieruchomości i ich sprzedaży. Nieruchomość nie została nabyta w celu kontynuowania działalności handlowej ani najmu prowadzonego uprzednio w …. Działalność ta została zakończona, a budynek … był objęty procesem rozbiórki.

10)  Kiedy Sprzedający nabył działki nr 1, 2 oraz 3 będące przedmiotem planowanej sprzedaży?

Odpowiedź: Sprzedający nabył działki nr 1, 2 oraz 3 w dniu (…) na podstawie umowy przeniesienia własności nieruchomości (…).

Odpowiedź odrębnie dla działek:

‒    działka nr 1 – ….;

‒    działka nr 2 – …;

‒    działka nr 3 – …

11)  Czy nabycie przez Sprzedającego ww. działek, będących przedmiotem planowanej sprzedaży, nastąpiło w ramach czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT?

Odpowiedź: Tak, nabycie przez Sprzedającego działek nr 1, 2 oraz 3 nastąpiło w ramach czynności podlegającej opodatkowaniu VAT. Transakcja została udokumentowana fakturą VAT nr … Nabycie Nieruchomości przez Sprzedającego miało miejsce w … Sprzedający wystąpił o zwrot podatku VAT naliczonego związanego z nabyciem Nieruchomości. Zwrot VAT został otrzymany (…) poprzez przekazanie środków na rachunek VAT Sprzedającego. Następnie, po złożeniu wniosku o uwolnienie środków z rachunku VAT, środki te zostały przekazane na rachunek rozliczeniowy Sprzedającego w (…).

Odpowiedź odrębnie dla działek:

‒    działka nr 1 – nabycie nastąpiło w ramach czynności podlegającej opodatkowaniu VAT;

‒    działka nr 2 – nabycie nastąpiło w ramach czynności podlegającej opodatkowaniu VAT;

‒    działka nr 3 – nabycie nastąpiło w ramach czynności podlegającej opodatkowaniu VAT.

12)  W jaki sposób zostało udokumentowane nabycie ww. działek, będących przedmiotem planowanej sprzedaży (np. fakturą, rachunkiem)?

Odpowiedź: Nabycie działek nr 1, 2 oraz 3 przez Sprzedającego zostało udokumentowane fakturą VAT nr … oraz umową przeniesienia własności nieruchomości (…).

Odpowiedź odrębnie dla działek:

‒    działka nr 1 – nabycie udokumentowano fakturą VAT nr … oraz umową z …

‒    działka nr 2 – nabycie udokumentowano fakturą VAT nr … oraz umową z …;

‒    działka nr 3 – nabycie udokumentowano fakturą VAT nr … oraz umową z ...

13)  Czy przy nabyciu ww. działek, będących przedmiotem planowanej sprzedaży, był wykazany podatek należny? Jeżeli nie, to dlaczego podatek nie był wykazany?

Odpowiedź: Przy nabyciu działek nr 1, 2 oraz 3 został wykazany podatek VAT. Transakcja została udokumentowana fakturą VAT nr ….

Odpowiedź odrębnie dla działek:

‒    działka nr 1 – przy nabyciu wykazano VAT;

‒    działka nr 2 – przy nabyciu wykazano VAT;

‒    działka nr 3 – przy nabyciu wykazano VAT.

14)  Czy w związku z nabyciem ww. działek, będących przedmiotem planowanej sprzedaży, przysługiwało Sprzedającemu prawo do odliczenia podatku naliczonego? Odpowiedzi na ww. pytania od 9 do 14 proszę udzielić odrębnie dla każdej ww. działki będącej przedmiotem dostawy.

Odpowiedź: Sprzedającemu przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego w związku z nabyciem działek nr 1, 2 oraz 3, ponieważ nabycie zostało dokonane w celu wykonywania czynności opodatkowanych VAT, tj. przyszłego zbycia Nieruchomości albo wydzielenia z niej osobnych nieruchomości i dokonania ich sprzedaży jako czynności opodatkowanych VAT.

Prawo Sprzedającego do odliczenia podatku VAT naliczonego zostało również potwierdzone przez właściwy urząd skarbowy, który – po przekazaniu przez Sprzedającego stosownych wyjaśnień oraz dokumentów obrazujących stan faktyczny, w tym dokumentację dotyczącą nabycia Nieruchomości – dokonał zwrotu podatku VAT naliczonego wykazanego przez Sprzedającego w związku z nabyciem Nieruchomości. Zwrot VAT został otrzymany … poprzez przekazanie środków na rachunek VAT Sprzedającego, a następnie środki te zostały uwolnione na rachunek rozliczeniowy Sprzedającego …

Odpowiedź odrębnie dla działek:

‒    działka nr 1 – Sprzedającemu przysługiwało prawo do odliczenia VAT naliczonego;

‒    działka nr 2 – Sprzedającemu przysługiwało prawo do odliczenia VAT naliczonego;

‒    działka nr 3 – Sprzedającemu przysługiwało prawo do odliczenia VAT naliczonego.

15)  Proszę wskazać w jakim okresie (od dzień miesiąc rok do dzień miesiąc rok) Sprzedający prowadził działalność gospodarczą z wykorzystaniem …?

Odpowiedź: Wykorzystywanie byłego budynku … po zakończeniu budowy miało miejsce … Umowy najmu dotyczące … były zawierane w okresie od … do …

Sprzedający nabył Nieruchomość w dniu …, tj. już po rozwiązaniu i wygaśnięciu umów najmu dotyczących … oraz po rozpoczęciu procesu rozbiórki. W konsekwencji w okresie posiadania Nieruchomości przez Sprzedającego były budynek … nie był wykorzystywany przez Sprzedającego do prowadzenia działalności polegającej na (…).

W okresie posiadania przez Sprzedającego Nieruchomość była utrzymywana jako aktywo inwestycyjne Funduszu, przy czym na jej terenie prowadzono / kontynuowano prace rozbiórkowe. Dodatkowo, jak wskazano w odpowiedzi na pytanie nr 19, Sprzedający udostępnił część działki nr 3 w ramach umowy wynajmu na cele reklamowe.

16)  Proszę wskazać okoliczności, które zadecydowały o rozbiórce i dlaczego tylko niektóre budynki i budowle znajdujące się na Nieruchomości zostały poddane rozbiórce, a nie wszystkie?

Odpowiedź: Rozbiórka budynku … budynków związanych z … była decyzją biznesową ówczesnego właściciela Nieruchomości.

Elementy pozostawione na Nieruchomości, np. fragmenty budynku … wzdłuż ulicy … pozostawiono, aby nie wystąpiła (…). Przy granicy z sąsiadującą nieruchomością - … ma … parking podziemny i ścianę szczelinową, którą pozostawiono, aby nie wystąpiła degradacja i osuwiska części podziemnej … oraz ....

Wzdłuż ul. …pozostawiono wybrane elementy, aby zapobiec (…). Sieci … pozostały poza zakresem prac rozbiórkowych ze względu na ustanowione służebności. Ulica … również nie była przedmiotem rozbiórek.

17)  Proszę wskazać kiedy (dzień, miesiąc i rok) Sprzedający dokonał rozbiórki niektórych budynków i budowli znajdujących się na Nieruchomości.

Odpowiedź: Rozbiórkę budynku …do poziomu terenu wraz ze wszystkimi dachami zakończono …

18)  W związku z informacją zawartą w opisie sprawy, tj.:

Proszę jednoznacznie wskazać:

a)  w jakim okresie (od dzień miesiąc rok do dzień miesiąc rok) zawarte były / są ww. umowy najmu?

Odpowiedź: a) Umowy najmu były zawierane w okresie od … do … … została otwarta …Wszystkie umowy najmu zostały rozwiązane przed rozpoczęciem rozbiórki.

b)  czy ww. umowy były umowami odpłatnymi czy nieodpłatnymi?

Odpowiedź: b) Umowy najmu miały charakter odpłatny. Najemcy byli zobowiązani do ponoszenia opłat z tytułu korzystania z przedmiotu najmu, w szczególności do zapłaty czynszu oraz innych należności przewidzianych w umowach najmu.

c)  czy Sprzedający był / jest stroną ww. umów?

Odpowiedź: c) Sprzedający nie był i nie jest stroną ww. umów najmu.

19)  W jaki sposób w całym okresie posiadania Sprzedający wykorzystywał Nieruchomość objętą zakresem wniosku? Proszę odnieść się do działek będących przedmiotem sprzedaży oraz do poszczególnych naniesień (budynków, budowli lub ich części), na tych działkach, będących własnością Sprzedającego oraz będących przedmiotem sprzedaży.

Odpowiedź: W okresie posiadania Nieruchomości przez Sprzedającego Nieruchomość nie była wykorzystywana do prowadzenia działalności polegającej na udostępnianiu powierzchni handlowych najemcom. Sprzedający nabył Nieruchomość w (…) tj. już po rozwiązaniu i wygaśnięciu umów najmu dotyczących … oraz po rozpoczęciu procesu rozbiórki budynku …. W okresie posiadania przez Sprzedającego Nieruchomość była utrzymywana jako (…), przy czym na terenie Nieruchomości prowadzono / kontynuowano prace rozbiórkowe. Sprzedający nie kontynuował działalności handlowej ani najmu powierzchni …

Dodatkowo, po nabyciu Nieruchomości Sprzedający udostępnił … część działki nr 3 na cele (…), za wynagrodzeniem.

W odniesieniu do poszczególnych działek:

‒    działka nr 1 – w okresie posiadania przez Sprzedającego nie była wykorzystywana do działalności najmu (…); stanowiła (…) przeznaczone do dalszego zbycia w ramach czynności podlegającej opodatkowaniu VAT; na działce prowadzone były / kontynuowane były prace rozbiórkowe służące przygotowaniu Nieruchomości do planowanego wykorzystania inwestycyjnego; znajdowały / znajdują się na niej naniesienia opisane w odpowiedzi na pytanie nr 21;

‒    działka nr 2 – w okresie posiadania przez Sprzedającego nie była wykorzystywana do działalności najmu (…); stanowiła (…) przeznaczone do dalszego zbycia w ramach czynności podlegającej opodatkowaniu VAT; na działce prowadzone były / kontynuowane były prace rozbiórkowe służące przygotowaniu Nieruchomości do planowanego wykorzystania inwestycyjnego; znajdowały / znajdują się na niej naniesienia opisane w odpowiedzi na pytanie nr 23;

‒    działka nr 3 – w okresie posiadania przez Sprzedającego nie była wykorzystywana do działalności najmu (…); stanowiła (…) przeznaczone do dalszego zbycia w ramach czynności podlegającej opodatkowaniu VAT; na działce prowadzone były / kontynuowane były prace rozbiórkowe służące przygotowaniu Nieruchomości do planowanego wykorzystania inwestycyjnego; po nabyciu Nieruchomości część działki nr 3 została odpłatnie udostępniona na cele …; znajdowały / znajdują się na niej naniesienia opisane w odpowiedzi na pytanie nr 25.

20)  Czy w całym okresie posiadania Sprzedający wykorzystywał Nieruchomość objętą zakresem wniosku wyłącznie do wykonywania czynności zwolnionych z opodatkowania podatkiem od towarów i usług? Jeżeli tak, to proszę podać podstawę prawną tego zwolnienia.

Odpowiedź: W całym okresie posiadania Sprzedający nie wykorzystywał Nieruchomości wyłącznie do czynności zwolnionych z VAT.

Po nabyciu Nieruchomości Sprzedający udostępnił część działki nr 3 na cele … na podstawie umowy z …, za wynagrodzeniem powiększonym o VAT. Ponadto Nieruchomość została nabyta w celu wykonywania czynności opodatkowanych VAT, tj. jej przyszłego zbycia albo wydzielenia z niej osobnych nieruchomości i dokonania ich sprzedaży jako czynności opodatkowanych VAT.

21)  Jakie konkretnie naniesienia (budynki, budowle lub ich części), o których mowa w opisie sprawy, będące własnością Sprzedającego, są/będą posadowione na działce nr 1, w momencie dostawy tej działki?

Odpowiedź: Na działce nr 1 zlokalizowane są:

‒      sieć kanalizacji deszczowej;

‒      sieć wodociągowa;

‒      sieć energetyczna zasilania oświetlenia ulicznego;

‒      fragment budynku …;

‒      część płyty fundamentowej;

‒      ulica…;

‒      chodnik.

Sieci zaznaczone na mapach należą do następujących podmiotów:

‒      sieć …

‒      kanalizacja deszczowa – …;

‒      sieć … – …;

‒      sieć … – …;

‒      sieć … – ...

22)  Czy naniesienia posadowione na działce nr 1 stanowią budynki/budowle/urządzenia budowlane w rozumieniu przepisów art. 3 pkt 2 ww. ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2025 r., poz. 418 ze zm.)? Proszę wskazać odrębnie dla każdego naniesienia znajdującego się na działce nr 1.

Odpowiedź: Sieć kanalizacji deszczowej - w rozumieniu art. 3 pkt 2 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. – Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2025 r., poz. 418 ze zm., dalej: „Prawo budowlane”), kwalifikowana jest jako urządzenie budowlane.

‒      Definicja funkcjonalna: Jest to urządzenie instalacyjne, które zapewnia możliwość użytkowania obiektu budowlanego (budynku, terenu) zgodnie z jego przeznaczeniem.

‒      Charakter urządzenia: Stanowi układ połączonych przewodów wraz z urządzeniami (np. studzienki, wpusty), które służą do odprowadzania wód opadowych lub roztopowych.

‒      Element „urządzenia budowlanego”: Zgodnie z art. 3 pkt 2 Prawa budowlanego, są to urządzenia techniczne związane z obiektem budowlanym, zapewniające możliwość jego użytkowania, takie jak przyłącza, zewnętrzne sieci kanalizacji deszczowej czy instalacje oświetleniowe.

‒      Związek z nieruchomością: Kanalizacja deszczowa musi umożliwiać odprowadzenie wód opadowych do sieci kanalizacji deszczowej lub ogólnospławnej, będąc z nią połączona.

Sieć wodociągowa – w rozumieniu art. 3 pkt 2 Prawa budowlanego, stanowi budowlę.

Zgodnie z przepisami, sieć wodociągowa jest klasyfikowana jako obiekt liniowy, co oznacza obiekt budowlany, którego charakterystycznym parametrem jest długość, umieszczony bezpośrednio w ziemi, służący do przesyła wody.

Kluczowe aspekty definicji sieci wodociągowej (art. 3 Prawa budowlanego):

‒      Obiekt budowlany: Sieć wodociągowa jest uznawana za budowlę, o której mowa w art. 3 pkt 1 lit. b Prawa budowlanego.

‒      Obiekt liniowy: Jest to infrastruktura, która z uwagi na swoją charakterystykę (długość) zalicza się do obiektów liniowych.

‒      Komponenty: W skład sieci wchodzą przewody wodociągowe wraz z uzbrojeniem i urządzeniami, którymi dostarczana jest woda.

‒      Charakterystyka techniczna: Rurociągi te mogą być umieszczone bezpośrednio w ziemi.

Sieć energetyczna zasilania oświetlenia ulicznego - w rozumieniu art. 3 pkt 2 Prawa budowlanego, odłączona sieć energetyczna zasilająca lampy uliczne jest traktowana jako urządzenie budowlane związane z obiektem budowlanym (drogą), nawet jeśli czasowo nie przesyła energii.

‒      Definicja urządzenia budowlanego (art. 3 pkt 9 Prawa budowlanego): Sieć oświetleniowa (linie kablowe/napowietrzne, słupy, oprawy) jest zaliczana do urządzeń technicznych zapewniających możliwość użytkowania drogi (obiektu budowlanego) zgodnie z jej przeznaczeniem.

‒      Status „odłączona”: Fakt odłączenia od zasilania (np. fizyczne odcięcie kabla, wyłączenie w rozdzielnicy) nie zmienia klasyfikacji prawnej tej infrastruktury jako budowli (sieci technicznej) lub urządzenia budowlanego, jeśli infrastruktura ta wciąż istnieje w terenie.

‒      Pozostałość po budynku i fragment płyty fundamentowej – Zgodnie z zapisami art. 3 pkt 2 Prawa budowlanego, fragment budynku pozostawiony po rozbiórce – w zależności od stopnia jej zaawansowania – może być traktowany albo jako część obiektu budowlanego, albo, w sytuacji utraty cech funkcjonalno-technicznych określonych w tej definicji, jako odpad budowlany.

‒      Fragment budynku jako „część obiektu”: Jeśli po rozbiórce pozostawiono element konstrukcyjny, który nadal spełnia powyższe kryteria (np. trwale związany z gruntem, zadaszony, wydzielony), pozostaje on „częścią budynku” w rozumieniu prawa budowlanego, a na jego prace rozbiórkowe może być wymagane pozwolenie.

‒      Płyta fundamentowa po rozbiórce: Pozostałe fundamenty, ściany fundamentowe czy gruz, jako elementy niezadaszone i niebędące samodzielną całością, co do zasady przestają spełniać definicję budynku (art. 3 pkt 2 Prawa budowlanego), stając się odpadami.

Ulica … oraz chodnik – w rozumieniu art. 3 pkt 2 Prawa budowlanego, ulica oraz chodnik są kwalifikowane jako budowle, czyli obiekty budowlane niebędące budynkami lub obiektami małej architektury. Są one traktowane jako obiekty liniowe wchodzące w skład drogi, która stanowi techniczną całość.

‒      Ulica (jako droga): Jest to budowla, w skład której wchodzi jezdnia, chodniki, urządzenia inżynieryjne oraz instalacje, tworząca techniczno-użytkową całość.

‒      Chodnik: Jest to trwale wbudowany w grunt element budowli (drogi), przeznaczony do ruchu pieszych.

23)  Jakie konkretnie naniesienia (budynki, budowle lub ich części), o których mowa w opisie sprawy, będące własnością Sprzedającego, są / będą posadowione na działce nr 2, w momencie dostawy tej działki?

Odpowiedź: Na działce nr 2 zlokalizowane są:

‒      sieci kanalizacji deszczowej;

‒      sieć wodociągowa;

‒      sieć energetyczna zasilania oświetlenia ulicznego;

‒      sieć kanalizacji sanitarnej;

‒      odcięte przyłącze gazowe;

‒      przyłącze elektroenergetyczne – …;

‒      żelbetowy zbiornik retencyjny …;

‒      fragment budynku …;

‒      część płyty fundamentowej wraz ze ścianą na całej długości budynku …wzdłuż ul. …;

‒      ulica …;

‒      chodnik;

‒      alejki z kostki brukowej.

Według posiadanych informacji / dokumentacji dotyczącej służebności, sieci … są własnością właściwych przedsiębiorstw przesyłowych, w szczególności …. W odniesieniu do sieci kanalizacji sanitarnej oraz odciętego przyłącza gazowego, powyższe należy traktować jako ustalenie na podstawie dostępnej dokumentacji służebności.

24)  Czy naniesienia posadowione na działce nr 2 stanowią budynki/budowle/urządzenia budowlane w rozumieniu przepisów art. 3 pkt 2 ww. ustawy Prawo budowlane? Proszę wskazać odrębnie dla każdego naniesienia znajdującego się na działce nr 2.

Odpowiedź: Sieć kanalizacji deszczowej - w rozumieniu art. 3 pkt 2 Prawa budowlanego, kwalifikowana jest jako urządzenie budowlane.

‒      Definicja funkcjonalna: Jest to urządzenie instalacyjne, które zapewnia możliwość użytkowania obiektu budowlanego (budynku, terenu) zgodnie z jego przeznaczeniem.

‒      Charakter urządzenia: Stanowi układ połączonych przewodów wraz z urządzeniami (np. studzienki, wpusty), które służą do odprowadzania wód opadowych lub roztopowych.

‒      Element „urządzenia budowlanego”: Zgodnie z art. 3 pkt 2 Prawa budowlanego, są to urządzenia techniczne związane z obiektem budowlanym, zapewniające możliwość jego użytkowania, takie jak przyłącza, zewnętrzne sieci kanalizacji deszczowej czy instalacje oświetleniowe.

‒      Związek z nieruchomością: Kanalizacja deszczowa musi umożliwiać odprowadzenie wód opadowych do sieci kanalizacji deszczowej lub ogólnospławnej, będąc z nią połączona.

Sieć wodociągowa - w rozumieniu art. 3 pkt 2 Prawa budowlanego, stanowi budowlę.

Zgodnie z przepisami, sieć wodociągowa jest klasyfikowana jako obiekt liniowy, co oznacza obiekt budowlany, którego charakterystycznym parametrem jest długość, umieszczony bezpośrednio w ziemi, służący do przesyłu wody.

Kluczowe aspekty definicji sieci wodociągowej (art. 3 Prawa budowlanego):

‒      Obiekt budowlany: Sieć wodociągowa jest uznawana za budowlę, o której mowa w art. 3 pkt 1 lit. b Prawa budowlanego.

‒      Obiekt liniowy: Jest to infrastruktura, która z uwagi na swoją charakterystykę (długość) zalicza się do obiektów liniowych.

‒      Komponenty: W skład sieci wchodzą przewody wodociągowe wraz z uzbrojeniem i urządzeniami, którymi dostarczana jest woda.

‒      Charakterystyka techniczna: Rurociągi te mogą być umieszczone bezpośrednio w ziemi.

Sieć energetyczna zasilania oświetlenia ulicznego - W rozumieniu art. 3 pkt 2 Prawa budowlanego, odłączona sieć energetyczna zasilająca lampy uliczne jest traktowana jako urządzenie budowlane związane z obiektem budowlanym (drogą), nawet jeśli czasowo nie przesyła energii.

‒      Definicja urządzenia budowlanego (art. 3 pkt 9 Prawa budowlanego): Sieć oświetleniowa (linie kablowe/napowietrzne, słupy, oprawy) jest zaliczana do urządzeń technicznych zapewniających możliwość użytkowania drogi (obiektu budowlanego) zgodnie z jej przeznaczeniem.

‒      Status „odłączona”: Fakt odłączenia od zasilania (np. fizyczne odcięcie kabla, wyłączenie w rozdzielnicy) nie zmienia klasyfikacji prawnej tej infrastruktury jako budowli (sieci technicznej) lub urządzenia budowlanego, jeśli infrastruktura ta wciąż istnieje w terenie.

Sieć kanalizacji sanitarnej - W rozumieniu przepisów art. 3 pkt 2 Prawa budowlanego, sieć kanalizacji sanitarnej jest zaliczana do budowli, będących obiektami liniowymi.

Cechy sieci kanalizacji sanitarnej w świetle przepisów:

‒      Definicja: Jest to techniczny system zewnętrznych przewodów (kanałów) oraz urządzeń przeznaczony do odprowadzania ścieków bytowo-gospodarczych z zabudowań i obiektów do oczyszczalni ścieków lub innego miejsca utylizacji.

‒      Charakter obiektu: Jest to obiekt budowlany, którego charakterystycznym parametrem jest długość, umieszczony zazwyczaj w ziemi.

‒      Elementy sieci: Sieć kanalizacji sanitarnej składa się z:

‒      przewodów (kolektorów głównych, rur);

‒      uzbrojenia (np. studzienki rewizyjne, włazowe);

‒      urządzeń (np. przepompownie ścieków, urządzenia podczyszczające).

Odcięte przyłącze gazowe – zgodnie z art. 3 pkt 2 Prawa budowlanego, odcięte przyłącze gazowe należy rozumieć jako odcinek sieci gazowej prowadzący od gazociągu zasilającego do kurka głównego (wraz z nim), który został technicznie odłączony od czynnej sieci, co oznacza brak możliwości poboru paliwa gazowego.

Przyłącze elektroenergetyczne - dwie skrzynki przyłączeniowe … - w rozumieniu art. 3 pkt 2 Prawa budowlanego, przyłącze elektroenergetyczne (w tym układ z dwiema skrzynkami) jest definiowane jako urządzenie budowlane technicznie związane z obiektem budowlanym, zapewniające możliwość użytkowania obiektu zgodnie z jego przeznaczeniem.

1.  Definicja i zakres (art. 3 pkt 2 Prawa budowlanego)

Przyłącze elektroenergetyczne to odcinek lub element sieci, służący do połączenia urządzeń, instalacji lub sieci podmiotu (odbiorcy) z pozostałą częścią sieci przedsiębiorstwa energetycznego.

2.  Dwie skrzynki przyłączeniowe – funkcja

Jeśli przyłącze składa się z dwóch skrzynek, zazwyczaj dzieli się ono na:

‒      Skrzynka przyłączeniowa (złącze) w granicy działki: Zgodnie z orzecznictwem, jest to punkt dostarczania energii, zlokalizowany na granicy działki lub w jej ogrodzeniu. Należy do operatora sieci dystrybucyjnej (…).

‒      Skrzynka pomiarowa (licznikowa) przy budynku: Odcinek od złącza w granicy do budynku (tzw. Wewnętrzna Linia Zasilająca – WLZ).

Żelbetowy zbiornik retencyjny … - Według przepisów Prawa budowlanego, żelbetowy zbiornik retencyjny (podziemny lub naziemny) jest budowlą.

Zgodnie z art. 3 pkt 3 i 1 lit. b Prawa budowlanego, kwalifikowany jest on jako:

‒      Budowla: Każdy obiekt budowlany niebędący budynkiem lub obiektem małej architektury, w tym zbiorniki.

‒      Obiekt budowlany: Konstrukcja trwale związana z gruntem (lub zagłębiona w gruncie), wykonana z materiałów budowlanych (żelbet), wraz z instalacjami zapewniającymi możliwość użytkowania zgodnie z przeznaczeniem.

Fragment budynku …, część płyty fundamentowej wraz ze ściana na całej długości budynku … wzdłuż ulicy … – zgodnie z zapisami art. 3 pkt 2 Prawa budowlanego, fragment budynku pozostawiony po rozbiórce – w zależności od stopnia jej zaawansowania – może być traktowany albo jako część obiektu budowlanego, albo, w sytuacji utraty cech funkcjonalno-technicznych określonych w tej definicji, jako odpad budowlany.

‒      Fragment budynku jako „część obiektu”: Jeśli po rozbiórce pozostawiono element konstrukcyjny, który nadal spełnia powyższe kryteria (np. trwale związany z gruntem, zadaszony, wydzielony), pozostaje on „częścią budynku” w rozumieniu prawa budowlanego, a na jego prace rozbiórkowe może być wymagane pozwolenie. Zdaniem Wnioskodawcy tak jest w przypadku części pozostawionej od ulicy Maltańskiej.

‒      Płyta fundamentowa po rozbiórce: Pozostałe fundamenty, ściany fundamentowe czy gruz, jako elementy niezadaszone i niebędące samodzielną całością, co do zasady przestają spełniać definicję budynku (art. 3 pkt 2 Prawa budowlanego), stając się odpadami.

Ulica … oraz chodnik - w rozumieniu art. 3 pkt 2 Prawa budowlanego, ulica oraz chodnik są kwalifikowane jako budowle, czyli obiekty budowlane niebędące budynkami lub obiektami małej architektury. Są one traktowane jako obiekty liniowe wchodzące w skład drogi, która stanowi techniczną całość.

‒      Ulica (jako droga): Jest to budowla, w skład której wchodzi jezdnia, chodniki, urządzenia inżynieryjne oraz instalacje, tworząca techniczno-użytkową całość.

‒      Chodnik: Jest to trwale wbudowany w grunt element budowli (drogi), przeznaczony do ruchu pieszych.

Alejki z kostki brukowej - zgodnie z przepisami art. 3 pkt 1 i 3 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2025 r., poz. 418 ze zm. – stan prawny na 2026 r.) jest traktowana jako budowla.

‒      Obiekt budowlany / Budowla: Zgodnie z utrwalonym orzecznictwem, utwardzenie powierzchni gruntu kostką brukową (alejki, podjazdy) stanowi budowlę, ponieważ jest to obiekt trwale związany z gruntem, wykonany z użyciem materiałów budowlanych, niebędący budynkiem ani obiektem małej architektury.

25)  Jakie konkretnie naniesienia (budynki, budowle lub ich części), o których mowa w opisie sprawy, będące własnością Sprzedającego, są / będą posadowione na działce nr 3 w momencie dostawy tej działki?

Odpowiedź: Na działce nr 3 zlokalizowane są:

‒      sieci kanalizacji deszczowej;

‒      sieć wodociągowa;

‒      sieć energetyczna zasilania oświetlenia ulicznego;

‒      fragment budynku …;

‒      część płyty fundamentowej;

‒      ulica …

‒      chodnik.

26)  Czy naniesienia posadowione na działce nr 3 stanowią budynki/budowle/urządzenia budowlane w rozumieniu przepisów art. 3 pkt 2 ww. ustawy Prawo budowlane? Proszę wskazać odrębnie dla każdego naniesienia znajdującego się na działce nr 3.

Odpowiedź: Sieć kanalizacji deszczowej - w rozumieniu art. 3 pkt 2 Prawa budowlanego, kwalifikowana jest jako urządzenie budowlane.

‒      Definicja funkcjonalna: Jest to urządzenie instalacyjne, które zapewnia możliwość użytkowania obiektu budowlanego (budynku, terenu) zgodnie z jego przeznaczeniem.

‒      Charakter urządzenia: Stanowi układ połączonych przewodów wraz z urządzeniami (np. studzienki, wpusty), które służą do odprowadzania wód opadowych lub roztopowych.

‒      Element „urządzenia budowlanego”: Zgodnie z art. 3 pkt 2 Prawa budowlanego, są to urządzenia techniczne związane z obiektem budowlanym, zapewniające możliwość jego użytkowania, takie jak przyłącza, zewnętrzne sieci kanalizacji deszczowej czy instalacje oświetleniowe.

‒      Związek z nieruchomością: Kanalizacja deszczowa musi umożliwiać odprowadzenie wód opadowych do sieci kanalizacji deszczowej lub ogólnospławnej, będąc z nią połączona.

Sieć wodociągowa - w rozumieniu art. 3 pkt 2 Prawa budowlanego, stanowi budowlę.

Zgodnie z przepisami, sieć wodociągowa jest klasyfikowana jako obiekt liniowy, co oznacza obiekt budowlany, którego charakterystycznym parametrem jest długość, umieszczony bezpośrednio w ziemi, służący do przesyłu wody.

Kluczowe aspekty definicji sieci wodociągowej (art. 3 Prawa budowlanego):

‒      Obiekt budowlany: Sieć wodociągowa jest uznawana za budowlę, o której mowa w art. 3 pkt 1 lit. b Prawa budowlanego.

‒      Obiekt liniowy: Jest to infrastruktura, która z uwagi na swoją charakterystykę (długość) zalicza się do obiektów liniowych.

‒      Komponenty: W skład sieci wchodzą przewody wodociągowe wraz z uzbrojeniem i urządzeniami, którymi dostarczana jest woda.

‒      Charakterystyka techniczna: Rurociągi te mogą być umieszczone bezpośrednio w ziemi.

Sieć energetyczna zasilania oświetlenia ulicznego - w rozumieniu art. 3 pkt 2 Prawa budowlanego, odłączona sieć energetyczna zasilająca lampy uliczne jest traktowana jako urządzenie budowlane związane z obiektem budowlanym (drogą), nawet jeśli czasowo nie przesyła energii.

‒      Definicja urządzenia budowlanego (art. 3 pkt 9 Prawa budowlanego): Sieć oświetleniowa (linie kablowe/napowietrzne, słupy, oprawy) jest zaliczana do urządzeń technicznych zapewniających możliwość użytkowania drogi (obiektu budowlanego) zgodnie z jej przeznaczeniem.

‒      Status „odłączona”: Fakt odłączenia od zasilania (np. fizyczne odcięcie kabla, wyłączenie w rozdzielnicy) nie zmienia klasyfikacji prawnej tej infrastruktury jako budowli (sieci technicznej) lub urządzenia budowlanego, jeśli infrastruktura ta wciąż istnieje w terenie.

‒      Pozostałość po budynku i fragment płyty fundamentowej – Zgodnie z zapisami art. 3 pkt 2 Prawa budowlanego, fragment budynku pozostawiony po rozbiórce – w zależności od stopnia jej zaawansowania – może być traktowany albo jako część obiektu budowlanego, albo, w sytuacji utraty cech funkcjonalno-technicznych określonych w tej definicji, jako odpad budowlany.

‒      Fragment budynku jako „część obiektu”: Jeśli po rozbiórce pozostawiono element konstrukcyjny, który nadal spełnia powyższe kryteria (np. trwale związany z gruntem, zadaszony, wydzielony), pozostaje on "częścią budynku" w rozumieniu prawa budowlanego, a na jego prace rozbiórkowe może być wymagane pozwolenie. Zdaniem Wnioskodawcy tak jest w przypadku części pozostawionej od ulicy ….

‒      Płyta fundamentowa po rozbiórce: Pozostałe fundamenty, ściany fundamentowe czy gruz, jako elementy niezadaszone i niebędące samodzielną całością, co do zasady przestają spełniać definicję budynku (art. 3 pkt 2 Prawa budowlanego), stając się odpadami.

Ulica … oraz chodnik - w rozumieniu art. 3 pkt 2 Prawa budowlanego, są kwalifikowane jako budowle, czyli obiekty budowlane niebędące budynkami lub obiektami małej architektury. Są one traktowane jako obiekty liniowe wchodzące w skład drogi, która stanowi techniczną całość.

‒      Ulica (jako droga): Jest to budowla, w skład której wchodzi jezdnia, chodniki, urządzenia inżynieryjne oraz instalacje, tworząca techniczno-użytkową całość.

‒      Chodnik: Jest to trwale wbudowany w grunt element budowli (drogi), przeznaczony do ruchu pieszych.

27)  Czy przedmiotowe naniesienia są trwale związane z gruntem? Proszę wskazać odrębnie dla każdego naniesienia znajdującego się na ww. działkach.

Odpowiedź: Wskazane naniesienia są trwale związane z gruntem w zakresie, w jakim są fizycznie posadowione w gruncie lub na gruncie w sposób zapewniający ich stabilność i uniemożliwiający łatwe przeniesienie bez uszkodzenia.

Cechą trwałego związania z gruntem jest fizyczne posadowienie, zapewniające stabilność i przeciwdziałanie czynnikom zewnętrznym, co uniemożliwia łatwe przeniesienie obiektu bez jego uszkodzenia.

W szczególności:

‒      żelbetowy zbiornik retencyjny … – jest budowlą podziemną, bezpośrednio osadzoną w gruncie;

‒      fragmenty budynku …, fundamenty i ściany – są trwale zespolone z gruntem;

‒      ulica … i chodniki – stanowią nawierzchnie utwardzone wykonane w sposób trwały;

‒      alejki z kostki brukowej – są ułożone na podbudowie, co stanowi trwałe związanie z gruntem;

‒      sieci techniczne, w tym kanalizacja deszczowa, kanalizacja sanitarna, sieć wodociągowa i sieć energetyczna – są wkopane w ziemię i trwale związane z gruntem;

‒      przyłącze elektroenergetyczne – skrzynki są trwale posadowione / zakotwione, a kable znajdują się w gruncie;

‒      odcięte przyłącze gazowe – pomimo odłączenia technicznego, fizycznie znajduje się w gruncie.

28)  Jeżeli jakiekolwiek naniesienie posadowione na działkach nr 1, 2 i 3 będzie stanowić na moment sprzedaży urządzenie budowalne, o którym mowa w art. 3 pkt 9 ustawy Prawo budowlane, to należy wskazać, z którym obiektem budowlanym to naniesienie jest związane, zapewniając tym samym możliwość użytkowania obiektu zgodnie z jego przeznaczeniem? Odpowiedzi proszę udzielić osobno dla każdego ww. naniesienia, ze wskazaniem które naniesienie stanowi urządzenie budowlane, numeru ewidencyjnego działki na której jest posadowione oraz z którym obiektem budowlanym ww. naniesienie jest związane.

Odpowiedź: Naniesienia kwalifikowane jako urządzenia budowlane są związane przede wszystkim z drogą wewnętrzną / ulicą … zlokalizowaną na działkach nr 1, 2 oraz 3, a także ze zbiornikiem retencyjnym na działce nr 2 połączonym z kanalizacją deszczową przebiegającą przez wszystkie trzy działki.

29)  Proszę wskazać, które naniesienia niebędące własnością Sprzedającego są własnością przedsiębiorstwa przesyłowego oraz/lub podmiotów trzecich – odpowiedzi należy udzielić dla każdego z tych naniesień, ze wskazaniem nr ewidencyjnego działki, na której się znajduje to naniesienie. Czy Sprzedający posiada czy nie posiada władztwa nad tymi obiektami? Czy obiekty te znajdują się poza zakresem przedmiotowej dostawy (sprzedaży Nieruchomości, o której mowa we wniosku). Proszę wyjaśnić.

Odpowiedź: Sieci przebiegające przez działki nr 1, 2 oraz 3 są własnością przedsiębiorstw przesyłowych / podmiotów trzecich, tj.: (…).

Wszystkie te sieci są objęte służebnościami, co oznacza, że Sprzedający nie posiada nad nimi władztwa ekonomicznego jak właściciel. Do ich usunięcia niezbędna byłaby zgoda właściwych przedsiębiorstw przesyłowych.

Dodatkowo na Nieruchomości znajduje się droga wewnętrzna objęta służebnością ustanowioną na rzecz nieruchomości sąsiedniej, tj. …. W drodze tej znajdują się również ww. sieci przesyłowe.

Obiekty należące do przedsiębiorstw przesyłowych / podmiotów trzecich znajdują się poza zakresem przedmiotowej dostawy w tym sensie, że nie będą przenoszone jako własność Sprzedającego, skoro Sprzedający nie jest ich właścicielem i nie posiada nad nimi władztwa ekonomicznego jak właściciel.

Powyższe znajduje potwierdzenie również w dokumentacji dotyczącej służebności oraz treści ksiąg wieczystych opisanych w umowie przedwstępnej. Służebności obejmują w szczególności prawa korzystania z (…).

30)  Czy w odniesieniu do wszystkich budynków i budowli lub ich części, znajdujących się na działkach nr 1, 2 oraz 3, Sprzedający do dnia planowanej dostawy (sprzedaży) ww. Nieruchomości będzie ponosił wydatki na ulepszenie w kwocie przekraczającej 30% wartości początkowej każdego z budynków i/lub budowli lub ich części? Proszę wyjaśnić oraz w przypadku twierdzącej odpowiedzi proszę wskazać:

a)  konkretne naniesienia, które zostały ulepszone wraz z nr ewidencyjnym działki, na której to naniesienie jest posadowione.

b)  czy w stosunku do ww. wydatków na ulepszenie przysługuje/będzie przysługiwało Sprzedającemu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego?

c)  kiedy ponosił/będzie ponosił Sprzedający ww. wydatki? Proszę podać miesiąc i rok.

d)  czy po tym ulepszeniu zostały/zostaną ww. naniesienia oddane do użytkowania?

e)  czy od ww. oddania do użytkowania ulepszonych naniesień do momentu planowanej sprzedaży, upłynął/upłynie okres krótszy niż 2 lata?

Odpowiedź: Sprzedający do dnia planowanej dostawy Nieruchomości nie będzie ponosił wydatków na ulepszenie wartości początkowej żadnego z budynków, budowli lub ich części znajdujących się na działkach nr 1, 2 oraz 3, w szczególności wydatków przekraczających 30% wartości początkowej tych obiektów.

W konsekwencji pytania wskazane w lit. a–e są bezprzedmiotowe.

31)  W związku z informacją zawartą w opisie sprawy, tj.:

Proszę jednoznacznie oraz w sposób niebudzący wątpliwości wskazać:

a)  co oznacza stwierdzenie „zmiana charakteru gruntu”?

Odpowiedź: a) Stwierdzenie „zmiana charakteru gruntu” oznacza zmianę zakładanego / planowanego sposobu przeznaczenia Nieruchomości, powiązaną zarówno ze zmianą w planie ogólnym miasta … na zabudowę …, jak i z pracami nad nowym miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, w którym przeznaczeniem tego gruntu ma być zabudowa ….

b)  jakie okoliczności spowodowały „zmianę charakteru gruntu”? W jakim celu dokonano „zmiany charakteru gruntu”?

Odpowiedź: b) Zmiana charakteru gruntu wynika z zakończenia dotychczasowej działalności prowadzonej z wykorzystaniem … podjęcia decyzji o rozbiórce dawnego budynku … oraz planowanej zmiany funkcji Nieruchomości, w tym w związku ze zmianami planistycznymi dotyczącymi miasta .... W szczególności zmiana ta jest powiązana z pracami nad nowym miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, który ma przewidywać przeznaczenie Nieruchomości pod zabudowę mieszkaniową.

c)  jaki charakter / przeznaczenie grunt miał przed „zmianą” a jaki ma po zmianie?

Odpowiedź: c) Przed zmianą Nieruchomość była wykorzystywana / przeznaczona pod funkcję … związaną z …. Po zmianie Nieruchomość ma być przeznaczona pod zabudowę … oraz częściowo zieleń, zgodnie z oznaczeniami:

‒      … – strefa wielofunkcyjna z zabudową …;

‒      … – strefa wielofunkcyjna z zabudową …;

‒      … – zieleń.

Docelowe przeznaczenie Nieruchomości pod zabudowę mieszkaniową ma zostać odzwierciedlone również w nowym miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego, nad którym prowadzone są prace.

d)  czy „zmiana charakteru gruntu” dotyczy wszystkich działek wskazanych w opisie sprawy? Jeżeli nie to proszę wskazać nr ewidencyjne działek, których ta zmiana dotyczy.

Odpowiedź: d) Zmiana charakteru gruntu dotyczy Nieruchomości jako całości, tj. działek nr 1, 2 oraz 3.

32)  W związku z informacją zawartą w opisie sprawy, tj.:

Proszę o jednoznaczne wskazanie:

a)  numerów ewidencyjnych działek, które w ww. miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego znaczone są symbolem …;

Odpowiedź: Wśród działek będących przedmiotem sprzedaży nie występują działki oznaczone w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego wyłącznie symbolem ….

b)  numerów ewidencyjnych działek, które w ww. miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego zaznaczone są symbolem …;

Odpowiedź: Wśród działek będących przedmiotem sprzedaży nie występują działki oznaczone w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego wyłącznie symbolem ….

c)  numerów ewidencyjnych działek, które w ww. miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego znaczone są zarówno symbolem …, jak i symbolem …;

Odpowiedź: Działkami będącymi przedmiotem sprzedaży, które w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego oznaczone są jednocześnie symbolem … oraz symbolem …, są:

‒      działka nr 1;

‒      działka nr 2;

‒      działka nr 3.

d)  czy na dzień sprzedaży w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego – na działkach położonych na terenach o różnym przeznaczeniu wyznaczono linie rozgraniczające te tereny?

Odpowiedzi proszę udzielić odrębnie dla każdej działki, będącej przedmiotem sprzedaży, oznaczonej w ww. miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego zarówno symbolem …, jaki i …

Odpowiedź: Na dzień sprzedaży w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego, w odniesieniu do działek położonych na terenach o różnym przeznaczeniu, tj. oznaczonych jednocześnie symbolem … oraz symbolem …, wyznaczono linie rozgraniczające te tereny.

Odpowiedź w odniesieniu do poszczególnych działek przedstawia się następująco:

‒      Działka 1 – działka jest oznaczona w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego zarówno symbolem …, jak i symbolem …. Na dzień sprzedaży w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego wyznaczono linie rozgraniczające tereny o różnym przeznaczeniu znajdujące się w granicach tej działki.

‒      Działka 2 – działka jest oznaczona w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego zarówno symbolem …, jak i symbolem .... Na dzień sprzedaży w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego wyznaczono linie rozgraniczające tereny o różnym przeznaczeniu znajdujące się w granicach tej działki.

‒      Działka 3 – działka jest oznaczona w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego zarówno symbolem …, jak i symbolem.... Na dzień sprzedaży w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego wyznaczono linie rozgraniczające tereny o różnym przeznaczeniu znajdujące się w granicach tej działki.

33)  Proszę wskazać kiedy (dzień, miesiąc, rok) dojdzie do dostawy Nieruchomości, objętej zakresem wniosku?

Odpowiedź: Nie jest aktualnie możliwe wskazanie dokładnej daty dostawy Nieruchomości. Dostawa jest uzależniona od spełnienia warunków zawieszających przewidzianych w umowie przedwstępnej sprzedaży Nieruchomości, w szczególności warunku związanego z uchwaleniem zmiany miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego. Dostawa Nieruchomości nastąpi po spełnieniu tego warunku.

34)  W związku z informacją zawartą w opisie sprawy, że:

Proszę konkretnie oraz w sposób niebudzący wątpliwości wskazać:

Czy Kupujący oraz Sprzedający złożą:

a)  przed dniem dokonania dostawy działek nr 1, 2, 3 wraz ze znajdującymi się na nich wszystkimi naniesieniami, będącymi własnością Sprzedającego, właściwemu dla ich nabywcy (Kupującego) naczelnikowi urzędu skarbowego lub

b)  w akcie notarialnym, do zawarcia którego dochodzi w związku z dostawą ww. obiektów

– zgodne oświadczenie, że wybierają opodatkowanie dostawy budynku, budowli lub ich części. Proszę wyjaśnić.

Odpowiedź: Kupujący i Sprzedający złożą zgodne oświadczenie o wyborze opodatkowania dostawy budynków, budowli lub ich części znajdujących się na Nieruchomości, zgodnie z art. 43 ust. 10 i 11 ustawy o VAT.

Oświadczenie to zostanie złożone w akcie notarialnym dokumentującym dostawę Nieruchomości, tj. przy zawarciu umowy przyrzeczonej sprzedaży Nieruchomości, zgodnie z art. 43 ust. 10 pkt 2 lit. b ustawy o VAT. W konsekwencji Sprzedający oraz Kupujący zamierzają skorzystać z możliwości rezygnacji ze zwolnienia z VAT i wyboru opodatkowania dostawy Nieruchomości VAT.

Na moment zawarcia umowy przedwstępnej takie oświadczenie nie zostało złożone. Oświadczenie nie zostało również złożone przed dokonaniem dostawy do właściwego dla nabywcy naczelnika urzędu skarbowego. Z uwagi na fakt, że zawarcie umowy przyrzeczonej jest uzależnione od spełnienia warunków zawieszających, Strony planują złożyć oświadczenie w akcie notarialnym, do zawarcia którego dojdzie w związku z dostawą Nieruchomości.

35)  W związku z informacją zawartą w opisie sprawy, tj.:

Proszę jednoznacznie oraz w sposób niebudzący wątpliwości wskazać:

a)  kiedy (proszę wskazać dzień, miesiąc, rok) Kupujący uiścił ww. zaliczkę? Proszę wskazać kiedy konkretnie Sprzedający otrzymał zaliczkę - proszę wskazać odrębnie dla ww. dwóch transz.

Odpowiedź: Kupujący uiścił pierwszą transzę zaliczki w kwocie (…) poprzez wpłatę do depozytu notarialnego w dniu (…) Protokół depozytu notarialnego został sporządzony (…) Zgodnie z umową przedwstępną pierwsza transza zaliczki miała zostać wydana Sprzedającemu niezwłocznie, nie później niż w terminie 1 dnia roboczego od zawarcia umowy przedwstępnej. Wpływ pierwszej transzy na rachunek Sprzedającego nastąpił w dniu (…) Druga transza zaliczki w kwocie (…) PLN została zapłacona przez Kupującego Sprzedającemu w dniu (…), a jej wpływ na rachunek Sprzedającego nastąpił w dniu (…).

b)  w jaki sposób Kupujący uiścił zaliczkę, np. wpłacił na konto Sprzedającego, w inny sposób - jaki?

Odpowiedź: Pierwsza transza została uiszczona poprzez wpłatę do depozytu notarialnego. Druga transza miała zostać zapłacona przez Kupującego Sprzedającemu w terminie 30 dni od dnia zawarcia umowy przedwstępnej. Zapłata drugiej transzy nastąpiła poprzez przelew środków dokonany przez Kupującego na rachunek bankowy Sprzedającego.

c)  czy na moment zapłaty zaliczki (dwóch transz) Sprzedający i Kupujący zdecydują, że wybierają opodatkowanie dostawy budynku, budowli lub ich części? Jeżeli tak, to proszę konkretnie wskazać kiedy (dzień, miesiąc, rok) taka decyzja została / zostanie podjęta i czy taka decyzja jest/ będzie potwierdzona pisemnie – jeżeli tak to na podstawie jakiego dokumentu?

Odpowiedź: Na moment zapłaty zaliczek Sprzedający i Kupujący nie złożyli skutecznego oświadczenia o wyborze opodatkowania dostawy. Umowa przedwstępna nie zawierała oświadczenia, o którym mowa w art. 43 ust. 10 pkt 2 lit. b ustawy o VAT. Strony planują złożyć takie oświadczenie w akcie notarialnym dokumentującym dostawę Nieruchomości.

Pytania

1)  Czy dostawa Nieruchomości nie następuje w ramach pierwszego zasiedlenia ani w okresie dwóch lat od pierwszego zasiedlenia, a w konsekwencji czy jej sprzedaż korzysta ze zwolnienia z opodatkowania VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy VAT?

2)  Jeżeli odpowiedź na pytanie pierwsze zostanie uznana za prawidłową - czy Sprzedający oraz Kupujący będą uprawnieni, na podstawie art. 43 ust. 10 ustawy o VAT, do rezygnacji ze zwolnienia i opodatkowania całej dostawy podatkiem VAT, a tym samym czy Kupującemu będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego przy nabyciu Nieruchomości, pod warunkiem wystawienia przez Sprzedającego faktury dokumentującej dostawę Nieruchomości oraz otrzymania tej faktury przez Kupującego?

3)  Czy zaliczki uiszczone przez Kupującego na podstawie Umowy przedwstępnej, do momentu skutecznego złożenia przez strony oświadczenia o rezygnacji ze zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, korzystają ze zwolnienia od podatku VAT?

Zainteresowani wskazują, że pytania przedstawione we wniosku należy przyporządkować w następujący sposób:

Pytanie nr 1 – dotyczy zdarzenia przyszłego, ponieważ odnosi się do planowanej dostawy Nieruchomości.

Pytanie nr 2 – dotyczy zdarzenia przyszłego, ponieważ odnosi się do planowanej rezygnacji ze zwolnienia, opodatkowania dostawy oraz prawa Kupującego do odliczenia VAT przy nabyciu Nieruchomości.

Pytanie nr 3 – dotyczy stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego, ponieważ odnosi się do zaliczek już uiszczonych na podstawie umowy przedwstępnej, a także ich rozliczenia w związku z planowanym złożeniem oświadczenia o wyborze opodatkowania dostawy.

Państwa stanowisko w sprawie

W ocenie Zainteresowanych:

1)  Dostawa Nieruchomości nie następuje w ramach pierwszego zasiedlenia ani w okresie dwóch lat od pierwszego zasiedlenia, a w konsekwencji jej sprzedaż korzysta ze zwolnienia z opodatkowania VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy VAT.

2)  Z uwagi na to, że w ocenie Zainteresowanych sprzedaż Nieruchomości podlega zwolnieniu z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, Sprzedający oraz Kupujący będą uprawnieni, na podstawie art. 43 ust. 10 ustawy o VAT, do rezygnacji z tego zwolnienia i opodatkowania całej dostawy VAT, a tym samym Kupującemu będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego przy nabyciu Nieruchomości, pod warunkiem wystawienia przez Sprzedającego faktury dokumentującej dostawę Nieruchomości oraz otrzymania tej faktury przez Kupującego.

3)  Do momentu skutecznego złożenia przez strony oświadczenia o rezygnacji ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, zaliczki uiszczone przez Kupującego na podstawie Umowy przedwstępnej, korzystają ze zwolnienia od podatku VAT.

Uzasadnienie stanowiska Zainteresowanych do pytania nr 1

W myśl art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Stosownie do art. 2 pkt 6 ustawy o VAT przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postaci energii.

Natomiast, jak stanowi art. 2 pkt 6 ustawy o VAT, w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli, z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu.

Powyższe oznacza, iż opodatkowanie VAT sprzedaży gruntu, na którym posadowiony jest budynek lub budowla, będzie uzależnione od sposobu opodatkowania budynku lub budowli na tym gruncie posadowionych.

Ustawa o VAT nie definiuje pojęć „budynku” ani „budowli”, dlatego należy w tym zakresie odwołać się do ustawy - Prawo budowlane.

Zgodnie z art. 3 pkt 2 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. - Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 418 z późn. zm., dalej: „Prawo budowlane”), budynek to obiekt budowlany trwale związany z gruntem, wydzielony z przestrzeni za pomocą przegród budowlanych oraz posiadający fundamenty i dach.

Natomiast stosownie do treści art. 3 pkt 3 tej samej ustawy pod pojęciem budowli należy rozumieć każdy obiekt budowlany niebędący budynkiem lub obiektem małej architektury, jak: obiekty liniowe, lotniska, mosty, wiadukty, estakady, tunele, przepusty, sieci techniczne, wolno stojące maszty antenowe, wolno stojące trwale związane z gruntem tablice reklamowe i urządzenia reklamowe, budowle ziemne, obronne (fortyfikacje), ochronne, hydrotechniczne, zbiorniki, wolno stojące instalacje przemysłowe lub urządzenia techniczne, oczyszczalnie ścieków, składowiska odpadów, stacje uzdatniania wody, konstrukcje oporowe, nadziemne i podziemne przejścia dla pieszych, sieci uzbrojenia terenu, budowle sportowe, cmentarze, pomniki, a także części budowlane urządzeń technicznych (kotłów, pieców przemysłowych, elektrowni jądrowych, elektrowni wiatrowych, biogazowni, biogazowni rolniczej, biometanowni i innych urządzeń), oraz fundamenty pod maszyny i urządzenia, w tym pod morskie turbiny wiatrowe oraz stacje elektroenergetyczne zlokalizowane na morzu, jako odrębne pod względem technicznym części przedmiotów składających się na całość użytkową.

Przedmiotem Umowy przedwstępnej jest zobowiązanie Sprzedającego i Kupującego do zawarcia w przyszłości przyrzeczonej umowy sprzedaży, na mocy której Sprzedający przeniesie na Kupującego własność Nieruchomości, stanowiących obszar planowanej inwestycji deweloperskiej realizowanej zgodnie z nowym miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego.

Jednocześnie, zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy VAT zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem sytuacji, w której dostawa ta dokonywana jest w ramach pierwszego zasiedlenia, lub przed nim, lub gdy pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż dwa lata.

Z powyższego przepisu wynika, że co do zasady dostawa budynków, budowli lub ich części korzysta ze zwolnienia z VAT, chyba że dostawa dokonywana jest w ramach pierwszego zasiedlenia bądź przed nim, albo gdy okres pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą nie przekroczył dwóch lat.

Z kolei zgodnie z treścią art. 2 pkt 14 ustawy VAT przez pierwsze zasiedlenie rozumie się oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich wybudowaniu lub ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.

Zatem, pierwszym zasiedleniem jest pierwsze zajęcie nieruchomości do używania. Pierwsze zasiedlenie budynku / budowli lub ich części ma więc miejsce zarówno w sytuacji, w której po wybudowaniu budynku / budowli lub ich części oddano je w najem, jak i w przypadku wykorzystywania budynku / budowli lub ich części na potrzeby własnej działalności gospodarczej podatnika - bowiem w obydwu przypadkach doszło do korzystania z budynku / budowli.

Biorąc pod uwagę, że Nieruchomość została oddana do użytkowania (…) wraz z częściami wspólnymi i infrastrukturą parkingową, uznać należy, że do pierwszego zasiedlenia doszło w przeszłości, ponad 2 lata planowaną sprzedażą przez Sprzedającego.

Zatem w ocenie Zainteresowanych, znajdujące się na terenie Nieruchomości budowle zostały już wcześniej zasiedlone w związku z ich wykorzystywaniem w ramach funkcjonowania …, a obecnie nie spełniają kryteriów nowego, podlegającego pierwszemu zasiedleniu obiektu budowlanego. Co więcej, na terenie Nieruchomości w dalszym ciągu znajdują się budowle trwale związane z gruntem, co świadczy o zabudowaniu gruntu.

Co także istotne, zakres pojęciowy „budynku” i „budowli” należy rozpatrywać możliwie szeroko. Wynika to z tego, że analizowane wyżej przepisy ustawy o VAT stanowią krajową implementację Dyrektywy Rady 2006/112/WE z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. U. UE. L. z 2006 r. Nr 347, str. 1 z późn. zm.). Dyrektywa ta w art. 12 ust. 2 obejmuje tym pojęciem „dowolna konstrukcję trwale związaną z gruntem”.

W szczególności, mimo rozbiórki budynku dawnej …, teren posiada elementy świadczące o jego zabudowaniu, co Zainteresowani wykazują niżej. Podkreślić należy, że nie jest konieczne, aby każdy z niżej opisanych elementów spełniał definicję budynku lub budowli, gdyż wystarczy, by jakikolwiek z nich stanowił budynek lub budowlę, co skutkuje tym, że grunt nie ma statusu niezabudowanego.

‒    sieci elektroenergetyczne zlokalizowane w granicach terenu opracowania,

‒    przyłącze elektroenergetyczne - dwie skrzynki przyłączeniowe …,

‒    istniejące sieci uzbrojenia terenu:

o  sieć …,

o  sieć …,

o  sieć ...

W ocenie Zainteresowanych ww. elementy stanowią budowlę, co potwierdza interpretacja indywidualna wydana przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (dalej: „Dyrektor KIS”) z dnia 16 czerwca 2025 r., nr 0112-KDIL1-3.4012.149.2025.2.MG: „Na nieruchomości znajdują się również instalacje, przyłącza, wewnątrzzakładowe sieci wodociągowe, przyłącza i wewnątrzzakładowe sieci kanalizacji sanitarnej, kanalizacja deszczowa i wewnątrzzakładowe sieci energetycznej, które stanowią budowle - obiekty liniowe”.

Powyższa interpretacja indywidualna dotyczyła skutków w podatku VAT sprzedaży nieruchomości w drodze licytacji komorniczej, w tym możliwość zastosowania zwolnień przy dostawie nieruchomości. Na potrzeby tej oceny organ potwierdził, że instalacje, przyłącza oraz sieci wodociągowe, kanalizacji sanitarnej i deszczowej oraz sieci elektroenergetyczne stanowią budowle jako obiekty liniowe, odwołując się do definicji z Prawa budowlanego. W konsekwencji wskazał, że grunt z taką infrastrukturą nie jest niezabudowany, co wyklucza zwolnienie z art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT, a sprzedaż nieruchomości zabudowanej może korzystać ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT (przy spełnieniu przesłanki upływu dwóch lat od pierwszego zasiedlenia) wraz z gruntem na zasadzie art. 29a ust. 8 ustawy o VAT.

Biorąc pod uwagę charakter analizowanych obiektów liniowych oraz przedstawioną interpretację, należy uznać, że elementy spełniają przesłanki uznania je za „budowlę” w rozumieniu obowiązujących przepisów.

‒    żelbetowy zbiornik retencyjny …;

Zdaniem Zainteresowanych, żelbetowy zbiornik retencyjny stanowi budowlę, co znajduje potwierdzenie w interpretacji indywidualnej z dnia 6 maja 2022 r., nr 0111-KDIB3-1.4012.300.2022.1.AB: „Na działce, która powstanie w wyniku podziału działki nr 13 znajdują się rów melioracyjny i Zbiornik retencyjny, które stanowią budowle w rozumieniu art. 3 pkt 3 ustawy - Prawo budowlane”.

Organ podatkowy zaakceptował, że zbiornik retencyjny stanowi budowlę w rozumieniu art. 3 pkt 3 ustawy Prawo budowlane, co oznacza, że nieruchomość, na której jest on posadowiony, należy traktować jako grunt zabudowany na gruncie przepisów ustawy o VAT. W konsekwencji Dyrektor KIS dokonał oceny skutków podatkowych planowanej dostawy nieruchomości, w szczególności w zakresie możliwości zastosowania zwolnień przewidzianych w art. 43 ust. 1 pkt 10 oraz art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT, z uwzględnieniem przesłanek dotyczących pierwszego zasiedlenia oraz upływu dwóch lat.

Biorąc pod uwagę charakter analizowanego obiektu oraz przedstawioną interpretację, należy uznać, że żelbetowy zbiornik retencyjny spełnia przesłanki uznania go za „budowlę” w rozumieniu obowiązujących przepisów.

‒    jezdnia asfaltowa - ulica …;

Jezdnia asfaltowa, według Zainteresowanych, kwalifikuje się jako budowla, czego potwierdzeniem jest interpretacja indywidualna Dyrektora KIS z dnia 10 styczna 2023 r., nr 0113-KDIPT1-1.4012.797.2022.2.AK: „Drogi utwardzone w całości lub w części asfaltem znajdujące się na działkach nr 1, 2, 3, 4, 5 są budowlami w rozumieniu przepisów art. 3 pkt 3 ustawy - Prawo budowlane”. Organ podatkowy przyjął, że nawierzchnie asfaltowe stanowią budowle, obiekty liniowe, trwale związane z gruntem, a tym samym przekazywane działki należy kwalifikować jako grunty zabudowane budowlami, co determinuje sposób opodatkowania. W konsekwencji analizie podlegało zastosowanie zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT oraz zasada z art. 29a ust. 8 ustawy o VAT.

Biorąc pod uwagę charakter analizowanego obiektu oraz przedstawioną interpretację, należy uznać, że jezdnia asfaltowa spełnia przesłanki uznania jej za „budowlę” w rozumieniu obowiązujących przepisów.

‒    tereny utwardzone w postaci chodników oraz alejek wykonanych z kostki brukowej;

W ocenie Zainteresowanych, tereny utwardzone w postaci chodników oraz alejek wykonanych z kostki brukowej, powinny zostać zakwalifikowane jako budowla, co znajduje potwierdzenie w interpretacji indywidualnej z dnia 15 lipca 2025 r., nr 0113-KDIPT1-1.4012.410.2025.2.MG: „(...) chodnik z kostki brukowej stanowi budowlę w rozumieniu przepisów art. 3 pkt 3 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. - Prawo budowlane”. Dyrektor KIS potwierdził, że chodnik z kostki brukowej stanowi budowlę w rozumieniu art. 3 pkt 3 Prawa budowlanego, co w konsekwencji oznacza, że grunt nie jest traktowany jak niezabudowany. W efekcie, na gruncie VAT zastosowanie znajduje art. 29a ust. 8 ustawy o VAT, a dostawa nieruchomości może korzystać ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, jeżeli następuje po pierwszym zasiedleniu i po upływie co najmniej dwóch lat.

Biorąc pod uwagę charakter analizowanego obiektu oraz przedstawioną interpretację, należy uznać, że tereny utwardzone spełniają przesłanki uznania ich za „budowlę” w rozumieniu obowiązujących przepisów.

Należy podkreślić, że teren uznaje się za zabudowany tak długo, jak znajdują się na nim obiekty spełniające definicję budynku lub budowli. Dopiero gdy w wyniku prac rozbiórkowych przestaną one spełniać kryteria przewidziane w Prawie budowlanym, teren staje się gruntem niezabudowanym.

Aktualnie na Nieruchomości znajdują się ww. obiekty, takie jak sieci elektroenergetyczne, sieci uzbrojenia terenu, zbiornik retencyjny, jezdnia asfaltowa czy tereny utwardzone, które są kwalifikowane jako budowle w świetle przepisów i praktyki interpretacyjnej Dyrektora KIS.

W konsekwencji należy uznać, że Nieruchomości nie mają charakteru gruntu niezabudowanego, lecz stanowią nieruchomości zabudowane, a więc budynki i budowle w rozumieniu ustawy o VAT. W związku z powyższym, słuszne jest uznanie, że dostawa Nieruchomości nie będzie stanowiła dostawy w ramach pierwszego zasiedlenia, lecz dostawę obiektów już zasiedlonych w przeszłości. Tym samym, mając na uwadze budowle znajdujące się na Nieruchomościach, ich dostawa będzie korzystała ze zwolnienia z opodatkowania VAT, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT.

Jednocześnie Zainteresowani wskazują, że mając na uwadze przedstawiony stan faktyczny oraz obowiązujące regulacje, nie sposób uznać dostawy Nieruchomości w sposób odmienny niż określono powyżej. W szczególności dostawa ta nie może zostać zakwalifikowana w szczególności jako:

‒    teren zabudowany, którego dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub w ciągu dwóch lat od pierwszego zasiedlenia

Na terenie Nieruchomości nie prowadzono działań o charakterze inwestycyjnym, roboty polegały wyłącznie na demontażu naziemnych konstrukcji dawnej …, bez prowadzenia robót, które mogłyby doprowadzić do powstania nowego budynku lub nowej budowli. Zachowane na terenie Nieruchomości elementy infrastruktury, takie jak: sieci uzbrojenia terenu, jezdnia asfaltowa czy sieci oraz przyłącze elektroenergetyczne są pozostałością poprzedniego zagospodarowania terenu, a nie rezultatem jakiegokolwiek ulepszenia lub wytworzenia nowych obiektów.

A zatem, przeprowadzone prace nie stanowiły wybudowania nowego obiektu albo ulepszenia istniejących budowli w zakresie przekraczającym 30% ich wartości początkowej, o którym mowa w art. 2 pkt 14 lit. b ustawy o VAT.

Biorąc pod uwagę powyższe, kwalifikacja transakcji sprzedaży Nieruchomości jako dostawy w ramach pierwszego zasiedlenia nie ma wystarczających podstaw, gdyż na terenie Nieruchomości nie powstały żadne obiekty budowlane, nie są prowadzone prace zmierzające do ich wytworzenia, ani nie są one planowane do czasu przekazania Nieruchomości. W konsekwencji sprzedaż Nieruchomości nie będzie objęta obowiązkowemu opodatkowaniu VAT, na tej podstawie.

‒    teren niezabudowany niestanowiący terenu budowlanego

Wskazać należy, że na Nieruchomościach znajdują się elementy trwale związane z gruntem, co zostało opisane szerzej w powyższej części niniejszego wniosku, a tym samym nie sposób uznać, że jest to teren niezabudowany.

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT zwalnia się od podatku dostawę terenów niezabudowanych innych niż tereny budowlane.

Definicja terenów budowlanych zawarta jest w art. 2 pkt 33 ustawy VAT. Są nimi grunty przeznaczone pod zabudowę zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, a w przypadku braku takiego planu - zgodnie z decyzją o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, o których mowa w przepisach o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym.

Jak wskazują organy podatkowe w wydawanych interpretacjach indywidualnych, przedmiotowe zwolnienie ma zastosowanie jedynie do takich transakcji dostawy, których przedmiotem jest grunt niezabudowany, a jednocześnie nieposiadający przeznaczenia budowlanego. W konsekwencji ze zwolnienia mogą korzystać wyłącznie dostawy gruntów kwalifikowanych jako tereny o charakterze rolnym, leśnym itp. (interpretacja indywidualna z dnia 28 lutego 2025 r., nr 0111-KDIB3-1.4012.760.2024.2.AB, interpretacja indywidualna z dnia 27 maja 2025 r., nr 0114-KDIP4-1.4012.133.2025.2.AM, interpretacja indywidualna z dnia 6 czerwca 2025 r., nr 0114-KDIP4-2.4012.225.2025.2.KS).

Biorąc pod uwagę, Uchwałę Nr …. Rady … z dnia … (…) wraz z Załącznikiem 1, wszystkie wskazane tereny składające się na Nieruchomości stanowią tereny przeznaczone na cele budowlane. Nawet w przypadku terenu …, którego podstawowym przeznaczeniem jest zieleń urządzona, plan miejscowy dopuszcza lokalizację obiektów budowlanych, a zatem również ma on charakter budowlany.

Biorąc pod uwagę powyższe, Nieruchomości nie spełniają przesłanek do zakwalifikowania ich jako terenu niezabudowanego niestanowiącego terenu budowlanego.

‒    teren niezabudowany stanowiący teren budowlany

W celu uznania, że Nieruchomości spełniają przesłanki do takiej kwalifikacji, istniejące na działkach obiekty trwale związane z gruntem musiałyby zostać uznane za niewystarczające do nadania terenu charakteru zabudowanego. Oznaczałoby to przyjęcie, że zachowane elementy konstrukcyjne, infrastrukturalne oraz komunikacyjne nie spełniają definicji budynku lub budowli.

Biorąc pod uwagę zaprezentowane w poprzedniej części wniosku stanowisko, zgodnie z którym zlokalizowane na Nieruchomości instalacje oraz pozostałe elementy infrastruktury spełniają definicję budowli, kwalifikacja gruntów jako terenów niezabudowanych stanowiących teren budowlany, nie znajduje zastosowania.

‒    traktowanie dostawy Nieruchomości jako przedsiębiorstwo lub jego zorganizowaną część

Zgodnie z art. 2 pkt 27e ustawy o VAT, przez zorganizowaną część przedsiębiorstwa rozumie się organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.

Wskazać należy, że w ramach transakcji sprzedaży Nieruchomości nie dojdzie do przeniesienia na Kupującego wielu istotnych aktywów definiujących przedsiębiorstwo lub jego zorganizowaną część, takich jak umowa o zarządzanie Nieruchomością, umowy związane z obsługą administracyjną, umowy związane z obsługą serwisową Nieruchomości, wierzytelności i inne prawa majątkowe, umowa rachunku bankowego, czy też środki pieniężne należące do Sprzedającego. Przedmiotem sprzedaży nie będą również księgi i dokumenty związane z prowadzeniem przez Sprzedającego działalności gospodarczej, nazwa przedsiębiorstwa Sprzedającego ani know-how dotyczący prowadzonej przez niego działalności gospodarczej czy też źródła jej finansowania.

Działalność gospodarcza na Nieruchomości nie jest prowadzona, funkcje użytkowe obiektu ustały, a sam budynek został poddany pracom rozbiórkowym. W konsekwencji nie istnieje żaden zespół składników mogący realizować poprzednie zadania gospodarcze ani tym bardziej posiadający zdolność do funkcjonowania jako niezależne przedsiębiorstwo.

Biorąc pod uwagę przedstawioną analizę, należy uznać, że Nieruchomości mają charakter terenów zabudowanych ze względu na znajdujące się na nich budowle trwale związane z gruntem, a ich dostawa (tj. dostawa budowli) nie następuje w ramach pierwszego zasiedlenia ani w okresie dwóch lat od pierwszego zasiedlenia, co oznacza, że korzysta ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT.

Uzasadnienie stanowiska Zainteresowanych do pytania nr 2

Podatnik może zrezygnować ze zwolnienia od podatku, o którym mowa art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy VAT, i wybrać opodatkowanie dostawy budynków, budowli lub ich części, pod warunkiem, że dokonujący dostawy i nabywca budynku, budowli lub ich części:

1)  są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni;

2)  złożą:

a)  przed dniem dokonania dostawy tych obiektów właściwemu dla ich nabywcy naczelnikowi urzędu skarbowego lub

b)  w akcie notarialnym, do zawarcia którego dochodzi w związku z dostawą tych obiektów

‒    zgodne oświadczenie, że wybierają opodatkowanie dostawy budynku, budowli lub ich części.

Natomiast zgodnie z art. 43 ust. 11 ustawy o VAT oświadczenie, o którym mowa w ust. 10 pkt 2, musi również zawierać:

1)  imiona i nazwiska lub nazwę, adresy oraz numery identyfikacji podatkowej dokonującego dostawy oraz nabywcy;

2)  planowaną datę zawarcia umowy dostawy budynku, budowli lub ich części – w przypadku, o którym mowa w ust. 10 pkt 2 lit. a;

3)  adres budynku, budowli lub ich części.

Wskazać należy, że na moment sprzedaży Nieruchomości, która będzie podlegać zwolnieniu z podatku VAT, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT zarówno Kupujący, jak i Sprzedający będą zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni. Tym samym, podmioty te będą uprawnione, na podstawie art. 43 ust. 10 ustawy o VAT, do rezygnacji z ww. zwolnienia i opodatkowania VAT dostawy Nieruchomości w całości. Jeżeli Strony skutecznie skorzystają z tego uprawnienia poprzez zgodne oświadczenie o rezygnacji ze zwolnienia zawarte w umowie przyrzeczonej, sprzedaż Nieruchomości będzie w całości opodatkowana VAT.

Jak stanowi art. 86 ust. 1 ustawy o VAT w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy o VAT, przez kwotę podatku naliczonego rozumie się sumę podatku wykazanego na fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu:

1)  nabycia towarów i usług,

2)  dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.

Jeżeli w danym okresie rozliczeniowym kwota podatku naliczonego przewyższa kwotę podatku należnego, podatnik może obniżyć podatek należny za kolejne okresy rozliczeniowe o powstałą różnicę lub wystąpić o jej zwrot na rachunek bankowy.

Jednocześnie, na podstawie art. 88 ust. 4 ustawy o VAT, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego lub zwrotu różnicy podatku nie przysługuje podatnikom, którzy nie dokonali rejestracji jako podatnicy VAT czynni zgodnie z art. 96, z wyjątkiem sytuacji przewidzianych w art. 86 ust. 2 pkt 7.

Mając na uwadze powyższe regulacje, prawo do odliczenia podatku naliczonego przysługuje jedynie wtedy, gdy spełnione są określone warunki. Odliczenia może dokonać wyłącznie podatnik zarejestrowany jako czynny podatnik VAT, a nabyte towary i usługi, od których podatek został naliczony, muszą służyć wykonywaniu czynności opodatkowanych. Kluczowym wymogiem jest więc istnienie związku pomiędzy dokonanymi zakupami a działalnością podlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.

Mając na uwadze, że Kupujący jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem VAT, a nabywana Nieruchomość będzie służyła działalności opodatkowanej, polegającej na ich dostawie w całości lub po uprzednim dokonaniu ich podziału - w częściach na rzecz podmiotu lub podmiotów trzecich, należy uznać, że spełnione są warunki umożliwiające skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego. W konsekwencji Kupującemu będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku VAT naliczonego przy nabyciu Nieruchomości, pod warunkiem otrzymania faktury.

Uzasadnienie stanowiska Zainteresowanych do pytania nr 3

Zgodnie z art. 19a ust. 8 ustawy o VAT, jeżeli przed dokonaniem dostawy towaru lub wykonaniem usługi otrzymano całość lub część zapłaty, w szczególności przedpłatę, zaliczkę, zadatek, ratę, wkład budowlany lub mieszkaniowy przed ustanowieniem spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego lub lokalu o innym przeznaczeniu, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą jej otrzymania w odniesieniu do otrzymanej kwoty, z wyjątkiem:

1)  dostaw towarów, w stosunku do których obowiązek podatkowy powstaje w sposób, o którym mowa w ust. 1b;

2)  dostaw towarów i świadczenia usług, w stosunku do których obowiązek podatkowy powstaje w sposób, o którym mowa w ust. 5 pkt 4.

Aby zapłatę na poczet przyszłej należności uznać za zaliczkę musi ona być powiązana z konkretną przyszłą transakcją. Zatem w momencie wpłaty musi być znany towar, czy usługa, na które zostaną one przeznaczone.

Zgodnie z art. 106b ust. 1 pkt 4 ustawy o VAT, podatnik jest obowiązany wystawić fakturę dokumentującą otrzymanie przez niego całości lub części zapłaty przed dokonaniem czynności, o których mowa w pkt 1 i 2, z wyjątkiem przypadku, gdy zapłata dotyczy:

a)  wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów,

b)  czynności, dla których obowiązek podatkowy powstaje zgodnie z art. 19a ust. 5 pkt 4,

c)  dostaw towarów, dla których obowiązek podatkowy powstaje zgodnie z art. 19a ust. 1b.

Przy czym pkt 1 ww. przepisu wskazuje na sprzedaż, a także dostawę towarów i świadczenie usług, o których mowa w art. 106a pkt 2, dokonywane przez niego na rzecz innego podatnika podatku, podatku od wartości dodanej lub podatku o podobnym charakterze lub na rzecz osoby prawnej niebędącej podatnikiem.

Jak natomiast wynika z art. 106b ust. 2 ustawy o VAT podatnik nie jest obowiązany do wystawienia faktury w odniesieniu do sprzedaży zwolnionej od podatku na podstawie art. 43 ust. 1, art. 113 ust. 1 i 9, art. 113a ust. 1 lub przepisów wydanych na podstawie art. 82 ust. 3.

Tym samym w świetle przywołanych wyżej przepisów - co do zasady - podatnik VAT jest zobowiązany wystawiać fakturę dokumentującą sprzedaż towarów i usług na rzecz innego podatnika, w tym również otrzymanie części zapłaty przed dokonaniem sprzedaży. Niemniej, przepisy ustawy o VAT nie nakładają na podatników obowiązku wystawiania faktur dokumentujących sprzedaż zwolnioną od podatku na podstawie przepisów ustawy.

Co więcej, wskazać należy, że faktura jest dokumentem potwierdzającym zaistnienie zdarzenia gospodarczego (potwierdzeniem nabycia określonych towarów i usług lub też np. otrzymania zaliczki, przedpłaty).

Podsumowując powyższe rozważania, uzyskanie przez sprzedającego przedpłaty (zaliczki) z tytułu przyszłych dostaw, co do zasady skutkuje obowiązkiem wystawienia faktury, jeżeli towary lub usługi, których ona dotyczy nie są zwolnione z opodatkowania.

Odnosząc powyższe, do przedmiotowego stanu faktycznego, Kupujący dokonał wpłaty środków do depozytu notarialnego, celem uiszczenia zaliczki na nabycie Nieruchomości, zgodnie z Umową przedwstępną.

Wpłata środków do depozytu notarialnego nie stanowi jednak otrzymania zapłaty przez sprzedającego, ponieważ do momentu ich uwolnienia sprzedający nie uzyskuje władztwa ekonomicznego nad płatnością. Depozyt notarialny ma charakter zabezpieczający i nie powoduje przeniesienia dyspozycji nad środkami, a zatem jest zdarzeniem pozostającym poza zakresem VAT.

Dopiero moment wypłaty środków z depozytu i ich realne przekazanie sprzedającemu skutkują powstaniem obowiązku podatkowego po jego stronie, co zgodnie z Umową przedwstępną powinno nastąpić najpóźniej w ciągu jednego dnia od momentu ich wpłaty przez Kupującego do depozytu notarialnego.

Zatem otrzymana przez Sprzedającego zaliczka na poczet ceny sprzedaży Nieruchomości, mieści się w dyspozycji art. 19a ust. 8 ustawy o VAT, w związku z możliwością określenia przedmiotu transakcji, na poczet której zostaje ona wpłacana, tj. dostawy Nieruchomości. Powyższe uregulowane jest również w Umowie przedwstępnej, a także brak jest zapisów świadczących o możliwości zarachowania ww. zaliczki na poczet sprzedaży innych towarów.

Jednocześnie, w momencie uzyskania przez Sprzedającego wartości zaliczki, po jego stronie powstał obowiązek podatkowy w podatku VAT. Przy czym, zdaniem Wnioskodawców dostawa Nieruchomości będzie podlegała zwolnieniu, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT.

Skoro z ww. przepisów ustawy o VAT wynika ustawowe zwolnienie z podatku, które wyłącznie mocą woli stron transakcji może być zmienione na opodatkowanie VAT, należy uznać, że w momencie podjęcia przez strony transakcji ostatecznej decyzji o rezygnacji ze zwolnienia od podatku (złożenia oświadczenia dotyczącego wyboru opodatkowania przedmiotowej dostawy Nieruchomości) powstanie nowa okoliczność, w wyniku której dostawa Nieruchomości będzie opodatkowana właściwą stawką podatku. Przedmiotowa transakcja nie będzie więc korzystała ze zwolnienia dopiero, gdy Sprzedający i Kupujący złożą zgodne oraz skuteczne oświadczenie o wyborze opodatkowania sprzedaży Nieruchomości.

W momencie otrzymania zaliczki, a także podpisania Umowy przedwstępnej Sprzedający i Kupujący nie podjęli decyzji o rezygnacji ze zwolnienia wynikającego z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT. Należy zatem uznać, że dopiero w momencie podjęcia przez ww. strony transakcji ostatecznej decyzji i złożenia oświadczenia dotyczącego wyboru opodatkowania dostawy w treści umowy przyrzeczonej, powstanie obowiązek uwzględnienia podatku należnego od kwoty zaliczki w deklaracji za bieżący okres rozliczeniowy, w którym zaistniało zdarzenie powodujące zmianę opodatkowania.

Przy czym, wyrażenie woli Sprzedającego i Kupującego do złożenia ww. oświadczenia w Umowie przedwstępnej, nie jest równoznaczne z jego złożeniem.

Wskazać należy, że zgodnie z art. 43 ust. 10 ustawy o VAT rezygnacja ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w ust. 1 ust. 10 i wybór opodatkowania dostawy budynków, budowli lub ich części, jest możliwa pod warunkiem, że dokonujący dostawy i nabywca budynku, budowli lub ich części:

1)  są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni;

2)  złożą:

a)  przed dniem dokonania dostawy tych obiektów właściwemu dla ich nabywcy naczelnikowi urzędu skarbowego lub

b)  w akcie notarialnym, do zawarcia którego dochodzi w związku z dostawą tych obiektów zgodne oświadczenie, że wybierają opodatkowanie dostawy budynku, budowli lub ich części.

Ponadto, w myśl art. 43 ust. 11 ustawy o VAT oświadczenie, o którym mowa w ust. 10 pkt 2, musi również zawierać:

1)  imiona i nazwiska lub nazwę, adresy oraz numery identyfikacji podatkowej dokonującego dostawy oraz nabywcy;

2)  planowaną datę zawarcia umowy dostawy budynku, budowli lub ich części - w przypadku, o którym mowa w ust. 10 pkt 2 lit. a;

3)  adres budynku, budowli lub ich części.

Zatem zgodnie z przepisami ustawy o VAT podatnicy mogą złożyć oświadczenie o rezygnacji ze zwolnienia dostawy nieruchomości również w treści aktu notarialnego. W takim przypadku nie muszą składać w tym zakresie dodatkowego (odrębnego) oświadczenia organom podatkowym przed dniem dokonania dostawy tych obiektów. Oświadczenie takie musi jednak znaleźć się w akcie notarialnym, do zawarcia którego doszło w związku z dostawą budynku, budowli lub ich części.

Zawarcie umowy przyrzeczonej do Umowy przedwstępnej i dostawa Nieruchomości są uzależnione od spełnienia warunków przewidzianych w Umowie przedwstępnej. Jeżeli zatem, warunki nie zostaną spełnione, nie dojdzie do dostawy Nieruchomości.

W konsekwencji powyższego, złożenie oświadczenie o rezygnacji ze zwolnienia z opodatkowania VAT w Umowie przedwstępnej lub odrębnie, ale przed wypłatą zaliczki, w tej sytuacji nie byłoby skuteczne, ponieważ nie byłoby to oświadczenie zawarte w akcie notarialnym zawartym w związku z dostawą Nieruchomości, a także strony nie byłoby w stanie wskazać planowanej daty dostawy.

Tym samym, mając na uwadze opis sprawy oraz powołane przepisy prawa stwierdzić należy, że zapłata zaliczki za Nieruchomości, przed złożeniem oświadczenia Sprzedającego i Kupującego o wyborze opodatkowania dostawy nieruchomości zabudowanej będzie korzystać ze zwolnienia od podatku do czasu złożenia przez strony oświadczenia o rezygnacji ze zwolnienia.

W związku z powyższym ukształtowała się praktyka organów podatkowych, zgodnie z którą zaliczka lub zadatek dotyczące dostawy nieruchomości objętej zwolnieniem z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, otrzymane przed złożeniem oświadczenia o rezygnacji ze zwolnienia, również korzystają ze zwolnienia z VAT. W momencie otrzymania płatności strony nie tylko nie składają jeszcze oświadczenia, ale również nie ma pewności, czy w ogóle będą mogły je złożyć przy finalizacji transakcji, np. w przypadku niespełnienia warunków wymaganych do opodatkowania lub odstąpienia od złożenia przedmiotowego oświadczenia, również w sytuacji, gdy Umowa przedwstępna zobowiązuje do tego strony transakcji. Dopiero złożenie zgodnego oświadczenia o wyborze opodatkowania w treści umowy przyrzeczonej rodzi obowiązek rozliczenia podatku należnego od kwoty otrzymanej wcześniej zaliczki.

Jednocześnie, w przypadku złożenia oświadczenia o rezygnacji ze zwolnienia VAT, obowiązek podatkowy w stosunku do otrzymanej zaliczki powstaje w momencie złożenia tego oświadczenia, a nie ze skutkiem wstecznym na moment otrzymania zaliczki. Takie stanowisko zostało przykładowo wyrażone przez Dyrektora KIS w interpretacji indywidualnej z dnia 28 lutego 2019 r., nr 0115-KDIT1-3.4012.863.2018.2.EB: „Tak więc w przedmiotowej sprawie - jeżeli strony transakcji podejmą ostateczną decyzję o rezygnacji ze zwolnienia od podatku sprzedaży opisanych budynków i budowli - a wcześniej zostaną wystawione faktury dokumentujące otrzymanie zadatku oraz zaliczek na poczet tej dostawy ze zwolnieniem od podatku, koniecznym będzie wystawienie faktur korygujących do faktur zaliczkowych. Należy jednak zauważyć, że jeżeli na dzień otrzymania ww. wpłat nie zostanie podjęta decyzja o rezygnacji ze zwolnienia od podatku dla tej transakcji, to oznacza, że okoliczności powodujące zmianę stawki zaistniały po wystawieniu faktur pierwotnych. Zatem faktury korygujące winny zostać ujęte w deklaracji za bieżący okres rozliczeniowy, w którym zaistnieje zdarzenie powodujące zmianę stawki (tj. w momencie złożenia oświadczenia dotyczącego wyboru opodatkowania dostawy)”.

Zatem, rozliczenia należnego podatku VAT od otrzymanej zaliczki należy dokonać dopiero w ramach rozliczenia za okres, w którym strony złożą oświadczenie o wyborze opodatkowania transakcji, zgodnie z art. 43 ust. 10 ustawy o VAT.

Stanowisko to prezentowane jest w interpretacjach indywidualnych wydawanych przez Dyrektora KIS., przykładowo:

‒    w interpretacji indywidualnej z dnia 30 czerwca 2020 r., nr 0114-KDIP4-2.4012.74.2020.3.WH, Dyrektor KIS wskazał, że: „(...) jeżeli Strony planowanej transakcji dopełnią wszystkich warunków sformułowanych w art. 43 ust. 10 ustawy o VAT i ostatecznie transakcja zakupu Nieruchomości nr 2 będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem VAT według stawki podatku w wysokości 23% na podstawie art. 41 ust. 1 w zw. z art. 146aa ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, to Sprzedający powinien dokonać stosownej korekty dla otrzymanej zaliczki i opodatkować całość dostawy 23% stawką podatku VAT. W takiej sytuacji w momencie zawarcia umowy sprzedaży/zakupu Nieruchomości 2 opodatkowaniu podatkiem VAT podstawą opodatkowania będzie cała kwota należna z tytułu nabycia ww. Nieruchomości obejmująca także zaliczkę. Natomiast w przypadku nabycia Nieruchomości 1, podstawa opodatkowania będzie pomniejszona o wartość wpłaconej zaliczki, opodatkowanej w momencie jej wypłaty”;

‒    w interpretacji indywidualnej z dnia 9 września 2024 r., nr 0111-KDIB3-1.4012.477.2023.3.IK, Dyrektor KIS zaznaczył, że: „Przedmiotowa transakcja nie będzie więc korzystała ze zwolnienia dopiero gdy Sprzedający i Kupujący złożą zgodne oświadczenie o wyborze opodatkowania transakcji. Zatem, skoro w momencie otrzymania Zadatku Strony transakcji nie podjęły decyzji o rezygnacji ze zwolnienia wynikającego z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy należy uznać, że dopiero w momencie podjęcia przez Strony transakcji ostatecznej decyzji i złożenia oświadczenia dotyczącego wyboru opodatkowania dostawy, powstanie obowiązek uwzględnienia podatku należnego od kwoty Zadatku w deklaracji za bieżący okres rozliczeniowy, w którym zaistniało zdarzenie powodujące zmianę opodatkowania”;

‒    w interpretacji indywidualnej z dnia 17 września 2025 r., 0111-KDIB3-1.4012.534.2025.3.IK, Dyrektor KIS stwierdził, że: „Zapłata zadatku za Nieruchomość, przed złożeniem oświadczenia Stron o wyborze opodatkowania dostawy nieruchomości zabudowanej będzie korzystać ze zwolnienia od podatku do czasu złożenia przez Strony oświadczenia o rezygnacji ze zwolnienia. Rozliczenia należnego podatku VAT od otrzymanego zadatku należy dokonać dopiero w ramach rozliczenia za okres, w którym Strony złożą oświadczenie o wyborze opodatkowania transakcji, zgodnie z art. 43 ust. 10 ustawy”;

‒    w interpretacji indywidualnej z dnia 30 czerwca 2025 r., nr 0111-KDIB3-3.4012.214.2025.3.JSU, Dyrektor KIS uznał, że: „ W przypadku rezygnacji przez Strony ze zwolnienia od podatku VAT i dokonania wyboru opodatkowania VAT na podstawie art. 43 ust. 10 w związku z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT po dniu otrzymania przez Sprzedającego Zaliczki, po stronie Sprzedającego powstanie obowiązek dokonania korekty zwiększającej kwotę podatku na fakturze wystawionej w związku z otrzymaniem Zaliczki, której to korekty należy dokonać w rozliczeniu za okres rozliczeniowy, w którym doszło do złożenia oświadczenia (interpretacja z 30 czerwca 2025 r.”;

‒    w interpretacji indywidualnej z dnia 19 sierpnia 2019 r., nr 0112-KDIL1-1.4012.243.2019.2.SJ: „W konsekwencji, jeśli w momencie zawarcia umowy sprzedaży działki 2/3 będzie to grunt przeznaczony pod zabudowę w rozumieniu art. 2 pkt 33 ustawy, wówczas - biorąc pod uwagę, że Sprzedająca będzie działać jako podatnik VAT - opodatkowaniu VAT będzie podlegała cała cena należna Sprzedającej (w tym również zaliczka objęta obecnie zwolnieniem z VAT), a nie tylko nadwyżka - reszta ceny ponad otrzymaną obecnie zaliczkę. Sprzedająca będzie zobowiązana wystawić fakturę VAT na całą cenę (uwzględniającą także otrzymaną zaliczkę), opodatkować VAT-em całą kwotę (w tym otrzymaną zaliczkę), a SA będzie uprawniona do odliczenia VAT naliczonego z takiej faktury. Innymi słowy, zaliczka otrzymana wcześniej też będzie podlegała opodatkowaniu 23% VAT - ale dopiero w momencie sprzedaży działki 2/3 w ramach całej ceny tej działki, jeśli przedmiotem sprzedaży będzie teren budowlany albo zaliczka nie będzie nigdy podlegała VAT - jeśli w dacie sprzedaży działki 2/3 nie będzie to teren budowlany (wówczas cała cena, w tym zaliczka, będzie objęta zwolnieniem z art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy)”;

‒    w interpretacji indywidualnej z dnia 23 czerwca 2020 r., nr 0114-KDIP4- 3.4012.153.2020.5.EK: „[...] Skoro z cytowanych wyżej przepisów ustawy o VAT wynika ustawowe zwolnienie od podatku, które wyłącznie decyzją podatnika może być zmienione na opodatkowanie ww. dostawy budynków, należy uznać, że w momencie podjęcia przez strony transakcji ostatecznej decyzji o rezygnacji ze zwolnienia od podatku (złożenia oświadczenia dotyczącego wyboru opodatkowania dostawy) powstanie nowa okoliczność, która nie powoduje u Sprzedawcy obowiązku korygowania wcześniejszego rozliczenia, ale nie wyłącza to obowiązku skorygowania faktur zaliczkowych. Tak więc w przypadku wystawienia faktur zaliczkowych, konieczne będzie wystawienie faktur korygujących do faktur zaliczkowych, jednakże winny one zostać ujęte w deklaracji za bieżący okres rozliczeniowy, w którym zaistniało zdarzenie powodujące zmianę stawki (tj. w momencie złożenia oświadczenia dotyczącego wyboru opodatkowania dostawy)”;

‒    w interpretacji indywidualnej z dnia 9 marca 2023 r., nr 0114-KDIP4-3.4012.7.2023.1.IG: „Tym samym, mając na uwadze opis sprawy oraz powołane przepisy prawa stwierdzić należy, że zapłata części ceny sprzedaży (Zadatku) za Nieruchomość, przed złożeniem oświadczenia Stron o wyborze opodatkowania dostawy nieruchomości zabudowanej będzie korzystać ze zwolnienia od podatku do czasu złożenia przez Strony oświadczenia o rezygnacji ze zwolnienia. Rozliczenia należnego podatku VAT od otrzymanego zadatku należy dokonać dopiero w ramach rozliczenia za okres, w którym Strony złożą oświadczenie o wyborze opodatkowania transakcji, zgodnie z art. 43 ust. 10 ustawy.

Analogiczne do powyższe stanowisko prezentowane jest w najnowszych wyrokach sądów administracyjnych, m.in. w wyroku Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 24 czerwca 2025 r., sygn. I FSK 540/22: „Składanie zgodnych oświadczeń w zakresie opodatkowania tej dostawy w momencie zawierania umowy przedwstępnej, nie sposób wyinterpretować z art. 43 ust. 10 ustawy o VAT. Ta umowa jest bowiem jedynie zobowiązaniem stron do zawarcia w przyszłości umowy przyrzeczonej. W wielu sytuacjach, pomimo zawarcia umowy przedwstępnej nie dochodzi do zawarcia umowy ostatecznej. Również mogą się zmienić ustalenia stron co do warunków umowy w tym także ustalenia co do rezygnacji ze zwolnienia z podatku. Trafnie bowiem uznano, że skarżącej jako nabywcy nie przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu opłacenia zaliczki na poczet przyszłej dostawy nieruchomości. Niewątpliwie po zrezygnowaniu ze zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT i wybraniu opodatkowania czynności dostawy, skarżącej będzie przysługiwało prawo do odliczenia VAT naliczonego od zaliczki zapłaconej pod warunkiem korekty faktury”.

W związku z powyższym, zdaniem Zainteresowanych należy uznać, że do momentu skutecznego złożenia przez strony oświadczenia o rezygnacji ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT (tj. podpisania umowy przyrzeczonej w formie aktu notarialnego), zaliczki uiszczone przez Kupującego na podstawie Umowy przedwstępnej, niezależnie od ich wysokości oraz sposobu technicznego przekazania (w tym za pośrednictwem depozytu notarialnego), korzystają ze zwolnienia od podatku.

W konsekwencji Zainteresowani prawidłowo zakwalifikowali wypłaconą zaliczkę jako zwolnioną z podatku VAT.

W uzupełnieniu wniosku wskazano: W związku z powyższym uzupełnieniem opisu sprawy własne stanowisko Zainteresowanych przedstawione we wniosku nie ulega zmianie.

Zainteresowani podtrzymują stanowisko, zgodnie z którym:

1.  Dostawa Nieruchomości nie następuje w ramach pierwszego zasiedlenia ani w okresie dwóch lat od pierwszego zasiedlenia, a w konsekwencji jej sprzedaż korzysta ze zwolnienia z opodatkowania VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT.

2.  Sprzedający i Kupujący będą uprawnieni do rezygnacji ze zwolnienia i wyboru opodatkowania dostawy Nieruchomości VAT na podstawie art. 43 ust. 10 i 11 ustawy o VAT, a Kupującemu będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego przy nabyciu Nieruchomości, pod warunkiem otrzymania faktury dokumentującej dostawę.

3.  Zaliczki uiszczone przez Kupującego na podstawie umowy przedwstępnej, do momentu skutecznego złożenia przez Strony oświadczenia o rezygnacji ze zwolnienia, korzystają ze zwolnienia od podatku VAT.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Odstępuję od uzasadnienia prawnego tej oceny.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy:

‒    stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia, oraz

‒    zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Informuję, że wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania). Inne kwestie przedstawione we wniosku, które nie zostały objęte pytaniami nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.

Ponadto, informuję, że obecny publikator ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług to: t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.

Zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem sprawy. Ponoszą Państwo ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu sprawy. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty opis sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem sprawy podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana interpretacja traci swą aktualność.

W odniesieniu do powołanych we wniosku interpretacji indywidualnych, zauważam, że interpretacje przepisów prawa podatkowego wydawane są w indywidualnych sprawach podatników i niewątpliwie kształtują sytuację prawną tych podatników w sprawach będących przedmiotem rozstrzygnięcia, lecz dotyczą konkretnych stanów faktycznych co oznacza, że należy je traktować indywidualnie.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

‒    Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem sprawy. Z funkcji ochronnej będą mogli skorzystać Ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.

‒    Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1)  z zastosowaniem art. 119a;

2)  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3)  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

‒    Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację przez Zainteresowanego, który jest stroną postępowania

X (Zainteresowany będący stroną postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) ma prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

‒    w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

‒    w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r Ordynacji podatkowej.

Podstawą prawną dla odstąpienia od uzasadnienia interpretacji jest art. 14c § 1 w zw. z art. 14r § 5 Ordynacji podatkowej.