Interpretacja 0113-KDIPT1-2.4012.315.2026.2.JS

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

27 marca 2026 r. wpłynął Państwa wniosek z 26 marca 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy niepodlegania opodatkowaniu podatkiem VAT otrzymanej dotacji na realizację zadania pn. „...” oraz braku prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego w związku z realizacją ww. zadania. Uzupełnili go Państwo pismem z 29 kwietnia 2026 r. – w odpowiedzi na wezwanie Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

... sp. z o.o. (dalej jako Spółka) jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług.

Spółka działa jako niepubliczna placówka oświatowa i jest wpisana do ewidencji w rozumieniu art. 168 ust. 1 ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r. Prawo oświatowe. Podstawową działalnością Spółki jest działalność edukacyjna prowadzona nieodpłatnie. Działalność Spółki finansowana jest z darowizn rodziców i dotacji budżetowych niepodlegających opodatkowaniu VAT, a także z działalności polegającej na incydentalnym wynajmie powierzchni szkolnych.

Spółka jako Wnioskodawca planuje wystąpić z wnioskiem do Wojewódzkiego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej w ... (dalej jako WFOŚiGW) o dofinansowanie w formie dotacji zadania pn.: „...” w ramach ogłoszonego przez Fundusz konkursu pn.: „Nasze Ekologiczne Pracownie - edycja 2026”, realizowanego przez ww. jednostkę oświatową, której organem prowadzącym jest Spółka.

Dofinansowanie nie może przekroczyć 95% kosztów.

W związku z tym zobowiązana jest wystąpić z wnioskiem o wydanie interpretacji indywidualnej stanowiącej niezbędny załącznik do wniosku o dofinansowanie. Interpretacja indywidualna niezbędna będzie do podpisania umowy o dofinansowanie w przypadku udzielenia dotacji. W ramach ogłoszonego przez WFOŚiGW konkursu z Edukacji ekologicznej planuje się złożyć wniosek o przyznanie dofinansowania w formie dotacji na realizację zadania pn.: „...”. Realizatorem projektu będzie Szkoła Podstawowa ..., z siedzibą przy ... (dalej jako Szkoła). W ramach zadania planuje się stworzyć nową pracownię edukacyjną biologiczno-ekologiczną w Szkole w celu polepszenia warunków nauczania, która przeznaczona będzie do prowadzenia zajęć z biologii/ekologii w kl. 4-8 w ramach podstawy programowej. W tym celu planuje się wyposażyć pracownię w niezbędne pomoce dydaktyczne, meble, a także sprzęt komputerowy czy multimedialny.

Zakup pomocy dydaktycznych to między innymi: pH-metr elektroniczny USB zestaw szkolny z mieszadłem, Walizka 4 mierników elektronicznych do pomiarów środowiskowych, Gnomon – pakiet 5, Zlewki miarowe (borokrzemian.), 50 ml, kpl 4, Przyrząd do określania mętności wody z mini krążkiem Secchiego, Paski wskaźnikowe do oznaczania zawartości ozonu w powietrzu, GLEBA – zestaw doświadczalny z wyposażeniem laboratoryjnym i kartami pracy komputer stacjonarny dla nauczyciela i inne materiały dydaktyczne. Zakup mebli to głównie: stoliki, krzesła dla uczniów i nauczyciela oraz nowe szafki na pomoce dydaktyczne.

Efekty projektu nie będą związane z działalnością opodatkowaną. Stworzona pracowania dydaktyczna będzie wykorzystywana nieodpłatnie. Bezpłatne będzie również uczestnictwo w zajęciach edukacyjnych prowadzonych na terenie Szkoły.

W odpowiedzi na sformułowane w wezwaniu pytania Organu Wnioskodawca wskazał:

1)  W związku ze wskazaniem w opisie sprawy:

oraz

proszę o jednoznaczne wskazanie nazwy planowanego do realizacji zadania.

Odp. Nazwa planowanego do realizacji zadania jest następująca: „...”.

2)  Czy w trakcie realizacji zadania będą Państwo zobowiązani do rozliczania się z otrzymanych środków finansowych, jeśli tak, to z kim i w jaki sposób będziecie je rozliczać?

Odp. Rozliczenie zadania nastąpi po zakończeniu jego realizacji, dopiero wtedy Wnioskodawca otrzyma dofinansowanie poniesionych kosztów od Wojewódzkiego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej w ... (dalej jako WFOŚiGW).

Rozliczenie pomiędzy Spółką, a WFOŚiGW będzie odbywać się na podstawie dokumentów zakupu (tj. rachunków i faktur).

3)  Czy realizacja zadania będzie uzależniona od otrzymanego dofinansowania?

Odp. Realizacja zadania będzie uzależniona od otrzymanego dofinansowania. Jeśli Spółka nie otrzyma dofinansowania z WFOŚiGW to ekopracownia monitoringu środowiska nie zostanie utworzona w Szkole.

4)  Czy czynności wykonywane w ramach zadania byłyby odpłatne lub finansowane z innych źródeł, gdyby nie uzyskane dofinansowanie?

Odp. Czynności wykonywane w ramach zadania nie byłyby odpłatne lub finansowane z innych źródeł, ponieważ w przypadku braku dofinansowania ekopracownia monitoringu środowiska nie zostanie utworzona.

5)  Czy w przypadku niezrealizowania zadania będą Państwo zobowiązani do zwrotu otrzymanych środków pieniężnych?

Odp. W przypadku niezrealizowania zadania Spółka nie będzie zobowiązana do zwrotu środków, ponieważ nie zostaną jej wypłacone w ramach dotacji. Dofinansowanie jest wypłacane na podstawie wystawionych rachunków/faktur kosztowych poniesionych przez Spółkę i zweryfikowanych przez WFOŚiGW, który oceni również osiągnięcie efektu rzeczowego i ekologicznego zadania.

Zgodnie z paragrafem 8 ust. 3 Regulaminu Konkursu pn. „Nasze Ekologiczne Pracownie” „Podstawą do rozliczenia kosztów i wypłaty środków Funduszu jest realizacja Projektu objętego niniejszym Konkursem zgodnie z zapisami umowy, harmonogramem rzeczowo–finansowym projektu” oraz „Instrukcją rozliczania kosztów zadania dofinansowywanego ze środków WFOŚiGW w ...”.

6)  Czy przyznane dofinansowanie będzie przeznaczone wyłącznie na pokrycie kosztów ogólnych działalności Państwa w związku z realizacją zadania?

Odp. Dofinansowanie będzie przeznaczone wyłącznie na pokrycie kosztów zaplanowanych w projekcie (zgodnie z załączonym do wniosku harmonogramem rzeczowo–finansowym) i niezbędnych do zrealizowania zadania, dofinansowanie nie pokrywa kosztów ogólnych działalności Wnioskodawcy.

7)  Czy będą Państwo mogli przeznaczyć otrzymane dofinansowanie na inny cel niż zadanie, o którym mowa we wniosku?

Odp. Wnioskodawca nie będzie mógł przeznaczyć otrzymanego dofinansowania na inny cel niż zadanie, o którym mowa we wniosku. Do wniosku Spółka załączyła plan wydatków i może zakupić wyłącznie rzeczy wpisane do ww. planu i związane z realizacją ww. zadania. Po zakończeniu zadania dotacja (konkurs nie przewiduje zaliczek) zostanie przekazana Wnioskodawcy w celu pokrycia kosztów zaakceptowanych we wniosku o dofinansowanie i poniesionych w trakcie realizacji zadania.

8)  Na kogo zostaną wystawiane faktury dokumentujące nabycie towarów i usług w związku z realizacją ww. zadania?

Odp. Faktury dokumentujące nabycie towarów i usług w związku z realizacją ww. zadania zostaną wystawione na Spółkę, a więc na następujące dane:

... spółka z ograniczoną odpowiedzialnością

…

9)  Jaką działalność prowadzą Państwo, tj. opodatkowaną podatkiem VAT, zwolnioną czy niepodlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT? Jaki jest zakres prowadzonej działalności?

Odp. Wnioskodawca prowadzi:

• działalność zwolnioną z VAT polegającą na świadczeniu usług edukacyjnych,

• działalność opodatkowaną VAT polegającą na incydentalnym wynajmie pomieszczeń. Podstawową działalnością Spółki jest działalność edukacyjna prowadzona nieodpłatnie. Zakres prowadzonej przez Spółkę działalności obejmuje: prowadzenie szkół podstawowych, liceów ogólnokształcących, liceów profilowanych; wychowanie przedszkolne; pozaszkolne formy edukacji sportowej oraz zajęć sportowych i rekreacyjnych; działalność wspomagającą edukację; opieka dzienna nad dziećmi; działalność obiektów służących poprawie kondycji fizycznej oraz pozostałą działalność związaną ze sportem. Działalność ta odpowiada kodom PKD ujawnionym w Krajowym Rejestrze Sądowym.

10)  Do jakich czynności będą Państwo wykorzystywać efekty ww. zadania, tj. nowo stworzoną pracownię edukacyjną, czy do czynności:

a)  opodatkowanych podatkiem od towarów i usług,

b)  zwolnionych od podatku od towarów i usług,

c)  niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług?

Odp. Efekt ww. zadania, tj. nowo utworzona pracownia edukacyjna, będzie wykorzystywany wyłącznie do prowadzenia działalności zwolnionej z VAT polegającej na świadczeniu usług edukacyjnych.

Pracownia powstała w ramach zrealizowanego ww. zadania nie będzie wynajmowana.

Pytania

1.  Czy otrzymana przez Spółkę kwota dotacji podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 29a ust. 1 ustawy o VAT?

2.  Czy Spółka będzie miała prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego od faktur dokumentujących wydatki sfinansowane z funduszy WOŚiGW w 95% i w 5% z funduszy własnych?

Państwa stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy:

Ad. 1. Spółka uważa, że dotacja nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT.

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Art. 7 ust. 1 ustawy o VAT stanowi, iż przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel. Natomiast art. 8. Ust. 1 ustawy o VAT stanowi, iż przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym również:

1)  przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;

2)  zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania czynności lub sytuacji;

3)  świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.

Z treści powołanego wyżej przepisu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT wynika, że dostawa towarów i świadczenie usług co do zasady podlegają opodatkowaniu VAT wówczas, gdy są wykonywane odpłatnie. Odpłatność oznacza wykonanie dostawy towarów bądź świadczenia usług za wynagrodzeniem.

Ponadto, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług zgodnie z zasadą powszechności opodatkowania podlegają wszelkie transakcje, których przedmiotem jest dostawa towarów lub świadczenie usług, pod warunkiem, że są one realizowane przez podatników w rozumieniu ustawy i są wykonywane w ramach działalności gospodarczej.

W myśl art. 15 ust. 1 ustawy VAT podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy o VAT działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Zgodnie z art. 29a ust. 1 ustawy o VAT podstawą opodatkowania, z zastrzeżeniem ust. 2-5, art. 30a-30c, art. 32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4 i 5, jest wszystko, co stanowi zapłatę, którą dokonujący dostawy towarów lub usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z tytułu sprzedaży od nabywcy, usługobiorcy lub osoby trzeciej, włącznie z otrzymanymi dotacjami, subwencjami i innymi dopłatami o podobnym charakterze mającymi bezpośredni wpływ na cenę towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika. Co więcej, zgodnie z art. art. 29a ust. 6 ustawy o VAT podstawa opodatkowania obejmuje:

1)  podatki, cła, opłaty i inne należności o podobnym charakterze, z wyjątkiem kwoty podatku;

2)  koszty dodatkowe, takie jak prowizje, koszty opakowania, transportu i ubezpieczenia, pobierane przez dokonującego dostawy lub usługodawcę od nabywcy lub usługobiorcy.

Z powołanych wyżej przepisów wynika, że do podstawy opodatkowania włączane są tylko takie dotacje i subwencje, które są bezpośrednio przeznaczone na dofinansowanie ceny konkretnego towaru, czy też konkretnego rodzaju usługi, jako pokrycie części ceny danego świadczenia lub jako rekompensata z tytułu wykonania określonego świadczenia po cenach obniżonych. Dla określenia, czy dana dotacja ma bezpośredni wpływ na cenę świadczonych usług i co za tym idzie, czy podlega opodatkowaniu istotne są szczegółowe warunki jej przyznania, określające cele realizowanego dofinansowania. Podstawą uznania dotacji za stanowiącą podstawę opodatkowania jest stwierdzenie, że dotacja dokonywana jest w celu sfinansowania konkretnej czynności podlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Tak więc, stanowią podstawy opodatkowania w rozumieniu przepisu art. 29a ust. 1 ustawy o VAT dotacje niedające się powiązać z konkretnymi czynnościami podlegającymi opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Zatem podstawę opodatkowania podatkiem od towarów i usług zwiększa się tylko o takie dotacje, które w sposób bezwzględny i bezpośredni są związane z daną dostawą towarów lub świadczeniem usług. W przypadku przedstawionym przez Spółkę dofinansowanie nie będzie miało żadnego związku ze świadczeniem przez nią usług, a więc dotacja nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT. Otrzymane dofinansowanie przeznaczone zostanie na remont oraz wyposażenie szkolnej pracowni dydaktycznej. Pracowania będzie wykorzystywana nieodpłatnie.

Ad. 2. Spółka uważa, że nie będzie przysługiwało jej prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego od faktur dokumentujących wydatki sfinansowane z funduszy WOŚiGW.

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. W myśl tego przepisu, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15 ustawy, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Na mocy art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy o VAT, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu:

a)  nabycia towarów i usług,

b)  dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.

Art. 87 ust. 1 ustawy o VAT stanowi, że w przypadku, gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu różnicy na rachunek bankowy.

Z powyższego wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

W szczególności, zgodnie z art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy o VAT, nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.

W myśl art. 88 ust. 4 ustawy o VAT, obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.

Z treści wskazanych wyżej przepisów wynika, że odliczenie podatku naliczonego przysługuje tylko podatnikom podatku od towarów i usług, jeżeli nabyte towary i usługi służą czynnościom opodatkowanym, tzn. czynnościom, które generują podatek należny. Otrzymana dotacja jest dofinansowaniem ogólnym przeznaczonym na pokrycie kosztów realizacji konkretnego projektu i ma pokryć koszty w ramach realizowanego programu.

W związku z powyższym z uwagi na fakt, że efekty projektu nie będą związane z działalnością opodatkowaną, to Spółce nie będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego od faktur dokumentujących wydatki sfinansowane z funduszy WOŚiGW.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

Jak wynika z treści art. 2 pkt 6 ustawy:

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:

Natomiast zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy:

Definicja świadczenia usług stanowi dopełnienie definicji dostawy towarów. To pozwala stwierdzić, że opodatkowaniu podatkiem VAT podlegają wszystkie czynności odpłatnego obrotu profesjonalnego.

Na mocy art. 2 pkt 22 ustawy:

Z treści powołanego wyżej przepisu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy jednoznacznie wynika, że dostawa towarów i świadczenie usług co do zasady podlegają opodatkowaniu VAT wówczas, gdy są wykonywane odpłatnie (z wyjątkiem przypadków ściśle określonych w art. 7 ust. 2 oraz w art. 8 ust. 2 ustawy).

Aby uznać dane świadczenie za odpłatne, musi istnieć stosunek prawny pomiędzy świadczącym usługę a odbiorcą, a w zamian za wykonanie usługi powinno zostać wypłacone wynagrodzenie. Przy czym przepisy ustawy nie określają postaci wynagrodzenia.

Odpłatność oznacza wykonanie czynności (dostawy towarów oraz świadczenia usług) za wynagrodzeniem. W znaczeniu potocznym wynagrodzenie to zapłata za pracę, należność. Natomiast odpłatny to taki, który wymaga zapłacenia, zwrotu kosztów, płatny. Zatem pod pojęciem odpłatności świadczenia usług rozumieć należy prawo podmiotu sprzedającego towar lub świadczącego usługę do żądania od nabywcy towaru, odbiorcy usługi lub osoby trzeciej zapłaty ceny lub ekwiwalentu (np. w postaci świadczenia wzajemnego).

Należy również wskazać, że opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług zgodnie z zasadą powszechności opodatkowania podlegają wszelkie transakcje, których przedmiotem jest dostawa towarów lub świadczenie usług, pod warunkiem, że są one realizowane przez podatników w rozumieniu ustawy i są wykonywane w ramach działalności gospodarczej.

Stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy:

W myśl art. 15 ust. 2 ustawy:

Z opisu sprawy wynika, że jesteście Państwo czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług. Działają Państwo jako niepubliczna placówka oświatowa. Podstawową działalnością Państwa jest działalność edukacyjna prowadzona nieodpłatnie. Planują Państwo wystąpić z wnioskiem do Wojewódzkiego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej w ... o przyznanie dofinansowania w formie dotacji na realizację zadania pn.: „...”. Realizatorem projektu będzie Szkoła Podstawowa .... W ramach zadania planuje się stworzyć nową pracownię edukacyjną biologiczno-ekologiczną w Szkole. W tym celu planuje się wyposażyć pracownię w niezbędne pomoce dydaktyczne, meble, a także sprzęt komputerowy czy multimedialny. Stworzona pracowania dydaktyczna będzie wykorzystywana nieodpłatnie. Bezpłatne będzie również uczestnictwo w zajęciach edukacyjnych prowadzonych na terenie Szkoły. Dofinansowanie nie może przekroczyć 95% kosztów.

Rozliczenie zadania nastąpi po zakończeniu jego realizacji dopiero wtedy otrzymają Państwo dofinansowanie poniesionych kosztów od WFOŚiGW. Rozliczenie pomiędzy Państwem a WFOŚiGW będzie odbywać się na podstawie dokumentów zakupu (tj. rachunków i faktur).

Realizacja zadania będzie uzależniona od otrzymanego dofinansowania. Jeśli nie otrzymają Państwo dofinansowania z WFOŚiGW to ekopracownia monitoringu środowiska nie zostanie utworzona w Szkole. W przypadku niezrealizowania zadania nie będą Państwo zobowiązani do zwrotu środków, ponieważ nie zostaną one wypłacone w ramach dotacji. Dofinansowanie jest wypłacane na podstawie wystawionych rachunków/faktur kosztowych poniesionych przez Państwa i zweryfikowanych przez WFOŚiGW, który oceni również osiągnięcie efektu rzeczowego i ekologicznego zadania.

Dofinansowanie będzie przeznaczone wyłącznie na pokrycie kosztów zaplanowanych w projekcie (zgodnie z załączonym do wniosku harmonogramem rzeczowo–finansowym) i niezbędnych do zrealizowania zadania, dofinansowanie nie pokrywa kosztów ogólnych działalności Państwa. Nie będą mogli Państwo przeznaczyć otrzymanego dofinansowania na inny cel niż zadanie, o którym mowa we wniosku. Do wniosku załączyli Państwo plan wydatków i możecie zakupić wyłącznie rzeczy wpisane do ww. planu i związane z realizacją ww. zadania. Po zakończeniu zadania dotacja zostanie przekazana Państwu w celu pokrycia kosztów zaakceptowanych we wniosku o dofinansowanie i poniesionych w trakcie realizacji zadania.

Faktury dokumentujące nabycie towarów i usług w związku z realizacją ww. zadania zostaną wystawione na Państwa.

Efekt ww. zadania, tj. nowo utworzona pracownia edukacyjne, będzie wykorzystywany wyłącznie do prowadzenia działalności zwolnionej z VAT polegającej na świadczeniu usług edukacyjnych. Pracownia powstała w ramach zrealizowanego ww. zadania nie będzie wynajmowana.

W odniesieniu do kwestii niepodlegania opodatkowaniu podatkiem VAT otrzymanej dotacji na realizację zadania pn. „...” należy wskazać, że w myśl art. 29a ust. 1 ustawy:

Według art. 29a ust. 6 ustawy:

Przepis ten oznacza, że do podstawy opodatkowania podatkiem od towarów i usług wlicza się tylko takie dotacje, subwencje i inne dopłaty o podobnym charakterze, które mają bezpośredni wpływ na kwotę należną (cenę) z tytułu dostawy towarów lub świadczenia usług.

Dla określenia, czy dane dotacje (subwencje i inne dopłaty o podobnym charakterze) są czy też nie są opodatkowane istotne są szczegółowe warunki ich przyznawania, określające cele realizowanego w określonej formie dofinansowania.

Kryterium uznania dotacji za stanowiącą podstawę opodatkowania jest zatem stwierdzenie, że dotacja dokonywana jest w celu sfinansowania konkretnej czynności podlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Natomiast dotacje niedające się powiązać z konkretnymi czynnościami podlegającymi opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, nie stanowią podstawy opodatkowania w rozumieniu przepisu art. 29a ust. 1 ustawy.

Włączenie do podstawy opodatkowania podatkiem od towarów i usług dotacji, subwencji i innych dopłat o podobnym charakterze ma miejsce tylko wówczas, gdy jest to dotacja, subwencja i inna dopłata o podobnym charakterze związana bezpośrednio z dostawą towaru lub świadczeniem usługi. Do podstawy opodatkowania zaliczane są tylko takie dotacje, subwencje i inne dopłaty o podobnym charakterze, które są bezpośrednio przeznaczone na dofinansowanie konkretnego towaru czy też konkretnego rodzaju usługi. Nie jest więc podstawą opodatkowania ogólna dotacja (subwencja, inna dopłata o podobnym charakterze) uzyskana przez podatnika, niezwiązana z dostawą towaru lub świadczeniem usługi. W przypadku natomiast, gdy podatnik otrzyma dofinansowanie, które będzie związane z dostawą lub świadczeniem usług, jako pokrycie części ceny konkretnego świadczenia lub rekompensatę z tytułu wykonania określonego świadczenia po cenach obniżonych, płatność taka będzie zaliczana do podstawy opodatkowania podatkiem od towarów i usług.

Zatem, podstawę opodatkowania podatkiem od towarów i usług zwiększa się tylko o takie dotacje, które w sposób bezwzględny i bezpośredni są związane z daną dostawą towarów lub świadczeniem usług. Jeżeli jednak taki bezpośredni związek nie występuje, dofinansowanie ogólne – na pokrycie kosztów działalności nie zwiększa podstawy opodatkowania, a tym samym nie podlega opodatkowaniu.

Istotne zatem dla wykładni art. 29a ust. 1 ustawy jest wyjaśnienie pojęcia „subwencja bezpośrednio związana z ceną”.

W tym celu istotne znaczenie ma orzecznictwo Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej. W szczególności wyroki w sprawach C-184/00 (Office des produits wallons ASBL v. Belgian State) oraz C-353/00 (Keeping Newcastle Warm Limited v. Commissioners of Customs and Excise, w skrócie KNW).

W wyroku C-184/00 Trybunał stwierdził, że pojęcie subwencji (dotacji) bezpośrednio związanych z ceną należy interpretować jako obejmujące wyłącznie subwencje, które stanowią całość lub część wynagrodzenia za dostawę towarów lub świadczenie usług, a które są wypłacane przez podmiot trzeci w stosunku do sprzedawcy lub świadczącego. Trybunał argumentował, że w celu ustalenia, czy dotacja stanowi wynagrodzenie, cena towarów i usług musi, co do zasady, być ustalana nie później, niż w momencie zdarzenia podlegającego opodatkowaniu. Zobowiązanie do zapłaty dotacji dokonane przez osobę, która jej udziela, rodzi korelat, jakim jest prawo beneficjenta do jej otrzymania, ponieważ dokonał on dostawy podlegającej opodatkowaniu. Ten związek pomiędzy dotacją a ceną musi być jednoznacznie widoczny na podstawie indywidualnej analizy okoliczności stanowiących podstawę wypłaty tego wynagrodzenia. Z drugiej strony nie jest konieczne, aby cena towarów lub usług bądź część tej ceny została ustalona. Wystarczy by możliwe było jej ustalenie. Cena jaką płaci nabywca musi być ustalana w taki sposób, że zmniejsza się ona w proporcji do dotacji przyznanej sprzedawcy towarów lub świadczącemu usługi, co zatem stanowi element ustalenia ceny, jakiej żąda ten ostatni. Trybunał w sprawie będącej przedmiotem rozpoznania wskazał sądowi odsyłającemu szereg wskazówek, stwierdzając, że sąd krajowy musi zbadać obiektywnie, czy fakt, iż dotacja jest wypłacana sprzedawcy lub świadczącemu pozwala mu sprzedawać towary lub świadczyć usługi po cenie niższej, niż musiałby on żądać w braku takiej dotacji. Nie jest konieczne, by dotacja odpowiadała bezpośrednio zmniejszeniu ceny dostarczanych towarów, wystarczy by relacja pomiędzy zmniejszeniem ceny a dotacją, która może być wyrażona ryczałtowo, była istotna.

W wyroku C-353/00 Trybunał wyraził pogląd, że niezależnie od tego, czy dofinansowanie spełnia warunek bezpośredniego związku z ceną, czy też nie spełnia takiego warunku, zwiększać będzie podstawę opodatkowania, jeśli osoba trzecia (także organ władzy publicznej) wpłaca pewną kwotę pieniędzy na poczet usług świadczonych na rzecz osoby fizycznej. Orzeczenie to dotyczyło dopłat wypłacanych firmie zajmującej się usługami związanymi z doradztwem w dziedzinie energetyki.

Związek dotacji z ceną nie został szczegółowo przeanalizowany w tym wyroku. Szersze uwagi na ten temat znalazły się natomiast w opinii rzecznika generalnego oraz pisemnym stanowisku rządu Wielkiej Brytanii, które zaaprobował Trybunał. Jak wskazuje rzecznik, dotacje mogą mieć różną formę i charakter. Zwykle przez dotacje (subwencje) rozumie się sumy wypłacane danemu podmiotowi z funduszy publicznych w interesie ogólnym. W praktyce dotacje mogą mieć postać dopłat ogólnych do działalności przedsiębiorstwa (i wówczas nie podlegają opodatkowaniu) albo też stanowić subsydia do konkretnych dostaw lub usług, umożliwiając nabycie ich ostatecznemu odbiorcy po niższej cenie (lub w ogóle bez odpłatności z jego strony). W tym ostatnim przypadku podlegają podatkowi VAT.

Tego rodzaju dotacje występowały w przypadku KNW. Istniał bezpośredni związek pomiędzy usługami podatnika a otrzymywanymi dotacjami (dotacje były korelatem usług i wypłacano je tylko w razie ich świadczenia; również kwotowo zależały od liczby usług). Wpływ na cenę również był oczywisty: ostateczny odbiorca nie musiał płacić za usługę właśnie z powodu pokrycia jej dotacją. Mimo że dotacje oczywiście wpływały na działalność przedsiębiorstwa i w sensie ekonomicznym pokrywały część kosztów jego funkcjonowania, przede wszystkim były one związane z ceną. Dlatego też nie można było ich traktować jako pozostających poza podatkiem VAT.

Jeżeli otrzymywana dotacja jest w sposób zindywidualizowany i policzalny związana z ceną danego świadczenia (tj. świadczenie dzięki dotacji ma cenę niższą o konkretną kwotę lub świadczeniobiorca otrzymuje je za darmo), taka dotacja podlega VAT. Jeżeli natomiast związek tego rodzaju nie występuje i równocześnie dotacja nie jest elementem wynagrodzenia związanego z danymi dostawami towarów lub usług, wówczas można – i należy – potraktować ją jako płatność niepodlegającą podatkowi VAT.

Mając na uwadze powyższe należy stwierdzić, że w przedmiotowej sprawie otrzymana przez Państwa pomoc finansowa na realizację ww. zadania nie zwiększy podstawy opodatkowania podatkiem od towarów i usług.

Z okoliczności sprawy wynika, że uzyskane przez Państwa dofinansowanie na realizację zadania nie będzie miało żadnego związku ze świadczeniem przez Państwa usług. Dofinansowanie będzie przeznaczone wyłącznie na pokrycie kosztów zaplanowanych w projekcie (zgodnie z załączonym do wniosku harmonogramem rzeczowo–finansowym) i niezbędnych do zrealizowania zadania, dofinansowanie nie pokrywa kosztów ogólnych działalności Państwa. Nie będą mogli Państwo przeznaczyć otrzymanego dofinansowania na inny cel niż zadanie, o którym mowa we wniosku. Stworzona pracowania dydaktyczna będzie wykorzystywana nieodpłatnie. Bezpłatne będzie również uczestnictwo w zajęciach edukacyjnych prowadzonych na terenie Szkoły. Efekt ww. zadania, tj. nowo utworzona pracownia edukacyjne, będzie wykorzystywany wyłącznie do prowadzenia działalności zwolnionej z VAT polegającej na świadczeniu usług edukacyjnych. Pracownia powstała w ramach zrealizowanego ww. zadania nie będzie wynajmowana. Realizacja zadania będzie uzależniona od otrzymanego dofinansowania. Jeśli nie otrzymają Państwo dofinansowania z WFOŚiGW to ekopracownia monitoringu środowiska nie zostanie utworzona w Szkole. W przypadku niezrealizowania zadania nie będą Państwo zobowiązani do zwrotu środków, ponieważ nie zostaną one wypłacone w ramach dotacji.

Tym samym, otrzymane dofinansowanie nie będzie stanowić subsydia do konkretnych dostaw lub usług. Otrzymana przez Państwa pomoc finansowa nie będzie dokonywana w celu sfinansowania konkretnej oznaczonej czynności podlegającej opodatkowaniu.

W tej sprawie otrzymanej przez Państwa pomocy finansowej nie można przyporządkować konkretnej usłudze bądź dostawie towarów. Dotacje niedające się powiązać z konkretnymi czynnościami podlegającymi opodatkowaniu podatkiem VAT nie stanowią podstawy opodatkowania. Zatem należy stwierdzić, że otrzymana pomoc finansowa nie przekłada się na cenę.

Mając na uwadze powołane powyżej przepisy prawa oraz przedstawiony opis sprawy należy stwierdzić, że otrzymanie przez Państwa dotacji na realizację zadania pn. „...” nie będzie stanowiło podstawy opodatkowania podatkiem od towarów i usług, w rozumieniu art. 29a ust. 1 ustawy.

Odnosząc się natomiast do kwestii braku prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego w związku z realizacją opisanego zadania należy wskazać, że podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego, zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy, zgodnie z którym:

W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a) ustawy:

Z art. 87 ust. 1 ustawy wynika, że:

W świetle art. 88 ust. 4 ustawy:

Stosownie do cytowanych wyżej przepisów prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.

Przedstawiona powyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Zgodnie z powołanymi wyżej przepisami, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Ponadto art. 88 ust. 4 ustawy wyklucza odliczenie podatku w odniesieniu do podmiotów niebędących zarejestrowanymi czynnymi podatnikami podatku VAT. W omawianej sprawie warunek uprawniający do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego nie będzie spełniony, ponieważ – jak wskazali Państwo – efekt ww. zadania, tj. nowo utworzona pracownia edukacyjna, będzie wykorzystywany wyłącznie do prowadzenia działalności zwolnionej z VAT polegającej na świadczeniu usług edukacyjnych. W związku z powyższym, nie będziecie mieli Państwo prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu realizacji przedmiotowego zadania. Tym samym, nie będzie przysługiwało Państwu z tego tytułu prawo do zwrotu różnicy podatku, o której mowa w art. 87 ust. 1 ustawy.

Biorąc pod uwagę przedstawiony opis sprawy oraz powołane przepisy prawa należy stwierdzić, że nie będziecie mieli Państwo prawa do odliczenia podatku naliczonego od wydatków ponoszonych w ramach zadania pn. „...” sfinansowanego z funduszy WOŚiGW i z funduszy własnych, ponieważ efekty zadania nie będą wykorzystywane przez Państwa do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT.

Zatem stanowisko Państwa uznałem za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem Państwa wniosku (zapytania). Inne kwestie, które nie zostały objęte pytaniem, nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.

Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem sprawy. Ponoszą Państwo ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym jego przedstawieniem. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem sprawy podanym przez Państwa w złożonym wniosku. Zatem, należy zaznaczyć, że wydając przedmiotową interpretację oparłem się na wynikającym z treści wniosku opisie sprawy. W konsekwencji w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 622). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.