Interpretacja 0113-KDIPT1-2.4012.319.2026.1.AJB

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

30 marca 2026 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie podatku od towarów i usług dotyczącej braku prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją zadania pn.: „...”. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca Gmina Miasto ... jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług. Gmina Miasto ... będzie ubiegać się o dofinansowanie projektu pn.: „...” ze środków z Wojewódzkiego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej.

W ramach projektu zaplanowano m.in. akcję „...”, „...”, kampanię informacyjną „Jak właściwie segregować odpady”, podsumowanie projektu:... oraz warsztaty „…”. Celem zadania akcji „...” jest (...). Zadanie ma na celu również kształtowanie postaw proekologicznych poprzez aktywne zaangażowanie mieszkańców w działania na rzecz utrzymania czystości w przestrzeni publicznej. Odbiorcami zadania będą mieszkańcy miasta ..., w szczególności dzieci i młodzież szkolna biorąca udział w akcji sprzątania terenów miasta. W działania zaangażowani zostaną również dorośli mieszkańcy, przedstawiciele lokalnych instytucji oraz osoby zainteresowane ochroną środowiska. W ramach realizacji zadania planowane jest przeprowadzenie akcji ekologicznej polegającej na sprzątaniu wybranych terenów miasta .... Działanie będzie miało charakter edukacyjno–społeczny i zostanie skierowane do dzieci, młodzieży oraz dorosłych mieszkańców miasta. W akcji wezmą udział uczniowie szkół podstawowych i ponadpodstawowych, mieszkańcy miasta, a także przedstawiciele lokalnych instytucji i organizacji.

Celem przedsięwzięcia jest (...). Podczas wydarzenia uczestnicy będą sprzątać wybrane tereny publiczne na terenie miasta, takie jak tereny zielone, parki, place rekreacyjne oraz okolice ciągów spacerowych. Zebrane odpady będą segregowane zgodnie z obowiązującymi zasadami gospodarowania odpadami. Na potrzeby realizacji zadania planowany jest zakup niezbędnych materiałów, w szczególności rękawic ochronnych oraz worków na odpady, które zostaną przekazane uczestnikom akcji w celu zapewnienia bezpiecznego i sprawnego przeprowadzenia sprzątania. Realizacja zadania przyczyni się do poprawy estetyki przestrzeni publicznej miasta ..., ograniczenia ilości odpadów zalegających w środowisku oraz zwiększenia świadomości ekologicznej mieszkańców w zakresie ochrony środowiska i właściwego postępowania z odpadami. Realizacja zadania przyczyni się do poprawy stanu środowiska naturalnego oraz estetyki przestrzeni publicznej na terenie miasta .... Dzięki przeprowadzeniu akcji sprzątania zostaną usunięte odpady zalegające na terenach zielonych, rekreacyjnych oraz w innych ogólnodostępnych miejscach miasta. Istotnym efektem ekologicznym przedsięwzięcia będzie również zwiększenie świadomości ekologicznej wśród mieszkańców, w szczególności dzieci i młodzieży, w zakresie ochrony środowiska oraz prawidłowego postępowania z odpadami. Uczestnictwo w akcji pozwoli na kształtowanie postaw proekologicznych oraz promowanie odpowiedzialności za wspólną przestrzeń.

Realizacja zadania wpłynie także na ograniczenie negatywnego oddziaływania odpadów na środowisko oraz zachęci mieszkańców do utrzymywania czystości w miejscach publicznych i właściwej segregacji odpadów. W ... odbędzie się również otwarty piknik edukacyjno-ekologiczny dla dzieci i rodzin w ramach dni ..., tzw. .... Planowane działania w ramach wydarzenia to: spektakl ekologiczny „…” (edukacyjny program interaktywny o tematyce ekologicznej, w którym dzieci poprzez zabawę będą uczyć się jak dbać o planetę i otaczające je środowisko; program obejmuje animacje, zagadki, elementy muzyczne oraz naukę prawidłowej segregacji odpadów), warsztaty składania drewnianych karmników dla ptaków, ekologiczny pokaz mody przedszkolaków (pokaz przygotowany przez dzieci prezentujące stroje wykonane z materiałów przeznaczonych do recyklingu lub ponownego wykorzystania np. papier, karton, plastik, folie, nakrętki, gazety, tkaniny z odzysku; każda reprezentacja przygotowuje pokaz składający się z 7 projektów - strojów, prezentowanych przez 7 dzieci), pokaz garncarski wraz z warsztatami (prezentacja tradycyjnego rzemiosła, możliwość samodzielnego wykonania wyrobów z gliny, edukacja w zakresie wykorzystania naturalnych surowców), warsztaty „Sadzimy kwiaty w doniczkach” (sadzenie roślin przez dzieci, zakup doniczek, ziemi i nasion), ekologiczny quiz z nagrodami (konkurs edukacyjny obejmujący tematykę ekologii, ochrony środowiska, recyklingu, klimatu oraz zdrowego stylu życia), konkurs ekologiczny „Zielona przygoda w ...” (konkurs skierowany do uczniów szkół podstawowych i ponadpodstawowych, mający na celu rozwijanie kreatywności oraz promowanie postaw ekologicznych), malowanie gipsowych figurek zwierząt i tatuaże brokatowe zwierząt, gra edukacyjna. Program wydarzenia obejmuje różnorodne działania edukacyjne, artystyczne i warsztatowe, które poprzez zabawę i praktyczne doświadczenia kształtują świadomość ekologiczną dzieci oraz promują postawy sprzyjające ochronie środowiska.

W ramach projektu pn.: „...” odbędzie się kampania informacyjna – „…”. Celem kampanii jest (...). Zadanie ma również na celu kształtowanie postaw proekologicznych wśród dzieci i dorosłych oraz promowanie odpowiedzialności za wspólną przestrzeń publiczną. Odbiorcami kampanii są mieszkańcy miasta ..., w tym dzieci, młodzież oraz dorośli, zarządcy nieruchomości, lokalni przedsiębiorcy oraz instytucje publiczne, którzy mogą wspierać kampanię i promować prawidłową segregację w swoich środowiskach. Działania kampanii mają na celu nie tylko bezpośrednie przekazanie wiedzy, ale także wpływ pośredni poprzez edukację dzieci i młodzieży, które przenoszą zdobyte informacje do swoich rodzin i społeczności lokalnej. W ramach kampanii informacyjnej zostaną rozmieszczone banery informacyjne w strategicznych miejscach w mieście (przy szkołach, przedszkolach, basenie oraz hali sportowej, przy punkcie selektywnej zbiórki odpadów). Zawierać będą one informacje o zasadach segregacji odpadów, kolorach pojemników, przykłady odpadów dla każdej frakcji oraz krótkie hasła ekologiczne. Do powieszenia 2 szt. wykorzystane zostaną stare tablice informacyjne pochodzące z wcześniejszych projektów, których okres trwałości już minął, co dodatkowo wpisuje się w ideę recyklingu i ponownego wykorzystania materiałów. Odbędą się również spektakle edukacyjne, które przeprowadzone zostaną w 5 przedszkolach publicznych i 2 przedszkolach niepublicznych. Celem przedstawień jest rozbudzenie w dzieciach wrażliwości ekologicznej i pokazanie, że troska o środowisko jest codzienną odpowiedzialnością każdego z nas. Podczas spektaklu dzieci będą się uczyć prawidłowej segregacji odpadów, poznają znaczenie recyklingu oraz w przystępny sposób dowiedzą się, czym jest smog i jak mu przeciwdziałać w życiu codziennym. Dzięki aktywnemu udziałowi młodzi widzowie ukształtują pozytywne postawy proekologiczne, które będą mogli przenosić do swojego domu i otoczenia.

Realizacja kampanii informacyjnej przyczyni się do zwiększenia świadomości ekologicznej mieszkańców ..., w tym dzieci, młodzieży i dorosłych, w zakresie prawidłowej segregacji odpadów, poprawy estetyki przestrzeni publicznej poprzez oznaczenie miejsc selektywnej zbiórki odpadów oraz utrwalenie zasad segregacji, promowania postaw proekologicznych wśród dzieci i młodzieży, które będą mogły przenosić zdobytą wiedzę do swoich rodzin i społeczności lokalnej, redukcji odpadów niewłaściwie segregowanych, dzięki edukacji w formie spektakli, banerów i tablic edukacyjnych, kosze do segregacji. Działania te w dłuższej perspektywie przyczynią się do wzrostu efektywności systemu gospodarowania odpadami w mieście ... oraz wzmocnienia społecznej odpowiedzialności za środowisko.

Końcowym etapem projektu... będzie jego podsumowanie oraz odbędą się warsztaty „…”. Celem warsztatów jest zwiększenie świadomości ekologicznej mieszkańców, w szczególności osób starszych, w zakresie idei zero waste oraz promowanie zdrowego stylu życia poprzez wykorzystanie naturalnych produktów. Warsztaty mają na celu również kształtowanie postaw proekologicznych oraz pokazanie praktycznych sposobów ograniczania odpadów w codziennym życiu poprzez samodzielne tworzenie kosmetyków. Odbiorcami zadania będą mieszkańcy, w szczególności seniorzy, zainteresowani zdrowym stylem życia, ekologią oraz aktywnym spędzaniem czasu. W warsztatach mogą wziąć udział również osoby dorosłe chcące poszerzyć swoją wiedzę w zakresie naturalnej pielęgnacji i ograniczania odpadów. W ramach zadania przygotowane zostaną stanowiska warsztatowe, kupione i przygotowane materiały – naturalne składniki, opakowania wielorazowe, narzędzia oraz etykiety, opracowane zostanie krótkie wprowadzenie dotyczące idei zero waste, naturalnych kosmetyków i ich wpływu na zdrowie. Uczestnicy warsztatów będą wykonywali kosmetyki, m.in. sól do kąpieli, peeling do ciała, balsam do ciała, roll-on relaksacyjny. Na warsztatach odbędzie się krótka relaksacja zapachowa z wykorzystaniem olejków eterycznych. Uczestnikom zostaną przekazane wykonane kosmetyki wraz z instrukcjami.

Na potrzeby realizacji projektu „...” planowany jest zakup niezbędnych materiałów, m.in.: worków do odpadów zmieszanych, rękawiczek wielorazowego użytku, zakup edukacyjnych gier podłogowych dla szkół i przedszkoli biorących udział w akcji, zakup zakładek ekologicznych z nasionami dla dorosłych uczestników akcji, zakup materiałów niezbędnych do przeprowadzenia warsztatów „Sadzimy kwiaty w doniczkach”, zakup banerów informacyjnych, drewnianych tablic dydaktycznych, koszów do segregacji, itp. W ramach projektu pn.: „...” odbędzie się konkurs plastyczny „…”, konkurs fotograficzny „…”, konkurs „...”, konkurs ekologiczny pokaz mody dla przedszkolaków oraz quiz ekologiczny, na których będą do wygrania nagrody rzeczowe, nieodpłatnie przekazywane dla zwycięzców. Do ekspozycji prac planowany jest zakup ... szt. ram aluminiowych oraz ... szt. sztalug, które pozostaną na stanie gminy.

Faktury dokumentujące poniesione wydatki w związku z realizacją przedmiotowego projektu wystawiane będą na Gmina Miasto ...,..., NIP: … jako nabywca i odbiorca. Towary i usługi nabywane w związku z realizacją zadania pn. „...” będą wykorzystywane do wykonania czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Pytanie

Czy Gmina Miasto ... będzie miała prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w ramach zadania pn.: „...”?

Państwa stanowisko w sprawie

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U.2025.775 t.j.) podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.

Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy VAT, podlegają odpłatna dostawa towarów o odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Gmina Miasto ... jako jednostka samorządu terytorialnego w ramach projektu świadczy usługi, które zgodnie z art. 15 ust. 6 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. (Dz.U.2025.775 t.j.) nie podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, gdyż nabywając towary i usługi Gmina nie działa w charakterze podatnika podatku od towarów i usług.

Zatem w przedstawionej sytuacji, zakupione w ramach realizacji projektu w zakresie edukacji ekologicznej pn. „...” towary i usługi nie będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych. Z uwagi na powyższe Gmina Miasto ... nie będzie miała prawa do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, ponieważ efekty realizowanego zadania nie będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a) ustawy:

Z art. 87 ust. 1 ustawy wynika, że:

Zasady dokonywania zwrotu różnicy podatku na rachunek bankowy podatnika określone zostały w art. 87 ust. 2 - ust. 6 ustawy.

W świetle art. 88 ust. 4 ustawy:

Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Według zapisu art. 15 ust. 1 ustawy:

Na mocy art. 15 ust. 2 ustawy:

Jak stanowi art. 15 ust. 6 ustawy:

Powyższy zapis jest odzwierciedleniem art. 13 obowiązującej od dnia 1 stycznia 2007 r. Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej – (Dz. Urz. UE.L. Nr 347 z 11.12.2006 s. 1, ze zm.), zgodnie z którym:

Oznacza to, że organ będzie uznany za podatnika podatku od towarów i usług w dwóch przypadkach, tj. gdy wykonuje czynności inne niż te, które mieszczą się w ramach jego zadań oraz gdy wykonuje czynności mieszczące się w ramach jego zadań, ale czyni to na podstawie umów cywilnoprawnych.

Jak wynika z powyższego, wyłączenie organów władzy publicznej z kategorii podatnika ma charakter podmiotowo-przedmiotowy.

W świetle wskazanych unormowań jednostki samorządu terytorialnego na gruncie podatku od towarów i usług występować mogą w dwojakim charakterze:

·      podmiotów niebędących podatnikami, gdy realizują zadania nałożone na nich odrębnymi przepisami prawa, oraz

·      podatników podatku od towarów i usług, gdy wykonują czynności na postawie umów cywilnoprawnych.

Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Zatem, jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów cywilnoprawnych. Tylko bowiem w tym zakresie ich czynności mają charakter działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.

Zgodnie z art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1153 ze zm.):

Jak stanowi art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:

Katalog zadań własnych gminy został określony w art. 7 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym.

Z powołanych wyżej przepisów wynika, że jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów cywilnoprawnych. Będą to zatem wszystkie realizowane przez te jednostki (urzędy) czynności w sferze ich aktywności cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany (nieruchomości i ruchomości), wynajmu, dzierżawy itd., umów prawa cywilnego (nazwanych i nienazwanych).

Mając na uwadze powołane powyżej przepisy prawa oraz przedstawiony opis sprawy należy stwierdzić, że rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. W omawianej sprawie warunek uprawniający do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego nie będzie spełniony, ponieważ – jak Państwo wskazali – towary i usługi nabywane w związku z realizacją zadania będą wykorzystywane do wykonania czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. W związku z powyższym, nie będą mieli Państwo prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od wydatków ponoszonych z tytułu realizacji ww. zadania. Tym samym, z tego tytułu nie będzie przysługiwało Państwu prawo do zwrotu podatku, o którym mowa w art. 87 ust. 1 ustawy.

Reasumując, stwierdzam, że nie będą mieli Państwo prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją zadania pn.: „...”, ponieważ – jak wynika z okoliczności sprawy – efekty powstałe w wyniku realizacji ww. zadania nie będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT.

Tym samym uznałem Państwa stanowisko za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem sprawy i zastosują się Państwo do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.