Osoba fizyczna, dawniej prowadząca działalność gospodarczą w zakresie rachunkowości, przekształciła ją w spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością. Obecnie pełni funkcję prezesa zarządu tej spółki, otrzymując stałe wynagrodzenie na podstawie uchwały wspólników, oraz wykonuje czynności księgowe na podstawie umowy zlecenia…
Interpretacja indywidualna
– stanowisko prawidłowe
Szanowna Pani,
stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
15 stycznia 2026 r. wpłynął Pani wniosek z 15 stycznia 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku od towarów i usług w zakresie nieuznania Pani za podatnika podatku od towarów i usług w rozumieniu art. 15 ustawy o podatku od towarów i usług z tytułu:
1) pełnienia funkcji prezesa zarządu,
2) wykonywania prac objętych umową zlecenia zawartą pomiędzy Panią a Spółką.
Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 18 lutego 2026 r. (wpływ 25 lutego 2026 r.).
Treść wniosku jest następująca:
Opis stanu faktycznego
… (dalej: Wnioskodawca lub …) od 1.06.2010 r. do 25.06.2025 r. prowadziła działalność gospodarczą, zarejestrowaną w Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej (CEIDG). Z dniem 1.07.2025 r. działalność ta została wykreślona z rejestru. Prowadzona przez Wnioskodawcę działalność polegała na prowadzeniu biura rachunkowego - PKD 69.20.Z Działalność rachunkowo-księgowa, doradztwo podatkowe. Wnioskodawca nie był i nie jest doradcą podatkowym.
Wnioskodawca, w chwili zakończenia prowadzenia działalności gospodarczej był zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. W dacie zakończenia działalności gospodarczej, tj. 25.06.2025 r. Wnioskodawca, po złożeniu wniosku, został wykreślony z rejestru podatników VAT. Powodem zakończenia działalności gospodarczej i wykreślenia z rejestru podatników VAT było przekształcenie prowadzonej działalności gospodarczej w formie jednoosobowej działalności gospodarczej w spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością o nazwie … Spółka z o.o. Prezesem zarządu spółki, od momentu przekształcenia jest …, która z tytułu powołania otrzymuje wynagrodzenie określone w uchwale wspólników. Wnioskodawca nie zawierał ze spółką żadnej umowy na pełnienie funkcji prezesa zarządu, w tym umowy menadżerskiej, czy o zarządzanie. Wynagrodzenie nie jest uzależnione od spełnienia jakichkolwiek warunków czy też od wyniku finansowego uzyskanego przez spółkę.
Zarówno w uchwale o powołaniu Wnioskodawcy na funkcję Prezesa Zarządu, jak również w żadnym późniejszym oświadczeniu stron nie zostały określone zasady odpowiedzialności Wnioskodawcy w tym odpowiedzialności wobec osób trzecich. Zasady odpowiedzialności Wnioskodawcy wynikają wyłącznie z powszechnie obowiązujących przepisów prawa, regulujących odpowiedzialność członków zarządu spółki z ograniczoną odpowiedzialnością. Wynagrodzenie, które Wnioskodawca otrzymuje od spółki na podstawie uchwały Zgromadzenia Wspólników, z tytułu pełnienia funkcji członka zarządu jest zaliczane do źródła przychodów, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 2 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. jest zaliczane do źródeł przychodów z działalności wykonywanej osobiście. Wynagrodzenie to stanowi dla Wnioskodawcy przychód wymieniony w art. 13 pkt 7 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych. Do sprawowania funkcji Prezesa Zarządu Wnioskodawca wykorzystuje infrastrukturę i organizację wewnętrzną spółki, w tym korzysta z samochodu służbowego, telefonu komórkowego oraz innych zasobów którymi dysponuje spółka tj. pomieszczeń biurowych wraz z jego wyposażeniem. Wnioskodawca uczestniczy w szkoleniach i konferencjach związanych ściśle z pełnioną funkcją i wykonywanymi zadaniami.
Oprócz pełnienia funkcji prezesa zarządu, Wnioskodawca wykonuje na rzecz Spółki inne niż wynikające z powołania do zarządu spółki, czynności. Są one wykonywane na podstawie umowy cywilno-prawnej (zlecenia) zawartej ze spółką reprezentowaną przez ustanowionego w tym celu pełnomocnika. Zgodnie z jej treścią Zleceniobiorca (Wnioskodawca) zobowiązał się do wykonania czynności księgowych na rzecz Spółki polegających w szczególności na:
1) wprowadzaniu dokumentów księgowych do systemu finansowo-księgowego zgodnie z obowiązującymi przepisami rachunkowymi i podatkowymi,
2) prowadzeniu ewidencji VAT sprzedaży i zakupów,
3) prowadzeniu ksiąg rachunkowych zgodnie z obowiązującymi przepisami,
4) sporządzaniu i weryfikacji ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych,
5) uzgadnianiu sald kont księgowych, przygotowaniu zestawień obrotów i sald,
6) sporządzaniu deklaracji podatkowych (VAT, CIT, PIT) oraz plików JPK i przekazywaniu ich do właściwych organów,
7) przygotowaniu raportów finansowych, analiz i sprawozdań dla Zleceniodawcy,
8) weryfikacji poprawności formalno-rachunkowej dokumentów,
9) współpracy z urzędami skarbowymi, ZUS oraz innymi instytucjami w zakresie prowadzonych spraw księgowych,
10) archiwizacji i porządkowaniu dokumentacji księgowej,
11) sporządzania list płac, rachunków do umów cywilnoprawnych oraz kart wynagrodzeń,
12) przygotowanie i przekazywanie deklaracji ZUS, PIT-11 oraz innych wymaganych dokumentów,
13) prowadzenie akt osobowych i ewidencji czasu pracy.
Z tytułu wykonywania ww. czynności Wnioskodawca otrzymuje stałe wynagrodzenie, określone przez tą umowę. Nie jest ono uzależnione od wyników finansowych Spółki.
W ramach umowy m.in.:
1) zleceniobiorca zobowiązał się wykonać zlecone zadania z dbałością i w oparciu o przepisy prawa, zleceniobiorca zobowiązał się do zachowania tajemnicy służbowej dotyczącej wykonywanej przez siebie czynności na rzecz Zleceniodawcy (Spółki),
2) w przypadku niewykonania/nienależytego wykonania czynności księgowych, w tym w szczególności wymienionych w pkt 1-13 Zleceniodawca ma prawo do zmniejszenia wynagrodzenia, a w przypadku wyrządzenia szkód poprzez m.in. niedotrzymanie terminów przewidziano karę umowną,
3) zleceniobiorca będzie wykonywał zlecone czynności w siedzibie Zleceniodawcy,
4) w celu wykonania przez Zleceniobiorcę czynności wchodzących w zakres umowy, Zleceniodawca udostępnia Zleceniobiorcy miejsce do ich wykonywania oraz odpowiednie wyposażenie, w tym w szczególności odpowiednie meble, zestaw komputerowy stacjonarny lub przenośny, odpowiednie oprogramowanie księgowe wyposażone w odpowiednie licencje, itp.,
5) Zleceniodawca nadał Zleceniobiorcy odpowiednie uprawnienia lub klucze licencyjne, konieczne dla realizacji zleconych prac księgowych, w tym w szczególności do kontaktowania się z odpowiednimi organami władzy publicznej, ZUS, itp.
Z tytułu wykonywania zlecenia Wnioskodawca ponosi odpowiedzialność wyłącznie wobec spółki. Odpowiedzialność za czynności objęte umową zleceniem (wymienione w pkt 1 do 13 powyżej) wobec osób trzecich, w tym przede wszystkim klientów spółki, ponosi wyłącznie spółka.
W uzupełnieniu wniosku na pytania Organu Wnioskodawca udzielił następujących odpowiedzi:
· w zakresie pełnienia przez Wnioskodawcę funkcji Prezesa zarządu … Spółka z o.o.:
1) Pytanie: Jaki jest zakres obowiązków/czynności wykonywanych przez Panią w związku z pełnieniem funkcji Prezesa zarządu ww. Spółki z o.o. (proszę wymienić te czynności)?
Odpowiedź:
Kwestie związane z zakresem obowiązków/czynności wykonywanych przez prezesa zarządu spółki reguluje § 17 umowy spółki … . Zgodnie z jego treścią, cyt.:
1. Zarząd kieruje działalnością Spółki i reprezentuje ją na zewnątrz.
2. Do zakresu działalności Zarządu należą wszystkie sprawy niezastrzeżone dla innych organów Spółki.
3. Do składania oświadczeń woli i podpisywania dokumentów w imieniu Spółki uprawniony jest samodzielnie każdy Członek Zarządu.
Uzupełnieniem powyższego zapisu jest § 14 umowy spółki, gdzie określono co należy do wyłącznej kompetencji Zgromadzenia Wspólników (innego organu). Do jego wyłącznej kompetencji należy w szczególności podejmowanie uchwał w sprawach:
a) rozpatrywanie i zatwierdzanie sprawozdania Zarządu z działalności Spółki, sprawozdania finansowego za ubiegły rok obrotowy oraz udzielania absolutorium członkom organów spółki z wykonywania przez nich obowiązków,
b) podział zysków oraz ustalenia sposobu pokrycia strat,
c) uchwalania oraz zwrot dopłat,
d) umarzania udziałów,
e) powoływania i odwoływania członków zarządu,
f) zmiany aktu założycielskiego spółki, w tym w szczególności podwyższania i obniżania kapitału zakładowego spółki,
g) likwidacji i rozwiązania spółki,
h) nabywania, zbywania nieruchomości albo udziału w nieruchomości oraz obciążania nieruchomości,
i) nabywania, zbywania, wydzierżawiania przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części oraz ustanawiania na nich ograniczonego prawa rzeczowego.
Rozporządzenie prawem lub zaciąganie zobowiązań do świadczenia o wartości przewyższającej wysokość kapitału zakładowego nie wymaga uchwały Zgromadzenia Wspólników.
W spółce nie funkcjonują inne dokumenty określające „zakres czynności”, wynikają one z charakteru pełnionej funkcji, w tym przepisów kodeksu spółek handlowych. Przykładowo można tu wymienić:
Ponadto, przy wykonywaniu swoich obowiązków prezes zarządu ma obowiązek:
Podkreślić jeszcze raz jednak należy, że wymienione wyżej czynności nie są wykonywane w oparciu o wewnętrzne dokumenty określające ich zakres, ale z aktu założycielskiego spółki i przepisów powszechnie obowiązujących.
2) Pytanie: Czy wynagrodzenie, które otrzymuje Pani od Spółki z tytułu pełnienia funkcji członka zarządu - Prezesa zarządu stanowi przychód, o którym mowa w przepisach art. 12 ust. 1-6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.)? Należy wskazać konkretny ustęp art. 12 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?
Odpowiedź:
Nie. Wynagrodzenie, które Wnioskodawca otrzymuje od Spółki z tytułu pełnienia funkcji członka zarządu nie stanowi przychodu, o którym mowa w przepisach art. 12 ust. 1-6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.).
3) Pytanie: Czy ma Pani wpływ na wysokość przyznanego Pani wynagrodzenia wynikającego z pełnionej funkcji Prezesa zarządu? Jeśli tak, to w jaki sposób?
Odpowiedź:
Zgodnie z art. 2031 ustawy z dnia 15 września 2000 r. - Kodeks spółek handlowych (Dz. U. 2024 poz. 18 - dalej KSH) zasady wynagradzania członków zarządu mogą być ustalone na podstawie uchwały wspólników spółki. Na tej podstawie podjęta została uchwała Zgromadzenia Wspólników w sprawie ustalenia miesięcznego wynagrodzenia Prezesa Zarządu Spółki z tytułu pełnionej funkcji.
Wnioskodawca - … została powołana do pełnieni funkcji Prezesa Zarządu Spółki uchwałą Zgromadzenia Wspólników Spółki, a z tytułu powołania jej do pełnienia funkcji Prezesa Zarządu otrzymuje wynagrodzenie określone w uchwale Zgromadzenia Wspólników. Wnioskodawczyni nie zawierała ze Spółką żadnej umowy regulującej prawa i obowiązki stron w związku z pełnieniem przez nią funkcji Prezesa Zarządu, w tym umowy o pracę, czy też umowy cywilnoprawnej.
Na wysokość wynagrodzenia wpływ ma organ Spółki - Zgromadzenie Wspólników, które składa się ze wszystkich wspólników spółki. Oznacza to, że z uwagi na to, że Wnioskodawca jest jednym z dwóch wspólników spółki … miała pośredni wpływ na wysokość ustalonego uchwałą wynagrodzenia z tytułu pełnionej funkcji.
4) Pytanie: Czy wynagrodzenie za wykonane czynności w ramach pełnienia funkcji Prezesa zarządu jest wynagrodzeniem stałym? Czy występuje również jakaś część wynagrodzenia zmiennego? Jeśli tak, to jaka i od czego zależy? Jak jest ustalane wynagrodzenie stałe i zmienne?
Odpowiedź:
Wynagrodzenie z tytułu pełnienia funkcji prezesa zarządu jest wynagrodzeniem stałym. Nie występuje część zmienna.
5) Pytanie: Czy wykonując czynności wynikające z pełnienia funkcji Prezesa zarządu wyraża Pani oświadczenie woli w imieniu i na rzecz Spółki?
Odpowiedź:
Tak. Wykonując czynności wynikające z pełnienia funkcji prezesa zarządu Wnioskodawca działa w imieniu spółki, stąd też … wyraża wolę w imieniu i na rzecz spółki.
6) Pytanie: Czy w związku z pełnieniem funkcji Prezesa zarządu ww. Spółki dysponuje Pani niezależnością i samodzielnością w działaniu przy wypełnianiu obowiązków, zadań, itd. związanych z pełnieniem tej funkcji? Jeśli tak, proszę opisać, w czym przejawia się Pani samodzielność i niezależność w działaniu jako Prezesa zarządu?
Odpowiedź:
Pytanie o niezależność i samodzielność dla funkcji prezesa zarządu zawsze dotyka samej istoty zarządzania spółką kapitałową. Zgodnie z kodeksem spółek handlowych (polskim porządkiem prawnym) oraz praktyką biznesową, samodzielność przypisana funkcji członka zarządu nie może być odczytywane jako brak kontroli, lecz zdolnością do podejmowania suwerennych decyzji w interesie spółki. W takim rozumieniu można mówić o samodzielności i niezależności, ale przede wszystkim na polu decyzyjnym w zakresie wyboru kluczowych kierunków rozwoju, zawieraniu umów, doboru osób wykonujących określone zadania i cele w spółce, polityce cenowej oraz zarządzaniu płynnością finansową spółki. Choć zatem Wnioskodawca działa samodzielnie, kluczowym przejawem tej niezależności jest fakt, że jest to działanie w imieniu i na rzecz Spółki, a nie we własnym imieniu. Samodzielność jest ograniczona ramami prawnymi spółki, co oznacza, że wszelkie skutki działań prezesa zarządu przypisane są spółce jako osobie prawnej.
Jako osoba fizyczna pełniąca funkcję prezesa, Wnioskodawca nie ponosi ryzyka gospodarczego typowego dla przedsiębiorcy - ryzyko to spoczywa na Spółce. Jest to przede wszystkim konsekwencją samego aktu powołania (stosunku korporacyjnego), a nie zawarcia komercyjnej umowy o świadczenie usług. Samodzielność w zarządzaniu jest tu immanentną cechą funkcji Prezesa.
Podkreślić też przy tym należy, że pomimo samodzielności i niezależności w powyższym rozumieniu to spółka odpowiada, a nie Wnioskodawca za działania wobec osób trzecich.
7) Pytanie: Czy Spółka w związku z pełnioną przez Panią funkcją Prezesa zarządu posiada uprawnienia do instruowania Pani odnośnie sposobu, w jaki funkcja ta powinna być wykonywana i czy ustala Pani np. czas przerw, „urlopów”, itp.? W jaki sposób uregulowano te kwestie?
Odpowiedź: Tak jak to wskazano w samym wniosku, poza uchwałą powołującą Wnioskodawcę na prezesa zarządu nie istnieją żadne uregulowania szczegółowe odnośnie sposobu, w jaki funkcja ta powinna być wykonywana, w tym ustalenia dotyczące np. czasu przerw, „urlopów”, itp.
Jest to konsekwencją funkcji do której przypisany jest nielimitowany czas, który powinien zostać poświęcony na jej pełnienie. Dyspozycyjność jest mierzona efektywnością sprawowania zarządu i realizacji strategii, a nie czasem poświęconym na ich realizację.
Jako osoba zarządzająca Wnioskodawca sam dostosowuje swój czas zaangażowania do bieżących potrzeb operacyjnych Spółki oraz realizowanych projektów, dbając o ciągłość zarządzania i interes Spółki.
Kwestie te są uregulowane w sposób dorozumiany poprzez akt powołania. Jako element stanu faktycznego wniosku przyjąć należy, że prezes zarządu w spółce samodzielnie zarządza swoim czasem w sposób gwarantujący należytą staranność (art. 293 KSH), co eliminuje potrzebę tworzenia regulaminów pracy czy instrukcji stanowiskowych.
· w zakresie wykonywanych przez Wnioskodawcę prac objętych umową zlecenia zawartą pomiędzy Wnioskodawcą a Spółką:
8) Pytanie: Kiedy (proszę podać miesiąc i rok) i na jaki okres została zawarta umowa zlecenia, w ramach której zobowiązała się Pani do wykonywania czynności księgowych, o których mowa we wniosku?
Odpowiedź:
Umowa została zawarta 1 sierpnia 2025 r. na czas określony: od dnia jej zawarcia do 31 grudnia 2026 r.
9) Pytanie: Czy Pani wykonując ww. czynności księgowe w ramach umowy zlecenia wyraża oświadczenie woli w imieniu i na rzecz zleceniodawcy tj. Spółki?
Odpowiedź:
Nie. Wykonując ww. czynności księgowe w ramach umowy zlecenie Wnioskodawca nie wyraża oświadczenia woli w imieniu i na rzecz zleceniodawcy, tj. Spółki.
10) Pytanie: Czy i jakie wydatki ponosi Pani z tytułu realizacji ww. umowy zlecenia objętej pytaniem wniosku?
Odpowiedź:
Wnioskodawca nie ponosi wydatków z tytułu realizacji ww. umowy zlecenia objętej pytaniem wniosku.
11) Pytanie: Czy ma Pani wpływ na wysokość przyznanego Pani wynagrodzenia wynikającego z ww. umowy zlecenia? Jeśli tak, to w jaki sposób?
Odpowiedź:
Wnioskodawca otrzymuje stałe wynagrodzenie określone umową. Nie przewidziano w niej dodatkowych elementów o zmiennym charakterze uzależnionych np. od poświęconego czasu na realizację zleconych czynności.
Wnioskodawca występujący jako zleceniobiorca, poza przyjęciem warunków wynagrodzenia, nie miał wpływu na wysokość wynagrodzenia. Zastrzec jednak należy, że zleceniodawcą w ramach umowy zlecenia jest Spółka, której prezesem zarządu jest … . Prezes zarządu miał wpływ na określenie warunków umowy, w tym na wysokość wynagrodzenia z tytułu wykonania zlecanych czynności. Dodać należy, że umowa dla swojej ważności została podpisana przez Wnioskodawcę i Spółkę działającą przez ustanowionego pełnomocnika.
12) Pytanie: Czy wynagrodzenie, które otrzymuje Pani w związku z zawartą umową zlecenia na wykonanie czynności księgowych, o którym mowa w pytaniu sformułowanym we wniosku, stanowi przychody, o których mowa w przepisach art. 12 ust. 1-6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych? Jeśli tak należy wskazać konkretny ustęp art. 12 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Odpowiedź: Nie. Wynagrodzenie, które Wnioskodawca otrzymuje od Spółki z tytułu umowy zlecenia na wykonanie czynności księgowych, o której mowa w pytaniu sformułowanym we wniosku nie stanowi przychodu, o którym mowa w przepisach art. 12 ust. 1-6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.)
13) Pytanie: Czy wynagrodzenie, które otrzymuje Pani w związku z zawartą ww. umową zlecenia na wykonanie czynności księgowych, stanowi przychody, o których mowa w przepisach art. 13 pkt 2-9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych? Jeśli tak, należy wskazać konkretny punkt art. 13 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Odpowiedź:
Tak. Wynagrodzenie, które otrzymuje Wnioskodawca w związku z zawartą ww. umową zlecenia na wykonanie czynności księgowych, stanowi przychody, o których mowa w przepisach art. 13 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
14) Pytanie: Jak do tej pory dokumentowała Pani wykonywane czynności na rzecz Spółki w związku z zawartą umową zlecenia, o której mowa we wniosku (rachunek, faktura, w inny sposób – jaki)?
Odpowiedź:
Za wykonanie czynności na rzecz Spółki w związku z zawartą umową zlecenia Wnioskodawca przedstawiał zleceniodawcy inny dokument określany mianem „rachunku”, z tym, że nie był to rachunek opisany w art. 87 Ordynacji podatkowej i przepisach o podatku od towarów i usług. Dokument ten zawiera przede wszystkim: oznaczenie dotyczące umowy, w tym datę jej podpisania, strony umowy (dane zleceniobiorcy i zleceniodawcy), kwotę brutto wynagrodzenia (wynikającą z umowy), koszty uzyskania przychodu określone w sposób zryczałtowany, kwotę netto do wypłaty, podpisy stron.
Pytania
1) Czy z tytułu pełnienia funkcji prezesa zarządu Wnioskodawca jest podatnikiem podatku od towarów i usług w rozumieniu art. 15 ustawy o podatku od towarów i usług?
2) Czy z tytułu wykonywania prac objętych opisaną w stanie faktycznym umową zlecenia zawartą pomiędzy Wnioskodawcą a spółką, … jest podatnikiem podatku od towarów i usług w rozumieniu art. 15 ustawy o podatku od towarów i usług?
Pani stanowisko w sprawie (z uwzględnieniem uzupełnienia wniosku)
Stanowisko do pytania nr 1
W ocenie Wnioskodawcy, z tytułu pełnienia funkcji prezesa zarządu Wnioskodawca nie jest podatnikiem podatku od towarów i usług w rozumieniu art. 15 ustawy o podatku od towarów i usług. W konsekwencji wykonywane przez Wnioskodawcę czynności w ramach pełnienia funkcji Prezesa Zarządu spółki nie podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
Stanowisko do pytania nr 2
W ocenie Wnioskodawcy, z tytułu wykonywania prac objętych opisaną w stanie faktycznym umową zlecenia zawartą pomiędzy Wnioskodawcą a spółką, … nie jest podatnikiem podatku od towarów i usług w rozumieniu art. 15 ustawy o podatku od towarów i usług. W konsekwencji wykonywane w ramach umowy zlecenia czynności nie podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
Uzasadnienie
Stosowanie do art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (dalej "ustawa") opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej "podatkiem", podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
W świetle art. 8 ust. 1 ustawy przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (...).
Jak wynika z literatury przedmiotu, interpretacji oraz orzecznictwa sądów i Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej przez świadczenie należy rozumieć każde zachowanie, na które składać się może zarówno działanie (uczynienie, wykonanie czegoś na rzecz innej osoby), jak i zaniechanie, powstrzymanie się od działania (nieczynienie bądź też tolerowanie). Przy ocenie charakteru świadczenia jako usługi należy mieć na względzie, że ustawa zalicza do grona usług każde świadczenie, które nie jest dostawą w myśl art. 7 ustawy. Należy jednak zaznaczyć, że usługą będzie tylko takie świadczenie, w przypadku którego istnieje bezpośredni konsument, odbiorca świadczenia odnoszący korzyść o charakterze majątkowym.
A zatem czynność podlega opodatkowaniu jedynie wówczas, gdy wykonywana jest w ramach umowy zobowiązaniowej, a jedna ze stron transakcji może zostać uznana za bezpośredniego beneficjenta tej czynności, przy czym związek pomiędzy otrzymywaną płatnością a świadczeniem na rzecz dokonującego płatności musi mieć charakter bezpośredni i na tyle wyraźny, aby można powiedzieć, że płatność następuje w zamian za to świadczenie.
Nie każda czynność stanowiąca dostawę, w rozumieniu art. 7 ustawy lub świadczenie usług w rozumieniu art. 8 ustawy, podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, bowiem aby dana czynność była opodatkowana tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.
Pojęcia „podatnik” i „działalność gospodarcza”, na potrzeby podatku od towarów i usług, zostały określone w art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy.
Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
Jak stanowi art. 15 ust. 2 ustawy działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
Z woli ustawodawcy (art. 15 ust. 3 pkt 1-3 ustawy) za wykonywaną samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 1, nie uznaje się jednak czynności:
1) z tytułu których przychody zostały wymienione w art. 12 ust. 1-6 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych;
2) (uchylony);
3) z tytułu których przychody zostały wymienione w art. 13 pkt 2-9 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeżeli z tytułu wykonania tych czynności osoby te są związane ze zlecającym wykonanie tych czynności prawnymi więzami tworzącymi stosunek prawny pomiędzy zlecającym wykonanie czynności i wykonującym zlecane czynności co do warunków wykonywania tych czynności, wynagrodzenia i odpowiedzialności zlecającego wykonanie tych czynności wobec osób trzecich.
Należy w tym miejscu przywołać art. 13 pkt 7 i pkt 8 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którym za przychody z działalności wykonywanej osobiście, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 2, uważa się: (…)
7) przychody otrzymywane przez osoby, niezależnie od sposobu ich powoływania, należące do składu zarządów, rad nadzorczych, komisji lub innych organów stanowiących osób prawnych;
8) przychody z tytułu wykonywania usług, na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło, uzyskiwane wyłącznie od:
a) osoby fizycznej prowadzącej działalność gospodarczą, osoby prawnej i jej jednostki organizacyjnej oraz jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej,
b) właściciela (posiadacza) nieruchomości, w której lokale są wynajmowane, lub działającego w jego imieniu zarządcy albo administratora - jeżeli podatnik wykonuje te usługi wyłącznie dla potrzeb związanych z tą nieruchomością,
c) przedsiębiorstwa w spadku
- z wyjątkiem przychodów uzyskanych na podstawie umów zawieranych w ramach prowadzonej przez podatnika pozarolniczej działalności gospodarczej oraz przychodów, o których mowa w pkt 9;
9) przychody uzyskane na podstawie umów o zarządzanie przedsiębiorstwem, kontraktów menedżerskich lub umów o podobnym charakterze, w tym przychody z tego rodzaju umów zawieranych w ramach prowadzonej przez podatnika pozarolniczej działalności gospodarczej
- z wyjątkiem przychodów, o których mowa w pkt 7.
Określenie "samodzielnie" w kontekście art. 15 ust. 3 pkt 3 ustawy, wyklucza opodatkowanie pracowników i innych osób, o ile są one związane z pracodawcą przez umowę o pracę lub inny stosunek prawny tworzący więzi (stosunek podporządkowania) między pracodawcą a pracownikiem co do (w zakresie) warunków pracy, wynagrodzenia i odpowiedzialności pracodawcy.
Tym samym przychody z tytułu wykonywanych czynności nie tylko winny być wymienione w art. 13 pkt 2-9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, lecz także spełnione muszą zostać pozostałe kryteria przedmiotowe określające m.in. czy działanie usługodawcy odbywa się na warunkach ryzyka gospodarczego, a tym samym kto ponosi odpowiedzialność za wykonane usługi. Nie stanowią bowiem samodzielnej działalności gospodarczej, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług, tylko i wyłącznie te czynności, gdy pomiędzy zlecającym ich wykonanie i wykonującym zlecone czynności istnieją więzy tworzące stosunek prawny w zakresie warunków wykonywania tych czynności, wynagrodzenia i odpowiedzialności zlecającego wykonanie tych czynności wobec osób trzecich.
Pojęcie „samodzielności” było przedmiotem rozważań Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej (orzeczenia w sprawie C-202/90 Ayuntamiento de Sevilla przeciwko Recaudadores de Tributos de las Zonas primera y segunda, C-235/85 Komisja Wspólnot Europejskich przeciwko Królestwu Niderlandów). TSUE w ww. orzeczeniach wskazał, że za samodzielną nie będzie mogła być uznana działalność gospodarcza, która wykonywana jest przy wykorzystaniu infrastruktury i organizacji wewnętrznej podmiotu, na rzecz którego jest prowadzona, nie powoduje żadnego ryzyka ekonomicznego po stronie usługodawcy, a nadto nie powoduje odpowiedzialności usługodawcy wobec osób trzecich za szkody wyrządzone w związku z prowadzoną działalnością.
Ponadto, zgodnie z opinią RG M.G. Tesauro z 4 czerwca 1991 r. do sprawy C-202/90, co się tyczy warunków pracy należy przeanalizować czy pracownik jest niejako zintegrowany z organizacją pracodawcy (...) czy i w jakim zakresie może swobodnie zorganizować swoją działalność. Jest oczywistym, że możliwość swobodnego zorganizowania (wybór współpracowników, struktury niezbędne do wykonywania zadań, godziny pracy), jak też brak zintegrowania w przedsiębiorstwie czy w administracji stanowią elementy typowe dla działalności wykonywanej w sposób samodzielny. Jednakże poddanie się niektórym dyrektywom jak też pewnej kontroli czy władzy dyscyplinarnej pracodawcy, które odnajdujemy również w stosunku pracy nie wykluczają charakteru samodzielnego działalności. Co się tyczy warunków wynagrodzenia, okoliczność, że wynagrodzenie (także to określone ustawą) jest proporcjonalne do usług i charakter przypadkowy, który z tego wynika stanowią jasne wskaźniki istnienia stosunku samodzielnej pracy. Nie ma wątpliwości, że ryzyko w ramach stosunku pracy podporządkowanej spoczywa tylko na pracodawcy. W zakresie odpowiedzialności wskazano, że należy badać czy pracownik jest odpowiedzialny wobec osób trzecich za czynności i działania, które można mu przypisać (pkt 6).
W innym wyroku z 18 października 2007 r. sprawa C-355/06 J.A. van der Steen, Trybunał wskazał, że osoba fizyczna, która wykonuje wszystkie prace w imieniu i na rachunek spółki na podstawie umowy o pracę wiążącej ją z tą spółką, będąc ponadto jedynym wspólnikiem, zarządzającym i członkiem personelu pracowniczego tej spółki, sama nie jest podatnikiem. Uznano bowiem, że istnieje stosunek podporządkowania pomiędzy ww. obydwoma zainteresowanymi podmiotami. J.A. van der Steen, świadcząc usługi jako pracownik, nie działał we własnym imieniu, na własny rachunek lub na własną odpowiedzialność, lecz na rachunek i na odpowiedzialność spółki, która ponosiła de facto ryzyko gospodarcze - zawierała umowy z klientami i wykonywała na ich rzecz usługi o charakterze gospodarczym.
Dokonując zatem wykładni cytowanego art. 15 ust. 3 pkt 3 ustawy należy wskazać, że za niespełniające warunku samodzielności należy uznać czynności prawne zawarte między podmiotami, które w swej istocie zbliżone są do umowy o pracę kreujące stosunek podporządkowania co się tyczy warunków pracy, wynagrodzenia i odpowiedzialności wobec osób trzecich. Tak też wskazał Naczelny Sąd Administracyjny w uchwale z 12 stycznia 2009 r. w sprawie sygn. akt I FPS 3/08, gdzie Sąd uznał, że za samodzielną działalność nie będzie mogła zostać uznana działalność, która jest stosunkiem pracy lub stosunkiem do niego bardzo zbliżonym, ponieważ wykonywana jest przy wykorzystaniu infrastruktury i organizacji wewnętrznej podmiotu, na rzecz którego jest prowadzona, nie powoduje żadnego ryzyka ekonomicznego po stronie usługodawcy, a nadto nie powoduje odpowiedzialności usługodawcy wobec osób trzecich za szkody wyrządzone w związku z prowadzoną działalnością.
Z opisu stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawca funkcję Prezesa Zarządu pełni na podstawie aktu powołania (uchwały) przez Zgromadzenie Wspólników, zgodnie z umową spółki. Na jej podstawie Zgromadzenie Wspólników przyznało Wnioskodawcy miesięczne, stałe wynagrodzenie z tytułu pełnienia tej funkcji. Zasady odpowiedzialności wynikają wyłącznie z powszechnie obowiązujących przepisów prawa, regulujących odpowiedzialność zarządu spółki z ograniczoną odpowiedzialnością. Do sprawowania swojej funkcji w spółce Wnioskodawca wykorzystuje infrastrukturę i organizację wewnętrzną spółki. Ponadto Wnioskodawca uczestniczy w szkoleniach i konferencjach związanych ściśle z pełnioną funkcją i powierzonymi zadaniami.
Otrzymywane wynagrodzenie z tytułu pełnienia funkcji Prezesa Zarządu stanowi przychód wymieniony w art. 13 pkt 7 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, do którego zaliczono przychody otrzymywane przez osoby, niezależnie od sposobu ich powoływania, należące do składu zarządów, rad nadzorczych, komisji lub innych organów stanowiących osób prawnych. Nie jest uzależnione od żadnych warunków w tym nie jest uzależnione od wyników spółki. Wnioskodawcę i spółkę w zakresie pełnienia funkcji członka zarządu nie łączy żadna umowa cywilnoprawna.
W świetle powyższych okoliczności należy dokonać analizy trzech warunków wynikających z art. 15 ust. 3 pkt 3 ustawy, a mianowicie co do:
- warunków wykonywania tych czynności,
- wynagrodzenia,
- odpowiedzialności zlecającego wykonania tych czynności wobec osób trzecich.
Ad. Warunki wykonywania czynności.
W zakresie warunków wykonywania czynności należy przywołać wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z 30.09.2014 r. o sygn. akt I FSK 1479/13, zgodnie z którym za samodzielnie wykonywaną działalność gospodarczą: „(...) nie będzie mogła zostać uznana działalność gospodarcza, która wykonywana jest z wykorzystaniem infrastruktury i organizacji wewnętrznej podmiotu, na rzecz którego jest prowadzona (...)”.
Biorąc pod uwagę okoliczności opisane w stanie faktycznym, w tym udostępnienie przez spółkę dla pełnienia funkcji infrastruktury i organizacji wewnętrznej spółki przyjąć należy, że Wnioskodawca nie będzie ponosił w tym zakresie ryzyka ekonomicznego. Ma to ścisły związek z tym, jak kształtuje się wynagrodzenie - warunek drugi.
Ad. Wynagrodzenie.
Ocena spełnienia warunku drugiego sprowadza się w istocie do weryfikacji, czy Wnioskodawca otrzymuje wynagrodzenie. Jak wynika z opisu stanu faktycznego, skoro Wnioskodawca otrzymuje stałe wynagrodzenie, na które nie mają wpływu żadne okoliczności poza faktem pełnienia funkcji, tym samym nie można uznać, że Wnioskodawca w tym zakresie ponosi z tego tytułu ryzyko ekonomiczne. Nie powinno być zatem wątpliwości, że drugi warunek jest spełniony.
Ad. Odpowiedzialność zlecającego wobec osób trzecich.
Warunek będzie spełniony, jeżeli odpowiedzialność jest po stronie spółki, a nie po stronie faktycznego wykonawcy (zarządzającego), co wyklucza samodzielny charakter jego działalności. Warunek będzie spełniony, gdy postanowienia uchwały nie przewidują (nie wprowadzają) takiej odpowiedzialności.
Bez znaczenia pozostaje w tym kontekście odpowiedzialność zarządzającego wynikająca z bezwzględnie obowiązujących przepisów prawa, w tym w szczególności odpowiedzialność członków zarządu wynikająca z przepisów Kodeksu spółek handlowych.
Mając na uwadze powyższe, należy uznać, że jeżeli postanowienia uchwały przewidują odpowiedzialność zarządzającego wobec osób trzecich (za szkody wyrządzone w związku z prowadzoną działalnością, przy czym odpowiedzialność ta jest niezależna od odpowiedzialności zarządzającego, którą ponosi on - z tytułu pełnienia funkcji członka zarządu - na podstawie bezwzględnie obowiązujących przepisów prawa, np. Kodeksu spółek handlowych) wskazany warunek nie jest spełniony.
Odpowiednio, jeżeli dane postanowienia uchwały nie przewidują (nie wprowadzają) takiej odpowiedzialności (a w przypadku braku jej uregulowania w uchwale nie można jej domniemywać), należy uznać, że wskazany warunek jest spełniony.
W stanie faktycznym wniosku, zasady odpowiedzialności Wnioskodawcy wynikają wyłącznie z powszechnie obowiązujących przepisów prawa, regulujących odpowiedzialność członków zarządu spółki z ograniczoną odpowiedzialnością.
Powyższe prowadzi do wniosku, że pełniąc funkcję Prezesa Zarządu, na podstawie uchwały Zgromadzenia Wspólników, Wnioskodawca nie wykonuje samodzielnie działalności gospodarczej, w rozumieniu ustawy o VAT i tym samym nie można uznać Wnioskodawcy za podatnika podatku VAT w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy, wykonującego samodzielnie działalność gospodarczą. W konsekwencji pełnienie funkcji członka zarządu nie będzie mogło zostać uznane za czynność podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
Uzasadnienie stanowiska do pytania nr 2
Wszystkie cytowane wyżej przepisy będą miały rozstrzygające znaczenia dla odpowiedzi na pytanie nr 2 dotyczące umowy zlecenia zawartej pomiędzy spółką a Wnioskodawcą.
O wyłączeniu z opodatkowania podatkiem od towarów i usług można zatem mówić w przypadku, gdy zleceniobiorcę będą łączyć ze zleceniodawcą więzi analogiczne jak w przypadku stosunku pracy, jako że nie będzie on ponosił ryzyka ekonomicznego w związku z wykonywaniem czynności, będących przedmiotem wskazanych umów, a odpowiedzialność za te czynności w stosunku do osób trzecich będzie bezwzględnie ponosił zlecający. Oznacza to, że z treści zawartych umów wynikać winno zobowiązanie, które w swej istocie kładzie na zlecającego odpowiedzialność, zamiast na zleceniobiorcę, podobnie jak ma to miejsce w przypadku stosunku pracy.
O ile zatem analiza umowy cywilnoprawnej (stosunku prawnego) pomiędzy zleceniobiorcą (…) a zleceniodawcą (spółką) wykaże, że spełnione są wszystkie trzy warunki, to nie można uznać Wnioskodawcy za podatnika VAT. Jednocześnie brak spełnienia któregokolwiek warunku oznacza będzie, że Wnioskodawca wystąpi w charakterze podatnika podatku od towarów i usług. Warunek pierwszy - warunki wykonywania czynności.
Należy uznać, że co do zasady w istotę typowej umowy zlecenia, której przedmiotem jest wykonywanie czynności z zakresu księgowości - świadczone przez osobę fizyczną, wpisane jest wykorzystywanie infrastruktury i organizacji wewnętrznej zlecającego. Zgodnie z jej treścią Zleceniobiorca (Wnioskodawca) zobowiązał się do wykonania czynności księgowych na rzecz Spółki polegających w szczególności na:
1) wprowadzaniu dokumentów księgowych do systemu finansowo-księgowego zgodnie z obowiązującymi przepisami rachunkowymi i podatkowymi,
2) prowadzeniu ewidencji VAT sprzedaży i zakupów,
3) prowadzeniu ksiąg rachunkowych zgodnie z obowiązującymi przepisami,
4) sporządzaniu i weryfikacji ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych,
5) uzgadnianiu sald kont księgowych, przygotowaniu zestawień obrotów i sald,
6) sporządzaniu deklaracji podatkowych (VAT, CIT, PIT) oraz plików JPK i przekazywaniu ich do właściwych organów,
7) przygotowaniu raportów finansowych, analiz i sprawozdań dla Zleceniodawcy,
8) weryfikacji poprawności formalno-rachunkowej dokumentów,
9) współpracy z urzędami skarbowymi, ZUS oraz innymi instytucjami w zakresie prowadzonych spraw księgowych,
10) archiwizacji i porządkowaniu dokumentacji księgowej,
11) sporządzania list płac, rachunków do umów cywilnoprawnych oraz kart wynagrodzeń,
12) przygotowanie i przekazywanie deklaracji ZUS, PIT-11 oraz innych wymaganych dokumentów,
13) prowadzenie akt osobowych i ewidencji czasu pracy.
W ramach umowy m.in.:
Zatem do wykonywania czynności wynikających z umowy zlecenia Wnioskodawca wykorzystuje lokal i infrastrukturę zapewnioną przez Zleceniodawcę.
Warunek drugi - wynagrodzenie.
Umowa przewiduje stałe wynagrodzenie. Nie można zatem mówić o ponoszeniu ryzyka ekonomicznego przez zleceniobiorcę.
Warunek trzeci - odpowiedzialność zlecającego wobec osób trzecich.
Warunek będzie spełniony, jeżeli zgodnie z umową odpowiedzialność jest po stronie zlecającego, a nie po stronie faktycznego wykonawcy - zleceniobiorcy, co wyklucza samodzielny charakter jego działalności. Warunek będzie także spełniony, gdy dana umowa nie przewiduje (nie wprowadza) takiej odpowiedzialności.
W stanie faktycznym sprawy Wnioskodawca nie ponosi gospodarczego, ekonomicznego ryzyka w związku z wykonywaniem czynności na podstawie umowy zawartej ze Spółką. Za czynności wykonywane przez Wnioskodawcę odpowiedzialność, wobec osób trzecich ponosi wyłącznie Spółka (Zleceniodawca).
Mając powyższe na uwadze, na gruncie powołanych przepisów należy stwierdzić, że w analizowanym przypadku, świadczone przez Wnioskodawcę czynności księgowe na podstawie umowy zawartej ze Spółką, nie mieszczą się w definicji działalności gospodarczej określonej w ustawie o podatku od towarów i usług, a tym samym Wnioskodawca – … nie jest z tego tytułu podatnikiem zobowiązanym do rozliczania tego podatku.
Powyższe wskazuje, że zawarcie opisanej we wniosku umowy zlecenia powoduje powstanie stosunku prawnego posiadającego cechy zbliżone do stosunku pracy, w ramach, którego Wnioskodawca związany ze zleceniodawcą więzami prawnymi, co do warunków wykonywania czynności, wynagrodzenia, a także braku odpowiedzialności zleceniodawcy wobec osób trzecich. Wobec spełnienia wszystkich warunków określonych w art. 15 ust. 3 pkt 3 ustawy, wykonywane przez Wnioskodawcę czynności na podstawie umowy zawartej ze Spółką nie podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. W stanie faktycznym wniosku nie powstanie obowiązek zapłaty podatku od towarów i usług od świadczonych na podstawie umowy zlecenia czynności.
Stwierdzić tym samym należy, że z tytułu wykonywania czynności przez Wnioskodawcę, na podstawie umowy zlecenia, za które Wnioskodawca otrzymuje stałe wynagrodzenie, nie jest on zobowiązany do odprowadzenia podatku od towarów i usług.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.
Odstępuję od uzasadnienia prawnego tej oceny.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.
Informuję, że wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania). Inne kwestie przedstawione we wniosku, które nie zostały objęte pytaniem nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.
Ponadto informuję, że obecny publikator ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług to: t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.
Zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem sprawy. Ponosi Pani ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym jego przedstawieniem. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem sprawy podanym przez Panią w złożonym wniosku. Zatem, należy zaznaczyć, że wydając przedmiotową interpretację oparłem się na wynikającym z treści wniosku opisie sprawy. W sytuacji zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem sprawy i zastosuje się Pani do interpretacji.
· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w … . Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA),
albo
· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP:/KIS/wnioski albo/KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.
Podstawą prawną dla odstąpienia od uzasadnienia interpretacji jest art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej.
QuickMap AI przeszukuje 2,87 mln dokumentów podatkowych i zwraca dopasowane orzeczenia z analizą linii orzeczniczej.
Wypróbuj za darmo