Brak obowiązku naliczenia i odprowadzenia podatku VAT, wykazania transakcji w JPK_VAT oraz sporządzenia informacji podsumowującej VAT-UE – bez prawa do odliczenia oraz możliwość skorzystania ze zwolnienia tytułem nieprzekroczenia całkowitej wartości wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów na terytorium kraju w trakcie roku podatkowego ani w poprzednim roku podatkowym kwoty 50 000 zł.
Wnioskodawca, będący organem władzy publicznej i czynnym podatnikiem VAT (w zakresie umów cywilnoprawnych), zarejestrowanym jako podatnik VAT UE, nabył towary z innego państwa członkowskiego UE (z (…)) o łącznej kwocie (…). Towary są przeznaczone na cele statutowe, a ich nabycie nie jest związane z działalnością gospodarczą. Kontrahent wystawił faktury z 0% VAT jako dostawę wewnątrzwspólnotową. Wartość wewnątrzwspólnotowych…
Interpretacja indywidualna
– stanowisko nieprawidłowe
Szanowni Państwo,
stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest nieprawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
30 marca 2026 r. wpłynął Państwa wniosek z 23 marca 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie:
‒ obowiązku naliczenia i odprowadzenia podatku VAT, wykazania transakcji w JPK_VAT oraz sporządzenia informacji podsumowującej VAT-UE – bez prawa do odliczenia; oraz
‒ braku możliwości skorzystania ze zwolnienia tytułem nieprzekroczenia całkowitej wartości wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów na terytorium kraju w trakcie roku podatkowego ani w poprzednim roku podatkowym kwoty 50 000 zł.
Uzupełnili go Państwo pismem z 26 maja 2026 r. (wpływ 1 czerwca 2026 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:
Opis stanu faktycznego
W (…) zakupiono towary (…) na łączną kwotę (…). Powyższe części przeznaczone są do (…) zgodnie z przepisami zobowiązany jest (…) (cele statutowe). Od kontrahenta otrzymano faktury ze stawką VAT 0% tytułem dostawy wewnątrzwspólnotowej, z dopiskiem: zwolnienie z podatku VAT z art. 138 (1) Dyrektywy 2006/112/WE Rady.
Zweryfikowano, iż NIP kontrahenta jest zarejestrowany jako aktywny dla transakcji wewnątrzwspólnotowych (VAT-UE). Transakcję zaliczono jako WNT.
Ponadto, w odpowiedzi na sformułowane w wezwaniu pytania wskazano:
1) Czy Państwo są zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług?
Odpowiedź: (…) jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług odnośnie czynności wykonywanych na podstawie umów cywilnoprawnych.
2) Czy Państwo są zarejestrowani jako podatnicy VAT UE?
Odpowiedź: Wnioskodawca jest zarejestrowany jako podatnicy VAT UE.
3) Proszę o jednoznaczne wskazanie czy to Państwo zakupili towary, o których mowa w opisie sprawy, tj. (…)? Jeżeli nie, to proszę wskazać podmiot, który zakupił ww. towary.
Odpowiedź: Towary wymienione we wniosku (…) zostały zakupione przez (…).
4) W związku z informacji zawartą w opisie sprawy, tj.:
Od kontrahenta otrzymano faktury ze stawką VAT 0% tytułem dostawy wewnątrzwspólnotowej, z dopiskiem: zwolnienie z podatku VAT z art. 138 (1) Dyrektywy 2006/112/WE Rady.
Zweryfikowano, iż NIP kontrahenta jest zarejestrowany jako aktywny dla transakcji wewnątrzwspólnotowych (VAT-UE).
Proszę o jednoznaczne wskazanie czy ww. faktura, o której mowa w opisie sprawy, została wystawiona na Państwa? Jeżeli nie, to proszę wskazać podmiot, na który została wystawiona ww. faktura.
Odpowiedź: Faktura za zakupione towary została wystawiona na Wnioskodawcę, tj. (…).
5) Czy przy nabyciu towarów wskazanych w opisie sprawy (tj. …) podali Państwo kontrahentowi dokonującemu dostawy towarów, numer, o którym mowa w art. 97 ust. 10 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), tj. numer identyfikacji podatkowej poprzedzony kodem PL?
Odpowiedź: Przy nabyciu towarów wskazanych w opisie nie podano kontrahentowi numeru identyfikacji podatkowej poprzedzonego kodem PL.
6) Z terytorium jakiego państwa towary, o których mowa we wniosku, były wysyłane lub transportowane?
Odpowiedź: Towar, o którym mowa we wniosku był wysłany z (…) do Polski.
7) Czy ww. towary zostały wysyłane lub przetransportowane na terytorium Polski? Jeżeli nie, to proszę wskazać na terytorium jakiego kraju.
Odpowiedź: Towar, o którym mowa we wniosku był wysłany na terytorium Polski.
8) W którym momencie i na terytorium jakiego kraju nastąpiło przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel z kontrahenta na Państwa w ramach transakcji, o której mowa w opisie sprawy oraz objętej zakresem postawionych we wniosku pytań?
Odpowiedź: Przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel nastąpiło w momencie odebranie przesyłki przez zamawiającego (…) na terenie Polski.
9) Jakie reguły (warunki) Incoterms (stanowiące zbiór międzynarodowych reguł, określających warunki sprzedaży) zostały zastosowane do transakcji, o której mowa w opisie sprawy oraz objętej zakresem postawionych we wniosku pytań?
Odpowiedź: Do transakcji, o której mowa w opisie sprawy zastosowano regułę (warunek) Incoterms – DDP.
10) Gdzie (na terytorium jakiego kraju) kontrahent, o którym mowa w opisie sprawy posiada siedzibę działalności gospodarczej?
Odpowiedź: Siedziba kontrahenta, o którym mowa w opisie sprawy – (…).
11) Czy kontrahent jest podatnikiem, o którym mowa w art. 15 ww. ustawy o podatku od towarów i usług?
Odpowiedź: Kontrahent jest podatnikiem, o którym mowa w art. 15 ustawy o podatku od towarów i usług.
12) Czy całkowita wartość wewnątrzwspólnotowego nabycia przez Państwa towarów na terytorium kraju przekroczyła w poprzednim roku podatkowym kwotę 50 000 zł?
Odpowiedź: Całkowita wartość wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów przez (…) na terytorium kraju w (…) nie przekroczyła 50 000 zł.
13) Czy w trakcie 2026 r. całkowita wartość wewnątrzwspólnotowego nabycia przez Państwa towarów na terytorium kraju przekroczy kwotę 50 000 zł?
Odpowiedź: Całkowita wartość wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów przez (…) na terytorium kraju w 2026 r. nie przekroczy 50 000 zł. Nabyte przez Wnioskodawcę towary nie służą działalności gospodarczej, (…) jest zadaniem (…).
14) Czy nabyte ww. towary służą Państwa działalności gospodarczej?
15) Do jakich czynności są/będą wykorzystywane przez Państwa zakupione towary, o których mowa w opisie sprawy, tj. do czynności:
a) opodatkowanych podatkiem od towarów i usług (proszę wskazać jakich);
b) zwolnionych od podatku VAT (proszę wskazać jakich oraz na jakiej podstawie prawnej czynności te korzystają ze zwolnienia);
c) niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT (proszę wskazać jakich)?
Odpowiedź: Nabyte towary są wykorzystywane do czynności statutowych i nie podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT.
16) Czy Państwo są organem władzy publicznej? Jeżeli tak, to proszę podać przepisy prawa na podstawie, których wykonują Państwo zadania jako organ władzy publicznej?
Odpowiedź: (…) jest organem władzy publicznej na podstawie (…).
17) Czy czynność objęta zakresem zadanego pytania stanowi realizację Państwa celów statutowych?
Odpowiedź: Czynność objęta zakresem zadanego pytania stanowi realizację celów statutowych Wnioskodawcy.
Pytania
1. Czy Wnioskodawca powinien naliczyć i odprowadzić podatek VAT, wykazać transakcję w JPK_VAT oraz sporządzić informację podsumowującą VAT-UE – bez prawa do odliczenia?
2. Czy w opisanej sytuacji Wnioskodawca może skorzystać ze zwolnienia tytułem nie przekroczenia całkowitej wartości wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów na terytorium kraju w trakcie roku podatkowego ani w poprzednim roku podatkowym kwoty 50 000 zł?
Państwa stanowisko w sprawie (z uwzględnieniem pisma z 26 maja 2026 r.)
Wnioskodawca zamierza naliczyć i odprowadzić podatek VAT, wykazać transakcję w JPK_VAT oraz sporządzić informację podsumowującej VAT-UE – bez prawa do odliczenia.
Zdaniem Wnioskodawcy odnośnie pytania zadanego jako drugie we wniosku: Wnioskodawca nie może skorzystać ze zwolnienia tytułem nieprzekroczenia całkowitej wartości wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów na terytorium kraju w trakcie roku podatkowego ani w poprzednim roku podatkowym kwoty 50 000,00 zł.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest nieprawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają:
1) odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju;
2) eksport towarów;
3) import towarów na terytorium kraju;
4) wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju;
5) wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.
Stosownie do art. 2 pkt 1 ustawy:
Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o terytorium kraju - rozumie się przez to terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, z zastrzeżeniem art. 2a.
Na mocy art. 2 pkt 3 ustawy:
Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o terytorium Unii Europejskiej - rozumie się przez to terytoria państw członkowskich Unii Europejskiej, ( ).
W myśl art. 2 pkt 4 ustawy:
Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o terytorium państwa członkowskiego - rozumie się przez to terytorium państwa wchodzące w skład terytorium Unii Europejskiej, z zastrzeżeniem art. 2a.
W świetle art. 2 pkt 6 ustawy:
Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach rozumie się przez to rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii Przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
Na podstawie art. 7 ust. 1 ustawy:
Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).
Jak stanowi art. 9 ust. 1 ustawy:
Przez wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 4, rozumie się nabycie prawa do rozporządzania jak właściciel towarami, które w wyniku dokonanej dostawy są wysyłane lub transportowane na terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium państwa członkowskiego rozpoczęcia wysyłki lub transportu przez dokonującego dostawy, nabywcę towarów lub na ich rzecz.
W świetle art. 9 ust. 2 ustawy:
Przepis ust. 1 stosuje się pod warunkiem, że:
1) nabywcą towarów jest:
a) podatnik, o którym mowa w art. 15, lub podatnik podatku od wartości dodanej, a nabywane towary mają służyć działalności gospodarczej podatnika,
b) osoba prawna niebędąca podatnikiem, o którym mowa w lit. a
- z zastrzeżeniem art. 10;
2) dokonujący dostawy towarów jest podatnikiem, o którym mowa w pkt 1 lit. a.
Natomiast zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 2 ustawy:
Wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów, o którym mowa w art. 9, nie występuje w przypadku, gdy dotyczy towarów innych niż wymienione w pkt 1 nabywanych przez:
a) rolników ryczałtowych dla prowadzonej przez nich działalności rolniczej,
b) podatników, którzy wykonują jedynie czynności inne niż opodatkowane podatkiem i którym nie przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług,
c) podatników, u których sprzedaż jest zwolniona od podatku na podstawie art. 113 ust. 1 i 9,
d) osoby prawne, które nie są podatnikami
- jeżeli całkowita wartość wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów na terytorium kraju nie przekroczyła w trakcie roku podatkowego kwoty 50 000 zł.
Według art. 10 ust. 2 ustawy:
Przepis art. 10 ust. 1 pkt 2 ustawy stosuje się, jeżeli całkowita wartość wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów na terytorium kraju nie przekroczyła w poprzednim roku podatkowym kwoty 50 000 zł.
Stosownie do art. 10 ust. 3 ustawy:
Przepisów ust. 1 pkt 2 i ust. 2 nie stosuje się, jeżeli przedmiotem nabycia są:
1) nowe środki transportu;
2) wyroby akcyzowe.
W myśl art. 10 ust. 4 ustawy:
Przy ustalaniu wartości, o których mowa w ust. 1 pkt 2 i ust. 2, nie wlicza się kwoty podatku od wartości dodanej należnego lub zapłaconego na terytorium państwa członkowskiego, z którego towary te są wysyłane lub transportowane (…).
Na podstawie art. 10 ust. 5 ustawy:
W przypadku gdy u podmiotów, u których zgodnie z ust. 1 pkt 2 nie występuje wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów, zostaje przekroczona kwota, o której mowa w ust. 1 pkt 2, uznaje się, że wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów ma miejsce od momentu przekroczenia tej kwoty.
Z art. 10 ust. 6 ustawy wynika, że:
Podatnicy oraz osoby prawne niebędące podatnikami, do których ma zastosowanie ust. 1 pkt 2, mogą wybrać opodatkowanie wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów przez złożenie naczelnikowi urzędu skarbowego pisemnego oświadczenia o takim wyborze albo przez podanie dokonującemu dostawy towarów numeru, o którym mowa w art. 97 ust. 10.
Stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy:
Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
Jak stanowi art. 15 ust. 2 ustawy:
Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
Według art. 15 ust. 6 ustawy:
Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
Czynności, w zakresie których wykonywania ww. podmiotów nie uznaje się za podatników, muszą być wykonywane w celu realizacji zadań nałożonych na nie przepisami prawa, a ponadto zadań do realizacji których zostały powołane.
W myśl art. 17 ust. 1 pkt 3 ustawy:
Podatnikami są również osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne dokonujące wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów.
Zgodnie z art. 99 ust. 1 ustawy:
Podatnicy, o których mowa w art. 15, są obowiązani składać w urzędzie skarbowym deklaracje podatkowe za okresy miesięczne w terminie do 25. dnia miesiąca następującego po każdym kolejnym miesiącu, z zastrzeżeniem ust. 2-10, art. 130c, art. 133 i art. 138g ust. 2.
Jak stanowi art. 99 ust. 7c ustawy:
Deklaracje podatkowe, o których mowa w ust. 1-3, zawierają dane niezbędne do rozliczenia podatku, obliczenia jego wysokości, w tym wysokości podstawy opodatkowania, podatku należnego i podatku naliczonego, a także dane dotyczące podatnika.
Na podstawie art. 99 ust. 11b ustawy:
Deklaracje, o których mowa w ust. 1-3, 3c-6, 8-9 i 11a, składa się wyłącznie za pomocą środków komunikacji elektronicznej.
Zgodnie z art. 99 ust. 11c ustawy:
Deklaracje podatkowe, o których mowa w ust. 1-3, są składane zgodnie z wzorem dokumentu elektronicznego w rozumieniu ustawy z dnia 17 lutego 2005 r. o informatyzacji działalności podmiotów realizujących zadania publiczne, który obejmuje deklarację i ewidencję, o której mowa w art. 109 ust. 3. Dokument elektroniczny, o którym mowa w zdaniu pierwszym, jest przesyłany w sposób określony w przepisach wydanych na podstawie art. 193a § 3 Ordynacji podatkowej i zgodnie z wymaganiami określonymi w tych przepisach.
Stosownie do art. 99 ust. 13a i 13b ustawy:
13a. Minister właściwy do spraw finansów publicznych określi i udostępni na elektronicznej platformie usług administracji publicznej wzór dokumentu, o którym mowa w ust. 11c.
13b. Minister właściwy do spraw finansów publicznych określi, w drodze rozporządzenia, szczegółowy zakres danych, o których mowa w ust. 7c, wraz z objaśnieniami co do sposobu wypełniania i miejsca składania deklaracji podatkowych, o których mowa w ust. 1-3, oraz niezbędnymi pouczeniami, uwzględniając konieczność prawidłowego rozliczenia podatku oraz kontroli tego obowiązku przez organ podatkowy.
Zatem od 1 października 2020 r. dotychczasowe deklaracje VAT-7 i VAT-7K i informacja o ewidencji zostały zastąpione przez przesyłany łącznie jeden dokument elektroniczny JPK_VAT, w formie JPK_V7M lub JPK_V7K. Elementy nowego JPK_VAT określa rozporządzenie Ministra Finansów, Inwestycji i Rozwoju z 15 października 2019 r. w sprawie szczegółowego zakresu danych zawartych w deklaracjach podatkowych i w ewidencji w zakresie podatku od towarów i usług (Dz. U. poz. 1988, z późn. zm.).
Stosownie do art. 100 ust. 1 pkt 2 ustawy:
Podatnicy, o których mowa w art. 15, zarejestrowani jako podatnicy VAT UE, są obowiązani składać w urzędzie skarbowym zbiorcze informacje o dokonanych wewnątrzwspólnotowych nabyciach towarów, o których mowa w art. 9 ust. 1 lub art. 11 ust. 1, od podatników podatku od wartości dodanej, zidentyfikowanych na potrzeby podatku od wartości dodanej.
Zgodnie z art. 100 ust. 3 ustawy:
Informacje podsumowujące składa się za okresy miesięczne, za pomocą środków komunikacji elektronicznej, w terminie do 25. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym:
1) powstał obowiązek podatkowy z tytułu dokonania transakcji, o których mowa w ust. 1 pkt 1-4;
2) dokonano przemieszczenia towarów lub zmiany w zakresie procedury, o których mowa w ust. 1 pkt 5.
Należy wskazać, że czynność wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów – co do zasady – wymaga istnienia dwóch stron transakcji: jeden podmiot nabywa towary rozpoznając u siebie wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów, natomiast druga strona dostarcza te towary dokonując wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów.
Potraktowanie danej czynności jako wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów zawsze wymaga spełnienia dwóch podstawowych warunków:
‒ po pierwsze podmiot z jednego państwa członkowskiego musi nabyć prawo do rozporządzania towarami jak właściciel; zatem na rzecz tego podmiotu musi być dokonana dostawa;
‒ po drugie po nabyciu towary są przemieszczane na terytorium innego państwa członkowskiego niż państwo wysyłki, przy czym pozostaje bez znaczenia kto faktycznie przewozi towar i na czyje zlecenie jest to czynione, gdyż towary w wyniku dokonanej dostawy mogą być wysyłane lub transportowane przez dokonującego dostawy, nabywcę towarów lub na ich rzecz.
W przypadku wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, opodatkowaniu podlega czynność nabycia towarów. Należny z tytułu obrotu podatek rozliczany jest przez nabywcę towaru w państwie, do którego następuje dostawa towarów. Transakcji wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów towarzyszy zawsze lustrzana czynność, wykonywana przez drugą stronę transakcji, tj. dostawa towarów (co do zasady mająca charakter dostawy wewnątrzwspólnotowej).
Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy:
W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu:
a) nabycia towarów i usług,
b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.
Na mocy art. 86 ust. 2 pkt 2 ustawy:
Kwotę podatku naliczonego stanowi w przypadku importu towarów - kwota podatku:
a) wynikająca z otrzymanego dokumentu celnego,
b) należnego, w przypadku, o którym mowa w art. 33a,
c) wynikająca z deklaracji importowej, w przypadku, o którym mowa w art. 33b,
d) wynikająca z decyzji, o których mowa w art. 33 ust. 2-3 i art. 34;
Według art. 86 ust. 2 pkt 4 lit. c ustawy:
Kwotę podatku naliczonego stanowi kwota podatku należnego z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, o którym mowa w art. 9.
Jak stanowi art. 86 ust. 10 ustawy:
Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego powstaje w rozliczeniu za okres, w którym w odniesieniu do nabytych lub importowanych przez podatnika towarów i usług powstał obowiązek podatkowy.
Art. 86 ust. 10b pkt 2 lit. b ustawy:
Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w przypadkach, o których mowa w ust. 2 pkt 4 lit. c - powstaje zgodnie z ust. 10, pod warunkiem że podatnik uwzględni kwotę podatku należnego z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów w deklaracji podatkowej, w której jest on obowiązany rozliczyć ten podatek.
Zatem prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych.
Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.
Prawo do odliczenia podatku stanowi integralną część mechanizmu VAT i co do zasady nie może być ograniczane. Prawo to jest wykonywane w sposób bezpośredni w stosunku do całego podatku obciążającego transakcje powodujące naliczenie podatku. Jest to tzw. zasada neutralności, która jest podstawową zasadą VAT wynikającą z charakteru podatku konsumpcyjnego.
Aby jednak powstało prawo do odliczenia podatku VAT musi być zrealizowana transakcja gospodarcza, w której podatek VAT jest naliczany. Należy zwrócić uwagę, że w odniesieniu do nabycia towarów przez polskiego nabywcę prowadzącego działalność gospodarczą, w dużym uproszczeniu, może mieć miejsce nabycie krajowe, kiedy to dostawca jest polskim podatnikiem podatku VAT oraz towary znajdują się w momencie dostawy na terytorium Polski jak również nabycie wewnątrzunijne, kiedy to towary sprzedawane są przez podatnika z innego kraju UE oraz w momencie dostawy towary znajdują się w innym niż Polska kraju członkowskim, z którego to kraju są przemieszczane do Polski, a także import towarów, kiedy to towary są wysyłane przez dostawcę z kraju spoza UE do Polski.
Prawidłowe określenie charakteru przeprowadzanej transakcji ma wpływ na rozliczenie podatku VAT zarówno należnego, jak i naliczonego.
W przypadku tzw. dostaw krajowych, polski nabywca (podatnik VAT) otrzymuje od sprzedawcy fakturę z wykazaną kwotą podatku VAT obliczoną według właściwej stawki obowiązującej w Polsce, a następnie kwotę tę traktuje, co do zasady, jako kwotę podatku podlegającą odliczeniu.
Inaczej jest, gdy transakcja ma charakter wewnątrzwspólnotowy, a polski podatnik VAT dokonuje nabycia towarów, które w wyniku dostawy dokonanej na jego rzecz są transportowane z innego kraju unijnego do Polski. Wówczas mamy do czynienia z wewnątrzwspólnotowym nabyciem towarów, o którym mowa w art. 9 ust. 1 ustawy. W takim przypadku to polski nabywca jest zobowiązany do rozliczenia podatku należnego z przeprowadzanej transakcji, przy czym kwota podatku należnego jest równa kwocie podatku naliczonego podlegającego odliczeniu w przypadku gdy nabywane towary służą polskiemu podatnikowi do wykonywania czynności opodatkowanych.
Jak wynika z wniosku Państwo są czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług odnośnie czynności wykonywanych na podstawie umów cywilnoprawnych oraz są zarejestrowani jako podatnicy VAT UE. W (…) zakupili Państwo towary (…) na łączną kwotę (…). Powyższe części przeznaczone są do (…) zgodnie z przepisami (…) (cele statutowe). Od kontrahenta otrzymali Państwo faktury ze stawką VAT 0% tytułem dostawy wewnątrzwspólnotowej, z dopiskiem: zwolnienie z podatku VAT z art. 138 (1) Dyrektywy 2006/112/ WE Rady. Zweryfikowano, że NIP kontrahenta jest zarejestrowany jako aktywny dla transakcji wewnątrzwspólnotowych (VAT-UE). Jak Państwo podali, transakcję zaliczono jako WNT. Przy nabyciu towarów wskazanych w opisie nie podano kontrahentowi numeru identyfikacji podatkowej poprzedzonego kodem PL. Towar, o którym mowa we wniosku był wysłany z (…) do Polski.
Wskazali Państwo, że całkowita wartość wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów przez Wnioskodawcę na terytorium kraju w 2025 r. nie przekroczyła 50 000 zł. Całkowita wartość wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów przez Państwa na terytorium kraju w 2026 r. nie przekroczy 50 000 zł. Jak Państwo podali, nabyte towary nie służą działalności gospodarczej, (…). Stałe utrzymywanie (…) jest zadaniem (…). Nabyte towary są wykorzystywane do czynności statutowych i nie podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT. Państwo są organem władzy publicznej na podstawie (…). Czynność objęta zakresem zadanego pytania stanowi realizację Państwa celów statutowych.
Mechanizm opodatkowania transakcji wewnątrzwspólnotowych polega na zwolnieniu z prawem do odliczenia dostawy towarów, w wyniku której towar przemieszczany jest pomiędzy państwami członkowskimi, przy jednoczesnym zobowiązaniu nabywcy do zastosowania stawki krajowej w państwie przeznaczenia towarów. Stosowanie tej stawki ma za zadanie doprowadzić do realizacji podstawowego celu, dla którego wprowadzono szczególne zasady opodatkowania transakcji wewnątrzwspólnotowych, czyli opodatkowania towarów w kraju ich konsumpcji.
Należy podkreślić, że ww. mechanizm rozliczania podatku występuje, jeżeli nabywcą towarów jest, co do zasady, podatnik, o którym mowa w art. 15 ustawy, lub podatnik podatku od wartości dodanej, a nabywane towary mają służyć działalności gospodarczej tego podatnika, lub osoba prawna niebędąca podatnikiem. W przypadku osób prawnych niebędących podatnikami nabywających towary z innego niż Polska państwa członkowskiego wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów wystąpi, jeżeli całkowita wartość nabywanych w ten sposób towarów przekroczy w trakcie roku podatkowego kwotę 50 000 zł lub osoba prawna wybierze opodatkowanie tego nabycia, zgodnie z art. 10 ust. 6 ustawy, przed przekroczeniem ww. limitu. Wskazać przy tym należy, że pojęcie osoby prawnej, o której mowa w powołanych wyżej przepisach jest pojęciem wspólnotowym i obejmuje również podmioty, o których mowa w art. 15 ust. 6 ustawy.
W świetle powyższego, jeżeli organ władzy publicznej w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa nabywa wewnątrzwspólnotowo towary, których wartość przekracza kwotę 50 000 zł, jest on obowiązany do rozliczenia podatku należnego w Polsce z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia tych towarów.
Mając na uwadze powołane powyżej przepisy prawa oraz okoliczności sprawy należy stwierdzić, że w przedstawionej sytuacji, realizując swoje cele statutowe (cele publicznoprawne) jako organ władzy publicznej na podstawie (…), nie występują Państwo w charakterze podatnika, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy, jednak działają Państwo jako osoba prawna wymieniona w art. 9 ust. 2 pkt 1 lit. b ustawy. Jak zostało wskazane powyżej, pojęcie osoby prawnej zawarte w tym przepisie obejmuje również podmioty, o których mowa w art. 15 ust. 6 ustawy, a w takim przypadku nie musi wystąpić przesłanka wykorzystania nabywanych towarów do działalności gospodarczej, o której mowa w art. 9 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy.
Przy czym w okolicznościach tej sprawy – jak Państwo wskazali – całkowita wartość wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów nie przekroczyła w poprzednim roku podatkowym 50 000 zł, jak również w bieżącym roku podatkowym nie przekracza tej kwoty.
W związku z powyższym w przypadku nabycia przez Państwa od Kontrahenta z (…) towarów (tj. …), w ramach realizacji celów statutowych, w sytuacji gdy – jak Państwo wskazali – całkowita wartość wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów na terytorium kraju nie przekroczyła w poprzednim roku podatkowym kwoty 50 000 zł, jak również w bieżącym roku podatkowym nie przekracza tej kwoty – uznać należy, że nie występuje wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów, o którym mowa w art. 9 ust. 1 ustawy.
Tym samym, skoro w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa nabywają Państwo wewnątrzwspólnotowo towary, niebędące nowymi środkami transportu, ani wyrobami akcyzowymi, których wartość nie przekroczyła w poprzednim roku podatkowym, jak i w 2026 r., kwoty 50 000 zł, nie są Państwo obowiązani do naliczenia i odprowadzenia podatku należnego w Polsce z tytułu ww. transakcji nabycia tych towarów.
Wobec powyższego nie są Państwo również zobowiązani do rozliczenia podatku należnego z tytułu ww. transakcji w składanych plikach JPK_V7M, ani sporządzenia informacji podsumowującej VAT-UE.
W związku z powyższym, skoro w okolicznościach niniejszej sprawy nabyte towary nie służą działalności gospodarczej, stanowią realizację Państwa celów statutowych, są wykorzystywane do czynności statutowych i nie podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT, i jak wyżej wskazałem nie są Państwo zobowiązani do rozliczenia podatku należnego od ww. transakcji nabycia towarów, to uznać należy, że w odniesieniu do ww. transakcji nie występuje podatek naliczony, który przysługiwałby Państwu do odliczenia.
W świetle powyższego, oceniając całościowo Państwa stanowisko w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 1 i nr 2, z którego wynika, że zamierzają Państwo naliczyć i odprowadzić podatek VAT, wykazać transakcję w JPK_VAT oraz sporządzić informację podsumowującej VAT-UE – bez prawa do odliczenia oraz nie mogą Państwo skorzystać ze zwolnienia tytułem nieprzekroczenia całkowitej wartości wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów na terytorium kraju w trakcie roku podatkowego ani w poprzednim roku podatkowym kwoty 50 000,00 zł, należało uznać za nieprawidłowe.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia,
Wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem Państwa wniosku (zapytania). Inne kwestie, które nie zostały objęte pytaniami, nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.
Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem sprawy. Ponoszą Państwo ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym jego przedstawieniem. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem sprawy podanym przez Państwa w złożonym wniosku. Zatem, należy zaznaczyć, że wydając przedmiotową interpretację oparłem się na wynikającym z treści wniosku opisie sprawy. W konsekwencji w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
‒ Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem sprawy i zastosują się Państwo do interpretacji.
‒ Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
‒ Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
‒ w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
‒ w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.
QuickMap AI przeszukuje 2,87 mln dokumentów podatkowych i zwraca dopasowane orzeczenia z analizą linii orzeczniczej.
Wypróbuj za darmo