Interpretacja 0113-KDIPT1-2.4012.351.2026.1.PRP

Interpretacja indywidualna
– stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest  prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

9 kwietnia 2026 r. wpłynął Państwa wniosek z 9 kwietnia 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego z tytułu importu towarów.

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego

·         A (dalej: Spółka) jest spółką prawa belgijskiego z siedzibą w Belgii, gdzie zarejestrowana jest dla potrzeb podatku od wartości dodanej (VAT).

·         Spółka posiada w Polsce spółkę powiązaną B PL SP. Z O.O. (dalej: B PL), która jest zarejestrowana jako podatnik VAT czynny w Polsce, w tym dla potrzeb transakcji wewnątrzwspólnotowych.

·         Spółka oraz B PL należą do grupy podmiotów powiązanych, której przedmiot działalności obejmuje sprzedaż produktów takich jak odzież oraz artykuły promocyjne i marketingowe, oznaczonych logotypami klientów Spółki lub powiązanych z nią podmiotów.

·         Odzież dostosowywana jest do oczekiwań i specyfikacji klienta – w tym zakresie możliwe są dwie opcje:

-        towary przygotowywane z gotowych produktów (takie same produkty/fasony),

-        towary przygotowywane od zera wg wymagań/ustaleń z klientem.

·         Spółka pełni w grupie funkcję dystrybucyjno-handlową, gdyż pozyskuje zlecenia i dokonuje sprzedaży Towarów, co do zasady, do niepowiązanych kontrahentów.

·         B PL pełni natomiast w grupie funkcję agenta zakupowo-projektowego, realizując zlecenia otrzymywane od Spółki na produkcję odzieży oznakowanej emblematami firmowymi lub innych artykułów promocyjnych/reklamowych, które są następnie przedmiotem odprzedaży przez Spółkę do podmiotów trzecich. W tym zakresie Spółka realizuje transakcje sprzedaży do podmiotów z siedzibą w innym niż Polska kraju UE lub poza UE.

·         W ramach tych transakcji towary wysyłane są odpowiednio z Polski:

-        do innego kraju UE lub

-        poza UE lub

-        sporadycznie może się zdarzyć, że towary są wysyłane w ramach dostawy krajowej w Polsce.

·         Spółka oraz B PL zawarły umowę (dalej: Umowa), w ramach której:

-        Spółka działając we własnym imieniu i na własną rzecz zajmuje się pozyskiwaniem zamówień od klientów, w tym odpowiada za akwizycję nowych klientów, utrzymanie oraz rozwijanie relacji z klientami,

-        B PL świadczy na rzecz Spółki usługi zakupowo-projektowe, które polegają na koordynowaniu produkcji odzieży oznakowanej emblematami firmowymi lub innych artykułów promocyjnych/reklamowych.

B PL może realizować transakcje ze Spółką w następujący sposób:

a)    poprzez zakup od niezależnego podmiotu usługi produkcyjnej na materiale powierzonym. W takim przypadku Spółka nabywa towary (zasadniczo odzież) i powierza je B PL i dalej podmiotowi niezależnemu (Podwykonawcy) w celu wykonania usługi,

b)    poprzez zakup produktów od niezależnego podmiotu, w takim przypadku B PL nabywa towary spersonalizowane zgodnie z przygotowanym przez nią projektem,

c)    poprzez dokonanie ustaleń co do zakresu zlecenia (zakup produktu) z niezależnym podmiotem i koordynację realizacji zamówienia złożonego bezpośrednio przez Spółkę do tego niezależnego podmiotu.

·         Niezależnie od sposobu realizacji transakcji, w ramach usługi zakupowo-projektowej B PL opracowuje projekt graficzny i przekazuje go do działu handlowego celem przekazania klientowi (zasadniczo jest to kilka projektów graficznych do wyboru dla klienta). Zaakceptowany przez klienta projekt graficzny zostanie wykorzystany do wyprodukowania spersonalizowanego towaru dla tego klienta.

·         Czynności podejmowane przez B PL na rzecz Spółki w ramach Umowy obejmują w szczególności następujące działania, przy czym działania te mogą być różne w zależności od sposobu realizacji transakcji:

-        tworzenie nowych szablonów, wykrojów (w drodze outsourcingu do podmiotów trzecich),

-        potwierdzenie przyjęcia zamówienia/projektu do realizacji,

-        utrzymywanie kontaktów z dostawcami materiałów,

-        zakup materiałów,

-        utrzymywanie kontaktów z niezależnymi podwykonawcami (dalej: Podwykonawcy),

-        ustalanie warunków współpracy z Podwykonawcami,

-        składanie zamówień do Podwykonawców i zapewnienie projektu graficznego,

-        przekazanie Podwykonawcy zakupionego materiału (w przypadku produkcji na powierzonym materiale),

-        stały kontakt z Podwykonawcą podczas produkcji (w razie potrzeby),

-        kontrola jakości,

-        wsparcie w zakresie organizacji wysyłki/dostawy do klientów końcowych,

-        rozpatrywanie reklamacji składanych przez Spółkę lub wsparcie Spółki w reklamacjach składanych bezpośrednio do podmiotów trzecich.

·         Do obowiązków Spółki w ramach współpracy z B PL należy w szczególności:

-        kontakt z klientem w celu ustalenia specyfikacji zamówienia,

-        przekazanie zamówienia (specyfikacji do działu projektowego) do B PL,

-        potwierdzenie z klientem projektu graficznego przygotowanego przez B PL,

-        złożenie wiążącego zamówienia na realizację danego zlecenia,

-        niezwłoczne poinformowanie B PL o stwierdzonych niezgodnościach z zamówieniem, brakach lub wadach.

·         W tym stanie rzeczy Spółka może nabyć od B PL:

-        wyłącznie usługi projektowo-zakupowe – wówczas dostawa produktów realizowana (rozliczona) jest bez udziału B PL (bezpośrednio od zewnętrznego dostawcy do Spółki),

-        usługę projektowo-zakupową wraz ze spersonalizowanym towarem.

·         Nie jest jednak możliwe wystąpienie sytuacji, w której B PL zrealizuje na rzecz Spółki jedynie dostawę towarów bez świadczenia usługi projektowo-zakupowej.

·         W związku z powyższym z przyczyn operacyjnych strony ustaliły, iż B PL będzie fakturowała Spółkę odrębnie za:

-        dostawę produktów/towarów. Dostawa ta jest fakturowana po koszcie wytworzenia/zakupu towarów zrealizowanych w ramach zakupu od niezależnych podmiotów usługi produkcyjnej na materiale powierzonym lub wyrobów gotowych (o ile faktura za dostawę nie jest wystawiana bezpośrednio przez zewnętrznego dostawcę na Spółkę – vide przypadek c),

-        świadczenie usług projektowo-zakupowych polegających w szczególności na przygotowaniu projektu graficznego, znalezieniu podwykonawców, zleceniu i koordynacji produkcji, kontroli jakości czy organizacji logistyki dostaw.

·         Usługi zakupowo-projektowe świadczone przez B PL mają na celu zaprojektowanie, wyprodukowanie oraz dostarczenie produktów zgodnych ze zleceniem Spółki, otrzymanym przez Spółkę od jej klienta.

·         B PL jako usługobiorca odpowiada za prawidłową realizację i wykonanie usług wskazanych w umowie na rzecz Spółki – zgodnie ze zleceniem i informacjami przekazanym przez Spółkę w tym zakresie.

·         W dniu 8 lutego 2023 r. dla Spółki oraz B PL wydana została interpretacja indywidualna nr 0114-KDIP1-2.4012.528.2022.2.RST, zgodnie z którą, m.in.:

-        czynności, które są dokonywane przez B PL na rzecz Spółki, powinny być traktowane na gruncie ustawy o VAT jako dwa odrębne świadczenia, tj. dostawa towarów (dostawy produktów/towarów) oraz świadczenie usług (usług zakupowo-projektowych), a nie jako jedno świadczenie kompleksowe, cyt.:

„Należy zauważyć, że co do zasady, usługi zakupowo-projektowe oraz dostawa towarów mają charakter samoistny i mogą być wykonywane niezależnie od siebie. W analizowanym przypadku czynności te nie mają tak ścisłego związku ze sobą by nie było możliwe ich wyodrębnienie oraz mogą być wykonywane niezależnie. Należy uznać, że co do zasady, są to różne i niezależne od siebie świadczenia, a zatem w przedmiotowej sprawie, mamy do czynienia z odrębnymi czynnościami/świadczeniami, tj. wykonaniem usługi zakupowo-projektowej oraz dostawą towarów. W omawianej sytuacji usługi zakupowo-projektowe oraz dostawa towarów mogą być uznane za fizycznie i ekonomicznie rozdzielne. Usługi zakupowo-projektowe mogą być świadczone w sposób całkowicie niezależny od dostawy towarów. W konsekwencji w przedmiotowym przypadku usługi zakupowo-projektowe oraz dostawa towarów powinny być opodatkowane według zasad właściwych dla danej czynności / świadczenia, tj. zasad właściwych dla świadczenia usług oraz zasad właściwych dla dostawy towarów”,

-        wykonywane przez B PL na rzecz Spółki usługi zakupowo-projektowe nie podlegają opodatkowaniu VAT w Polsce, gdyż miejscem ich świadczenia jest Belgia, tj. miejsce, gdzie Spółka (usługobiorca) posiada siedzibę działalności gospodarczej.

·         Obecnie strony rozszerzyły zakres współpracy o powierzanie B PL przez Spółkę materiałów pochodzących spoza Unii Europejskiej (dalej: UE).

·         W związku ze świadczeniem na rzecz Spółki usług na materiale powierzonym pochodzącym spoza UE, B PL dokonuje do Polski importu towarów (dalej: Towary) należących do kontrahentów Spółki lub sporadycznie do Spółki. W szczególności:

-        Spółka lub jej kontrahenci nabywają Towary od podmiotów spoza Unii Europejskiej, np. z Turcji,

-        Towary te są przemieszczane spoza UE do Polski,

-        B PL jako podmiot, który wykonuje usługę przerobu tego Towaru lub zleca Podwykonawcy wykonanie tego typu usługi na materiale należącym do Spółki lub jej kontrahentów importuje towar do Polski, tj. jako podmiot władający Towarem występuje jako ich importer dla celów celnych.

-        W związku z powyższym:

o   występuje jako importer Towarów,

o   dokonuje płatności należności celnych oraz VAT z tytułu zaimportowanych przez nią Towarów.

o   Spółka lub jej kontrahenci pozostają właścicielem Towarów zarówno na moment importu, jak i ich przerobu.

·         B PL posiada dokumenty potwierdzające dokonanie (działając jako importer) importu Towarów do Polski, tj. odpowiednie dokumenty celne potwierdzające jej należności celne i podatkowe (VAT należny z tytułu importu). B PL dysponuje również ewidencją pozwalającą przypisać import do konkretnych zleceń/usług.

·         Ponoszone przez B PL koszty związane z zaimportowanym Towarem, w tym koszty obsługi celnej, koszty związane z przekazaniem Towarów Podwykonawcy, koszty związane z kontrolą jakości i koszty logistyczne, są wliczane do wartości świadczonych przez nią na rzecz Spółki usług.

Pytanie

Czy w opisanym zdarzeniu faktycznym/przyszłym B PL przysługuje/będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego i zapłaconego z tytułu importu Towarów na terytorium Polski?

Państwa stanowisko w sprawie

W opisanym zdarzeniu faktycznym/przyszłym B PL przysługuje/będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego i zapłaconego z tytułu importu Towarów na terytorium Polski.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy o VAT, cyt.: „Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej "podatkiem", podlegają:

1)    odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju;

2)    eksport towarów;

3)    import towarów na terytorium kraju;

4)    wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju;

5)    wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.”

Z przywołanych regulacji wynika zasada terytorialności, zgodnie z którą opodatkowaniu VAT podlegają wyłączne te czynności, których miejscem świadczenia, ustalanym na podstawie przepisów ustawy o VAT, jest terytorium Polski.

Ponadto, zgodnie z art. 2 pkt 7 ustawy o VAT przez import towarów cyt.: „rozumie się (…) przywóz towarów z terytorium państwa trzeciego na terytorium Unii Europejskiej.”

Z kolei, jak wskazuje art. 2 pkt 1, 4 oraz 5 ustawy o VAT:

-        przez terytorium kraju rozumie się terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, z zastrzeżeniem art. 2a ustawy o VAT,

-        natomiast przez terytorium państwa trzeciego rozumie się terytorium państwa niewchodzącego w skład Unii Europejskiej z zastrzeżeniem art. 2a ust. 1 i 3 ustawy o VAT.

Stosownie do art. 26a ust. 1 ustawy o VAT, cyt.: „Miejscem importu towarów jest terytorium państwa członkowskiego, na którym towary znajdują się w momencie ich wprowadzenia na terytorium Unii Europejskiej”.

Z kolei zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o VAT, cyt.: „Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.”

Ponadto jak wskazuje art. 17 ust 1 pkt 1 ustawy o VAT, cyt.: „Podatnikami są również osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne na których ciąży obowiązek uiszczenia cła, również w przypadku, gdy na podstawie przepisów celnych importowany towar jest zwolniony od cła albo cło na towar zostało zawieszone, w części lub w całości, albo zastosowano preferencyjną, obniżoną lub zerową stawkę celną”

W świetle powołanych przepisów ustawy o VAT:

1.    Import towarów do Polski jest czynnością opodatkowaną VAT w Polsce.

2.    Podatnikiem VAT z tytułu importu towarów jest ten, na którym ciąży obowiązek uiszczenia cła – i to nawet wtedy, gdy:

-        towar jest zwolniony z cła,

-        cło zostało zawieszone w całości lub części,

-        stosuje się preferencyjną, obniżoną albo zerową stawkę celną.

3.    Importer:

-        jako podmiot zobowiązany do uiszczenia cła, jest jednocześnie podatnikiem VAT z tytułu importu,

-        ma obowiązek rozliczyć podatek VAT od importu w Polsce zgodnie z przepisami ustawy o VAT (bez względu na preferencje celne).

Z kolei zgodnie z art. 5 pkt 15, 18 oraz 19 UKC [art. 5 pkt 15, 18 oraz 19 Rozporządzenia Parlamentu Europejskiego i Rady (UE) nr 952/2013 z dnia 9 października 2013 r. ustanawiające unijny kodeks celny, Dz. U. UE. L. z 2013 r. Nr 269, str. 1 z późn. zm. (dalej: UKC)], cyt.:

·         „zgłaszający” oznacza osobę, która składa zgłoszenie celne, deklarację do czasowego składowania, przywozową deklarację skróconą, wywozową deklarację skróconą, zgłoszenie do powrotnego wywozu lub powiadomienie o powrotnym wywozie we własnym imieniu, albo osobę, w której imieniu takie zgłoszenie, deklaracja lub powiadomienie są składane; (…)

·         „dług celny” oznacza nałożony na określoną osobę obowiązek zapłaty stosownej kwoty należności celnych przywozowych lub wywozowych, określonej dla danych towarów na mocy obowiązujących przepisów prawa celnego;

·         „dłużnik” oznacza każdą osobę odpowiedzialną za dług celny;(…)”

Z powołanych regulacji wynika, że dług celny powstaje z chwilą przyjęcia zgłoszenia celnego, a podmiotem odpowiedzialnym za jego zapłatę jest zgłaszający, który w konsekwencji staje się dłużnikiem celnym. Obowiązek uiszczenia należności celnych pozostaje nierozerwanie związany z istnieniem długu celnego i obciąża podmiot, na którym dług ten ciąży. Tym samym w przypadku importu towarów podatnikiem jest podmiot będący dłużnikiem celnym, a więc co do zasady podmiot dokonujący zgłoszenia celnego albo podmiot w imieniu którego działa przedstawiciel pośredni.

Szczególne zasady poboru i wymiaru podatku w imporcie towarów wynikają ze specyfikacji czynności jako zdarzenia podlegającego opodatkowaniu VAT, przy czym obowiązek zapłaty podatku ciąży na osobach dokonujących przywozu towarów niezależnie od tego czy posiadają one status podatnika w rozumieniu art. 15 ustawy o VAT. Podatek ten obciąża bowiem samą czynność faktyczną przywozu towarów, a jego powstanie nie jest uzależnione od posiadania przez importera prawa do rozporządzania towarem jak właściciel. Przepisy ustawy o VAT odnoszą się bowiem do czynności „przywozu towarów z terytorium państwa trzeciego na terytorium Unii Europejskiej” nie zaś do zdefiniowanych w ustawie pojęć „dostawy towarów” [zasadniczo przeniesienie prawa do rozporządzania towarem jak właściciel] czy „sprzedaży” [odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów – art. 2 pkt 22 ustawy o VAT].

Natomiast zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, cyt.: „W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego (…)”.

Z kolei w myśl art. 86 ust. 2 pkt 2 lit. a ustawy o VAT, cyt.: „Kwotę podatku naliczonego stanowi w przypadku importu towarów - kwota podatku wynikająca z otrzymanego dokumentu celnego.”

Jednocześnie zgodnie z art. 86 ust. 8 pkt 1 ustawy o VAT, cyt.: „Podatnik ma również prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, o której mowa w ust. 2, jeżeli importowane lub nabyte towary i usługi dotyczą dostawy towarów lub świadczenia usług przez podatnika poza terytorium kraju, (…), jeżeli kwoty te mogłyby być odliczone, gdyby czynności te były wykonywane na terytorium kraju, a podatnik posiada dokumenty, z których wynika związek odliczonego podatku z tymi czynnościami.”

Przy czym, zgodnie z art. art. 86 ust. 10 ustawy o VAT, cyt.: „Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego powstaje w rozliczeniu za okres, w którym w odniesieniu do nabytych lub importowanych przez podatnika towarów i usług powstał obowiązek podatkowy.”

W szczególnych przypadkach wskazanych w przepisach ustawy o VAT „Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w przypadkach, o których mowa w: ust. 2 pkt 1 oraz pkt 2 lit. a - powstaje nie wcześniej niż w rozliczeniu za okres, w którym podatnik otrzymał fakturę lub dokument celny; (…) ust. 2 pkt 4 lit. a, b i d - powstaje zgodnie z ust. 10, pod warunkiem że podatnik uwzględni kwotę podatku należnego z tytułu tych transakcji w deklaracji podatkowej, w której jest on obowiązany rozliczyć ten podatek.” (art. 86 ust. 10b pkt 1 oraz 3 ustawy o VAT).

Natomiast art. 19a ust. 9 ustawy o VAT stanowi, że cyt.: „Obowiązek podatkowy z tytułu importu towarów powstaje z chwilą powstania długu celnego, z zastrzeżeniem ust. 10a i 11.”

Z powołanych regulacji wynika, iż:

1.    W sytuacji, w której na podstawie przepisów prawa celnego dochodzi do powstania długu celnego w związku z dopuszczeniem towarów do obrotu (importem towarów), co do zasady powstaje również obowiązek podatkowy w podatku VAT z tytułu importu tych towarów.

2.    Podatnik – w tym przypadku importer towarów – jest zasadniczo uprawniony do odliczenia VAT naliczonego z tytułu zaimportowanych towarów, o ile zaimportowane towary są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.

3.    Prawo do odliczenia podatku naliczonego z tytułu importu zasadniczo powstaje w rozliczeniu za okres, w którym w odniesieniu do importowanych przez podatnika towarów powstał obowiązek podatkowy, lecz nie wcześniej niż w rozliczeniu za okres, w którym podatnik otrzymał dokument celny (w przypadku importu rozliczanego na zasadach ogólnych).

Jednocześnie ustawodawca przewidział sytuacje, w których prawo do odliczenia podatku naliczonego zostaje wyłączone. W odniesieniu do importu towarów stosowne ograniczenia zostały uregulowane w art. 88 ust 3a pkt 4 ustawy o VAT, cyt.: „Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku gdy (…) wystawione faktury, faktury korygujące lub dokumenty celne:

a)    stwierdzają czynności, które nie zostały dokonane - w części dotyczącej tych czynności,

b)    podają kwoty niezgodne z rzeczywistością - w części dotyczącej tych pozycji, dla których podane zostały kwoty niezgodne z rzeczywistością,

c)    potwierdzają czynności, do których mają zastosowanie przepisy art. 58 i 83 Kodeksu cywilnego - w części dotyczącej tych czynności.”

W świetle wyżej przytoczonych przepisów stwierdzić należy, dla skutecznego skorzystania z prawa do odliczenia podatku naliczonego z tytułu importu Towarów, B PL musi spełnić łącznie następujące warunki:

1)    posiadać status podatnika zobowiązanego do rozliczenia VAT z tytułu importu Towarów,

2)    wykorzystywać importowane Towary do wykonywania czynności opodatkowanych VAT,

3)    dysponować właściwą dokumentacją celną potwierdzającą wysokość podatku VAT z tytułu importu Towarów,

4)    nie podlegać negatywnym przesłankom odliczenia przewidzianym w art. 88 ustawy o VAT.

B PL spełnia wszystkie powyższe warunki, o czym świadczy poniższa argumentacja.

Ad. 1

Jak wskazano w stanie faktycznym B PL - w związku ze świadczeniem na rzecz Spółki usług na materiale powierzonym:

·         będzie dysponować Towarem będącym przedmiotem importu do Polski. Jakkolwiek właścicielem Towarów pozostaje, zarówno na moment importu jak i przerobu Spółka lub jej kontrahenci, powierzają oni Towar B PL w celu wykonania na nim usług i w tym kontekście to B PL dysponuje tym Towarem w Polsce, w związku z dysponowaniem Towarem będzie dokonywała importu Towarów na terytorium Polski,

·         będzie zobowiązana do zapłaty VAT z tytułu importu - B PL występuje jako dłużnik celny, na którym spoczywa obowiązek wszelkich należności celnych wynikających ze zgłoszenia Towarów w procedurze ich importu (dopuszczenia do obrotu).

Brak posiadania przez B PL prawa do rozporządzania Towarem jak właściciel pozostaje bez wpływu na jej status podatnika VAT z tytułu importu Towarów. Kluczowymi okolicznościami w tym przypadku są bowiem okoliczności faktyczne, tj. sam przywóz towarów do Polski, władanie (posiadanie, dysponowanie) Towarem przez B PL i ich zgłoszenie w procedurze importu (dopuszczenie do obrotu), a nie tytuł prawny do Towarów.

W związku z powyższym warunek posiadania status podatnika zobowiązanego do rozliczenia VAT z tytułu importu Towarów został spełniony.

Ad. 2

Zgodnie ze stanem faktycznym B PL będzie wywiązywać się z zawartej ze Spółką umowy poprzez, m.in.:

-        utrzymywanie kontaktów z niezależnymi podwykonawcami (dalej: Podwykonawcy),

-        ustalanie warunków współpracy z Podwykonawcami,

-        składanie zamówień do Podwykonawców i zapewnienie projektu graficznego,

-        przekazanie Podwykonawcy zakupionego materiału (w przypadku produkcji na powierzonym materiale),

-        stały kontakt z Podwykonawcą podczas produkcji (w razie potrzeby),

-        wsparcie w zakresie organizacji wysyłki/dostawy do klientów końcowych.

W zakresie w jakim powyższe usługi są wykonywane na Towarach spoza UE, bez ich importu do Polski niemożliwe byłoby świadczenie ww. usług będących przedmiotem działalności gospodarczej B PL.

Dodatkowo, B PL wlicza koszty związane z importem powierzonych Towarów do wartości świadczonych na rzecz Spółki usług.

W świetle powyższego istnieje bezpośredni i bezsporny związek importu Towarów ze świadczeniem usług przez B PL. Jakkolwiek usługi te podlegają opodatkowaniu VAT poza terytorium kraju (miejscem ich świadczenia jest zasadniczo kraj siedziby Spółki zgodnie z art. 28b ustawy o VAT) - zgodnie z przepisem art. 86 ust. 8 pkt 1 ustawy o VAT uprawniają one do odliczenia VAT na takich samych zasadach jak usługi opodatkowane VAT w Polsce (kwoty te mogłyby być odliczone, gdyby czynności te były wykonywane na terytorium kraju), o ile B PL posiada dokumenty, z których wynika związek odliczonego podatku z tymi czynnościami.

W związku z powyższym warunek wykorzystywania importowanych Towarów do wykonywania czynności opodatkowanych VAT B PL należy uznać za spełniony.

Ad. 3

B PL posiada/będzie posiadała wszelkie niezbędne dokumenty uprawniające ją do odliczenia podatku VAT z tytułu Importu Towarów, tj. dokumenty celne, z których będzie wynikała kwota podatku VAT naliczonego.

W związku z powyższym warunek dysponowania właściwą dokumentacją celną potwierdzającą wysokość podatku VAT z tytułu importu Towarów należy uznać za spełniony.

Ad. 4

Przesłanki wskazane w art. 88 ustawy o VAT wskazujące wyłączenia prawa do odliczenia podatku naliczonego VAT nie występują w zaistniałym stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym, gdyż:

-        usługi wykonywane przez B PL na rzecz Spółki na podstawie zawartej umowy są faktycznie wykonywane,

-        kwoty widniejące na dokumentach celnych z tytułu importu Towarów przedstawiają kwoty mające odzwierciedlenie w rzeczywistości,

-        B PL dokonuje czynności, które:

o   nie stoją w sprzeczności z ustawą o VAT – co potwierdza powołana powyżej argumentacja,

o   nie mają na celu obejścia ustawy o VAT – działania B PL są zgodne z przepisami co potwierdza powołana powyżej argumentacja,

o   są zgodne z zasadami współżycia społecznego,

o   nie są czynnościami pozornymi.

W związku z powyższym warunek braku spełnienia negatywnych przesłanek uniemożliwiających odliczenie VAT naliczonego przewidzianych w art. 88 ustawy o VAT należy uznać za spełniony.

Podsumowując, na podstawie powołanych powyżej przepisów ustawy o VAT i argumentacji, nie ulega wątpliwości, że B PL przysługuje prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego z tytułu importu powierzonych Towarów na terytorium Polski, gdyż spełnia ona wszystkie przesłanki materialne uprawniające ją do tego odliczenia.

Powyższe stanowisko B PL potwierdza również Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacjach indywidualnych wydanych w odniesieniu do importu towaru w analogicznych do B PL sprawach. Przykładowo:

·         Interpretacja indywidualna wydana przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 8 stycznia 2026 r., sygn.: 0114-KDIP1-2.4012.694.2025.2.RM:

„Z okoliczności przedstawionych we wniosku wynika, że umowa zawarta z Klientem nie dotyczy sprzedaży towarów lecz usług konfekcjonowania wykonywanych na towarze powierzonym będącym własnością Klienta. W związku z tym, wynagrodzenie za usługę nie będzie zawierać wartości towaru, gdyż towar ten, w trakcie realizacji na nim usług konfekcjonowania, należy do Klienta - nie zostało przeniesione prawo do rozporządzania tym towarem jak właściciel na Spółkę. (…) Jednakże, jak wynika z wniosku, Spółka obciąża Klienta poniesionymi kosztami podatku VAT w związku z importem wystawiając odrębną fakturę. (…) A zatem zwrot przez Klienta kwoty będącej równowartością uiszczonego podatku VAT z tytułu importu towarów należy traktować jako część kwoty należnej płaconej przez Klienta Spółce z tytułu świadczenia przez Nią usług konfekcjonowania podlegającej opodatkowaniu podatkiem VAT wg właściwej stawki.

(…) Zatem, mając na uwadze obowiązujące przepisy prawa oraz przedstawione okoliczności sprawy należy uznać, że skoro koszty związane z importem Towarów będą wliczone w cenę usług konfekcjonowania opodatkowanych poza terytorium kraju, Spółce jako importerowi będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego z tytułu importu Towarów, na podstawie art. 86 ust. 8 pkt 1 ustawy. Przy czym, Spółka powinna posiadać dokumenty, z których wynika związek odliczonego podatku z czynnościami wykonywanymi poza terytorium kraju.”

·         Interpretacja indywidualna wydana przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 18 lutego 2025 r. o sygn. 0111-KDIB3-3.4012.603.2024.1.MAZ:

„Przedstawione okoliczności sprawy wskazują, że Spółka dokonuje importu towarów (Towary oraz części naprawiane przez podwykonawców) w rozumieniu art. 2 pkt 7 ustawy. Będą Państwo podmiotem wskazanym w zgłoszeniu celnym jako importer, zobowiązanym do rozliczenia należnego cła i podatku z tytułu tego importu. Oznacza to, że w myśl art. 17 ust. 1 pkt 1 ustawy będą Państwo podatnikiem. W tym wypadku bez znaczenia będzie fakt, że w momencie importu Towarów oraz części naprawianych przez podwykonawców Spółka nie będzie ich właścicielem. W przypadku importu towarów kluczowe jest bowiem, jaki podmiot dokonuje zgłoszenia celnego, ponieważ na nim ciąży wówczas obowiązek uiszczenia cła i podatku. (...). Oznacza to, że Spółka spełni wszystkie warunki uprawniające do rozliczenia podatku należnego z tytułu importu zgodnie z art. 33a ustawy. Jednocześnie z opisu zdarzenia przyszłego, w którym Wnioskodawca przedstawił przebieg świadczonych usług serwisowych wynika, że importowane Towary oraz części naprawiane przez podwykonawców są wykorzystywane przez Spółkę w prowadzonej działalności gospodarczej opodatkowanej podatkiem VAT. Wynika to z treści sformułowanego pytania. Przy czym - jak podał Wnioskodawca - miejsce świadczenia usług będzie określane zgodnie z art. 28b ustawy, co wskazuje, że może to być miejsce na terytorium kraju, jak i poza terytorium kraju, w zależności od tego, gdzie kontrahenci posiadają stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej. Tak więc w przedstawionej sprawie będzie istniał związek pomiędzy importem Towarów oraz części naprawianych przez podwykonawców a świadczeniem usług serwisowych przez Spółkę. Zatem skoro importowane Towary i części naprawiane przez podwykonawców będą przez Spółkę wykorzystywane do czynności opodatkowanych, a przy tym koszty związane z importowanymi Towarami oraz częściami naprawianymi przez podwykonawców będą ujmowane w cenach usług serwisowych sprzedawanych Kontrahentowi 1 i Kontrahentowi 2, Spółka będzie uprawniona do obniżenia kwoty podatku VAT należnego z tytułu opisanego importu, o kwotę podatku naliczonego. W tym wypadku - jak już Organ wskazał - na prawo do odliczenia nie będzie miał wpływu fakt, że Spółka nie będzie właścicielem Towarów w momencie importu, ale może nim być po dokonaniu importu."

·         Interpretacja indywidualna wydana przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 24 kwietnia 2024 r. o sygn. 0114-KDIP1-2.4012.126.2024.1.GK:

„Tym samym skoro importowane towary (komory testowe, tłumiki częstotliwości radiowych oraz rozdzielacz sygnału radiowego) są przez Państwa wykorzystywane do czynności opodatkowanych i jednocześnie koszt importowanych towarów jest pośrednio uwzględniony w kalkulacji ceny za Usługi Informatyczne (efektywnie pomniejsza ich cenę), należy uznać, że pomimo że nie są/nie będą Państwo właścicielem importowanych towarów to mają/będą Państwo mieli prawo do odliczenia VAT naliczonego z tytułu importu towarów wynikającego z otrzymanego dokumentu celnego, na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy.”

·         Interpretacja indywidualna wydana przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 13 października 2023 r. o sygn. 0112-KDIL1-3.4012.376.2023.2.MR:

„Wnioskodawca wskazał także, że koszt importowanych towarów nie jest uwzględniony bezpośrednio w kalkulacji ceny gotowych wyrobów. Ich wartość wpływa jednak na ostateczną wartość wyrobów gotowych sprzedawanych do odbiorcy końcowego i tym samym ma wpływ na całkowity koszt, który ponosi odbiorca końcowy w celu nabycia tych wyrobów. Importowane towary są wykorzystywane do czynności opodatkowanych (które dają prawo do odliczenia) - są wykorzystywane do świadczenia usług na rzecz Kontrahenta, tj. wytwarzania mebli oraz następnie do sprzedaży gotowych produktów na rzecz Kontrahenta. Importowane towary stanowią więc element gotowego wyrobu, który jest przedmiotem eksportu dokonywanego przez Wnioskodawcę. Należy także zaznaczyć, że bez dokonania importu Towarów, nie byłoby możliwe wyprodukowanie przez Spółkę wyrobów gotowych (mebli), a zatem wykonania czynności podlegającej opodatkowaniu podatkiem VAT (sprzedaży tych produktów).

Zatem, skoro importowane Towary są/będą przez Wnioskodawcę wykorzystywane do czynności opodatkowanych, jednocześnie wartość importowanych Towarów wpływa/będzie wpływać na ostateczną wartość wyrobów gotowych sprzedawanych do odbiorcy końcowego i tym samym ma wpływ na całkowity koszt, który ponosi odbiorca końcowy w celu nabycia sprzedawanych przez Wnioskodawcę gotowych produktów, należy uznać, że Wnioskodawcy jako importerowi przysługuje/będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego z tytułu importu Towarów, pomimo, że Towary nie stanowią/nie będą stanowić własności Wnioskodawcy.”

·         Interpretacja indywidualna wydana przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 17 marca 2023 r. o sygn. 0113-KDIPT1-2.4012.892.2022.2.PRP:

„Mając na uwadze powołane przepisy oraz przedstawione okoliczności sprawy wskazać należy, że w sytuacji, gdy dla potrzeb realizacji przez Państwa odpłatnej usługi serwisu (w tym pogwarancyjnego) opodatkowanej podatkiem od towarów i usług wywozicie poza terytorium Unii Europejskiej Część (Produkt) celem jej naprawy lub wymiany - w ramach procedury celnej uszlachetniania biernego lub procedury celnej wywozu - a następnie przywozicie na terytorium Polski w ramach importu i każdorazowo koszt nabycia usługi naprawy, serwisu lub koszty związane z wymianą wadliwej Części (Produktu) wliczany jest w cenę świadczonych przez Państwa usług serwisowych, to przysługuje/będzie przysługiwało Państwu prawo do odliczenia podatku VAT z tytułu importu Części (Produktu), pomimo, że Część (Produkt) nie stanowi Państwa własności”.

·         Interpretacja indywidualna wydana przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 13 lipca 2022 r. o sygn. 0114-KDIP1-2.4012.235.2022.2.RM:

„(...) Zatem skoro importowane towary będą przez Państwa wykorzystywane do czynności opodatkowanych i jednocześnie koszt importowanych towarów będzie wliczony w cenę sprzedawanych przez Państwa towarów oraz usług, należy uznać, że - pomimo że nie będą Państwo właścicielem importowanych towarów - będą Państwo mieli prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o podatek naliczony z tytułu importu towarów (półproduktów - Przypadek 1 i części zamiennych - Przypadek 2) wynikającego z otrzymanego dokumentu celnego.”

·         Interpretacja indywidualna wydana przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 1 lipca 2021 r. o sygn. 0112-KDIL1-3.4012.215.2021.1.JK:

„(...) Należy także podkreślić, iż w obu analizowanych przypadkach, bez dokonania importu towarów wskazanych w opisie sprawy, nie byłoby możliwe przeprowadzenie przez Spółkę produkcji wyrobów gotowych (szyb samochodowych), a zatem wykonanie czynności podlegającej opodatkowaniu VAT (w postaci sprzedaży tych wyrobów). Tym samym, związek z czynnościami opodatkowanymi jest w tym przypadku bezpośredni i bezsporny (dokonanie importu towarów w analizowanej sprawie wręcz warunkuje możliwość wykonania czynności opodatkowanych, które są jego efektem).

Mając na uwadze powyższe, zdaniem Wnioskodawcy, w przedstawionym stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym Spółce przysługuje prawo do odliczenia VAT naliczonego z tytułu importu towarów zrealizowanego na warunkach opisanych zarówno w ramach Przypadku 1, jak i Przypadku 2. (...)".

Podsumowanie

Mając na uwadze powołane w niniejszym wniosku przepisy ustawy o VAT, interpretacje indywidualne, jak również uzasadnienie, w opisanym stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym B PL przysługuje prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego wynikającego z importu powierzonych Towarów.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Odstępuję od uzasadnienia prawnego tej oceny.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy:

-        stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia

oraz

-       zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Informuję, że wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania). Inne kwestie przedstawione we wniosku, które nie zostały objęte pytaniem nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.

Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem sprawy. Ponoszą Państwo ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym jego przedstawieniem. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem sprawy podanym przez Państwa w złożonym wniosku. Zatem, należy zaznaczyć, że wydając przedmiotową interpretację oparłem się na wynikającym z treści wniosku opisie sprawy. W konsekwencji w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Odnośnie natomiast powołanych przez Państwa interpretacji indywidualnych, należy zauważyć, że interpretacje przepisów prawa podatkowego wydawane są w indywidualnych sprawach podatników i niewątpliwie kształtują sytuację prawną tych podatników w sprawach będących przedmiotem rozstrzygnięcia, lecz dotyczą konkretnych stanów faktycznych, co oznacza, że należy je traktować indywidualnie.

Jednocześnie należy wskazać, że tekst jednolity ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług opublikowany został w Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem sprawy i zastosują się Państwo do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·         Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·         w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·         w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.

Podstawą prawną dla odstąpienia od uzasadnienia interpretacji jest art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej.