Ochotnicza Straż Pożarna, działająca jako stowarzyszenie non-profit, planuje zakup sprzętu ratowniczego przy wsparciu dotacji. Ponieważ nie prowadzi działalności gospodarczej i nie jest zarejestrowana…
Interpretacja indywidualna
– stanowisko prawidłowe
Szanowni Państwo,
stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
28 marca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 24 marca 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie braku prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją zadania pn. „…”.
Treść wniosku jest następująca:
Opis zdarzenia przyszłego
Ochotnicza Straż Pożarna … (Wnioskodawca) nie prowadzi działalności gospodarczej, nie jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług.
OSP … nie mieści się w definicji podatnika określonej w art. 15 ustawy o podatku od towarów i usług, nie wykonuje bowiem swojej działalności dla celów zarobkowych, nie składała i nie składa deklaracji JPK_V7M do Urzędu Skarbowego. OSP … jest stowarzyszeniem działającym w ramach działań statusowych, posiada osobowość prawną i podlega rejestracji w Krajowym Rejestrze Sądowym pod numerem … .
Wnioskodawca działa na podstawie ustawy z dnia 7 kwietnia 1989 r. - Prawo o stowarzyszeniach oraz ustawy z dnia 24 września 1991 r. o ochronie przeciwpożarowej. Ochotnicza Straż Pożarna … prowadzi działalność na podstawie 9 § statusu z dnia 17 września 1993 roku w zakresie: zapobiegania pożarom oraz współdziałaniu w tym z instytucjami i stowarzyszeniami; brania udziału w akcjach ratowniczych przeprowadzanych w czasie pożarów, zagrożeń ekologicznych związanych z ochroną środowiska oraz innymi klęskami i zdarzeniami.
Ochotnicza Straż Pożarna … składa wniosek o udzielenie dofinansowania z środków WFOŚiGW w … w ramach programu „…” pod nazwą zadania „…”. Celem zadania jest (...). Zakup ten jest niezbędny dla zapewnienia odpowiednich warunków do przeprowadzenia skutecznych i bezpiecznych akcji ratunkowych w sytuacjach kryzysowych, takich jak wypadki, pożary czy klęski żywiołowe, w tym także w miejscach trudno dostępnych, gdzie brak jest dostępu do sieci energetycznej. Agregat prądotwórczy pozwala na zapewnienie ciągłości zasilania w przypadku przerwy w dostawach energii elektrycznej, co jest szczególnie istotne w sytuacjach awaryjnych. Podczas akcji ratunkowych, gdy zasilanie z sieci może zostać przerwane, agregat prądotwórczy zapewnia nieprzerwaną dostępność energii, umożliwiając działanie niezbędnych urządzeń ratunkowych, takich jak oświetlenie, sprzęt medyczny czy urządzenia łączności. Oświetlenie jest niezbędne w każdej akcji ratunkowej, szczególnie w nocy lub w trudnych warunkach, gdzie naturalne światło jest ograniczone. Odpowiednie oświetlenie umożliwia ratownikom bezpieczne poruszanie się po terenie, skuteczne przeprowadzenie ewakuacji poszkodowanych oraz pracę z precyzyjnymi urządzeniami. Brak oświetlenia w takich sytuacjach zwiększa ryzyko wypadków oraz obniża skuteczność działań ratunkowych. Podpory stabilizujące są kluczowe w przypadku wypadków, w których poszkodowani wymagają stabilizacji ciała przed transportem, szczególnie w przypadku urazów kręgosłupa czy innych poważnych obrażeń. Użycie podpór stabilizujących zwiększa bezpieczeństwo poszkodowanych, zapobiegając pogłębieniu obrażeń w trakcie transportu do szpitala lub innych placówek medycznych. Posiadanie odpowiedniego sprzętu, w tym agregatu, oświetlenia oraz podpór stabilizujących, stanowi podstawę zapewnienia bezpieczeństwa zarówno ratowników, jak i poszkodowanych. W obliczu zagrożenia zdrowia i życia, szybkie i sprawne działania są kluczowe, a odpowiedni sprzęt jest niezbędny, by te działania były skuteczne. Dzięki agregatowi prądotwórczemu, oświetleniu oraz podpór stabilizujących, akcje ratunkowe będą mogły przebiegać płynniej i sprawniej, zmniejszając czas reakcji oraz ryzyko błędów. Dodatkowo, odpowiedni sprzęt pozwala na pracę w trudnych warunkach, takich jak tereny zalesione czy obszary pozbawione stałego dostępu do sieci energetycznej. Współczesne standardy ratownictwa wymagają stosowania nowoczesnego i bezpiecznego sprzętu. Zakup agregatu, oświetlenia oraz podpory stabilizującej stanowi odpowiedź na te potrzeby, zapewniając zgodność z wymaganiami dotyczącymi wyposażenia służb ratowniczych. Pozwoli to również na lepsze przygotowanie do realizacji skomplikowanych akcji ratunkowych, w tym w warunkach nocnych lub w ekstremalnych warunkach pogodowych. Zakup agregatu prądotwórczego, sprzętu do oświetlenia akcji ratunkowych oraz podpory stabilizującej jest celowy, uzasadniony i niezbędny do zapewnienia efektywności, bezpieczeństwa i sprawności działań ratunkowych. Sprzęt ten umożliwi szybsze i skuteczniejsze reagowanie na zagrożenia, zwiększając bezpieczeństwo zarówno osób poszkodowanych, jak i ratowników.
Zakupiony sprzęt nie będzie służył OSP … do wykonywania czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług oraz odpłatnemu świadczeniu usług, o których mowa w art. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U.2024.0.361 t.j.). Faktury dokumentujące poniesione wydatki wystawione będą na OSP ... w ... . Zakupiony sprzęt nie będzie dawał możliwości uzyskania przychodów. Nabyty sprzęt zostanie wykorzystany wyłącznie do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Będzie wykorzystywany wyłącznie do realizacji zadań statutowych OSP.
Pytanie
Czy Ochotniczej Straży Pożarnej … będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego zawartego w fakturach dokumentujących nabycie towarów i usług z realizacji programu „…” pod nazwą zadania „…”?
Państwa stanowisko w sprawie
Ochotnicza Straż Pożarna … nie może odzyskać podatku VAT na podstawie art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U.2024.0.361 t.j.), ponieważ nie prowadzi i nie będzie prowadzić działalności gospodarczej podlegającej opodatkowaniu podatkiem VAT. Realizuje ona wyłącznie zadania statutowe. W związku z realizacją programu „…” pod nazwą zadania „…” OSP … nie będzie wykonywało czynności opodatkowanych podatkiem VAT.
Zatem nie zostanie spełniona przesłanka warunkująca prawo obniżenia podatku należnego o podatek naliczony, określona w art. 86 ust. 1 ustawy VAT. Przepisy ustawy o podatku od towarów i usług stanowią, iż prawo do odliczenia podatku naliczonego przysługuje jedynie, gdy spełnione zostaną dwa warunki: beneficjent jest podatnikiem VAT, a zakupione przez niego towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.
Przy zaprezentowanym stanie faktycznym warunki nie są spełnione, w związku z powyższym OSP … nie jest uprawnione na płaszczyźnie obowiązujących przepisów podatkowych do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy zakupie sprzętu i wyposażeniu służącemu realizacji programu. Tym samym poniesiony w ramach ww. programu podatek VAT nie podlega zwrotowi. Ustawa wyłącza zatem możliwość dokonywania odliczeń podatku naliczonego przez podmiot niebędący czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT oraz podatku naliczonego związanego z nabyciem towarów i usług, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Zgodnie z przepisem art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a) ustawy:
Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
Z art. 87 ust. 1 ustawy wynika, że:
W przypadku, gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu różnicy na rachunek bankowy.
Zasady dokonywania zwrotu różnicy podatku na rachunek bankowy podatnika określone zostały w art. 87 ust. 2 - ust. 6 ustawy.
W świetle art. 88 ust. 4 ustawy:
Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.
Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.
Według zapisu art. 15 ust. 1 ustawy:
Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
Na mocy art. 15 ust. 2 ustawy:
Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
Na mocy art. 2 ust. 1 i ust. 2 ustawy z dnia 7 kwietnia 1989 r. Prawo o stowarzyszeniach (t. j. Dz. U. z 2020 r. poz. 2261):
Stowarzyszenie jest dobrowolnym, samorządnym, trwałym zrzeszeniem o celach niezarobkowych.
Stowarzyszenie samodzielnie określa swoje cele, programy działania i struktury organizacyjne oraz uchwala akty wewnętrzne dotyczące jego działalności.
Na podstawie art. 34 ustawy Prawo o stowarzyszeniach:
Stowarzyszenie może prowadzić działalność gospodarczą, według ogólnych zasad określonych w odrębnych przepisach. Dochód z działalności gospodarczej stowarzyszenia służy realizacji celów statutowych i nie może być przeznaczony do podziału między jego członków.
Zaznaczyć należy, że działalność statutowa stowarzyszenia to działalność zgodna z jego statutem, w którym wymienione są cele działalności stowarzyszenia i sposoby ich realizacji. Działalność statutowa nie jest nastawiona na zysk, czyli nie jest to działalność gospodarcza, która w organizacji pozarządowej jest tylko działalnością pomocniczą.
Mając na uwadze powołane powyżej przepisy prawa oraz przedstawiony opis sprawy należy stwierdzić, że rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Ponadto art. 88 ust. 4 ustawy wyklucza odliczenie w odniesieniu do podmiotów niebędących zarejestrowanymi, czynnymi podatnikami podatku VAT. W omawianej sprawie warunki uprawniające do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego nie zostaną spełnione, ponieważ – jak wynika z okoliczności sprawy – wydatki poniesione w ramach zadania nie będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT oraz nie są Państwo zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku VAT. W związku z powyższym, nie będą mieli Państwo prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od wydatków ponoszonych z tytułu realizacji ww. zadania. Tym samym, z tego tytułu nie będzie Państwu przysługiwało prawo do zwrotu podatku, o którym mowa w art. 87 ust. 1 ustawy.
Reasumując, stwierdzam, że nie będą mieli Państwo prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją zadania pn. „…”, ponieważ - jak wynika z okoliczności sprawy - wydatki poniesione w ramach zadania nie będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT oraz nie są Państwo zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku VAT.
Tym samym uznałem Państwa stanowisko za prawidłowe.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem sprawy. Ponoszą Państwo ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym jego przedstawieniem. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem sprawy podanym przez Państwa w złożonym wniosku. Zatem, należy zaznaczyć, że wydając przedmiotową interpretację oparłem się na wynikającym z treści wniosku opisie sprawy. W konsekwencji w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem sprawy i zastosują się Państwo do interpretacji.
· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w … . Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.
QuickMap AI przeszukuje 2,87 mln dokumentów podatkowych i zwraca dopasowane orzeczenia z analizą linii orzeczniczej.
Wypróbuj za darmo