Prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego w pełnej wysokości od wydatków poniesionych na zakup specjalistycznego samochodu ciężarowego.
Gmina, będąca czynnym podatnikiem VAT, planuje zakup specjalistycznego samochodu ciężarowego (pojazdu asenizacyjnego) o dopuszczalnej masie całkowitej między 17 a 22 ton. Pojazd będzie wykorzystywany wyłącznie do odpłatnego wywozu nieczystości płynnych z gospodarstw domowych, co stanowi działalność gospodarczą opodatkowaną VAT. Nie będzie używany do celów innych niż…
Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
Szanowni Państwo,
stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
7 maja 2026 r. wpłynął Państwa wniosek z 5 maja 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego w pełnej wysokości od wydatków poniesionych na zakup specjalistycznego samochodu ciężarowego. Treść wniosku jest następująca:
Opis zdarzenia przyszłego
Gmina ... jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT. Na podstawie ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2025 r. poz. 1153 dalej: ustawa o samorządzie gminnym) Gmina ... jest wyposażona w osobowość prawną i posiada zdolność do czynności cywilnoprawnych.
Szczegółowe informacje na temat realizacji operacji:
Gmina ... jest właścicielem infrastruktury wodno-kanalizacyjnej, przy pomocy której Gmina prowadzi przede wszystkim działalność gospodarczą, polegającą na zbiorowym zaopatrzeniu w wodę oraz odbiorze ścieków.
W strukturze organizacyjnej Gminy nie funkcjonuje zakład budżetowy ani jednostka budżetowa, której Gmina powierzyła techniczne wykonywanie czynności związanych z działalnością wodno-kanalizacyjną. Działalność tę Gmina wykonuje samodzielnie, poprzez wydzielony Referat urzędu obsługującego Gminę.
Gmina ... złoży do Wojewódzkiego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej w ... wniosek o dofinansowanie zadania pn. Zakup specjalistycznego sprzętu do wywozu nieczystości płynnych na terenie Gminy, w szczególności jest to zakup pojazdu asenizacyjnego z funkcją WUKO.
Planowany do zakupu pojazd asenizacyjny z funkcją WUKO służył będzie do obsługi mieszkańców i gospodarstw położonych w większej odległości od oczyszczalni ścieków. Zakupiony pojazd asenizacyjny nie będzie obsługiwał ani Urzędu Gminy ani jej jednostek organizacyjnych (nie będzie zatem wykorzystywany do celów innych niż działalność gospodarcza). Urząd Gminy w ... i jednostki organizacyjne Gminy podłączone są do sieci kanalizacji sanitarnej. Z usługi wywozu, nieczystości płynnych, sporadycznie, korzystają tylko trzy świetlice wiejskie. Do tej usługi nie będzie wykorzystywany nowy zakupiony pojazd asenizacyjny, gdyż Gmina posiada drugą, dotychczasową, beczkę asenizacyjną i będzie ona przeznaczona do obsługi tych obiektów.
Ponoszone przez Gminę wydatki na zakup pojazdu asenizacyjnego z funkcją WUKO, zostaną udokumentowane wystawianymi na Wnioskodawcę przez dostawców towarów/usługodawców fakturami VAT, z wykazanymi na nich kwotami VAT naliczonego – na fakturach będą wskazywane dane Gminy, w tym numer NIP Gminy.
Nabyte towary i usługi związane z realizacją zadania, o którym mowa w przedmiotowym zapytaniu, wedle oświadczenia Gminy nie będą wykorzystywane do czynności innych niż działalność gospodarcza. W szczególności nabyty pojazd asenizacyjny z funkcją WUKO (łączna liczba miejsc z kierowcą: 2), o DMC między 17 a 22 tony, nie będzie wykorzystywany ani do czynności niepodlegających opodatkowaniu ani zwolnionych z VAT. Za czynności związane z wywozem nieczystości płynnych Gmina będzie pobierała stosowne zapłaty, na podstawie wystawianych faktur VAT, ze wskazaniem podatku VAT należnego.
Pytanie
Czy zakup specjalistycznego samochodu ciężarowego o DMC pomiędzy 17 a 22 tony, przeznaczonego wyłącznie do wywozu nieczystości, gdzie wywóz ten będzie realizowany jedynie z posesji gospodarstw domowych, będzie uprawniał Gminę do odliczenia podatku VAT w 100% z faktury zakupowej, przy założeniach wskazanych w niniejszym wniosku ORD-IN, który będzie jedynie w całości wykorzystywany do czynności opodatkowanych VAT?
Państwa stanowisko w sprawie
Zdaniem Wnioskodawcy, tak, Gminie ... będzie przysługiwało pełne prawo (100%) odliczenia podatku VAT, z faktury na zakup pojazdu asenizacyjnego z funkcją WUKO.
Z art. 86 ust. 1 wynika, że odliczyć można w całości podatek naliczony, który jest związany z transakcjami opodatkowanymi podatnika. Ta zasada wyklucza możliwość dokonywania odliczeń podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku lub niepodlegających opodatkowaniu VAT, a w związku z tym podkreślenia raz jeszcze wymaga fakt, iż pojazd asenizacyjny z funkcją WUKO, o który pyta obecnie Gmina, będzie służył wyłącznie działalności opodatkowanej: pojazd asenizacyjny będzie wykorzystywany do wywozu nieczystości płynnych wyłącznie od gospodarstw domowych, a nie od Urzędu Gminy czy jednostek organizacyjnych. Gmina świadczy odpłatne usługi odbioru ścieków na rzecz Odbiorców zewnętrznych na podstawie zawieranych umów cywilnoprawnych, a dla obsługi wywozu nieczystości płynnych ze świetlic wiejskich będzie wykorzystywana druga dotychczasowa beczka asenizacyjna, będąca na stanie Gminy.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Zgodnie z przepisem art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
Na mocy art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu:
a) nabycia towarów i usług,
b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.
Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wtedy, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn.:
· odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług,
oraz
· gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.
Przedstawiona wyżej zasada wyklucza możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.
Art. 88 ustawy określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
Aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony związany z dokonanym nabyciem towarów i usług, powinien spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go – dla tej czynności – za podatnika podatku od towarów i usług, działającego w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.
W świetle art. 15 ust. 1 ustawy:
Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
Na mocy art. 15 ust. 2 ustawy:
Pod pojęciem działalności gospodarczej należy rozumieć wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
Natomiast jak stanowi art. 15 ust. 6 ustawy:
Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
Wyłączenie organów władzy publicznej z kategorii podatnika ma charakter podmiotowo-przedmiotowy.
Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności, tj.:
· czynności o charakterze publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników,
· natomiast czynności o charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
Z art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy wynika, że za podatnika podatku od towarów i usług będzie uznany tylko taki podmiot, który dokonuje czynności zmierzających do wykorzystania nabytych towarów i usług do celów działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy. Jednostka samorządu terytorialnego działa w charakterze podatnika wykonując we własnym imieniu i na własny rachunek czynności spełniające definicję działalności gospodarczej, określone w art. 15 ust. 2 ustawy.
Stosownie do przepisu art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 662):
Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność.
Zgodnie z art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:
Do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.
W myśl art. 7 ust. 1 pkt 3 ustawy o samorządzie gminnym:
Zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy. W szczególności zadania własne obejmują sprawy wodociągów i zaopatrzenia w wodę, kanalizacji, usuwania i oczyszczania ścieków komunalnych, utrzymania czystości i porządku oraz urządzeń sanitarnych, wysypisk i unieszkodliwiania odpadów komunalnych, zaopatrzenia w energię elektryczną i cieplną oraz gaz.
Państwa wątpliwości dotyczą prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego w pełnej wysokości od wydatków poniesionych na zakup specjalistycznego samochodu ciężarowego.
Jak wynika z opisu sprawy są Państwo zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT. Złożą Państwo do Wojewódzkiego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej w ... wniosek o dofinansowanie zadania pn. Zakup specjalistycznego sprzętu do wywozu nieczystości płynnych na terenie Gminy, w szczególności jest to zakup pojazdu asenizacyjnego z funkcją WUKO. Planowany do zakupu pojazd asenizacyjny z funkcją WUKO służył będzie do obsługi mieszkańców i gospodarstw położonych w większej odległości od oczyszczalni ścieków. Zakupiony pojazd asenizacyjny nie będzie obsługiwał ani Urzędu Gminy ani jej jednostek organizacyjnych (nie będzie zatem wykorzystywany do celów innych niż działalność gospodarcza). Ponoszone przez Państwa wydatki na zakup pojazdu asenizacyjnego z funkcją WUKO, zostaną udokumentowane wystawianymi na Państwa przez dostawców towarów/usługodawców fakturami VAT, z wykazanymi na nich kwotami VAT naliczonego. Nabyte towary i usługi związane z realizacją ww. zadania nie będą wykorzystywane do czynności innych niż działalność gospodarcza. W szczególności nabyty pojazd asenizacyjny z funkcją WUKO (łączna liczba miejsc z kierowcą: 2), o DMC między 17 a 22 tony, nie będzie wykorzystywany ani do czynności niepodlegających opodatkowaniu ani zwolnionych z VAT. Za czynności związane z wywozem nieczystości płynnych Gmina będzie pobierała stosowne zapłaty, na podstawie wystawianych faktur VAT, ze wskazaniem podatku VAT należnego.
Kwestie dotyczące prawa do odliczenia podatku naliczonego od wydatków związanych z pojazdami samochodowymi zostały uregulowane w art. 86a ustawy.
Zgodnie z art. 86a ust. 1 ustawy:
W przypadku wydatków związanych z pojazdami samochodowymi kwotę podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2 , stanowi 50% kwoty podatku:
1) wynikającej z faktury otrzymanej przez podatnika;
2) należnego z tytułu:
a) świadczenia usług, dla którego zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 4 podatnikiem jest ich usługobiorca,
b) dostawy towarów, dla której zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 5 podatnikiem jest ich nabywca,
c) wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów;
3) należnego, w przypadku, o którym mowa w art. 33a ;
4) wynikającej z otrzymanego dokumentu celnego, deklaracji importowej w przypadku, o którym mowa w art. 33b , oraz z decyzji, o których mowa w art. 33 ust. 2-3 oraz art. 34 .
Stosownie do treści art. 86a ust. 2 ustawy:
Do wydatków związanych z pojazdami samochodowymi, o których mowa w ust. 1, zalicza się wydatki dotyczące:
1) nabycia, importu lub wytworzenia tych pojazdów oraz nabycia lub importu ich części składowych;
2) używania tych pojazdów na podstawie umowy najmu, dzierżawy, leasingu lub innej umowy o podobnym charakterze, związane z tą umową, inne niż wymienione w pkt 3;
3) nabycia lub importu paliw silnikowych, oleju napędowego i gazu, wykorzystywanych do napędu tych pojazdów, usług naprawy lub konserwacji tych pojazdów oraz innych towarów i usług związanych z eksploatacją lub używaniem tych pojazdów.
W myśl art. 2 pkt 34 ustawy:
Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o pojazdach samochodowych - rozumie się przez to pojazdy samochodowe w rozumieniu przepisów o ruchu drogowym o dopuszczalnej masie całkowitej nieprzekraczającej 3,5 tony.
Biorąc pod uwagę powyższe regulacje należy wskazać, że z art. 86a ust. 1 ustawy w powiązaniu z art. 2 pkt 34 ustawy wynika, iż ograniczenia wynikające z art. 86a ustawy dotyczą pojazdów samochodowych w rozumieniu ustawy z dnia 20 czerwca 1997 r. Prawo o ruchu drogowym (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1251 ze zm.), których dopuszczalna masa całkowita nie przekracza 3,5 tony. Zatem ograniczenia nie mają zastosowania do pojazdów samochodowych o dopuszczalnej masie całkowitej przekraczającej 3,5 tony. Wówczas należy zastosować przepisy art. 86 w powiązaniu z art. 88 ustawy.
Z opisu sprawy wynika, że planują Państwo zakup specjalistycznego samochodu ciężarowego przeznaczonego wyłącznie do wywozu nieczystości, który – jak Państwo wskazali - jest to pojazd asenizacyjny z funkcją WUKO (łączna liczba miejsc z kierowcą: 2), o DMC między 17 a 22 tony.
W konsekwencji w odniesieniu do prawa do odliczenia podatku naliczonego od wydatków poniesionych na zakup specjalistycznego samochodu ciężarowego, którego dopuszczalna masa całkowita przekracza 3,5 tony nie będą miały zastosowania ograniczenia, o których mowa w art. 86a ustawy.
Odliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane przez zarejestrowanego, czynnego podatnika VAT w ramach działalności gospodarczej do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Podstawowym warunkiem, którego spełnienie należy analizować w aspekcie prawa do odliczenia podatku od towarów i usług jest związek dokonywanych nabyć towarów i usług ze sprzedażą uprawniającą do dokonywania takiego odliczenia, czyli sprzedażą generującą podatek należny.
W omawianej sprawie warunek uprawniający do odliczenia podatku naliczonego zostanie spełniony, ponieważ – jak wynika z okoliczności sprawy – zakupiony specjalistyczny samochód ciężarowy będzie Państwu służyć wyłącznie do czynności opodatkowanych podatkiem VAT w ramach działalności gospodarczej. Samochód ten będzie służył do obsługi mieszkańców i gospodarstw położonych w większej odległości od oczyszczalni ścieków, nie będzie obsługiwał ani Urzędu Gminy ani jej jednostek organizacyjnych.
Zatem, stosownie do art. 86 ust. 1 ustawy, będą mieli Państwo prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego w pełnej wysokości od wydatków poniesionych na zakup specjalistycznego samochodu ciężarowego o DMC pomiędzy 17 a 22 tony, przeznaczonego wyłącznie do wywozu nieczystości, gdzie wywóz ten będzie realizowany jedynie z posesji gospodarstw domowych w przypadku, gdy będzie wyłącznie w całości wykorzystywany do czynności opodatkowanych VAT. Przy czym prawo to będzie przysługiwało pod warunkiem niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy.
Tym samym Państwa stanowisko uznałem za prawidłowe.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
Wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem Państwa wniosku (zapytania). Inne kwestie, które nie zostały objęte pytaniem, nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.
Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem sprawy. Ponoszą Państwo ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym jego przedstawieniem. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem sprawy podanym przez Państwa w złożonym wniosku. Zatem, należy zaznaczyć, że wydając przedmiotową interpretację oparłem się na wynikającym z treści wniosku opisie sprawy. W konsekwencji w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.
· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.
QuickMap AI przeszukuje 2,87 mln dokumentów podatkowych i zwraca dopasowane orzeczenia z analizą linii orzeczniczej.
Wypróbuj za darmo