Niepodleganie opodatkowaniu podatkiem VAT dokonanej sprzedaży 3 działek niezabudowanych i przyszłej sprzedaży 14 działek niezabudowanych.
Osoba fizyczna jest właścicielem nieruchomości rolnej otrzymanej w darowiźnie, obejmującej grunty orne i zabudowane z budynkami mieszkalnymi i gospodarczymi. Nie prowadzi działalności gospodarczej, działki były użytkowane rolniczo. Sprzedała już trzy niezabudowane działki osobom fizycznym pod budowę domów, a planuje sprzedać kolejne…
Interpretacja indywidualna
– stanowisko prawidłowe
Szanowna Pani,
stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
21 stycznia 2026 r. wpłynął Pani wniosek z 19 stycznia 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie niepodlegania opodatkowaniu podatkiem VAT dokonanej przez Panią sprzedaży 3 działek niezabudowanych objętych pytaniem nr 1 wniosku i przyszłej sprzedaży 14 działek niezabudowanych objętych pytaniem nr 2 wniosku.
Treść wniosku jest następująca:
Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego
Prosi Pani o wydanie interpretacji indywidualnej czy sprzedaż działek pojedynczo powinna być opodatkowana podatkiem od towarów i usług.
Stan faktyczny:
Jest Pani właścicielką nieruchomości rolnej położonej w …, woj. …, która jest wpisana w księdze wieczystej KW nr … prowadzonej przez Sąd Rejonowy w … V Wydział Ksiąg Wieczystych. Ww. nieruchomość otrzymała Pani od rodziców w darowiźnie … r. Powierzchnia tej nieruchomości wynosi … ha i stanowi działki oznaczone numerami … tj. grunty orne oraz grunty rolne zabudowane, na których stoją:
a) murowany jednorodzinny budynek mieszkalny o powierzchni 85 m2 wybudowany w 1932 r. - oznaczony nr … ,
b) murowany budynek gospodarczy o powierzchni 108 m2 wybudowany w 1939 r.,
c) murowany budynek gospodarczy o powierzchni 82 m2 wybudowany w 1939 r.,
d) murowany jednorodzinny budynek mieszkalny o powierzchni 120 m2 wybudowany w 2017 r. - oznaczony … oraz działka … drogi.
Na rzecz darczyńców ustanowiła Pani dożywotnią i nieodpłatną służebność osobistą mieszkania - ogrzanego i oświetlonego - obejmującą jeden pokój położony na I kondygnacji w budynku mieszkalnym … wraz z prawem korzystania z kuchni i łazienki oraz wszelkich innych urządzeń przeznaczonych do wspólnego użytku mieszkańców, jak również z prawem swobodnego poruszania się po całej nieruchomości. Obecnie budynek mieszkalny nr … oprócz Pani zamieszkuje: - … letni ojciec i Pani syn, bowiem matka zmarła w … r.
W budynku … zamierza Pani zamieszkiwać nadal. Budynek mieszkalny wybudowany w 1932 r. (nr … ) oraz oba budynki gospodarcze nie są użytkowane, bowiem kwalifikują się do rozbiórki.
Ma Pani jeszcze jednego syna, który wraz z żoną i dzieckiem po powrocie z Niemiec (gdzie pracował) zamieszkał u babci żony. Nie prowadzi Pani (ani nigdy nie prowadziła) działalności gospodarczej, a działki nie były wykorzystywane w celach zarobkowych ani inwestycyjnych. Wykorzystywała je Pani do celów rolnych.
Dokonała Pani podziału działki … na: … .
Działkę … podzieliła Pani na działki: … celem sprzedaży.
Działki użytkowane były jako grunty rolne. W ewidencji gruntów teren oznaczono jako R IVa i R IVb. Nie były najmowane ani dzierżawione.
Obecnie Pani jedynym źródłem utrzymania są dochody z gospodarstwa rolnego. Wielkim wsparciem w gospodarowaniu jest pomoc Pani ojca, który przeznacza swoją emeryturę na wspomożenie domowego budżetu.
1) 17.01.2025 r. sprzedała Pani dwie działki niezabudowane:
2) 14.04.2025 r. sprzedała Pani działkę niezabudowaną nr … o powierzchni … ha osobom fizycznym pod budowę domu mieszkalnego za kwotę … zł (Repertorium A numer …).
3) Ww. działki posiadały warunki zabudowy.
4) Ww. działki zostały sprzedane poprzez akty notarialne, bez umowy przedwstępnej.
5) Środki finansowe uzyskane ze sprzedaży dokonanej 17.01.2025 r. przeznaczyła Pani na:
6) Środki finansowe uzyskane ze sprzedaży dokonanej 14.04.2025 r. przeznaczyła Pani na:
7) Przy sprzedaży ww. działek nie korzystała Pani z usług biur obrotu nieruchomościami.
8) Nie podejmowała Pani żadnych działań mających na celu uatrakcyjnienie działek dla celów sprzedaży, takich jak uzbrojenie w media czy reklama.
9) Nie udzieliła Pani nabywcom pełnomocnictwa czy zgody na występowanie w Pani imieniu w sprawach dotyczących ww. działek.
Zdarzenie przyszłe
1) Zamierza Pani sprzedać 14 działek pojedynczo. W tym celu złożyła Pani wniosek w Urzędzie Gminy … o warunki zabudowy dla działek: … oraz części działki … - decyzji jeszcze Pani nie otrzymała. Gdy uzyska Pani warunki zabudowy wystąpi z wnioskiem o podział w celu ich sprzedaży.
2) Działki nie są zabudowane ani zalesione. Działki są obecnie gruntami ornymi. W ewidencji gruntów oznaczono jako R IVa i R IVb. Nie były najmowane ani dzierżawione.
3) Nie planuje Pani zawierać z przyszłymi nabywcami przedwstępnych umów sprzedaży.
4) Nie ma Pani w planie udzielania ewentualnym przyszłym nabywcom pełnomocnictw, czy zgody na występowanie w Pani imieniu w sprawach dotyczących ww. działek.
5) Ww. działki nie są jeszcze wystawione na sprzedaż. Zostaną one pojedynczo sprzedawane, kiedy znajdą się nabywcy (zakłada Pani, że poszczególne działki zostaną sprzedane wielu różnym nabywcom).
6) Nie zamierza Pani korzystać z usług biur obrotu nieruchomościami.
7) Nie zamierza Pani podejmować działań mających na celu uatrakcyjnienie działek dla celów sprzedaży, takich jak uzbrojenie w media czy reklama.
8) Obecnie nie potrafi Pani określić jaka będzie wartość uzyskanych środków ze sprzedaży ani też kiedy one wystąpią.
9) Środki finansowe uzyskane ze sprzedaży zamierza Pani przeznaczyć na:
Pytania
Pytanie nr 1 dotyczy zdarzenia faktycznego:
Czy sprzedaż trzech działek pojedynczo z prawem do zabudowy osobom prywatnym będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług?
Pytanie nr 2 dotyczy zdarzenia przyszłego:
Czy sprzedaż 14 działek niezabudowanych z prawem do zabudowy osobom prywatnym będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług?
Pani stanowisko w sprawie
Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług: "opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju".
W oparciu o definicję zawartą w art. 2 pkt 6 ww. ustawy, należy przyjąć, że zbycie nieruchomości gruntowych, traktowane jest jako czynność odpłatnej dostawy towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1.
Należy jednak zaznaczyć, że nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów, podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
Czynność opodatkowana tym podatkiem będzie wówczas, gdy będzie ona wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.
Nie jest Pani podatnikiem podatku od towarów i usług, bowiem jako osoba fizyczna dokonała Pani i będzie dokonywać okazjonalnych i jednorazowych transakcji - wyzbywając się majątku osobistego, który otrzymała w darowiźnie od rodziców.
Przedmiotowe działki nie były w żaden sposób wykorzystywane zarobkowo, nie zostały na nich wykonane żadne inwestycje zwiększające ich wartość.
Grunty orne były wykorzystywane na cele rolne.
Fakt, że nie podejmowała Pani i nie zamierza podejmować żadnych czynności wskazujących na handlowy charakter sprzedaży, czynności zbycia nieruchomości mieszczą się w zakresie zarządu majątkiem prywatnym.
Sposób w jaki podzieliła Pani uzyskane ze sprzedaży środki pieniężne oraz plany ich podziału po uzyskaniu w przyszłości świadczy, że działania Pani nie mają zarobkowego charakteru.
Pragnie Pani bowiem zabezpieczyć: swoje podstawowe potrzeby życiowe, pomóc synom oraz rozliczyć się z siostrami z tytułu zachowku, który będzie im przysługiwał.
Uważa Pani więc, że zarówno w przypadku zdarzenia faktycznego (pytanie nr 1) i zdarzenia przyszłego (pytanie nr 2) nie powinna Pani czynności sprzedaży dokonanych i przyszłych opodatkować podatkiem od towarów i usług.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r., poz. 775 ze zm.), zwanej dalej ustawą:
Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:
Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
Stosownie do art. 2 pkt 6 ustawy:
Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach – rozumie się przez to rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
Natomiast w myśl art. 2 pkt 22 ustawy:
Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o sprzedaży – rozumie się przez to odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.
Zatem, grunty spełniają definicję towaru wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy, a ich sprzedaż jest traktowana jako czynność odpłatnej dostawy towarów na terytorium kraju.
Wskazać należy, że nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów, w rozumieniu art. 7 ustawy podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, ponieważ aby dana czynność podlegała opodatkowaniu tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.
Pojęcia „podatnik” i „działalność gospodarcza”, na potrzeby podatku od towarów i usług, zostały określone w art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy.
Należy zauważyć, że według art. 15 ust. 1 ustawy:
Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:
Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
Określony w ustawie zakres opodatkowania podatkiem od towarów i usług wskazuje, że do tego, aby faktycznie zaistniało opodatkowanie danej czynności, konieczne jest, aby czynność podlegającą opodatkowaniu wykonał podmiot, który dla tej właśnie czynności będzie działał jako podatnik. Definicja działalności gospodarczej zawarta w ustawie, ma charakter uniwersalny, pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich podmiotów, które prowadzą określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym. Ponadto, działalność gospodarczą stanowi wykorzystywanie towarów w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
Przez ciągłe wykorzystywanie składników majątku należy rozumieć takie wykorzystywanie majątku, które charakteryzuje się powtarzalnością lub długim okresem trwania. Zatem, czerpanie dochodów ze składnika majątku wskazuje na prowadzenie działalności gospodarczej.
Analizując powyższe przepisy stwierdzić należy, że dostawa towarów podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy dokonywana będzie przez podmiot mający status podatnika, a dodatkowo działającego w takim charakterze w odniesieniu do danej transakcji. Istotnym dla określenia, że w odniesieniu do konkretnej dostawy, mamy do czynienia z podatnikiem podatku od towarów i usług jest stwierdzenie, że prowadzi on działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy.
Na podstawie art. 9 ust. 1 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347 z 11.12.2006 s. 1, ze zm.), zwanej dalej „Dyrektywą 2006/112/WE”:
„Podatnikiem” jest każda osoba prowadząca samodzielnie w dowolnym miejscu jakąkolwiek działalność gospodarczą, bez względu na cel czy też rezultaty takiej działalności. „Działalność gospodarcza” obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, włącznie z górnictwem, działalnością rolniczą i wykonywaniem wolnych zawodów lub uznanych za takie. Za działalność gospodarczą uznaje się w szczególności wykorzystywanie w sposób ciągły, majątku rzeczowego lub wartości niematerialnych w celu uzyskania z tego tytułu dochodu.
Z przytoczonych regulacji prawa wspólnotowego wynika, że podatnikiem podatku od towarów i usług może być każda osoba, która okazjonalnie dokonuje czynności opodatkowanych, przy czym czynności te winny być związane z działalnością zdefiniowaną jako działalność gospodarcza, tj. wszelką działalnością producentów, handlowców i osób świadczących usługi, włącznie z górnictwem, działalnością rolniczą i wykonywaniem wolnych zawodów lub uznanych za takie.
Warunkiem opodatkowania danej czynności podatkiem od towarów i usług w świetle powyższych przepisów jest spełnienie dwóch przesłanek łącznie: po pierwsze dana czynność ujęta jest w katalogu czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, po drugie – czynność została wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.
Właściwym zatem jest wykluczenie osób fizycznych z grona podatników w przypadku, gdy dokonują sprzedaży, przekazania, bądź darowizny towarów stanowiących część majątku osobistego, tj. majątku, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży, bądź wykonywania innych czynności w ramach działalności gospodarczej ani też nie został wykorzystany w trakcie jego posiadania na cele działalności gospodarczej.
W kontekście powyższych rozważań nie jest podatnikiem podatku od towarów i usług ten, kto jako osoba fizyczna dokonuje jednorazowych lub okazjonalnych transakcji, za które nie jest przewidziana ściśle regularna zapłata oraz nie prowadzi zorganizowanej, czy zarejestrowanej działalności gospodarczej w zakresie obrotu nieruchomościami, a tylko np. wyzbywa się majątku osobistego. Dokonywanie określonych czynności incydentalnie, poza sferą prowadzonej działalności gospodarczej, również nie pozwala na uznanie danego podmiotu za podatnika w zakresie tych czynności.
Przyjęcie, że dany podmiot sprzedając grunt działa w charakterze podatnika prowadzącego działalność gospodarczą wymaga ustalenia, czy jego działalność w tym zakresie przybiera formę zawodową (profesjonalną). Przejawem zaś takiej aktywności określonej osoby w zakresie obrotu nieruchomościami, która może wskazywać, że jej czynności przybierają formę zorganizowaną może być np.: nabycie terenu przeznaczonego pod zabudowę, jego uzbrojenie, wydzielenie dróg wewnętrznych, działania marketingowe podjęte w celu sprzedaży działek, wykraczające poza zwykłe formy ogłoszenia, uzyskanie decyzji o warunkach zabudowy terenu, czy wystąpienie o opracowanie planu zagospodarowania przestrzennego dla sprzedawanego obszaru, prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie usług deweloperskich lub innych tego rodzaju usług o zbliżonym charakterze. Przy czym, na tego rodzaju aktywność „gospodarczą” wskazywać musi ciąg powyżej przytoczonych okoliczności, a nie stwierdzenie jedynie faktu wystąpienia pojedynczych z nich.
Zatem, w kwestii podlegania opodatkowaniu podatkiem VAT dokonanej sprzedaży 3 działek niezabudowanych objętych pytaniem nr 1 wniosku i przyszłej sprzedaży 14 działek niezabudowanych objętych pytaniem nr 2 wniosku istotne jest, czy w celu ich sprzedaży podjęła/będzie podejmowała Pani aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do wykorzystywanych przez producenta, handlowca i usługodawcę w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy. Skutkowałoby to koniecznością uznania Pani za podmiot prowadzący działalność gospodarczą w rozumieniu tego przepisu, a więc za podatnika podatku od towarów i usług.
Dodatkowo należy wskazać, że działalność gospodarcza powinna cechować się stałością, powtarzalnością i niezależnością jej wykonywania, bowiem związana jest z profesjonalnym obrotem gospodarczym. Nie jest natomiast działalnością handlową, a zatem i gospodarczą, sprzedaż majątku osobistego, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży, czy też prowadzenia działalności, ani też w trakcie posiadania nie został wykorzystany do działalności gospodarczej.
Z orzeczenia Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z 15 września 2011 r. w sprawach połączonych Jarosław Słaby przeciwko Ministrowi Finansów (C-180/10) oraz Emilian Kuć i Halina Jeziorska-Kuć przeciwko Dyrektorowi Izby Skarbowej w Warszawie (C-181/10) wynika, że czynności związane ze zwykłym wykonywaniem prawa własności nie mogą same z siebie być uznawane za prowadzenie działalności gospodarczej. Sama liczba i zakres transakcji sprzedaży nie mogą stanowić kryterium rozróżnienia między czynnościami dokonywanymi prywatnie, które znajdują się poza zakresem zastosowania dyrektywy, a czynnościami stanowiącymi działalność gospodarczą.
Inaczej jest natomiast – wyjaśnił Trybunał – w wypadku, gdy zainteresowany podejmuje aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do wykorzystywanych przez producentów, handlowców i usługodawców w rozumieniu art. 9 ust. 1 akapit drugi Dyrektywy. Zatem za podatnika należy uznać osobę, która w celu dokonania sprzedaży gruntów angażuje podobne środki wykazując aktywność w przedmiocie zbycia nieruchomości porównywalną do działań podmiotów zajmujących się profesjonalnie tego rodzaju obrotem, tj. działania wykraczające poza zakres zwykłego zarządu majątkiem prywatnym.
Pojęcie „majątku prywatnego” nie występuje na gruncie analizowanych przepisów ustawy o VAT, jednakże wynika z wykładni art. 15 ust. 2 ustawy o VAT, w której zasadnym jest odwołanie się do treści orzeczenia TSUE w sprawie C-291/92 (Finanzamt Uelzen v. Dieter Armbrecht), które dotyczyło kwestii opodatkowania sprzedaży przez osobę będącą podatnikiem podatku od wartości dodanej, części majątku niewykorzystywanej do prowadzonej działalności gospodarczej, a służącej jej do celów prywatnych. „Majątek prywatny” to zatem taka część majątku danej osoby fizycznej, która nie jest przez nią przeznaczona ani wykorzystywana dla potrzeb prowadzonej działalności gospodarczej. Ze wskazanego orzeczenia wynika zatem, że podatnik musi w całym okresie posiadania danej nieruchomości wykazywać zamiar wykorzystywania części nieruchomości w ramach majątku osobistego. Przykładem takiego wykorzystania nieruchomości mogłoby być np. wybudowanie domu dla zaspokojenia własnych potrzeb mieszkaniowych. Potwierdzone to zostało również w wyroku TSUE z dnia 21 kwietnia 2005 r., sygn. akt C-25/03 Finanzamt Bergisch Gladbach v. HE, który stwierdził, że majątek prywatny to mienie wykorzystywane wyłącznie dla zaspokojenia potrzeb własnych.
Ze wskazanych powyżej orzeczeń wynika zatem, że podatnik musi w całym okresie posiadania danej nieruchomości wykazywać zamiar wykorzystywania nieruchomości w ramach majątku osobistego.
Uznanie, że dany podmiot w odniesieniu do konkretnej czynności działa jako podatnik podatku od towarów i usług, wymaga oceny każdorazowo odnoszącej się do okoliczności faktycznych danej sprawy. W przypadku osób fizycznych, które dokonują sprzedaży, przekazania, bądź darowizny towarów stanowiących część majątku osobistego, tj. majątku, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży bądź wykonywania innych czynności w ramach działalności gospodarczej, należy szczególnie wnikliwie przeanalizować okoliczności, w jakich będzie realizowana transakcja. Co do zasady bowiem osoby fizyczne, które dokonują transakcji w ramach zarządu majątkiem prywatnym, wykluczone są z grona podatników VAT.
Z treści złożonego wniosku wynika, że jest Pani właścicielem nieruchomości rolnej położonej w … . Ww. nieruchomość otrzymała Pani od rodziców w darowiźnie 07.02.2018 r. Powierzchnia tej nieruchomości wynosi … ha i stanowi działki oznaczone numerami … tj. grunty orne oraz grunty rolne zabudowane, na których stoją:
a) murowany jednorodzinny budynek mieszkalny o powierzchni 85 m2 wybudowany w 1932 r. - oznaczony nr …,
b) murowany budynek gospodarczy o powierzchni 108 m2 wybudowany w 1939 r.,
c) murowany budynek gospodarczy o powierzchni 82 m2 wybudowany w 1939 r.,
d) murowany jednorodzinny budynek mieszkalny o powierzchni 120 m2 wybudowany w 2017 r. - oznaczony … oraz działka … drogi.
Nie prowadzi Pani (ani nigdy nie prowadziła) działalności gospodarczej, a działki nie były wykorzystywane w celach zarobkowych ani inwestycyjnych. Wykorzystywała je Pani do celów rolnych.
Dokonała Pani podziału działki … na: … . Działkę … podzieliła Pani na działki: … celem sprzedaży. Działki użytkowane były jako grunty rolne. Nie były najmowane ani dzierżawione.
17.01.2025 r. sprzedała Pani dwie działki niezabudowane: nr … o powierzchni … ha, nr … o powierzchni … ha - osobom fizycznym pod budowę domu mieszkalnego.
14.04.2025 r. sprzedała Pani działkę niezabudowaną nr … o powierzchni … ha osobom fizycznym pod budowę domu mieszkalnego. Ww. działki posiadały warunki zabudowy.
Ww. działki zostały sprzedane poprzez akty notarialne, bez umowy przedwstępnej.
Przy sprzedaży ww. działek nie korzystała Pani z usług biur obrotu nieruchomościami.
Nie podejmowała Pani żadnych działań mających na celu uatrakcyjnienie działek dla celów sprzedaży, takich jak uzbrojenie w media czy reklama.
Nie udzieliła Pani nabywcom pełnomocnictwa czy zgody na występowanie w Pani imieniu w sprawach dotyczących ww. działek.
Ponadto podała Pani, że zamierza sprzedać 14 działek pojedynczo. W tym celu złożyła Pani wniosek w Urzędzie Gminy … o warunki zabudowy dla działek : … oraz części działki … - decyzji jeszcze Pani nie otrzymała. Gdy uzyska Pani warunki zabudowy wystąpi z wnioskiem o podział w celu ich sprzedaży.
Działki nie są zabudowane ani zalesione. Działki są obecnie gruntami ornymi. Nie były najmowane ani dzierżawione.
Nie planuje Pani zawierać z przyszłymi nabywcami przedwstępnych umów sprzedaży.
Nie ma Pani w planie udzielania ewentualnym przyszłym nabywcom pełnomocnictw, czy zgody na występowanie w Pani imieniu w sprawach dotyczących ww. działek.
Ww. działki nie są jeszcze wystawione na sprzedaż. Zostaną one pojedynczo sprzedawane, kiedy znajdą się nabywcy (zakłada Pani, że poszczególne działki zostaną sprzedane wielu różnym nabywcom).
Nie zamierza Pani korzystać z usług biur obrotu nieruchomościami.
Nie zamierza Pani podejmować działań mających na celu uatrakcyjnienie działek dla celów sprzedaży, takich jak uzbrojenie w media czy reklama.
W związku z powyższymi okolicznościami stwierdzić należy, że w odniesieniu do dokonanej sprzedaży 3 działek niezabudowanych objętych pytaniem nr 1 wniosku i przyszłej sprzedaży 14 działek niezabudowanych objętych pytaniem nr 2 wniosku nie wystąpił/nie będzie występował ciąg zdarzeń, które jednoznacznie przesądzają, że sprzedaż przedmiotowych działek wypełnia/będzie wypełniała przesłanki działalności gospodarczej. Nie podjęła/nie będzie Pani podejmowała takich aktywnych działań w zakresie obrotu nieruchomościami, które świadczyłyby o angażowaniu środków w sposób podobny do wykorzystywanych przez handlowców. Całokształt powyższych okoliczności wskazuje, że Pani aktywność w pełni mieści się w granicach zarządu majątkiem prywatnym, a stanowisko to pozostaje w zgodzie z przywołanym wyrokiem TSUE C-180/10, C-181/10.
Dokonując sprzedaży 3 działek niezabudowanych objętych pytaniem nr 1 wniosku i przyszłej sprzedaży 14 działek niezabudowanych objętych pytaniem nr 2 wniosku korzysta/będzie korzystała Pani z przysługującego jej prawa do rozporządzania majątkiem osobistym, co nie jest/nie będzie wykonywaniem działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy. Brak tego statusu pozbawia/będzie pozbawiał Panią cech podatnika podatku VAT, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy, w zakresie sprzedaży ww. nieruchomości, a dostawę - cech czynności podlegającej opodatkowaniu, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.
W związku z tym, dokonując sprzedaży 3 działek niezabudowanych objętych pytaniem nr 1 wniosku i przyszłej sprzedaży 14 działek niezabudowanych objętych pytaniem nr 2 wniosku korzysta/będzie korzystała Pani z przysługującego jej prawa do rozporządzania własnym majątkiem, która to czynność oznacza działanie w sferze prywatnej, do której nie mają/nie będą miały zastosowania przepisy ustawy o podatku od towarów i usług.
W konsekwencji, dokonując sprzedaży 3 działek niezabudowanych objętych pytaniem nr 1 wniosku i przyszłej sprzedaży 14 działek niezabudowanych objętych pytaniem nr 2 wniosku nie działa/ nie będzie Pani działała w charakterze podatnika podatku VAT i tym samym ww. transakcje sprzedaży nie są/nie będą czynnością podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
Wobec powyższego Pani stanowisko uznałem za prawidłowe.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy:
Zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego. Ponosi Pani ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu sprawy. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty opis sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem sprawy podanym przez Panią w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana interpretacja traci swą aktualność.
Jednocześnie podkreślam, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu sprawy co oznacza, że w przypadku gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.
W związku z tym, że niniejsza interpretacja dotyczy jednego stanu faktycznego i jednego zdarzenia przyszłego, natomiast dokonała Pani wpłaty w wysokości 680,00 zł, to kwota 600,00 zł stanowi nadpłatę podlegającą zwrotowi zgodnie z art. 14f § 2b pkt 3 ustawy Ordynacja podatkowa i zostanie zwrócona na rachunek, z którego dokonano opłaty za wniosek, zgodnie z Pani dyspozycją zawartą we wniosku.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w … . Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.
QuickMap AI przeszukuje 2,87 mln dokumentów podatkowych i zwraca dopasowane orzeczenia z analizą linii orzeczniczej.
Wypróbuj za darmo